Инструкция N 03 от 16.08.2002 о порядке начисления и уплаты акциза

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

И Н С Т Р У К Ц И Я

о порядке начисления и уплаты акциза (разработана на основании раздела

IV Налогового кодекса "Акцизы", утвержденного Законом Республики

Молдова N 1053-XIV от 16 июня 2000 г. и Законом о введении в действие

раздела IV Налогового кодекса N 1054-XIV от 16 июня 2000 г. (Monitorul

Oficial, 2 ноября 2000 г., N 139-140) с изменениями, внесенными законами

Республики Молдова N 1440-XIV от 28 декабря 2000 г., N 494-XV

от 4 октября 2001 г. и N 646-XV от 16 ноября 2001 г.)

N 03  от  16.08.2002

 (в силу 24.10.2002) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 144-145 ст.323 от 24.10.2002

* * *

Утратил силу: 21.07.2017

Приказ Министерства финансов N 94 от 19.06.2017

I. Общие положения

1.1. Акциз является общегосударственным налогом, который применяется к некоторым потребительским товарам, определенным в приложении к разделу IV Налогового кодекса, а также для осуществления деятельности в области азартных игр.

1.2. Деятельность в области азартных игр является предпринимательской деятельностью, осуществляемой согласно законодательству юридическими лицами, которые занимаются организацией и осуществлением азартных игр, содействуют или другим методом предоставляют физическим лицам возможность участвовать в азартных играх.

1.3. Порядок применения акцизов предусмотрен разделом IV Налогового кодекса и исключительное право его изменения принадлежит Парламенту Республики Молдова.

Все споры, возникшие между налогоплательщиками и контрольными органами по правильности применения акцизов, рассматриваются в соответствии с действующим законодательством.

II. Субъекты налогообложения

2.1. Субъектами налогообложения, в зависимости от характера и вида деятельности, являются:

а) физические и юридические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова;

b) физические и юридические лица, импортирующие подакцизные товары, за исключением товаров, предусмотренных в ст.124 части (1), (2), (4), (6), (7) и (8).

с) юридические лица, осуществляющие деятельность в области азартных игр.

2.2. Согласно Закону о введении в действие раздела IV Налогового кодекса до 2005 г. плательщиками акциза считаются и лица, не являющиеся субъектами налогообложения, включая предприятия торговли, в адрес которых юридические и физические лица отгружают (вывозят) и реализуют подакцизные товары, включая импортирующие товары, без подтверждающих документов об уплате акцизов в бюджет для последующей реализации или для переработки и/или последующего производства других подакцизных товаров.

III. Регистрация субъектов налогообложения

3.1. Субъекты налогообложения, производящие (перерабатывающие) или намеревающиеся производить (перерабатывать) подакцизный товар, а также юридические лица, осуществляющие или намеревающиеся осуществлять деятельность в области азартных игр, регистрируются в качестве плательщика акциза и получают акцизный сертификат экономического агента, зарегистрированного в качестве субъекта налогообложения акцизом (в дальнейшем - акцизный сертификат).

3.2. Акцизный сертификат (приложение N 1) представляет собой документ, выданный органом Государственной налоговой службы субъекту налогообложения, который удостоверяет его регистрацию и дает ему право осуществлять сделки с подакцизными товарами и деятельность в области азартных игр.

3.3. Для получения акцизного сертификата экономические агенты, которые обязаны зарегистрироваться, обращаются в Государственную налоговую инспекцию, в которой взяты на учет, с заявлением на получение акцизного сертификата, установленного образца (приложение N 2).

3.4. В заявлении на получение акцизного сертификата экономический агент указывает наименование (фамилию и имя), юридический адрес (место жительства), основное место осуществления экономической деятельности и данные о лицензии, выданной компетентными органами. В графе "Данные о лицензии" для экономических агентов, которым были выданы несколько видов лицензий, связанных с переработкой и/или производством (включая реализацию) подакцизных товаров, а также с осуществлением деятельности в области азартных игр, по каждому виду деятельности указывается номер лицензии, дата выдачи и срок ее (их) действия.

3.5. Экономические агенты, подлежащие регистрации в качестве налогооблагаемых субъектов, должны декларировать акцизное помещение.

При декларировании акцизного помещения для всех мест, существующих в акцизном помещении, отдельно определяется их тип (помещение, производственный цех, склад и др.), полный адрес их размещения (административно-территориальная единица, город (село), улица, телефон), а также наименование (фамилия, имя) владельца места акцизного помещения.

В случае, когда экономический агент сам является владельцем места, указывается его наименование (фамилия, имя).

В случае, когда владельцем места акцизного помещения является другое юридическое или физическое лицо, с которым экономический агент имеет заключенные договора на аренду, указывается наименование (фамилия, имя) арендодателя или наймодателя. Данные об арендодателе (наймодателе), его юридический адрес, фискальный код, телефон, а также срок действия договора об аренде указываются экономическим агентом ниже, под декларируемым акцизным помещением.

3.6. На каждом заявлении о получении акцизного сертификата, представленном в Государственную налоговую инспекцию, в верхнем правом углу ответственным налоговым инспектором записываются дата получения заявления, наименование налоговой инспекции, где было принято заявление, фамилия и имя инспектора, а также входящий номер заявления.

3.7. К заявлению экономический агент прилагает схему (план) размещения акцизного помещения, а также доводит до сведения Государственной налоговой инспекции конкретные формы и методы проверки, применение которых обеспечивает целостность подакцизных товаров, включая их отгрузку из одного места акцизного помещения в другое. Эти данные записываются на обороте заявления о получении акцизного сертификата. К примеру: обеспечение помещений охраной; отсутствие возможности проникновения на территорию акцизного помещения посторонних, в том числе в ночное время; процедура документирования, учета и проверки подакцизных товаров при их отгрузке (вывозе) за пределы акцизного помещения; наличие норм на потери по производству подакцизных товаров; порядок вывоза подакцизных товаров, другие данные.

3.8. В случае, когда заявление о получении акцизного сертификата содержит сведения, поддающиеся проверке, и достоверные Государственная налоговая инспекция выдает лицу, представляющему заявление, акцизный сертификат экономического агента, зарегистрированного в качестве субъекта налогообложения акцизом установленного образца.

3.9. Акцизный сертификат выдается не позднее двух дней с момента получения заявления о получении акцизного сертификата.

3.10. В акцизном сертификате записываются данные из заявления о налогооблагаемом субъекте и об акцизном помещении, декларируемом им.

В рубрике "Вид деятельности согласно лицензии" указываются лишь виды деятельности, касающиеся переработки и/или производства подакцизных товаров, или осуществления деятельности, связанной с азартными играми.

3.11. Каждому субъекту налогообложения присваивается регистрационный номер, состоящий из 5 цифр, который записывается в левой верхней стороне акцизного сертификата; первые две цифры представляют код Государственной налоговой службы, последние три цифры - возрастающий порядковый номер, присвоенный в зависимости от числа экономических агентов, зарегистрированных в качестве субъектов налогообложения акцизами.

3.12. В каждой налоговой инспекции (офисе) ведутся два специальных регистра (свободной формы): один для учета бланков заявлений о получении акцизного сертификата, другой - для учета бланков акцизных сертификатов. Входящие номера заявлений и регистрационные номера экономических агентов, зарегистрированных в качестве субъектов налогообложения акцизами, присваиваются в зависимости от порядкового номера, который записывается в соответствующие регистры. Как заявления, так и акцизные сертификаты выдаются экономическим агентам в одном экземпляре.

3.13. В случае осуществления изменений или дополнений в учредительных документах (за исключением изменения фискального кода), обусловленных:

- изменением юридической организационной формы;

- изменением юридического адреса (включая переход в другую территориальную государственную налоговую инспекцию или налоговый офис);

- изменением наименования экономического агента;

- изменением информации о месте акцизного помещения и др.

Акцизный сертификат заменяется с соблюдением следующих требований.

Экономический агент - субъект налогообложения одновременно с документами, удостоверяющими изменения, представляет в Государственную налоговую инспекцию, где взят на учет, в пятнадцатидневный срок заявление (свободной формы), в котором требует замены акцизного сертификата.

Государственная территориальная налоговая инспекция при получении заявления аннулирует акцизный сертификат, выданный ранее, сделав по диагонали отметку "Аннулировано" и указав дату аннулирования, а на обороте - причину аннулирования акцизного сертификата. Аннулированный акцизный сертификат хранится в деле субъекта налогообложения вместе с заявлением о регистрации в качестве субъекта налогообложения и с заявлением об обмене акцизного сертификата. Кроме того, в пятидневный срок со дня подачи заявления субъекту налогообложения выдается новый акцизный сертификат с отметкой "Изменен", сделанной в правом верхнем углу под тем же регистрационным номером, который содержит текущую информацию. В строке "число выдачи" измененного акцизного сертификата записывается число, отраженное в аннулированном акцизном сертификате.

3.14. В случае, когда налогооблагаемый субъект переходит в другую государственную территориальную инспекцию (или налоговый офис), порядок аннулирования акцизного сертификата аналогичен вышеизложенному, с некоторыми ньюансами, а именно, субъекту налогообложения выдается копия справки, которая подтверждает, что он зарегистрирован как плательщик акциза, указав дату выдачи и регистрационный номер. Оригинал справки вместе с аннулированным акцизным сертификатом подшивается в дело налогооблагаемого субъекта, которое в последующем передается государственной территориальной налоговой инспекции (или налоговому офису), где будет обслуживаться налогоплательщик.

3.15. В свою очередь, государственная территориальная налоговая инспекция (налоговый офис) в пятидневный срок с момента обращения субъекта налогообложения, на основании справки, приложенной к полученному делу, заполняет и выдает ему новый акцизный сертификат, на котором в правом верхнем углу осуществляет запись "Изменен на основании акцизного сертификата N ХХХХХ". Соответствующий акцизный сертификат, кроме данных об экономическом агенте, должен содержать информацию, записанную в справке, за исключением регистрационного номера, который присваивается Государственной налоговой инспекцией в соответствии с существующей информацией.

3.16. В случае утери акцизного сертификата экономический агент публикует в Мonitorul Oficial объявление о его утере.

В последующем экономический агент представляет в Государственную налоговую инспекцию, где взят на учет, в течение 15 дней со дня опубликования, копию из Мonitorul Oficial, подтверждающую опубликование объявления, и заявление (свободной формы) о выдаче нового акцизного сертификата.

Государственная территориальная налоговая инспекция при получении указанных документов в пятидневный срок выдает акцизный сертификат под новым регистрационным номером в соответствии с существующей нумеротацией с отметкой "Выдан на основании утерянного акцизного сертификата N ХХХХХ", записанной в правом верхнем углу, которая должна содержать текущую информацию. В строке "дата выдачи" измененного акцизного сертификата записывается дата утерянного акцизного сертификата.

Кроме того, на основании нового акцизного сертификата Государственная территориальная налоговая инспекция делает запись в правом верхнем углу заявления на получение акцизного сертификата экономического агента, зарегистрированного в качестве субъекта налогообложения акцизом из дела экономического агента, а также в регистре учета субъекта налогообложения акцизом - "Выдан новый акцизный сертификат N ХХХХZ на основании утерянного акцизного сертификата N ХХХХХ". Вышеназванные документы хранятся в деле субъекта налогообложения.

3.17. Одновременно с прекращением осуществления объема облагаемых товаров субъект налогообложения представляет органу Государственной налоговой службы заявление, в котором доводит до сведения факт, что в будущем он не является плательщиком акциза из-за отсутствия облагаемого оборота. На основании представленного заявления Государственная налоговая служба аннулирует сертификат регистрации экономического агента в качестве субъекта налогообложения.

IV. Акцизное помещение

4.1. Акцизное помещение представляет совокупность мест, принадлежащих субъекту налогообложения, в том числе отдельно расположенных зданий, помещений, территорий, земельных участков, любых других мест, определенных акцизным сертификатом, где подакцизные товары перерабатываются и/или производятся, откуда отгружаются (вывозятся) субъектами налогообложения и где осуществляются азартные игры.

4.2. Места, расположенные отдельно друг от друга, могут быть, как правило, производственными помещениями, складами, производственными цехами и др., где подакцизные товары непосредственно перерабатываются и/или производятся, отгружаются (вывозятся). Они декларируются и записываются отдельно в заявлении на получение акцизного сертификата о регистрации экономического агента в качестве субъекта налогообложения акцизом и в последующем отражаются в акцизном сертификате с указанием полного адреса их владельца.

4.3. Субъект налогообложения акцизами может иметь лишь одно акцизное помещение.

Пример 1:

Предприятие по производству алкогольных напитков "Х" имеет линии по переработке, арендованные в уезде "А", собственные производственные цеха в уезде "Б", склад N 1 в населенном пункте "С" уезда "Б", склад N 2 в населенном пункте "Д" уезда "А".

Все эти места, в их совокупности, составляют реальное акцизное помещение экономического агента, зарегистрированного или подлежащего регистрации в качестве субъекта обложения акцизами, а также будут включены последним в схему (план) их размещения вместе с административным блоком.

4.4. В случае, когда несколько экономических агентов используют одно и то же акцизное помещение для переработки и/или производства подакцизных товаров, но в заключенных договорах на аренду не оговаривается график использования мощностей каждым арендатором в отдельности, орган Государственной налоговой службы обязан установить самостоятельно субъект налогообложения, ответственный за уплату акциза, через отказ декларирования акцизного помещения в акцизном сертификате экономического агента, которое арендует или собирается арендовать.

4.5. Фирменные магазины, принадлежащие предприятиям на правах собственности, через которые осуществляется реализация подакцизной готовой продукции потребителям, а также дегустационные залы не считаются и соответственно не декларируются в акцизном сертификате в качестве мест акцизного помещения субъекта налогообложения, так как они согласно определению акцизного помещения не являются ими.

V. Объекты налогообложения, налогооблагаемая

база акцизами и акцизные ставки

5.1. Объектами налогообложения акцизом являются подакцизные товары и лицензии на деятельность в отрасли азартных игр.

5.2. Налогооблагаемой базой являются:

- объем в натуральном выражении (литр, тонна, литр абсолютного алкоголя, штуки, см3);

- стоимость товаров, которая, в свою очередь, может быть:

а) стоимость без НДС и акциза на товары отечественного производства;

b) таможенная стоимость на импортируемые подакцизные товары, определяемая согласно таможенному законодательству, а также подлежащие уплате при импорте налоги и сборы, без учета НДС и акциза;

- стоимость лицензии на деятельность в области азартных игр.

5.3. При начислении акциза применяются два типа ставок, размер которых в зависимости от вида товаров установлен в приложении к разделу IV Налогового кодекса:

1) в абсолютной сумме на единицу измерения товара, которая применяется в случаях, когда налогооблагаемой базой для подакцизных товаров является объем в натуральном выражении.

2) адвалорные в процентах, которые применяются в случаях, когда налогооблагаемой базой для подакцизных товаров является стоимость товаров без учета НДС и акциза, или таможенная стоимость импортированных товаров, определенная согласно таможенному законодательству, а также подлежащие уплате при импорте налоги и сборы без учета НДС и акцизов, или стоимость лицензии на деятельность в области азартных игр.

VI. Порядок исчисления акциза

6.1. Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет, устанавливается согласно налогооблагаемому объему. Для этого к объему или стоимости подакцизных товаров в натуральном или стоимостном выражении применяются соответствующие ставки акцизов, которыми они облагаются в денежном или процентном выражении на единицу товара путем умножения ставки на количество или стоимость подакцизного товара.

6.2. Если налогооблагаемый объем установлен в единицах измерения, которые не соответствуют установленным ставкам акциза, налогообложение осуществляется на основании утвержденных ставок, сделав перерасчет объемов в данной единице измерения.

Примеры определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Пример 2.

Производственное предприятие вывезло из акцизного помещения 100 бутылок сухого вина "Фетяска" емкостью 0,7 литра. Ставка акциза на 1 литр этого вина (тарифная позиция 220421) составляет 1 лей.

То есть сумма акциза составит 70 леев (100 бутылок х 0,7 литра х 1 лей)

Пример 3.

Предприятие-производитель вывезло из акцизного помещения 5000 л спирта этилового неденатурированного с концентрацией спирта 94% об. (товарная позиция 220710000). Ставка акциза за один литр абсолютного алкоголя составляет 0,09 лея 1% об/литр.

То есть сумма акциза составит 42300 леев (5000 л х 94 х 0,09 лея).

[Пример 3 в редакции Измен.Мин.Фин. N 01 от 08.05.03, в силу 23.05.2003]

Пример 4.

Экономический агент импортировал 100 флаконов духов, таможенная стоимость которых, а также налоги и сборы, подлежащие уплате при импорте, без учета НДС и акциза составляет 41600 леев. Ставка акциза составляет 10% от стоимости в леях (тарифная позиция 33030010).

То есть сумма акциза составит 4160 леев (41600 х 10%).

Пример 5.

Субъект налогообложения отгрузил из акцизного помещения 10 видеокамер. Ставка акциза для одной видеокамеры составляет 30 евро. Предположим, что в день отгрузки видеокамеры 1 евро был эквивалентен 10,87 лея.

То есть сумма акциза по 10 видеокамерам составит 3261 лей (10 шт х 30 евро х 10,87 лея).

6.3. Физические и юридические лица перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары, зарегистрированные в органах Государственной налоговой инспекции в качестве субъектов налогообложения, имеют право на зачет акцизов, уплаченных на подакцизные товары, используемые в процессе переработки и/или производства для получения других подакцизных товаров.

6.4. Зачет разрешается лишь в пределах количества подакцизных товаров, используемых при переработке и/или производстве других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке из акцизного помещения и при наличии подтверждающих документов об уплате акцизов в бюджет за сырье, используемое при переработке и/или производстве.

6.5. Сумма зачета акциза определяется самостоятельно субъектом налогообложения при отгрузке подакцизных товаров из акцизного помещения исходя их технологических норм, утвержденных в установленном порядке.

6.6. Сумма зачета акцизов состоит из сумм акцизов, уплаченных субъектом налогообложения:

- на подакцизное сырье, используемое на производство и/или переработку подакцизных товаров, в случае наличия в товарно-транспортной накладной ссылки на платежное поручение, на основании которого был уплачен акциз в бюджет;

- при импорте подакцизного сырья, используемого на производство и/или переработку подакцизных товаров.

Пример 6.

В январе 2001 г. было получено 1000 дал виноматериала "Фетяска", по которому уплаченный и подтвержденный документально акциз составляет 2000 леев (ставка - 0,2 лея/литр). В тот же налоговый период (январь 2001 г.) из соответствующего виноматериала было произведено и отгружено 990 дал вина "Фетяска", на который был начислен акциз в сумме 9900 леев.

Согласно применяемым нормам на производство 990 дал вина "Фетяска" были использованы 1000 дал виноматериала "Фетяска". В этом случае предприятие располагает правом зачета акциза по полученному виноматериалу "Фетяска" в пределах количества, использованного для производства вина "Фетяска", отгруженного из акцизного помещения, в размере 2000 леев.

Соответственно сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет в фискальном периоде январь 2001 г., составит 7900 леев (9900 леев - 2000 леев).

6.7. В суммы зачтенных акцизов могут быть включены и суммы акцизов, уплаченных за подакцизное сырье, приобретенное (импортированное) до 1 января 2001 г. и в последующем использованное на производство продукции, отгруженной (вывезенной) из акцизного помещения начиная с 1 января 2001 г.

6.8. В случае, когда подакцизные товары закладываются на выдержку, субъекту налогообложения разрешается зачет акциза в пределах объема подакцизных товаров, используемых на производство аналогичных подакцизных товаров, при отгрузке (вывозе) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и в случае представления документов, подтверждающих уплату акцизов в бюджет по подакцизным товарам.

Пример 7.

В январе 2001 г. предприятие купило и заложило на выдержку 1000 дал виноматериала "Каберне", уплатив акциз в сумме 2000 леев (10000 л. х 0,2 лея). В том же периоде предприятие отгружает из своего акцизного помещения 100 дал марочного вина "Каберне", по которому был начислен акциз в размере 1000 леев. В этой ситуации предприятие зачтет сумму уплаченного акциза по приобретенному виноматериалу "Каберне" в пределах объема, используемого при производстве 100 дал вывезенного марочного вина "Каберне" (применив соответствующие технологические нормы).

Но если в этом периоде было отгружено из акцизного помещения марочное вино "Алиготе", тогда предприятие не зачитывает сумму акцизов, уплаченную за виноматериал "Каберне".

6.9. Если сумма акциза, предназначенная зачету, превышает начисленную сумму акциза по готовой подакцизной продукции, отгруженной из акцизного помещения, зачет акцизов осуществляется только в пределах суммы акцизов по отгруженной подакцизной готовой продукции.

6.10. Разница, полученная между суммой начисленного и оплаченного акциза за подакцизное сырье и суммой начисленного акциза по готовой продукции, не зачитывается, а относится на общие и административные расходы. Отнесение на расходы осуществляется в налоговом периоде, в котором была произведена отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения, одновременно с зачетом соответствующего акциза.

Пример 8.

Субъект налогообложения в феврале произвел 1000 дал крепкого виноматериала "Изабелла". Для этого субъект налогообложения ранее приобрел:

- 645 дал виноматериала "Изабелла сухое", по которому был уплачен акциз в сумме 1290 леев (645 дал х 10 л, х 0,2 леев, где 0,2 лея - ставка акциза за 1 литр);

- 300 дал сусла с ферментацией, приостановленной добавлением алкоголя, за который был уплачен акциз в сумме 750 леев (300 дал х 10 л х 0,25 лея, где 0,25 лея - ставка акциза за 1 литр).

- 60 дал алкоголя (96%), за который был уплачен акциз в сумме 5184 лея (60 дал х 10 л х 0,09 лея х 96, где 0,09 лея - ставка акциза за 1% в объеме 1 литра абсолютного алкоголя).

В том же месяце при отгрузке из акцизного помещения крепленого виноматериала "Изабелла" в объеме 1000 дал у субъекта налогообложения появилась обязанность начисления акцизов по объему отгруженного виноматериала, сумма акцизов составила 2500 леев (1000 дал х 10 л х 0,25 лея, где 0,25 лея - ставка акциза за 1 литр).

Кроме того, для определения суммы акцизов, предназначенной для уплаты в бюджет, субъект налогообложения должен определить сумму зачета акцизов. Исходя из суммы акцизов, которая входит в используемое в производстве сырье, сумма зачета составит 7224 лея (1290 леев + 750 леев + 5184 лея).

Учитывая сумму акциза, начисленную для зачета, и сумму акциза, начисленную по объему крепкого виноматериала, субъект налогообложения должен определить сумму акцизов, предназначенную перечислению в бюджет или отнесению на расходы (2500 леев - 7224 лея) = 4724 лея.

Таким образом:

- сумма акциза, предназначенная перечислению в бюджет, составит 0 леев.

- сумма акциза, предназначенная зачету, составит 2500 леев.

- сумма акциза, предназначенная отнесению на расходам, составит 4724 лея.

6.11. Суммы акцизов, предназначенные отнесению на общие и административные расходы, не отражаются в Декларации об акцизах.

6.12. Суммы акцизов по приобретенным подакцизным товарам (по которым существует документальное подтверждение о перечислении акциза в бюджет), которые в процессе предпринимательской деятельности образовали сверхнормативные убытки, согласно законодательству не подлежат зачету.

VII. Момент появления налогового обязательства по начислению

и перечислению в бюджет акцизов

7.1. Для каждого плательщика акцизов, определенного в разделе II, установлен порядок расчета и оплаты сумм акцизов в бюджет.

7.2. Для физических и юридических лиц, перерабатывающих и/или производящих подакцизные товары, налоговое обязательство по начислению и уплате акцизов в бюджет возникает при отгрузке (вывозе) подакцизных товаров из акцизного помещения.

7.2.1. Отгрузка (вывоз) - перемещение, передача подакцизных товаров из акцизного помещения.

7.2.2. Обязанность оплаты в бюджет акцизов не возникает в случае, когда предприятие осуществляет внутреннее перемещение подакцизных товаров, то есть, когда товары перемещаются из одного места акцизного помещения в другое (например, из производственного цеха на склад).

7.2.3. В случаях, когда соответствующие лица приобретают или импортируют подакцизные товары без оплаты акцизов, что подтверждается отсутствием документов об уплате акцизов, и в последующем отгружают (вывозят) за пределы акцизного помещения, налоговое обязательство появляется также при отгрузке (вывозе) подакцизных товаров из акцизного помещения.

7.2.4. Перечисление акцизов в бюджет по подакцизным товарам, отгруженным (вывезенным) из акцизного помещения, осуществляется независимо от принадлежности соответствующих товаров. То есть, если в акцизном помещении одного предприятия - субъекта налогообложения находится на хранении подакцизный товар, владельцем которого является другое физическое или юридическое лицо, на который отсутствуют документы, подтверждающие уплату акциза, и в последующем возвращается владельцу, налоговое обязательство возникает при отгрузке (вывозе) товаров из акцизного помещения предприятия - субъекта налогообложения.

7.2.5. Когда предприятие-производитель осуществляет поставки подакцизных товаров в собственные фирменные магазины (дегустационные залы), то он начисляет и уплачивает акциз в бюджет до передачи соответствующих товаров в дегустационные залы или до продажи в фирменные магазины.

7.2.6. В случае, когда несколько экономических агентов - субъектов налогообложения используют одно помещение для переработки и/или производства подакцизных товаров, но которое арендными договорами разделено на несколько акцизных помещений, ответственность за начисление и уплату акцизов несет каждый экономический агент за собственную продукцию, отгруженную из своего акцизного помещения.

7.3. Для юридических и физических лиц, импортирующих подакцизные товары, налоговое обязательство возникает одновременно со сроком, установленным законодательством для оплаты таможенных пошлин. В случае, когда по импорту товаров не применяется таможенная пошлина, товары считаются импортированными как при применении таможенной пошлины с соблюдением норм, установленных таможенным законодательством при таможенном режиме импорта.

7.3.1. Акциз не оплачивается в случае, когда подакцизные товары ввезены на территорию Республики Молдова и обложены госпошлиной в следующих таможенных режимах: транзит, таможенный склад, уничтожение или отказ в пользу государства, переработка под таможенным контролем, временный ввоз, реимпорт и переработка вне таможенной территории, а также магазин "duty free", за исключением импортируемых сигарет с фильтром.

7.3.2. Акциз не уплачивается при импорте некоторых категорий подакцизных товаров:

- определенных в качестве гуманитарной помощи в порядке, установленном Правительством;

- определенных в качестве технической помощи, оказываемой государственными, правительственными или международными организациями:

- предназначенных для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова, а также для личного пользования или потребления членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членами их семей, проживающими совместно с ними, на взаимной основе, установленной Правительством.

7.4. Для юридических лиц, осуществляющих деятельность в области азартных игр, налоговое обязательство возникает одновременно с уплатой стоимости лицензии на деятельность в области азартных игр.

7.5. Для лиц, не являющихся субъектами налогообложения, в т.ч. коммерческих предприятий, которые реализуют подакцизные товары, полученные ранее от различных юридических и физических лиц, на которые отсутствует документальное подтверждение об уплате акцизов, налоговое обязательство по обложению наступает в момент их поставки покупателям. Обязательство по уплате в бюджет суммы начисленного акциза появляется в день, следующий за днем реализации.

Пример 9.

5 числа месяца гражданин передал в комиссионный магазин одежду из натурального меха, на которую отсутствуют документы, подтверждающие уплату акциза. Ее продажная стоимость, включая комиссион магазина (без НДС), была установлена в размере 7500 леев. В данном случае торговое предприятие самостоятельно должно применять акциз, который составит 1875 леев (7500 леев х 25%). Если, допустим, на 7 число месяца одежда была продана торговым предприятием по цене, включающей акциз и НДС, то сумма начисленного акциза должна перечисляться в бюджет на следующий день, то есть 8 числа того же месяца.

7.5.1. Обязанность уплаты акциза появляется и в следующих ситуациях:

- при передаче товаров в счет зарплаты;

- при передаче товаров с частичной оплатой или без оплаты (бесплатно);

- при передаче товаров работникам экономического агента, другим лицам;

- при присвоении товаров экономическим агентом или членами его семьи;

- в случаях движения товаров другим образом.

7.6. Согласно Закону о введении в действие раздела IV Налогового кодекса до 2005 г. подакцизные товары, отгруженные (вывозимые) и реализованные юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова, не имеющими налоговых отношений с бюджетной системой, юридическим и физическим лицам-резидентам, находящимся на территории РМ, имеющим налоговые отношения с бюджетной системой, подлежат обложению акцизом согласно ставкам, установленным в приложении к разделу IV Налогового кодекса.

Акциз уплачивается до или при переходе совместно внутренних контрольных налоговых постов.

VIII. Порядок применения акцизов при экспорте подакцизных

товаров и механизм возмещения акцизов

8.1. Поставки подакцизных товаров на экспорт, осуществленные субъектом налогообложения, являются поставками освобожденными от акциза.

8.2. Право на это освобождение имеют непосредственно экономические агенты, которые производят и/или перерабатывают товары, подлежащие обложению акцизами.

8.3. Кроме того, несмотря на то, что экспорт освобожден от акциза, субъект налогообложения должен иметь документы, подтверждающие экспорт, а именно:

- контракт (копию контракта), заключенный с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. В случае, когда поставка подакцизных товаров на экспорт осуществляется по договору комиссии комиссионером, субъект налогообложения (комитент) представляет в орган Государственной налоговой службы договор комиссии и контракт (копию контракта), заключенный комиссионером с иностранным партнером;

- платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление средств на счет субъекта от реализации подакцизных товаров,

- грузовую таможенную декларацию товара или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером субъекта налогообложения, с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара на экспорт.

8.4. В случае наличия документов, подтверждающих экспорт и репатриацию средств по осуществленному экспорту в срок до 90 дней с момента поставки подакцизных товаров на экспорт, объем (стоимость) экспортируемых подакцизных товаров, а также сумма, требуемая к возмещению, декларируются информативно в налоговом периоде, когда имела место полная репатриация соответствующих средств.

8.5. В случае непредставления подтверждающих документов экспорта и нерепатриации средств в срок до 90 дней с момента поставки подакцизных товаров на экспорт субъект налогообложения самостоятельно начисляет акциз по экспортируемым подакцизным товарам.

8.6. В случае, когда при истечении срока в 90 дней с момента поставки подакцизных товаров на экспорт экспортированный товар был частично оплачен нерезидентом, субъект налогообложения-экспортер начисляет акциз лишь по тем товарам, облагаемым акцизом, по которым не была осуществлена в установленные сроки репатриация средств, применяя минимальную ставку акциза. В такой ситуации субъект налогообложения сможет зачесть суммы акцизов по подакцизному сырью, используемому на производство экспортируемых подакцизных товаров, по которым не закрыта репатриация в срок и начислен акциз самостоятельно.

8.7. Декларирование акциза по экспортированным товарам, по которым не был соблюден срок в 90 дней, осуществляется в налоговый период, в котором истекает соответствующий срок.

8.8. Экспорт подакцизных товаров без применения акциза может быть осуществлен субъектом налогообложения, который перерабатывает и/или производит подакцизный товар самостоятельно на основании договора-поручения или на основании договора-комиссии.

8.9. У экономических агентов, которые приобретают товары, подлежащие обложению акцизами от предприятий-производителей (перерабатывающих) подакцизных товаров без переработки и/или производства других подакцизных товаров, и в последующем, экспортируя их за пределы Республики Молдова, экспортируемый товар будет реализовываться без права возмещения или зачета акциза, ранее уплаченного при приобретении.

8.10. Сумма акциза по подакцизному сырью, используемому согласно технологическим нормам, утвержденным в установленном порядке, при производстве (переработке) готовой продукции, подлежащей обложению акцизами, предназначенной экспорту, по которому существует документальное подтверждение о фактическом перечислении акциза в бюджет, подлежит полностью возмещению из бюджета.

8.11. Возмещение акциза осуществляется в десятидневный срок с момента представления соответствующих подтверждающих документов в соответствии с Положением о возмещении сумм акцизов N 07 от 3 апреля 2001 г., опубликованным в Мonitorul Oficial N 57-58 от 31 мая 2001 г.

8.12. В случае, когда осуществляется экспорт подакцизных товаров, полученных в результате давальческой переработки, порядок применения акцизов следующий.

8.12.1. Когда экспорт готовой продукции, подлежащей обложению акцизом, осуществлен экономическим агентом-клиентом (владелец подакцизного сырья, переданного на переработку) непосредственно из акцизного помещения перерабатывающего предприятия, последний начислит и перечислит причитающийся акциз в бюджет при отгрузке подакцизных товаров из акцизного помещения.

Экономический агент-клиент, независимо от того зарегистрирован он субъектом налогообложения или нет, не сможет претендовать на возмещение акцизов, так как на него не распространяются положения статьи 125(3) Налогового кодекса.

Перерабатывающее предприятие - субъект налогообложения, в свою очередь, на основании ст.125 (1) Налогового кодекса вправе зачесть уплаченную сумму акциза на полученное для переработки подакцизное сырье.

8.12.2. Если экспорт готовой продукции, подлежащей обложению акцизами, осуществлен экономическим агентом-клиентом (независимо от факта, является ли он субъектом налогообложения) на основании договора комиссии, заключенного с перерабатывающим предприятием - субъектом налогообложения, согласно которому последний фигурирует в качестве комиссионера, подакцизный товар, полученный из давальческого сырья и отгруженный из акцизного помещения комиссионера, не облагается акцизом.

Но как владелец продукции (клиент), так и перерабатывающее предприятие не вправе претендовать на возмещение уплаченной суммы акциза на подакцизное сырье, использумое при производстве подакцизных товаров на экспорт, так как не соблюдаются полностью требования ст.125 (3) и (4) Налогового кодекса.

8.12.3. Когда экспорт готовой подакцизной продукции осуществляется экономическим агентом-клиентом (независимо от того, является ли он субъектом налогообложения) на основании договора-поручения, заключенного с перерабатывающим предприятием - субъектом налогообложения, согласно которому последний фигурирует в качестве поверенного, метод применения акциза, а также право на возмещение акцизов аналогичен изложенному в пункте 8.12.2, так как доверитель - владелец продукции передает на переработку подакцизное сырье, но не использует его самостоятельно для производства готовой продукции, которая в последующем экспортируется; таким образом не соблюдается положение ст.125 (3) Налогового кодекса.

8.13. Субъект налогообложения, экспортирующий собственный подакцизный товар на основании договора-комиссии, заключенного с экономическим агентом, может претендовать на возмещение акциза, уплаченного за подакцизное сырье, используемое при производстве этого товара.

Несмотря на то, что при заключении договора-комиссии экспорт фактически осуществлятся от имени комиссионера, а не комитента (производственное предприятие), право на возмещение сумм акцизов, ранее уплаченных за приобретенный и используемый при производстве подакцизных товаров, подлежащих экспорту (по которым существует документальное подтверждение их уплаты), виноматериал будет иметь только производственное предприятие, то есть комитент. Репатриация средств в условиях, когда расчеты за экспорт осуществляются посредством счетов комиссионера, должна быть закрыта на уровне последнего.

8.14. В случае, когда субъект налогообложения экспортирует подакцизный товар собственного производства на основании договора-поручения, согласно которому он фигурирует в качестве доверителя, право на возмещение акциза имеет лишь доверитель, а не поверенный, который осуществляет экспорт товара от имени доверителя. Репатриация средств в случае, когда расчет за экспорт осуществляется посредством счетов поверенного, должна быть закрыта на уровне последнего.

8.15. Возмещение акциза распространяется и на экономических агентов, которые реэкспортируют ранее импортированные иностранные товары, или которые экспортируют товары, изготовленные из сырья, импортируемого в таможенном режиме "переработка на таможенной территории", по которому акциз был уплачен при импорте.

IX. Порядок декларирования акцизов и срок

представления декларации об акцизах

9.1. Обязанность представления государственным налоговым территориальным инспекциям Декларации об акцизах возложена на субъектов налогообложения, указанных в пп.2.1 и 2.2, за исключением юридических и физических лиц, которые осуществляют импорт товаров, подлежащих обложению акцизами.

То есть субъекты налогообложения, имеющие акцизный сертификат, а также лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков акцизов, в т.ч. коммерческие предприятия, в адрес которых юридические и физические лица отгружают (вывозят) и поставляют товары, подлежащие обложению акцизами (включая импортируемые товары), без подтверждающих документов для последующей их реализации, представляют государственной налоговой инспекции по месту регистрации декларацию об акцизах не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена отгрузка (вывоз) подакцизных товаров.

[Пкт.9.1 изменен Измен.Мин.Фин. N 01 от 08.05.03, в силу 23.05.2003]

9.2. Декларация об акцизах состоит из одного раздела с наименованием "налогооблагаемый объем" и заполняется на официальном бланке, утвержденном Министерством финансов (приложение N 3).

9.3. В Декларации об акцизах указывается налоговый период, наименование (фамилия, имя, отчество) субъекта налогообложения, полный юридический (домашний) адрес основного места осуществления экономической деятельности, фискальный код и регистрационный номер акцизного сертификата (в случае, когда декларирующий экономический агент зарегистрирован в качестве субъекта налогообложения).

Декларация об акцизах состоит из 13 колонок, каждая из которых содержит информацию, которую субъект налогообложения должен заполнить, а именно:

В колонке 1 указывается порядковый номер товара, подлежащего обложению акцизом.

В колонке 2 указывается наименование подакцизного отгруженного (вывезенного) товара.

В колонке 3 указывается товарная позиция товара, подлежащего обложению акцизом, согласно номенклатуре товаров Республики Молдова, определенная в первой колонке приложения к разделу IV Налогового кодекса.

В колонке 4 указывается код параграфа согласно бюджетной классификации государственных доходов.

В колонке 5 указываются градусы алкоголя (в процентах), содержащиеся в алкогольной продукции в случае, когда сумма акциза определяется в зависимости от концентрации алкоголя.

В колонке 6 указывается объем в натуральном выражении в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в натуральном выражении, указав в скобках единицу измерения, установленную приложением к разделу IV Налогового кодекса.

В колонке 7 указывается стоимость товара без НДС и акцизов в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в стоимостном выражении. Стоимость товара без НДС и акцизов должна быть отражена в национальных денежных единицах.

В колонке 8 указывается стоимость лицензии на деятельность, осуществляемую субъектом налогообложения в области азартных игр.

В колонке 9 указывается ставка акциза установленно адвалорная в процентах от стоимости товара без НДС и акциза, или от стоимости лицензии на деятельность в области азартных игр.

В колонке 10 указывается ставка акциза, установленная в абсолютной сумме к единице измерения подакцизного товара, которая согласно приложению к разделу IV Налогового кодекса выражена в национальной денежной единице и евро.

В колонке 11 указывается начисленная сумма акциза, исходя из ставки акциза на подакцизные товары, применяемая к одной из облагаемых баз, отраженных в колонках 6, 7 и 8, то есть (9 кол. х 7 кол.), или (9 кол. х 8 кол.), или (10 кол. х 6 кол.), или (10 кол. х 6 кол. х 5 кол.).

В колонке 12 указывается сумма акциза в лимите количества товара, используемого для переработки и/или производства подакцизных товаров, подлежащих зачету или возмещению.

В колонке 13 указывается сумма акциза, предназначенная перечислению в бюджет, начисленная как разница между колонкой 11 и колонкой 12, которая должна быть отражена в карточке лицевого счета плательщика акцизов в случае, когда возникает обязательство плательщика акциза перед бюджетом.

9.4. Исправления и вычеркивания при заполнении Декларации об акцизах не допускаются.

9.5. Декларация об акцизах подписывается руководителем и главным бухгалтером плательщика и представляется Государственной налоговой инспекции в единственном экземпляре.

9.6. В случае, когда весь ассортимент товаров, подлежащий обложению акцизами, отгружен (вывезен) из акцизного помещения субъекта налогообложения или приобретен физическими или юридическими лицами без документального подтверждения уплаты акцизов и в последующем реализован и не может быть записан в одну форму Декларации об акцизах, он детально отражается в приложении к декларации.

Приложение состоит из колонок, аналогичных Декларации об акцизах, в которых по каждому наименованию товара заполняются все 13 существующих колонок.

В форме декларации отражаются лишь общеначисленные суммы по подакцизным товарам, отгруженным (вывезенным) из акцизного помещения, которые являются частью состава каждого кода счета бюджетной классификации государственных доходов в отдельности, заполняя таким образом колонки 4, 6 и/или 7, 11, 12 и 13.

9.7. В случае поставок на экспорт, освобожденных от акциза, субъект налогообложения в месяце их осуществления в Декларации об акцизах не делает записи об объеме экспортируемых товарах.

Записи по экспортным поставкам вносятся в Декларацию об акцизах за налоговый период, когда в установленные ГНИ сроки была осуществлена полная репатриация средств по данному экспорту, осуществленному начиная с 1 января 2001 года.

Таким образом в колонке 2 декларации записывается слово "экспорт", а в колонках 4, 6 и/или 7 и 12 по каждому коду счетов бюджетной классификации государственных доходов регистрируются соответствующие данные.

Пример 10.

10 января 2001 года предприятие по производству подакцизных товаров экспортировало 100000 бутылок вина "Кагор" (0,5 л). Сумма акциза, уплаченная за сырье, приобретенное и используемое на производство вина, на которое существуют документы, подтверждающие перечисление акциза в бюджет, составляет 12500 леев. Полная репатриация валюты по этой поставке имела место до истечения срока репатриации - 5 марта 2001 года.

В таком случае в Декларации об акцизах за январь месяц не будет ничего зарегистрировано, а за март месяц отдельной строкой будут информационно записаны следующие данные:

- в колонке 2 "Наименование подакцизного товара, отгруженного (вывезенного)": "экспорт".

- в колонке 4 "Код счета бюджетной классификации государственных доходов": "115/12"

- в колонке 6 "Объем в натуральном выражении": "50000 литров".

- в колонке 12 "Сумма уплаченного акциза в лимитах использованного количества, подлежащая зачету или возмещению": "12500 леев".

9.8. Юридические лица, которые действуют в области азартных игр, представляют Декларацию об акцизах только на период, в котором имело место перечисление акцизов в бюджет.

В этих целях лицо заполняет колонки 8, 9, 11 и 13 Декларации об акцизах.

9.9. Если предприятие-плательщик в истекшем месяце не имело налогооблагаемый оборотный объем, то оно представляет информативно налоговой инспекции в установленный срок для представления расчетов нулевую Декларацию об акцизах, подписанную лицами, указанными в пункте 9.5.

X. Учет отгруженных товаров, подлежащих обложению акцизом.

Регистры учета и порядок их составления

10.1. Плательщики акцизов, указанные в п. п. 2.1 а) и 2.2, ведут учет отгруженных (вывезенных) товаров, подлежащих обложению акцизами, в регистрах установленных Государственной налоговой инспекцией.

10.2. Регистры учета товаров, подлежащих обложению акцизами, могут быть двух видов:

1) Регистр учета отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров (согласно следующей таблице).

Регистр имеет единую форму, которая заполняется на основании данных из товаротранспортной накладной (налоговой накладной), выданной на подакцизные товары.

В колонке 1 указывается дата отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения.

В колонке 2 указывается час отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения.

В колонке 3 указывается номер транспортного средства, в которое загружен подакцизный товар и фискальный код транспортера.

В колонке 4 указывается наименование отгруженного (вывезенного) подакцизного товара.

В колонке 5 указывается единица измерения количества отгруженного (вывезенного) подакцизного товара.

В колонке 6 указывается количество отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров.

В колонке 7 указывается стоимость без НДС и акцизов отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров, выраженная в национальной денежной единице.

В колонке 8 указывается начисленная сумма акциза по отгруженным (вывезенным) товарам.

В колонке 9 указывается номер и дата платежного поручения, удостоверяющего плату в бюджет суммы начисленного акциза на отгруженные (вывезенные) подакцизные товары к моменту отгрузки (вывоза).

В колонке 10 указывается сумма в леях акциза, уплаченного в бюджет по отгруженным (вывезенным) подакцизным товарам, на основании платежного поручения, отраженного в колонке 9.

В колонке 11 указывается месяц, по которому была зарегистрирована переплата акциза в территориальной ГНИ.

В колонке 12 указывается сумма акциза, которая может быть уплачена за счет образовавшейся переплаты.

В колонке 13 указывается место поставки подакцизных товаров (на экспорт, по территории Республики Молдова и др.) с указанием наименования (фискального кода) адресата.

2) Регистр учета подакцизных товаров, полученных лицами, не являющимися субъектами налогообложения, в т.ч. коммерческие предприятия, у которых отсутствует документальное подтверждение уплаты акциза (согласно нижеуказанной таблице).

В колонке 1 указывается дата получения подакцизных товаров, по которым отсутствуют документы, удостоверяющие уплату акцизов.

Во колонке 2 указывается наименование (фискальный код) и юридический (домашний) адрес юридического или физического лица, адрес лица, поставляющего (отгружающего, вывозящего) подакцизные товары без уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 3 указывается наименование подакцизных товаров, полученных без документального подтверждения уплаты соответствующих акцизов.

В колонке 4 указывается единица измерения количества подакцизных товаров, полученных без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 5 указывается количество подакцизных товаров, полученных без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 6 указывается стоимость без НДС и акцизов подакцизных товаров, полученных без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 7 указывается ставка акциза, установленная адвалорная в процентах от стоимости товара без НДС и акцизов, которая должна быть применена на подакцизные товары, полученные без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 8 указывается ставка акциза, установленная в абсолютной сумме на единицу измерения подакцизного товара, подлежащая применению по подакцизным товарам, полученным без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 9 указывается сумма акциза, начисленная лицoм, не являющимся субъектом налогообложения акцизами, в т.ч. коммерческое предприятие по подакцизным товарам, полученным без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 10 указывается день реализации коммерческим предприятием подакцизных товаров, ранее полученных без документального подтверждения уплаты причитающихся акцизов.

В колонке 11 указывается номер и дата платежного поручения, удостоверяющего уплату в бюджет акциза по реализованным подакцизным товарам.

В колонке 12 указывается сумма акциза, реально перечисленная в бюджет на основании платежного поручения, отраженного в колонке 11.

10.3. Первый тип регистра ведется лишь физическими и юридическими лицами, которые производят и/или перерабатывают товары, подлежащие обложению акцизами, и имеют акцизный сертификат.

10.4. Каждое место акцизного помещения должно иметь по одному регистру данной формы.

10.5. Записи в регистре делаются от руки до отгрузки подакцизных товаров из мест акцизного помещения и заполняются лицами, утвержденными приказом руководителя.

10.6. Когда имеет место внутреннее передвижение подакцизных товаров, записи в регистре также осуществляются, но без заполнения колонок 8-10.

10.7. Второй регистр ведется лицами несубъектами налогообложения, в т.ч. коммерческими предприятиями, которые реализуют подакцизные товары, ранее поставленные (отгруженные) физическими и юридическими лицами, на которые отсутствуют подтверждающие документы об уплате акциза в бюджет.

10.8. Как и в первом регистре, записи делаются от руки при получении подакцизных товаров без документального подтверждения об уплате акциза. Так, в момент получения товаров заполняются первые девять колонок регистра, а после их реализации заполняются колонки 10-12.

10.9. Эти два регистра хранятся в определенных местах в течение 5 лет с даты окончательного их заполнения.

XI. Требования к оформлению документов на поставки товаров,

подлежащих обложению акцизами.

11.1. В соответствии с положениями Постановления Правительства N 294 от 17 марта 1998 г. экономические агенты при отгрузке (вывозе) товаров заполняют товаротранспортную накладную (налоговую накладную).

11.2. В случае отгрузки (вывозе) подакцизных товаров в товаротранспортной накладной (налоговой накладной) в колонке "Акцизы" записывается сумма акциза, начисленная по каждому виду поставляемого подакцизного товара, а в колонке 14 - общая сумма начисленного акциза.

11.3. Начиная с 1 января 2001 года при поставке (вывозе) товаров, подлежащих обложению акцизами, из акцизного помещения производителям необходимо в рубрике 5 (или 4) "Приложенные документы" товаротранспортной накладной (налоговой накладной) записать "акциз уплачен согласно платежному поручению N ХХХ от ХХХХ". Кроме того, в строках 1 и 2 накладной "фискальный код" через черточку указывается регистрационный номер в качестве плательщика акциза поставщика- производителя и покупателя (в случае, когда он зарегистрирован).

11.4. По импортируемым товарам, подлежащим обложению акцизами, начиная с 1 января 2001 г. на территории РМ импортеры при выдаче товаротранспортной накладной (налоговой накладной) указывают в рубрике 5 (или 4) "Приложенные документы" номер и дату таможенной декларации, на основании которой осуществился импорт товара, номер и дату платежного документа (платежное поручение, платежное извещение наличными), на основании которого был уплачен акциз в бюджет.

11.5. В случае поставки необлагаемых акцизами товаров в рубриках 5 (или 4) и 14 товаротранспортной накладной (налоговой накладной) ставится прочерк.

11.6. В случае приобретения товаров, подлежащих обложению акцизами, по которым есть подтверждение уплаты акциза в бюджет и в последующем реализации разным физическим и юридическим лицам, в товаротранспортной накладной (налоговой накладной) поставщик указывает те же данные, записанные в рубриках 5 (или 4) и 14 полученной товаротранспортной накладной (налоговой накладной), а также фискальный код и регистрационный номер в качестве плательщика акцизов лица, уплатившего акциз в бюджет.

11.7. В случае, когда по строке 5 (или 4) товаротранспортной накладной (налоговой накладной) не может быть охвачена вся требуемая информация, экономические агенты осуществляют соответствующие записи в любом другом месте накладной.

11.8. В случае, когда субъект налогообложения, который перерабатывает давальческое сырье, выдает получателю услуг налоговую накладную до фактического вывоза (отгрузки) подакцизной готовой продукции из своего акцизного помещения (например, вследствие хранения данной продукции на определенный срок в этом акцизном помещении), субъект налогообложения будет обязан отразить в выданной налоговой накладной сумму начисленного акциза и сумму НДС, определенную от стоимости облагаемой поставки, включающей акциз.

В связи с тем, что обязательство по уплате акцизов в бюджет возникает на момент вывоза (отгрузки) подакцизной готовой продукции из акцизного помещения субъекта налогообложения, в 4-й рубрике "Прилагаемые документы", выданной налоговой накладной, не будет сделана ссылка на документ, который подтверждает уплату акциза.

Данные о документе по уплате акциза в бюджет отражаются в 5-й рубрике "Прилагаемые документы" товарно-транспортной накладной, выданной потребителю на момент вывоза (отгрузки) подакцизной готовой продукции из акцизного помещения субъекта налогообложения.

[Пкт.11.8 введен Измен.Мин.Фин. N 01 от 08.05.03, в силу 23.05.2003]

XII. Обязанности и ответственность субъектов налогообложения

12.1. Ответственность за правильное начисление и своевременное перечисление акциза в бюджет возлагается на плательщика акцизов согласно разделу V Налогового кодекса Республики Молдова N 407-XV от 26.07.01 г . ("МО" N 1-3 от 4.01.02 г.).

12.2. Контроль за правильностью начисления и уплаты акцизов осуществляется налоговыми и таможенным органами согласно их компетенции и законодательству Республики Молдова.

XIII. Заключительные положения

13.1. В 2002 г. запрещается помещение подакцизных товаров под таможенные режимы временного ввоза (вывоза) и переработки на таможенной территории.

13.2. С момента ввода в действие IV раздела Налогового кодекса N 1053-XIV от 16 июня 2000 г. отменяется Инструкция о порядке начисления и уплаты акцизов N 20 от 13 июня 1995 г.

13.3. Положения писем, разработанных ГГНИ или Министерством финансов в течение 2001 года, сохраняют свое действие в части, не противоречащей настоящей инструкции.