Инструкция N 11 от 04.09.2001 о порядке исчисления и уплаты в бюджет земельного налога и налога на недвижимое имущество

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

И Н С Т Р У К Ц И Я

о порядке исчисления и уплаты в бюджет земельного

налога и налога на недвижимое имущество

N 11  от  04.09.2001

 (в силу 19.10.2001) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 126-128 ст.301 от 19.10.2001

* * *

Утратил силу: 07.10.2018

Приказ ГНС N 426 от 21.08.2018

Примечание: По всему тексту инструкции словосочетания «Государственная налоговая служба», «государственная территориальная налоговая инспекция», «налоговый орган», «органы Государственной налоговой службы» заменить словосочетанием «подразделение Государственной налоговой службы» согласно Приказу ГГНИ N 462 от 28.03.2017, в силу 07.04.2017

Раздел I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет земельного налога и налога на недвижимое имущество (далее – Инструкция) разработана на основании Раздела I Налогового кодекса, утвержденного Законом Республики Молдова № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года, Раздела VI Налогового кодекса, утвержденного Законом Республики Молдова № 1055-XIV от 16 июня 2000 года (далее – Кодекс), Закона о введении в действие Раздела VI Налогового кодекса № 1056-XIV от 16 июня 2000 года (далее – Закона), Земельного кодекса, утвержденного Законом Республики Молдова № 828-XII от 25 декабря 1991 года (далее – Земельный кодекс), Положения о порядке определения стоимости налогооблагаемого недвижимого имущества, утвержденного Постановлением Правительства Республики Молдова № 638 от 7 июля 1999 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Республики Молдова № 158 от 26 февраля 2001 года, Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25 февраля 1998 года, Классификации основных средств народного хозяйства Республики Молдова, утвержденной Государственным департаментом по статистике Постановлением № 40 от 16 сентября 1993 года, Закона о местных публичных финансах № 491-XIV от 9 июля 1999 года.

2. Согласно положениям Кодекса налог на недвижимое имущество – местный налог, представляющий собой обязательный платеж в бюджет от стоимости недвижимого имущества.

Недвижимое имущество – земельные участки и/или улучшения на них (здания, сооружения, квартиры и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению).

Под понятием налога на недвижимое имущество следует понимать как земельный налог, который исчисляется на земельные участки, указанные в приложении № 1 к Закону, так и налог на недвижимое имущество в понятии, существовавшем до ввода в действие Кодекса, который определяется для недвижимого имущества, указанного в приложении № 2 к Закону.

До 1 января 2004 года, в отступление от положений Кодекса, применение земельного налога и налога на недвижимое имущество регламентируется положениями частей (3) – (7) статьи 4 Закона и приложениями к нему.

3. В настоящей инструкции установлен порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога и налога на недвижимое имущество юридических и физических лиц для всех категорий земель и улучшений на них как в черте населенных пунктов, так и за их пределами.

4. В Инструкции используются следующие понятия:

Гражданин – физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью;

Физическое лицо:

а) гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства;

b) предприятие со статусом физического лица – индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство;

Юридическое лицо:

а) любое предприятие (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждение, объединение и другие организации, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) нерезидент, имеющий экономическое присутствие на территории Республики Молдова.

Резидент Республики Молдова:

а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:

♦ имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:

- находящееся на лечении, отдыхе, учебе или в командировке за рубежом;

- являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;

♦ находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года;

b) любое юридическое лицо или индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которого организуется или управляется в Республике Молдова либо основным местом осуществления деятельности которого является Республика Молдова.

Подтверждение того, что физическое лицо является резидентом Республики Молдова, осуществляется налогоплательщиком посредством следующих документов:

- удостоверения личности или паспорта, в которых указано постоянное местожительство в Республике Молдова, или

- справки(ок), выданной(ых) органом(ами) местного публичного управления Республики Молдова, органами Министерства внутренних дел Республики Молдова, наделенными функциями учетного документирования населения, а также экономическими агентами – резидентами Республики Молдова, которая(ые) подтверждает(ют), что работник находился на территории Республики Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.

Нерезидент:

а) любое физическое лицо, которое не соответствует требованиям, установленным для определения его резидентом, либо, хотя и соответствует данным требованиям, пребывает в Республике Молдова:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной на основе межгосударственного соглашения, одной из сторон которого является Республика Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении, отдыхе, учебе или в командировке, если это является единственной целью пребывания физического лица в Республике Молдова;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Молдова (транзитное следование);

b) любое юридическое лицо, индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность (или основное место осуществления деятельности) которых в Республике Молдова не организуется или не управляется.

Фискальный код – персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в целях налогообложения в порядке, установленном подразделением Государственной налоговой службы. Порядок присвоения фискального кода регламентируется Положением № 09 от 28.06.2001 г. о порядке присвоения фискального кода, утвержденным Министерством финансов и скоординированным Министерством юстиции.

Фискальный код присваивается предприятию со статусом физического или юридического лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, некоммерческим учреждениям и организациям, включая их объединения и ассоциации, объединениям предприятий, учрежденным в соответствии с действующим законодательством, партиям, социально-политическим движениям, общественным объединениям, фондам, профессиональным союзам, патронатам, редакциям периодических изданий и агентствам печати, посольствам и другим дипломатическим миссиям иностранных государств в Республике Молдова, представительствам и филиалам иностранных учреждений со статусом юридического лица, учрежденным в соответствии с международными соглашениями, представительствам иностранных фирм и компаний, действующим в рамках проектов по оказанию технической и гуманитарной помощи с государственными и международными организациями, с которыми Республика Молдова подписала соглашения, физическим лицам и юридическим лицам (гражданам Республики Молдова, иностранным гражданам и лицам без гражданства), которые располагают налогооблагаемыми объектами или имеют налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством или которые получили право на осуществление определенного вида деятельности, нерезидентам, юридическим и физическим лицам, имеющим экономическое присутствие на территории Республики Молдова или которые желают открыть счета в банках Республики Молдова в соответствии с порядком учета Государственного налогового регистра.

Фискальный код гражданина Республики Молдова идентичен идентификационному номеру, присвоенному согласно Государственному регистру населения Республики Молдова. Идентификационный номер указан на оборотной стороне удостоверения личности гражданина.

В случаях когда налогоплательщик не имеет удостоверения личности, в качестве фискального кода используются серия, номер его паспорта и год рождения.

В случаях когда налогоплательщик не имеет ни удостоверения личности, ни паспорта, в качестве фискального кода используются серия, номер свидетельства о рождении и год рождения.

Фискальным кодом налогоплательщика – нерезидента Республики Молдова является номер, присвоенный ему в налоговых целях в стране, гражданином или экономическим агентом которой он является.

Крестьянское (фермерское) хозяйство – сельскохозяйственное предприятие, имеющее статус физического лица и образованное в соответствии с законодательством.

Индивидуальное предприятие – предприятие, находящееся в собственности физического лица или членов одной семьи.

Льготой считаются налоговые привилегии, которыми пользуются некоторые субъекты налогообложения, включительно освобождение от уплаты налогов или их уменьшение.

Балло-гектар – единица измерения бонитета земли, представляющая собой эквивалент земельного участка площадью в 1 гектар с бонитетом в 1 балл.

Черта населенного пункта – площадь, расположенная в периметре населенного пункта (муниципия, города или села).

Площадь за чертой населенного пункта – площадь, расположенная за пределами периметра населенного пункта (муниципия, города или села).

Стоимость налогооблагаемого недвижимого имущества – первоначальная, скорректированная или переоцененная стоимость зданий и сооружений за минусом величины накопленного износа.

Налоговый год совпадает с календарным.

Раздел II

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Субъекты и объекты налогообложения

5. Согласно положениям ст.277 Кодекса и на основании ч.(5) ст.4 Закона субъектами налогообложения являются юридические и физические лица – резиденты и нерезиденты Республики Молдова:

а) собственники земель на территории Республики Молдова

Часть (2) ст.277 Кодекса устанавливает, что отсутствие у указанных лиц документа, удостоверяющего их право собственности на указанные земли, равно как и невыполнение предусмотренной законодательством обязанности по регистрации имущественных прав, не может являться основанием для непризнания данных лиц субъектами налогообложения соответствующих земель, если фактически эти лица реализуют право владения, пользования и распоряжения этими землями;

б) обладатели имущественных прав (права пользования, хозяйственного ведения, оперативного управления) на земли на территории Республики Молдова, находящиеся в публичной собственности государства или в публичной собственности административно-территориальных единиц, либо в частной собственности, включая арендаторов при условии, что объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное.

6. В соответствии со ст.20 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право обладателей земель, являются:

- акт, удостоверяющий право обладателя земли, выданный органами местного публичного управления при предоставлении государством земельных участков;

- свидетельство на право наследования;

- договор купли-продажи;

- договор дарения;

- договор мены;

- договор аренды.

7. Если земельные участки находятся в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, субъектом налогообложения признается каждое из них соразмерно своей доле.

8. Если земельные участки находятся в общей совместной собственности, субъектом налогообложения признается с общего согласия один из собственников (участников). В этом случае все собственники (участники) несут солидарную ответственность за выполнение налоговых обязательств.

9. При арендных отношениях субъектами налогообложения являются арендаторы в случае, если объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное.

Ниже приводятся некоторые специфические ситуации, которые могут возникнуть при применении налоговых норм в случае арендных отношений:

1) При сдаче в аренду земель на срок до 3 лет субъектом обложения земельным налогом является арендодатель (лицо, которое сдает в аренду). Арендатор (лицо, которое берет в аренду) уплачивает только арендную плату;

2) При сдаче в аренду земель на срок, превышающий 3 года, когда в договоре об аренде предусмотрено, что земельный налог уплачивает арендодатель (собственник), арендатор уплачивает также только арендную плату;

3) При сдаче в аренду земель на срок более 3 лет, когда в договоре аренды не предусмотрено кто является субъектом налогообложения, или предусмотрено, что им является арендатор, субъектом налогообложения является арендатор, порядок обложения которого зависит от его организационно-правовой формы (крестьянское хозяйство, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

10. В случае распределения органами местного публичного управления пастбищ и сенокосов во временное пользование юридическим и физическим лицам субъектами обложения земельным налогом являются данные лица.

11. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, распределенные на правах собственности, пользования, хозяйственного ведения и оперативного управления (земли сельскохозяйственного назначения; земли, занятые жилищным фондом, гаражно-строительными кооперативами, приусадебными участками; земли, предоставленные садоводческим товариществам; земли промышленности, транспорта, связи, сельскохозяйственных предприятий и иного специального назначения как в черте населенных пунктов, так и за их пределами).

Ставки земельного налога

12. Максимальные ставки земельного налога устанавливаются Парламентом Республики Молдова за единицу земельных участков в зависимости от качества, назначения и их расположения.

13. Согласно положениям ч.(3) ст.4 Закона представительные органы местного публичного управления сел (коммун), городов и муниципиев, при утверждении местных бюджетов на соответствующий год, имеют право установить конкретные ставки земельного налога в пределах (включая предельные значения), указанных в приложении № 1 к настоящей инструкции. Не допускается установление конкретных ставок на земли, отличные от земель, указанных приложении № 1 к Закону, и/или для определенных категорий налогоплательщиков, кроме указанных в этом же приложении.

14. Конкретные ставки устанавливаются местными советами посредством принятия соответствующего решения, копия которого в течение 10 дней со дня его принятия представляется подразделениям Государственной налоговой службы. Решение принимается и в случае, когда на соответствующий год ставки налога в каком-либо населенном пункте остаются на уровне максимальных. Принятое решение доводится до сведения налогоплательщиков посредством его публикации в средствах массовой информации или размещения в публичных местах.

Образец решения об утверждении ставок земельного налога приводится в приложении № 2 к настоящей инструкции.

15. Земельный налог на сельскохозяйственные земли, имеющие кадастровую оценку, определяется как произведение конкретной ставки налога на количество балло-гектаров и площадь земель.

16. Для земель, находящихся как в черте населенного пункта, так и за его пределами, не имеющих кадастровой оценки, земельный налог определяется как произведение конкретной ставки налога, в зависимости от назначения и расположения земельного участка, на его площадь.

17. Земли сельскохозяйственного назначения, отличные от сенокосов и пастбищ, облагаются по следующим ставкам налога:

- имеющие кадастровую оценку – до 1,5 лея за 1 балло-гектар;

- не имеющие кадастровой оценки – до 110 леев за 1 гектар.

По землям, отведенным для сенокосов и пастбищ, ставки налога составляют:

- по землям, имеющим кадастровую оценку, – до 0,75 лея за 1 балло-гектар;

- по землям, не имеющим кадастровой оценки, – до 55 леев за 1 гектар.

18. По землям в черте населенных пунктов, занятым жилищным фондом, гаражно-строительными кооперативами, приусадебными участками, применяются следующие ставки налога:

- в сельских населенных пунктах – до 1 лея за 100 кв.м.;

- в городах – до 2 леев за 100 кв.м.;

- в муниципиях Кишинэу и Бэлць – до 10 леев за 100 кв.м.;

- в остальных муниципиях – до 4 леев за 100 кв.м.

Указанными ставками облагаются и земельные участки, выделенные органом местного публичного управления физическим лицам за чертой населенного пункта из-за отсутствия в достаточном количестве земель в черте населенного пункта в виде земель под приусадебные участки (в пределах установленных норм).

19. Земли промышленности, транспорта, связи, сельскохозяйственных предприятий и земли иного специального назначения в черте населенных пунктов подлежат обложению по ставкам:

- до 10 леев за 100 кв.м. – в сельских населенных пунктах, городах и муниципиях, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць;

- до 30 леев за 100 кв.м. – в муниципиях Кишинэу и Бэлць.

20. Земли промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, на которых находятся здания и сооружения, карьеры и другие объекты, нарушающие эти земли в результате производственной деятельности, облагаются по конкретной ставке до 350 леев за гектар. Такая же ставка налога применяется при обложении земель, на которых расположены строения и сооружения сельскохозяйственных предприятий.

Указанные категории земель, на которых не размещены строения и сооружения, облагаются налогом по ставке до 70 леев за 1 гектар.

Согласно ст.52 Земельного кодекса к землям промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения относятся земли, предоставленные органами местного публичного управления для размещения и эксплуатации административных, бытовых, вспомогательных строений и сооружений промышленных, горно-добывающих, транспортных и других предприятий, учреждений и организаций, строительства подъездных путей и инженерных коммуникаций, организации промышленного производства, строительства транспортных магистралей, прокладки линий связи и электропередачи.

21. Для земель, предоставленных садоводческим товариществам, в зависимости от места их размещения ставки налога составляют:

- до 1 лея за 100 кв.м. – в сельских населенных пунктах, городах и муниципиях, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць;

- до 10 леев за 100 кв.м. – в муниципиях Кишинэу и Бэлць.

22. Земли, указанные в пунктах 18 и/или 19 настоящей инструкции, находящиеся в пределах границ примэрий сели/или городов, которые входят в административное подчинение муниципиев, облагаются земельным налогом исходя из ставок, установленных для сельских населенных пунктов или для городов, а для земель, которые входят в примэрии городов и/или муниципиев, – исходя из ставок, установленных для этих городов и/или муниципиев (см. примеры 1 – 2).

Пример 1. Коммуна Будешть в результате административно-территориальной реформы вошла в административное подчинение мун.Кишинэу. Однако, несмотря на этот факт, она сохранила статус сельского населенного пункта. Следовательно, земли в черте данного населенного пункта подлежат обложению по ставке, установленной для сельских населенных пунктов, то есть до 1 лея за 100 кв.м.

Пример 2. В результате административно-территориальной реформы сельский населенный пункт Котихана из бывшего Кахулского района был включен в состав муниципия Кахул, став неотъемлемой его частью. Таким образом, приусадебные участки граждан данной местности подлежат обложению исходя из ставки земельного налога до 4 леев за 100 кв.м., то есть ставки, установленной для муниципиев, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць.

Порядок взимания и сроки уплаты земельного налога

23. Исчисление и взимание сумм земельного налога осуществляется на основании документов, подтверждающих право собственности и/или имущественные права на землю юридических и физических лиц.

24. Согласно положениям п.а) ч.(6) ст.4 Закона юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, самостоятельно исчисляют годовую сумму земельного налога и представляют подразделениям Государственной налоговой службы в срок до 1 июля текущего налогового года форму FUNJ – "Расчет земельного налога" согласно приложению № 3 к настоящей инструкции. Расчет земельного налога согласовывается с территориальными кадастровыми органами только в случае, когда у экономического агента впервые появляется налоговое обязательство перед бюджетом по земельному налогу и/или имел место перевод земель из одной категории в другую.

25. Предприятия, учреждения и организации, имеющие на территории республики филиалы и/или структурные подразделения, представляют для последних расчеты по земельному налогу и уплачивают его в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения этих филиалов и/или подразделений.

26. Предприятия, учреждения и организации, имеющие земли, расположенные в различных административно-территориальных единицах одного и того же подразделения Государственной налоговой службы, в котором обслуживаются данные налогоплательщики, перечисляют земельный налог, исчисленный по данным земельным участкам, полностью в бюджеты сел (коммун), городов и/или муниципиев, на территории которых расположены эти земли.

27. Исчисление земельного налога для физических лиц-граждан, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, а также для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется службами по сбору местных налогов и сборов примэрий (далее – Служба по сбору налогов) при участии подразделений Государственной налоговой службы.

Исчисление налога для указанных лиц осуществляется в "Журнале учета налогоплательщиков – физических лиц (граждан) по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество", а для крестьянских (фермерских) хозяйств – в "Журнале учета крестьянских (фермерских) хозяйств по земельному налогу". Учет исчисленных и уплаченных сумм ведется в журнале "Лицевые счета по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество". Порядок заполнения данных журналов изложен в Руководстве по заполнению указанных журналов, направленном органам местного публичного управления и подразделениям Государственной налоговой службы письмом Министерства финансов № 10-2-09/1-2339 от 2 мая 2001 года.

28. Уведомления об уплате земельного налога вручаются субъектам налогообложения, указанным в п.27 настоящей инструкции, службами по сбору налогов не позднее чем за 60 дней до истечения первого срока уплаты налога, то есть ежегодно до 15 июня. Образец уведомления об уплате представляется в приложении № 4 к настоящей инструкции.

29. Субъекты обложения земельным налогом уплачивают данный налог в бюджет соответствующих административно-территориальных единиц равными частями не позднее 15 августа и 15 октября текущего налогового года.

30. Садоводческие товарищества исчисляют земельный налог, который подлежит внесению в бюджет согласно ставкам, установленным в п.3 приложения № 1 к настоящей инструкции.

При определении сумм земельного налога не учитывается площадь земель садоводческих товариществ, занятых дорогами, зданиями и другими объектами, предназначенными для обслуживания членов садоводческих товариществ, так как в соответствии с положениями ч.(3) ст.7 Закона Республики Молдова № 1308-XIII от 25 июля 1997 года "О нормативной цене и порядке купли-продажи земли" указанные земли являются землями общего пользования и согласно ст.283 Кодекса они не подлежат обложению.

Сбор сумм земельного налога от членов садоводческих товариществ и их перечисление в бюджет осуществляется руководством этих товариществ.

В случае, когда члены садоводческих товариществ приватизировали садоводческие участки, исчисление и взимание налога за данные земли осуществляется Службой по сбору налогов на основании свидетельства о праве собственности на землю, зарегистрированном в кадастровом регистре обладателей земель соответствующей примэрии. Площадь указанных участков не включается в Расчет земельного налога садоводческого товарищества. К Расчету земельного налога, представленному этим товариществом подразделению Государственной налоговой службы до 1 июля текущего года, прилагается и список лиц, которые приватизировали садоводческие участки, с указанием адреса постоянного местожительства данных лиц и площади приватизированного участка.

31. Исчисление и взимание земельного налога с физических лиц за использование земель, отведенных под пастбища и сенокосы, осуществляется Службой по сбору налогов на основании решения местного совета о временном их распределении.

К решению прилагается список налогоплательщиков по каждому участку, которые будут пользоваться пастбищами и сенокосами, и количество каждого вида скота, составленный по результатам проведенного собрания с населением административно-территориальной единицы.

После принятия этого решения и оформления данного списка каждое указанное в списках лицо должно подтвердить подписью (в указанном списке) согласие стать плательщиком земельного налога за использование пастбищ.

Данный список представляется сборщику налогов соответствующей примэрии для осуществления расчета земельного налога и вручения налогоплательщикам уведомлений об уплате.

Расчет земельного налога для каждого указанного в списке лица осуществляется в зависимости от величины земельного налога, определенного на одну условную голову скота, с применением коэффициентов перевода, приведенных в приложении № 5 к настоящей инструкции. Указанные расчеты осуществляются, округляя все результаты до сотых.

Таким образом, каждый житель соответствующего населенного пункта, пользующийся пастбищами, находящимися в администрировании примэрии, обязан уплатить земельный налог в зависимости от установленной ставки налога для участка, которым он пользуется, и количества скота (условных голов), имеющегося у него в собственности (см. пример 3).

Пример 3. Решением примэрии Кирсова были распределены под пастбища участок № 1, не имеющий кадастровой оценки площадью в 110 га, и участок № 2, имеющий кадастровую оценку 37 балло-гектар, площадью 100 га.

При утверждении бюджета данного населенного пункта на текущий год совет примэрии принял решение утвердить ставки налогообложения на уровне максимальных, установленных в приложении № 1 к Закону. Исходя из ставок налога, принятых указанным решением, земельный налог по землям, отведенным под пастбища, составляет 8825 леев, где

8825 леев = (110 га ×  55 леев) + (100 га ×  37 балло/га ×  0,75 лея)

Данными участками будут пользоваться жители села и сельскохозяйственное предприятие "Трандафир" данной местности.

По данным бухгалтерского учета у сельскохозяйственного предприятия "Трандафир" на балансе числятся 120 коров и 55 нетелей. Граждане данной коммуны имеют 130 коров и 735 овец.

Собранием, проведенным с жителями коммуны и представителями сельхозпредприятия, было определено конкретное количество скота, предполагаемое к выпасу на каждом из названных участков.

Таким образом, участок № 1 будет использован только гражданами для 110 коров и 735 овец, а участок № 2 будет использован как гражданами, так и сельхозпредприятием, – для 136 коров и 55 нетелей (некоторые граждане отказались использовать данные пастбища).

Применяя коэффициенты перевода скота в условные единицы и учитывая, что одна корова считается одной условной головой, определяется количество условных голов, приходящихся на участок № 1:

- для овец – 73,5 усл.г. (735 овец × 0,1, где 0,1 – коэффициент перевода).

Общее количество условных голов для участка № 1 составляет 183,5 усл.г. (110 коров + 73,5 усл.г.).

Исчисляется земельный налог на одну условную голову:

(55 леев ×  110 га) : 183,5 усл.г. = 32,97 лея.

Применяя коэффициенты перевода по участку № 1, определяется земельный налог для каждого вида скота:

1 корова – 32,97 лея;

1 овца – 3,3 лея (32,97 лея ×  0,1, где 0,1 – коэффициент перевода).

Аналогичные расчеты осуществляются и для участка № 2.

Определяется количество условных голов, приходящихся на данный участок:

- для нетелей – 33 усл.г. (55 нетелей ×  0,6, где 0,6 – коэффициент перевода).

Общее количество условных голов составляет 169 усл.г. (136 коров + 33 усл.г.).

Исчисляется земельный налог на одну условную голову:

(0,75 лея ×  37 балло-гектар ×  100 га) : 169 усл.г. = 16,42 лея.

Применяя коэффициенты перевода по участку № 2, определяется земельный налог для каждого вида скота:

1 корова – 16,42 лея;

1 нетель – 9,85 лея (16,42 лея ×  0,6, где 0,6 – коэффициент перевода).

На участке № 2 будут пастись и две коровы гражданина Иона Нику. За использование пастбища участка № 2 данному гражданину будет начислен земельный налог в размере – 32,84 лея (16,42 лея ×  2). Начисленный земельный налог должен быть уплачен данным налогоплательщиком в два срока: к 15 августа и 15 октября, соответственно по 16,42 лея.

Размер земельного налога на одну голову скота зависит от вида земель (т.е. имеющих или не имеющих кадастровую оценку), от количества скота, пасущегося на них, и от ставок налога.

Взимание налогов с налогоплательщиков за использование сенокосов осуществляется на основании принятого решения примэрии о распределении сенокосов, а размер налога определяется в зависимости от площади отведенных налогоплательщикам участков под сенокосы и ставок налога на данный участок, ежегодно устанавливаемых представительными органами местного публичного управления (советами примэрии сел (коммун), городов и муниципиев) при утверждении бюджетов (см. пример 4).

Пример 4. На основании Решения примэрии гражданин Василий Романчук пользуется в 2001 году участком сенокоса площадью 0,60 га (60 соток), не имеющим кадастровую оценку, а гражданин Андрей Буга – участком такой же площадью, бонитетом 62 балло-гектара.

Для участка, распределенного гражданину В.Романчук, земельный налог исчисляется в размере 33 лея (0,60 га № 55 леев), который подлежит уплате в бюджет равными частями по срокам на 15 августа и 15 октября по 16,50 лея соответственно.

Для участка, распределенного гражданину А.Буга, земельный налог исчисляется в размере 27,90 лея (0,60 га № 0,75 лея), который подлежит уплате равными частями по срокам на 15 августа и 15 октября по 13,95 лея соответственно.

Исчисленные суммы земельного налога с физических лиц за использование сенокосов и пастбищ вносятся в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы, в границах которой расположены данные участки, на раздел доходов 114 параграф 1 "Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения".

32. Органы местного публичного управления представляют подразделениям Государственной налоговой службы в срок до 15 июля текущего года форму BIPF – "Отчет о начисленных суммах земельного налога и налога на недвижимое имущество для физических лиц (граждан) и крестьянских (фермерских) хозяйств" согласно приложению № 6 к настоящей инструкции.

33. По землям, предназначенным для обслуживания зданий и сооружений, находящихся в отдельном пользовании нескольких юридических или физических лиц, земельный налог исчисляется по каждому пользователю пропорционально площади зданий и сооружений.

34. По землям, распределенным в течение года, определение сумм налога осуществляется в месячный срок с момента распределения и включает период до конца года. Сумма налога на один месяц определяется исходя из общей годовой суммы налога, поделенной на 12 (количество месяцев в году).

Если распределение земель было осуществлено после установленной даты представления расчета по земельному налогу, представление расчета земельного налога и внесение в бюджет налога новым собственником (пользователем) осуществляется в месячный срок с момента распределения земель.

35. Согласно п.с) ч.(6) ст.4 Закона юридические и физические лица, уплатившие всю сумму земельного налога за текущий налоговый год не позднее 30 июня данного года, имеют право на снижение подлежащей уплате суммы налога на 15 процентов. При оформлении уведомлений об уплате земельного налога учитывается это право (см. пример 9).

36. При определении суммы, которая принимается для исчисления указанной скидки, учитывается остаток, числящийся за субъектом налогообложения по состоянию на 1 января соответствующего года. Сумма земельного налога, числящаяся по состоянию на 1 января текущего года в учете подразделения Государственной налоговой службы как переплата, является суммой налога, предварительно уплаченной налогоплательщиком. Поэтому как юридические, так и физические лица смогут воспользоваться правом на соответствующую скидку только если намерены уплатить в бюджет до 30 июня сумму, представляющую собой разницу между исчисленной суммой налога за данный год и суммой переплаты (cм. пример 5).

Пример 5. В учете подразделения Государственной налоговой службы по состоянию на 1 января 2001 года за АО "Прометеу" числится переплата в размере 10600 леев. Сумма земельного налога, начисленного за 2001 год, равна 24200 леев. Экономический агент намеревается уплатить исчисленную сумму налога до 30 июня 2001 года, чтобы получить скидку налога на 15%. Поскольку налоговое обязательство экономического агента за текущий год составляет 24200 леев, а сумма переплаты – 10600 леев, чтобы получить соответствующую скидку налога, он должен направить на выплату сумму, которая представляет разницу между начисленной суммой налога и величиной переплаты, то есть 13600 леев (24200 леев – 10600 леев).

Таким образом, АО "Прометеу" до указанной даты должно перечислить в бюджет сумму равную 9970 леям (13600 леев – 3630 леев), получив скидку в размере 3630 леев (24200 леев ×  0,15).

37. В случае, когда по состоянию на 1 января текущего года за указанными лицами числится недоимка (недоплата) по земельному налогу, предварительно уплаченная сумма налога направляется в первую очередь на погашение этой недоимки. Если налогоплательщик намеревается получить соответствующую скидку налога, он должен уплатить до 30 июня текущего года как сумму недоимки и начисленную на нее сумму пени, так и исчисленный налог за текущий налоговый год, уменьшенный на сумму скидки в размере 15 процентов (см. пример 6).

Пример 6. По состоянию на 1 января 2001 года за экономическим агентом числится недоимка по земельному налогу в размере 2500 леев. Исчисленная сумма налога за текущий год составляет 7800 леев. Таким образом, налоговое обязательство налогоплательщика составляет всего 10300 леев (2500 леев + 7800 леев). Если налогоплательщик намерен воспользоваться соответствующей скидкой, ему следует уплатить в бюджет до 30 июня текущего года, сумму недоимки (2500 леев), начисленную на нее пеню и сумму земельного налога за данный год, сниженную на 15%.

Пример 7. Налоговое обязательство (исчисленная сумма земельного налога) физического лица-гражданина за 2001 год составляет 108 леев. Недоимок или переплат по данному налогу за прошлые годы налогоплательщик не имеет. Он намеревается уплатить данный налог до 30 июня текущего года. Таким образом, гражданин уплатит до указанной даты лишь 91,8 лея, получив скидку в размере 15% – 16,2 лея (108 леев ×  0,15).

Источники уплаты и учет земельного налога

38. Сумма земельного налога включается в состав расходов, разрешенных к вычету из валового дохода в качестве расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

39. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведется экономическими агентами на бухгалтерском счете 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу".

Начисление налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 7134 "Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога" с кредита счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу".

Перечисление в бюджет налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу", с кредита счетов 241 "Касса", 242 "Расчетный счет".

Раздел III

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

Субъекты и объекты налогообложения

40. Согласно положениям ст.277 Кодекса и на основании ч.(5) ст.4 Закона субъектами обложения налогом на недвижимое имущество являются юридические и физические лица – резиденты и нерезиденты Республики Молдова:

а) собственники недвижимого имущества на территории Республики Молдова.

Часть (2) ст.277 Кодекса устанавливает, что отсутствие у указанных лиц документа, удостоверяющего право собственности на указанное имущество, равно как и невыполнение предусмотренной законодательством обязанности по регистрации имущественных прав, не может являться основанием для непризнания данных лиц субъектами налогообложения соответствующего имущества, если эти лица фактически реализуют право на их владение, пользование и распоряжение;

b) обладатели имущественных прав (прав пользования, хозяйственного ведения, оперативного управления) на недвижимое имущество на территории Республики Молдова, находящееся в публичной собственности государства или административно-территориальных единиц либо в частной собственности, включая арендаторов, при условии, что объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное.

41. В соответствии со ст.28 Закона о кадастре недвижимого имущества документами, на основании которых регистрируется право собственности на недвижимое имущество, являются:

- административные акты, выданные уполномоченными органами публичного управления в установленном законодательством порядке;

- договоры на недвижимое имущество, заключенные согласно действующему законодательству;

- свидетельство о праве на наследство;

- решения судебных инстанций;

- другие документы о возникновении или переходе прав на недвижимое имущество, выданные согласно действующему законодательству на дату их возникновения или перехода этих прав;

- договор об аренде.

42. Если недвижимое имущество находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, субъектом налогообложения признается каждое из них соразмерно своей доле.

43. Если недвижимое имущество находится в общей совместной собственности, субъектом налогообложения признается, с общего согласия, один из собственников (участников) и ответственность за выполнение налоговых обязательств несут солидарно каждый из них.

44. В случае аренды субъектами обложения являются арендаторы, если объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное. Ситуации, которые могут возникнуть при применении налоговых норм в случае арендных отношений, аналогичны описанным в п.8 настоящей инструкции.

45. Физические лица, которые приобрели у предприятий здания, квартиры в рассрочку (на основании договора), являются субъектами обложения налогом на недвижимое имущество по этому имуществу с месяца, когда это имущество было приобретено.

46. Объектом налогообложения для исчисления налога на недвижимое имущество экономических агентов являются здания и сооружения, относящиеся к основным фондам в соответствии с "Классификатором основных средств народного хозяйства Республики Молдова", утвержденным Постановлением Департамента статистики № 40 от 16 сентября 1993 года.

Согласно данному классификатору здания – это строения, предназначенные для создания условий труда и жилья, для социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Например, к зданиям относятся: производственные и административные корпуса, строения и здания, в которых расположены производственные цеха и мастерские, здания лесных хозяйств, складов, магазинов, лавок, киосков, коровников, овчарней, инкубаторов, вокзалов и т.п.

К категории сооружений относятся сооружения, которые создают условия для нормального осуществления производственного процесса, выполнения технических функций, не связанных с изменением объекта труда. Например, к сооружениям относятся: дамбы, плотины, эстакады, резервуары, мосты, автомобильные и железные дороги и т.п.

47. Объектом налогообложения для исчисления налога на недвижимое имущество физических лиц является стоимость домовладения, приватизированного жилья, строения и сооружения на дачных участках, гаражей.

Ставки налога на недвижимое имущество

48. Максимальные ставки налога на недвижимое имущество, установленные Парламентом Республики Молдова в приложении № 2 к Закону, приведены в приложении № 7 к настоящей инструкции.

49. Согласно положениям ч.(3) ст.4 Закона представительные органы местного публичного управления вправе установить конкретные ставки налогообложения в пределах (включая предельные значения), указанных в приложении № 2 к Закону. Не допускается установление ставок налога на недвижимое имущество, отличных от указанных в приложении № 2 к Закону и/или для определенных категорий налогоплательщиков, отличных от установленных в указанном приложении.

Порядок установления конкретных ставок налога на недвижимое имущество органами местного публичного управления аналогичен порядку, приведенному в п.14 настоящей инструкции.

50. Стоимость недвижимого имущества определяется согласно Положению путем оценки и/или переоценки этого имущества на основании документов бухгалтерского учета.

51. Юридические лица (за исключением жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов) исчисляют налог на недвижимое имущество, применяя ставку, установленную п.1 приложения № 2 к Закону, к балансовой стоимости зданий и сооружений.

52. Для определения суммы налога на недвижимое имущество (приватизированное жилье, домовладения, строения и сооружения на дачных участках, гаражи) физических лиц, включая недвижимое имущество членов жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ, применяются ставки, установленные в п.2 приложения № 2 к Закону, в размерах:

- в сельских населенных пунктах – до 0,1 процента от стоимости недвижимого имущества;

- в городах и муниципиях, кроме муниципиев Кишинэу и Бэлць, – до 0,2 процента от стоимости недвижимого имущества;

- в муниципиях Кишинэу и Бэлць – до 0,3 процента от стоимости недвижимого имущества.

В случаях, когда общая площадь жилых помещений и основных строений физических лиц, зарегистрированных на правах собственности, превышает 100 кв.м. включительно, ставки, установленные на недвижимое имущество, увеличиваются в зависимости от общей площади в следующем порядке:

- от 100 до 150 кв.м. включительно – в 1,5 раза;

- от 150 до 200 кв.м. включительно – в 2 раза;

- от 200 до 300 кв.м. включительно – в 10 раз;

- свыше 300 кв.м. – в 15 раз.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество

юридическими и физическими лицами, осуществляющими

предпринимательскую деятельность

53. Налог на недвижимое имущество исчисляется посредством применения ставки налога к среднегодовой стоимости налогооблагаемого недвижимого имущества.

В соответствии с п.8 Положения среднегодовая стоимость налогооблагаемого недвижимого имущества определяется как средняя хронологическая величина по данным сумм остатков на начало каждого месяца отчетного периода. Остатки на начало и конец отчетного периода (первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и год) принимаются в половинном размере. Полученная сумма делится на количество месяцев в отчетном периоде (см. пример 8).

Пример 8. ООО "Loremar" располагает налогооблагаемым недвижимым имуществом (зданиями и сооружениями), балансовая стоимость которых на 1 число каждого месяца первого квартала составляет:

Так, средняя балансовая стоимость налогооблагаемого недвижимого имущества за первый квартал 2001 г. составляет 192083 лея

{(134798 лея : 2) + 133653 + 250968 + (248458 лея : 2)} : 3.

54. Если предприятие сдало в эксплуатацию блок в первой половине месяца, при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода в эксплуатацию считается как полный месяц, а если во второй половине месяца – при определении среднегодовой стоимости исчисление начинается с месяца, следующего за месяцем сдачи в эксплуатацию.

55. Недвижимое имущество жилищно-строительных или гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товариществ подлежит переоценке в порядке, установленном для физических лиц. Плательщиками налога в этих случаях являются члены кооперативов или данных товариществ.

56. Сумма налога на недвижимое имущество исчисляется налогоплательщиками самостоятельно методом нарастающего итога с начала года на основании данных бухгалтерского учета, учитывая предусмотренные льготы и ставку налога, установленную соответствующим органом местного публичного управления.

57. Налогоплательщики ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, перечисляют в бюджет сумму налога на недвижимое имущество в размере 1/4 годовой суммы и в тот же срок представляют подразделению Государственной налоговой службы расчет налога.

Юридические лица представляют расчет налога на недвижимое имущество – форма BIJ "Расчет налога на недвижимое имущество юридических лиц", а физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, – форму BIF "Расчет налога на недвижимое имущество для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность" (приложения № 8 и 9 к настоящей инструкции).

58. Предприятия, учреждения и организации, имеющие на территории республики филиалы и/или структурные подразделения, представляют для них расчеты и уплачивают в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения этих филиалов и/или подразделений налог на недвижимое имущество.

Учет налога на недвижимое имущество

59. Учет расчетов с бюджетом по налогу на недвижимое имущество ведется экономическими агентами на бухгалтерском счете 534 "Обязательства по расчету с бюджетом" субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество". По кредиту данного счета отражаются причитающиеся платежи налога в бюджет, а по дебету – фактически перечисленные суммы налога.

60. Начисление налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 7134 "Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога", и кредит счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество".

61. Перечисление в бюджет налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество", и кредит счетов 241 "Касса", 242 "Расчетный счет".

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимое

имущество физическими лицами, не осуществляющими

предпринимательскую деятельность

62. Для физических лиц, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, исчисление годовой суммы налога на недвижимое имущество, имеющееся в их собственности, и оформление уведомлений об уплате данного налога осуществляется Службой по сбору налогов и сборов при участии подразделений Государственной налоговой службы. Сумма налога отражается в "Журнале учета налогоплательщиков – физических лиц (граждан) по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество". Учет исчисленных и уплаченных сумм налога на недвижимое имущество ведется, как и по земельному налогу, в журнале "Лицевые счета земельного налога и налога на недвижимое имущество".

Порядок заполнения данных журналов изложен в Руководстве по заполнению указанных журналов, направленном органам местного публичного управления и подразделениям Государственной налоговой службы письмом Министерства финансов № 10-2-09/1-2339 от 2 мая 2001 года.

63. Исчисление налога осуществляется исходя из стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового года.

64. Как было отмечено в п.52 настоящей инструкции, если общая площадь жилья или основного строения превышает 100 кв.м. включительно, при определении суммы налога применяются ставки налога, увеличенные в зависимости от общей площади (см. пример 9).

Пример 9. Общая стоимость недвижимого имущества физического лица-гражданина, который проживает в сельской местности, составляет 175000 леев. Согласно данным, представленным территориальным кадастровым органом, общая площадь жилого дома (основного строения) составляет 308 кв.м. Стоимость дома (основного строения) составляет 150000 леев. Представительный орган местного публичного управления установил ставку налога на недвижимое имущество на текущий год в размере максимальной, установленной законодательством.

Таким образом, расчет налога на недвижимое имущество осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется:

- сумма налога на недвижимое имущество, за исключением части стоимости жилого дома (основного строения) соответственно общей площади, не превышающей 100 кв.м:

{(17500 леев – 150000 леев) + (150000 лев : 308 кв.м. × 100 кв.м)} × 0,1% : 100% = 73,70 лея;

- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 100 кв.м. и не превышающей 150 кв.м:

(150000 леев : 308 кв.м × 50 кв.м.) × 0,1% : 100% × 1,5 = 36,53 лея;

- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 150 кв.м и не превышающей 200 кв.м:.

(150000 леев : 308 кв.м. × 50 кв.м.) × 0,1% : 100% × 2 = 48,70 лея;

- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 200 кв.м. и не превышающей 300 кв.м.:

(150000 леев : 308 кв.м. × 100 кв.м.) × 0,1% : 100% × 10 = 487,01 лея;

- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 300 кв.м:

(150000 леев : 308 кв.м. × 8 кв.м) × 0,1% : 100% × 15 = 58,44 лея;

2. Определяется общая сумма налога на недвижимое имущество:

73,70 лея + 36,53 лея + 48,70 лея + 487,01 лея + 58,44 лея = 704,38 лея.

65. Налогообложению подлежит недвижимое имущество как зарегистрированное, так и не зарегистрированное в кадастровых органах в установленном действующим законодательством порядке.

66. Недвижимое имущество, находящееся в стадии строительства (незавершенное строительство), степень готовности которого, по определению специалистов кадастровых органов, составляет более 50 процентов, а также объекты, не сданные в эксплуатацию (в том числе самовольно возведенные), являются объектами налогообложения и соответственно подлежат обложению.

При исчислении налога на недвижимое имущество в качестве налогооблагаемой базы могут быть использованы:

- стоимость недвижимого имущества, определенная территориальными кадастровыми органами;

- архивные данные бывшей страховой компании "Asito";

- временная оценка зданий и основных строений, исчисленная, исходя из объемных показателей и/или показателей площади, определенных комиссией в составе представителей органов местного публичного управления, подразделения Государственной налоговой службы и кадастрового органа.

67. Если здание, строение или другое помещение отчуждается в течение налогового года одним субъектом налогообложения другому (при продаже, купле, обмене, дарении и др.), налог на недвижимое имущество исчисляется и взимается с первоначального владельца за период начиная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он потерял право собственности на данное имущество, а с нового собственника – начиная с месяца, в котором он получил данное право, и до конца налогового года.

68. Для зданий, строений и изолированных помещений, переданных по наследству, налог взимается с наследника с момента открытия наследства в соответствии с действующим законодательством. Наследство считается принятым, когда наследник фактически вступил во владение унаследованным имуществом.

69. В случае ликвидации, сноса или полного уничтожения недвижимого имущества взыскание налога приостанавливается начиная с месяца, в котором они были ликвидированы, снесены или уничтожены. Основанием служит документ, подтверждающий данный факт, выданный органом местного публичного управления и/или территориальными кадастровыми органами.

70. Служба по сбору налогов оформляет и вручает уведомления об уплате не позднее 60 дней до истечения первого срока уплаты налога, то есть ежегодно до 15 июня.

71. Субъекты обложения уплачивают налог на недвижимое имущество в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы равными частями не позднее 15 августа и 15 октября текущего налогового года.

72. В случае уплаты всей суммы налога за текущий налоговый год до 30 июня соответствующего года субъекты обложения имеют право на снижение подлежащей уплате суммы налога на 15 процентов. Уведомления об уплате налога на недвижимое имущество, врученные субъектам налогообложения, оформляются с учетом данного права.

73. При определении суммы, из которой исчисляется скидка, учитывается остаток по данному налогу, числящийся за субъектом налогообложения по состоянию на 1 января соответствующего налогового года. Сумма налога, которая по состоянию на 1 января текущего года числится как переплата, является суммой налога, предварительно уплаченной в бюджет, и субъект налогообложения может воспользоваться правом на соответствующую скидку только в случае, если произведет до 30 июня уплату всей суммы налога, представляющей разницу между исчисленной суммой налога за данный год с учетом скидки и данной переплатой. Скидка определяется исходя из подлежащей уплате суммы налога за текущий налоговый год в порядке, аналогичном изложенному в п.37 Инструкции.

74. Если по состоянию на 1 января текущего налогового года за субъектом налогообложения числится задолженность по уплате налога, предварительно уплаченная сумма налога направляется в первую очередь на погашение этой задолженности. Если субъект налогообложения намеревается получить соответствующую скидку налога, он должен уплатить до 30 июня текущего года как сумму недоимки и пеню, начисленную на эту сумму, так и начисленный налог за соответствующий налоговый год, сниженный на сумму скидки в размере 15%.

Раздел IV

ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

И НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

75. В соответствии с положениями ст.283 Кодекса и на основании ч.(5) ст.4 Закона от уплаты земельного налога и налога на недвижимое имущество освобождаются:

а) органы публичной власти и учреждения, финансируемые из средств бюджетов всех уровней;

b) Общество слепых, Общество глухих, Общество инвалидов и предприятия, созданные для выполнения этими обществами своих уставных целей;

c) предприятия пенитенциарных учреждений;

d) Республиканский экспериментальный центр по протезированию, ортопедии и реабилитации Министерства труда, социальной защиты и семьи;

e) объекты гражданской защиты;

f) религиозные организации – по объектам недвижимости, используемым для проведения религиозных обрядов;

g) дипломатические представительства, другие представительства и организации, приравненные к ним, в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Республика Молдова;

h) физические лица, арендующие жилые дома и жилые помещения у государства;

i) лица, достигшие пенсионного возраста.

Данная категория налогоплательщиков включает лиц, которые получают пенсию по возрасту, установленную в соответствии с положениями ст.41 Закона Республики Молдова № 156-XIV от 14 октября 1998 года "О пенсиях государственного социального страхования". Согласно данной статье лицами, получающими пенсию по возрасту, считаются и женщины, родившие и воспитавшие до восьмилетнего возраста пятерых и более детей, а также лица, занятые на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, которые достигли страхового стажа, необходимого для получения права на пенсию по возрасту;

j) инвалиды I и II групп;

k) инвалиды с детства;

l) инвалиды III группы (участники боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, участники боевых действий в Республике Афганистан, участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС).

Категории лиц, указанные в подпунктах i)-l) (за исключением инвалидов I и II групп и инвалидов с детства), освобождены от налога в случае, если с ними совместно не проживают трудоспособные члены семьи;

m) семьи погибших участников боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова и лица, находившиеся на их иждивении;

n) семьи военнослужащих, погибших во время боевых действий в Афганистане и лица, находившиеся на их иждивении;

о) семьи, в которых имеются дети-инвалиды в возврате до 18 лет;

р) семьи умерших вследствие заболевания, полученного в результате участия в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, и лица, находившиеся на их иждивении.

76. Документы, служащие основанием для предоставления указанных льгот по уплате земельного налога и налога на недвижимое имущество, а также органы, выдающие соответствующие документы лицам, указанным в пп.i)-p), приведены в табл.1.

77. Для субъектов налогообложения, указанных в пп.i)-p) пункта 75 настоящей инструкции, не предусмотрены определенные категории земель или недвижимого имущества, по которым они освобождаются от уплаты данных налогов. Поэтому указанные лица, если отвечают требованиям, установленным для предоставления льготы, пользуются льготой по уплате земельного налога по всем землям, находящимся в их собственности, включая доли равноценной земли, принадлежащие членам крестьянских (фермерских) хозяйств, налога на недвижимое имущество по всему недвижимому имуществу.

78. В случае, когда физические лица, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, а также крестьянские (фермерские) хозяйства получают право на льготу по земельному налогу в течение налогового года, перерасчет налога осуществляется службами по сбору налогов при участии подразделений Государственной налоговой службы начиная с месяца, когда лицо приобрело право на данное освобождение, а в случае утраты этого права льгота остается в силе до месяца, в котором налогоплательщик утратил данное право.

79. В соответствии с ч.(3) ст.283 Кодекса от уплаты земельного налога освобождаются собственники и пользователи земель и земельных участков:

а) которые заняты заповедниками, дендрологическими и национальными парками, ботаническими садами;

b) лесного и водного фондов, не вовлеченных в производственную деятельность. За 2001 год при определении льгот по уплате земельного налога для собственников и пользователей земель, предназначенных для лесного фонда, необходимо учесть положения п.12 ч.(1) ст.16 Закона о бюджете на 2001 год, который устанавливает, что от уплаты в бюджет налога освобождаются предприятия Государственной лесной службы при условии использования соответствующих средств на воспроизводство, охрану и защиту лесного фонда;

c) используемых научными организациями и научно-исследовательскими учреждениями сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля для научных и учебных целей. Перечень лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, а также площадь земель утверждаются ежегодно постановлением Правительства Республики Молдова;

d) рыбоводческих хозяйств – с зеркальной площади прудов;

e) занятых учреждениями культуры, искусства и кинематографии, образования, здравоохранения независимо от порядка их финансирования, спортивно-оздоровительными комплексами (за исключением занятых курортными учреждениями), а также памятниками природы, истории и культуры, финансируемыми из средств государственного бюджета или профессиональных союзов;

f) отведенных под железнодорожные пути и автодороги общего пользования, речные порты и взлетно-посадочные полосы;

g) отведенных под зоны государственной границы;

h) находящихся в общем пользовании населенных пунктов.

Согласно ст.47 Земельного кодекса землями общего пользования населенных пунктов являются земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги и т.п.), земли, используемые для удовлетворения социально-культурных потребностей населения (парки, лесопарки, водоемы, пляжи, бульвары, скверы), земли для кладбищ и других нужд коммунального хозяйства;

i) отведенных для сельскохозяйственных нужд, признанных при отведении нарушенными и впоследствии восстановленных, – на срок 5 лет.

Данная льгота предоставляется юридическим и физическим лицам на основании решения органа местного публичного управления и заключения службы, наделенной функцией определения качества земель, которые подтверждают, что данные земли являются поврежденными с момента их присвоения.

80. В соответствии с положениями п. 1 приложения № 2 к Закону предприятия, производящие сельскохозяйственное сырье, освобождаются от налога на недвижимое имущество в части недвижимого имущества, используемого для производства сельскохозяйственной продукции (см. пример 10).

Пример 10. Сельскохозяйственный кооператив "Tezaur" владеет следующим недвижимым имуществом:

- административное здание;

- ремонтная мастерская;

- насосная станция;

- зернохранилище;

- электрическая подстанция;

- маслобойка;

- мельница для производства муки;

- цех консервирования овощей;

- гараж.

Исходя из положений пункта 1 приложения № 2 к Закону, данный кооператив произведет исчисление налога на недвижимое имущество с последующим представлением соответствующего расчета подразделению Государственной налоговой службы только для следующего недвижимого имущества:

- мельница для производства муки;

- маслобойка;

- цех консервирования овощей.

81. Представительные органы местного публичного управления имеют право предоставлять физическим и юридическим лицам освобождение или отсрочку по уплате земельного налога и налога на недвижимое имущество на соответствующий год в случае:

а) стихийного бедствия или пожара, вследствие которого недвижимое имущество было разрушено или в значительной степени пострадало;

b) предоставления участков земли эвакуируемым предприятиям, оказывающим вредное воздействие на окружающую среду. В этом случае освобождение от уплаты налога может быть предоставлено на нормативный срок ведения строительных работ;

c) продолжительной болезни или смерти собственника недвижимого имущества, подтвержденной медицинской справкой или, соответственно, справкой о смерти.

В целях определения потерь, причиненных в результате стихийных бедствий и пожаров, органы местного публичного управления создают специальные комиссии, в состав которых входят советники примэрий, а также специалисты сельского хозяйства и других отраслей.

Указанные комиссии составляют акт, в котором следует указать:

- площадь земель, поврежденных в результате стихийных бедствий;

- размер причиненного ущерба;

- сумму земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, от которых подлежат освобождению юридические и/или физические лица или которые подлежат отсрочке.

Указанные органы рассматривают материалы комиссии о предоставлении льготы по земельному налогу или отсрочки по уплате данных сумм для юридических и физических лиц и принимают решение о предоставлении льготы по данным налогам. При принятии данного решения указанный орган должен учитывать положения ч.(2) ст.27 Закона Республики Молдова № 491-XIV от 9 июля 1999 года "О местных публичных финансах", которая устанавливает, что уточнение бюджета утверждается только при условии сохранения бюджетного равновесия.

В принятых решениях указываются площадь сельскохозяйственных земель, поврежденных в результате стихийных бедствий, размер причиненного ущерба и сумма земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, от которых подлежат освобождению юридические и физические лица или которые подлежат отсрочке. Принятые решения представляются в 10-дневный срок со дня их принятия уездным советам, советам мун.Кишинэу, АТО Гагаузия для систематизации и уточнения местных бюджетов и подразделениям Государственной налоговой службы для внесения изменений в лицевые счета экономических агентов. Органы местного публичного управления на основании принятого решения вносят изменения в лицевые счета физических лиц и крестьянских (фермерских) хозяйств, которым были предоставлены льготы по уплате указанных налогов.

Раздел V

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ

НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

И НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

82. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество регламентируется законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств.

83. Начиная с 1 января 2001 года и до 1 января 2004 года за нарушение положений Кодекса, частей (3) – (7) ст.4 Закона ответственность налогоплательщиков устанавливается частью (9) этой же статьи Закона в виде пени и штрафа.

Пеня и штрафы (финансовые санкции) являются неотъемлемой частью налогового обязательства и уплачиваются в установленном действующим законодательством порядке.

При совершении субъектами налогообложения налоговых нарушений по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество применяются следующие санкции:

1. Санкции за неуплату земельного налога

и/или налога на недвижимое имущество

84. В соответствии с ч.(9) ст.4 Закона за неуплату в срок какой-либо суммы земельного налога и/или налога на недвижимое имущество за каждый день неуплаты в срок налогоплательщику на сумму неуплаты начисляется пеня в размере базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на 5 пунктов, округленной до следующего полного процента.

85. Пеня за неуплату любой суммы налога начисляется за период, начинающийся со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, и заканчивающийся днем его уплаты включительно.

86. На 2001 год согласно Постановлению Национального банка Молдовы № 351 от 23 ноября 2000 года базисная ставка установлена в размере 27,5%. Таким образом, на 2001 год размер пени составляет 33% (27,5% + 5, округленные до следующего полного процента), или за каждый день неуплаты налога в срок – 0,09% (33% : 365 дней).

Размер пени, исчисляемый за неуплату какой-либо суммы в срок, определяется в зависимости от базисной ставки, установленной на соответствующий год Национальным банком Молдовы, от количества дней неуплаты налога в установленный срок и от суммы неуплаченного налога и определяется по следующей формуле:

S_p = (S_imp. × N_z × M_p/ 365) / 100%,

где:

S_p – сумма пени;

S_imp – сумма неуплаченного в установленный срок налога;

N_z – количество дней, за которые начисляется пеня;

M_p – размер пени, установленной на соответствующий налоговый год.

87. В дополнение к пене за неуплату в срок какой-либо суммы налога согласно ч.(9) ст.4 Закона к налогоплательщику применяется штраф в размере 2% от суммы, подлежащей уплате, если период неуплаты составляет не более одного месяца, и который увеличивается (при неуплате в дальнейшем) на 2% в каждом последующем месяце или на долю от этих двух процентов при неполном месяце, при этом размер штрафа в совокупности не должен превышать 24%.

88. Пеня, установленная ч.(9) ст.4 Закона применяется начиная с 1 января 2001 года на сумму начисленного, но не уплаченного земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, в том числе и на сумму задолженностей по этим налогам, числящихся на 1 января 2001 года, а штраф за неуплату в срок этих налогов налагается лишь на суммы, начисленные начиная с 1 января 2001 года и не уплаченные в установленные для их уплаты сроки (см. примеры 11-12).

Пример 11. Крестьянское хозяйство "Tera" уплатило земельный налог, исчисленный на 2001 год, в сумме 1200 леев 10 ноября 2001 года.

Так как земельный налог уплачивается в бюджет равными частями к 15 августа и 15 октября соответствующего года, крестьянское хозяйство нарушило первый срок уплаты земельного налога (15 августа) в сумме 600 леев на 87 дней, или на 2 месяца и 26 дней, а второй срок уплаты (15 октября) на эту же сумму – на 26 дней (неполный месяц).

Так, за неуплату в срок земельного налога крестьянскому хозяйству начисляется:

а) пеня в сумме 61,30 лея, в том числе:

- за неуплату налога за период с 16 августа по 15 октября – 33,09 лея

{(600 леев × 61 дн. × 33% / 365 дн.) / 100%};

- за неуплату налога за период с 16 октября по 10 ноября – 28,21 лея

{(1200 леев × 26 дн. × 33% / 365 дн.) / 100%}.

Так как ко второму сроку уплаты налога сумма неуплаты составила 1200 леев (600 леев + 600 леев), то пеня за этот период начисляется на всю сумму неуплаты.

b) штраф за неуплату налога в установленный срок в общей сумме – 46,20 лея, в том числе:

- за неуплату налога по сроку на 15 августа – 34,20 лея.

Период неуплаты налога начинается с 16 августа и заканчивается в день его уплаты, т.е. 10 ноября, и составляет 2 месяца и 26 дней.

34,20 лея = 600 × 0,057,

где:

0,057 = (2% (I месяц) + 2% (II месяц) + 2% × 26 дн. : 30 дн. (III неполный месяц)) / 100%).

- за неуплату налога по сроку на 15 октября – 12 леев

12 леев = 600 леев × 0,02.

Итак, к крестьянскому хозяйству "Tera" применяются финансовые санкции в общей сумме 107,50 лея (61,30 + 46,20).

Пример 12. Налоговое обязательство за 2001 год гражданина Иона Чобану за недвижимое имущество, являющееся его собственностью, составляет 128 леев. По данному налогу за налогоплательщиком числится недоимка за 2000 год в размере 60 леев и пеня, начисленная на нее по состоянию на 1 января 2001 года в размере 1,80 лея.

15 сентября 2001 года налогоплательщик уплачивает сумму налога на недвижимое имущество в размере 64 лея (128 : 2), исчисленную к первому сроку уплаты, нарушая данный срок на 1 месяц. В этот же день налогоплательщик уплачивает и суммы недоимки за 2000 год и пени, начисленной к ней.

а) при уплате этих сумм налогоплательщику на сумму неуплаты налога по первому сроку уплаты за текущий год, а также на недоимку за 2000 год начисляется пеня, исходя из базисной ставки, установленной Национальным банком Молдовы, которая на текущий год составляет 33%.

На сумму недоимки за 2000 год (60 леев) пеня начисляется за период с 1 января 2001 года по 15 августа этого же года, а за период с 16 августа по день уплаты (15 сентября) пеня начисляется на общую сумму, включающую сумму недоимки и сумму недоплаты налога, подлежащую уплате к первому сроку – 124 лея (60 леев + 64 лея).

Таким образом, налогоплательщику начисляется пеня в размере 15,85 лея, в том числе:

- за период с 1 января по 15 августа текущего года – 12,37 лея

{(60 леев × 228 дн. × 33% / 365 дн.) / 100%};

- за период с 16 августа по 15 сентября – 3,48 лея

{(124 лея × 31 дн. × 33% / 365 дн.) / 100%}.

b) дополнительно к пене налогоплательщику за неуплату в установленный срок (15 августа) суммы налога в размере 64 лея налагается штраф в сумме 1,28 лея (64 леях × 0,02).

За нарушение налогового законодательства по налогу недвижимое имущество дополнительно к пене в сумме 1,80 лея, начисленной по состоянию на 1 января 2001 года, к гражданину И.Чобану применяются штрафные санкции в сумме 17,13 лея (15,85 + 1,28).

Всего по состоянию на 15 сентября налогоплательщик за текущий год должен уплатить 142,93 лея (60 леев + 1,80 лея + 64 лея + 17,13 лея).

89. Штраф и пеня за неуплату земельного налога и/или налога на недвижимое имущество в установленный законодательством срок не налагаются или, будучи начисленными, отменяются, если субъекты налогообложения не получили уведомления об уплате налога.

2. Штраф за уклонение от представления расчетов по земельному налогу

и/или налогу на недвижимое имущество

90. В соответствии с ч.(9) ст.4 Закона в случае уклонения от представления подразделениям Государственной налоговой службы расчетов по земельному налогу и/или налогу на недвижимое имущество в установленный срок к налогоплательщику применяется штраф в размере 5% от суммы налога, которую необходимо указать в соответствующем расчете, и который увеличивается на 5% в случае, если период непредставления расчетов не превышает одного месяца, с увеличением (при непредставлении в дальнейшем) на пять процентов в каждом последующем месяце или на долю от этих пяти процентов при неполном месяце, но не более чем на 25% в совокупности (см. пример 13).

Пример 13. ООО "Olimp" представило расчет земельного налога за 2001 год, который следовало представить подразделению Государственной налоговой службы к 1 июля 2001 года, лишь 20 сентября этого года (с опозданием на 2 месяца и 20 дней). Налоговое обязательство по земельному налогу за 2001 год составляет 18600 леев.

Таким образом, за непредставление расчета по данному налогу в установленный законодательством срок к налогоплательщику применяется штраф в размере 2480 леев  (18600 леев × 0,1333, где 0,1333 = (5% (I месяц) + 5% (II месяц) + 5% × 20 дн. / 30 дн. (III неполный месяц) / 100%.

91. Сумма земельного и/или налога на недвижимое имущество, которая принимается для расчета данного штрафа, уменьшается на часть суммы налога, уплаченную в срок.

3. Штраф за занижение суммы земельного налога

и/или налога на недвижимое имущество

92. В соответствии с ч.(9) ст.4 Закона в случае, если сумма, указанная в расчете земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, занижена по причине ненадлежащей подготовки налогоплательщиком расчета либо в результате ненадлежащего исполнения других требований налогового законодательства, к налогоплательщику применяется штраф в размере 20% от суммы заниженного налога (см. пример 14).

Пример 14. 15 июня 2001 года налогоплательщик представил расчет по земельному налогу, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, составила 12000 леев.

В ходе камеральной проверки установлено, что в результате неправильного применения ставки налога был занижен земельный налог на 2400 леев.

Так, за ненадлежащую подготовку расчета к налогоплательщику применяется штраф в размере 480 леев (2400 леев × 0,2).

Раздел VI

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

93. Настоящая инструкция вводится в действие со дня ее опубликования в Мonitorul Oficial al Republicii Moldova.

[Приложение N 4 утратило силу согласно Приказу ГГНИ N 462 от 28.03.2017, в силу 07.04.2017]