Методические указания от 19.08.97 по учету издержек обращения в общественном питании, оптовой и розничной торговле

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ

(МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ)

(МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ И РЕФОРМ)

(МИНИСТЕРСТВА ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ТОРГОВЛИ)

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

по учету издержек обращения в общественном

питании, оптовой и розничной торговле

от 19.08.97

 (в силу 01.10.199) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 69-70 ст.120 от 23.10.1997

* * *

Примечание: См. Пост.Прав. № 357 от 23.04.05 о мерах по реорганизации ряда министерств и других центральных административных органов Республики Молдова (пкт.1 - реорганизовать Министерство экономики в Министерство экономики и торговли путем объединения с Департаментом торговли, Департаментом приватизации и передачи ему функций в области труда вследствие разделения Министерства труда и социальной защиты)

Примечание: См. Пост.Прав. № 266 от 28.04.2001 о некоторых мерах по реорганизации ряда министерств и департаментов Республики Молдова (пкт.1 - реорганизовать Министерство экономики и реформ в Министерство экономики)

Примечание: См. Пост.Прав. № 307 от 31.03.2000 о передаче функций по государственному регулированию торговой деятельности от Министерства промышленности и энергетики Министерству экономики и реформ (пкт.1 - передать от Министерства промышленности и энергетики Министерству экономики и реформ функции, связанные с государственным регулированием торговой деятельности, и работников, ранее исполнявших эти функции в бывшем Министерстве промышленности и торговли)

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Методические указания разработаны и утверждены в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова от 2 июня 1993 г. N 340 "Об утверждении Основных положений по составу затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов предприятий" с внесенными дополнениями постановлениями Правительства Республики Молдова N 148 от 20.04.1994 г., N 953 от 28.12.1994 г., N 527 от 26.07.1995 г., N 342 от 21.06.1996 г. в Постановление Правительства Республики Молдова N 340 с целью обеспечения единой методики определения состава затрат при учете и калькулировании издержек обращения и производства в общественном питании, оптовой и розничной торговле.

Данные Методические указания применяются всеми торговыми предприятиями и организациями, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, если иные рекомендации не разработаны в установленном порядке для них органами управления.

2. Настоящие Методические указания по учету издержек обращения в общественном питании, оптовой и розничной торговле вводятся в действие с 1 октября 1997 г.

3. Издержки обращения в торговле - это затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителей.

Величины издержек обращения характеризуются их абсолютной суммой и их уровнем в процентах к товарообороту.

Уровень издержек обращения является одним из важнейших показателей, характеризующих качество работы предприятий торговли и общественного питания.

К издержкам обращения относятся расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой и реализацией товаров (в торговле); в общественном питании, кроме того с производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого к издержкам обращения не относится), продажей изделий собственного производства, организацией их потребления.

Для контроля и правильного учета издержек обращения большое значение имеет разграничение расходов между отчетными периодами.

С этой целью все расходы подлежат отражению на счете "Издержек обращения" в том периоде, к которому они относятся независимо от времени их фактической оплаты. Поэтому фактические расходы, относящиеся к будущему периоду, должны учитываться на счете N 31 "Расходы будущих периодов" и ежемесячно списываться с этого счета на счет издержек обращения в сумме, относящейся к отчетному месяцу.

Расходы, которые были произведены в прошлые отчетные периоды и своевременно не были учтены в составе издержек обращения, относятся на соответствующие статьи издержек в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Некоторые расходы на ремонт основных средств и др. в течение года производятся неравномерно (не ежемесячно), поэтому, в целях равномерного отражения этих расходов на издержки обращения, следует ежемесячно создавать резерв предстоящих расходов по соответствующим статьям, в определенных суммах, согласно утвержденным нормативам с отражением их по дебету соответствующих статей издержек и кредиту счета N 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Фактические расходы (по моменту совершения) относятся на дебет счета 89 в том отчетном месяце, в котором они произведены, и кредиту соответствующих счетов. Если фактические расходы превышают сумму начисленного резерва, то сумма превышения относиться на соответствующие статьи издержек обращения.

Большое значение имеет правильное разграничение в учете расходов, являющихся издержками обращения, и расходов, которые должны относиться за счет других источников.

II. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

В состав издержек обращения включаются расходы, предусмотренные пунктами 6, 7, 9, 10 и 11 "Основных положений по составу затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов предприятий", утвержденных Постановлением Правительства Республики Молдова от 2 июня 1993 г. N 340, и внесенными дополнениями постановлениями Правительства Республики Молдова N 148 от 20.04.1994 г., N 953 от 28.12.1994 г., N 527 от 26.07.1995 г., N 342 от 21.06.1996 г., а также специфические расходы предприятий торговли и общественного питания.

Все расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (за исключением социально значимых), относятся на издержки обращения.

По социально значимым товарам устанавливается следующий порядок возмещения затрат, связанных с приобретением и реализацией товаров:

по экспортируемым товарам затраты относятся на издержки обращения;

по импортируемым товарам, реализуемым на территории республики, транспортные расходы по поставке продукции от поставщика до места назначения, уплаченные таможенные сборы и государственные пошлины включаются в цену товара;

по товарам, производимым и поставляемым в торговый оборот на территории республики, все затраты включаются в издержки обращения (за исключением строительных материалов, по которым транспортные расходы по доставке их от поставщика до места продажи (независимо от места приобретения) включаются в отпускную цену.

Не должны включаться в состав издержек обращения:

транспортные расходы, произведенные торговыми предприятиями при отгрузке продукции (железнодорожный тариф, водный фрахт, сборы и др. от станции отправления), подлежащие возмещению покупателями в соответствии с условиями поставки, договорами. Эти расходы торговые предприятия относят не на издержки, а на расчеты с соответствующими покупателями, включают их в счета, выписываемые покупателям;

расходы на содержание уголков отдыха и проведение культурно-бытовых мероприятий;

судебные и арбитражные расходы, уплаченные разные штрафы, пени и неустойки, убытки по операциям прошлых лет и другие расходы, приведенные в настоящей инструкции.

III. УЧЕТНАЯ НОМЕНКЛАТУРА И СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК

ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Учет издержек обращения в предприятиях торговли и общественного питания ведется по нижеследующей номенклатуре:

Статья 1. Расходы по транспортировке товаров и продуктов

На статью 1 относят:

расходы на перевозку товаров и продуктов всеми видами транспорта (железнодорожным, водным, воздушным, автогужевым, почтой).

Если по условиям поставки товаров, договоров с поставщиками товары поставляются по ценам франко-вагон (судно) - станция (пристань, порт) отправления или франко-склад поставщика, то стоимость доставки товаров до места назначения отражается на издержки обращения получателей.

Если же по установленному порядку (условиям поставок, договора) товары поставляются по ценам франко-вагон - станция назначения, то транспортные расходы до станции назначения несет поставщик.

Расходы на перевозку товаров и продуктов принимаются за свой счет на основании соответствующих транспортных документов только после тщательной сверки с их товарными документами, проверки стоимости услуг по утвержденным тарифам. Суммы выявленных арифметических ошибок, а также завышения стоимости услуг не должны оплачиваться.

В тех случаях, когда расходы на железнодорожные, водные, воздушные и автогужевые перевозки товаров должны приниматься за счет организаций и предприятий торговли и общественного питания, на этой статье отражаются:

- суммы расходов, указанные в транспортных документах: тариф, подача вагонов, взвешивание, погрузка, выгрузка и т.п., обслуживание при передвижении товаров железнодорожным, водным путем, автотранспортом, автогужевым транспортом, а также сборы;

- стоимость материалов, израсходованных для устройства в вагонах оборудования (щитов, люков, стоек и др.) и для утепления вагонов (солома, мешки, веревка и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров в вагон, автомашины или из вагона, машины;

- расходы, связанные с хранением грузов на станциях (портах, аэропортах или складах транспортных предприятий) в пределах сроков, установленных для вывозки грузов. Эти же виды расходов сверх нормативного срока, установленного для вывозки грузов, относятся на соответствующие организации и предприятия или в установленном порядке на виновных лиц;

- расходы по экспертизам и анализам качества товаров в связи с транспортировкой их;

- оплата труда лиц несписочного состава, приглашенных специалистов для выполнения разовых работ, предусмотренных настоящей статьей (сопровождение товаров в пути, погрузка, выгрузка их), а также отчисление от суммы зарплаты указанных лиц на социальное страхование;

- расходы на освещение, очистку от снега и мусора подъездных путей в пределах территории организации и фронтов погрузки и выгрузки товаров и продуктов, производимые организациями и предприятиями, в соответствии с заключенными с железными дорогами договорами.

Не должны учитываться на этой статье:

- расходы по перевозке топлива для предприятий общественного питания, так как они включаются в себестоимость топлива;

- штрафы, уплаченные за простой транспортных средств, и другие нарушения условий перевозок, так как они в установленном порядке относятся на виновных лиц, а при отсутствии виновных - на счет N 80 "Прибыли и убытки".

Статья 2. Расходы на оплату труда

На статью 2 относят:

- заработную плату за фактически выполненную работу (проработанное время), исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, а также расходы на оплату не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

- стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

- выплаты стимулирующего характера с разработанным предприятием положением, в том числе:

премии, включая стоимость натуральных премий за производственные результаты, в том числе премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, включая надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:

надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам за работу в ночное и вечернее время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий, расширений зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;

- оплата времени простоев по внутрипроизводственным причинам (не по вине работника) в соответствии с законодательством о труде;

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованные отпуска), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности на данном предприятии) в соответствии с действующим законодательством;

- оплаты отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим колледжи и высшие учебные заведения;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в колледжах, вечерних и заочных высших учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных лицеях и общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплата в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленная законодательством;

- возмещение ущерба работникам предприятия общественного питания, причиненного вследствие получения ими травм на производстве, затраты на пенсии, выплачиваемые Социальным фондом, по инвалидности, установленной комиссией врачебной экспертизы жизнеспособности, от травм на производстве и пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании решений судебных органов, единовременные пособия по случаю смерти работника, наступившей в результате несчастного случая на производстве, выплачиваемые согласно Закону Республики Молдова "Об охране труда" предприятиями общественного питания, и аналогичные расходы, компенсируемые местным органам социального обеспечения в порядке регрессного иска (включаемые в состав фонда оплаты труда);

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда работников, не состоящих в штатах предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданского правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли и общественного питания;

- другие виды выплат, включаемых в установленном порядке в фонд оплаты труда, за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений.

В текущем бухгалтерском учете расходы на оплату труда отражают в полной начисленной сумме (без вычетов и удержаний).

Не подлежат учету на этой статье:

- заработная плата, начисленная работникам несписочного состава, привлеченным к выполнению случайных разовых работ, так как она относится на соответствующие статьи издержек обращения (содержание помещений, транспортные расходы и т.п.);

- выплата вознаграждений по итогам работы за год, единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особо важных производственных заданий, оплата дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива отпусков (сверх установленной законом продолжительности), единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, выплата надбавок к пенсиям. Все эти расходы относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством и иные социальные потребности;

- компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индикации доходов по решениям Правительства, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях или предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

- разница в ценах (кроме спецпитания) на продукцию (работ, услуг), предоставляемая торговым работникам или отпускаемая для общественного питания предприятия, организации);

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, кружках и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Статья 3. Взносы на государственное социальное страхование

На статью 3 относят:

- обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: целевому фонду социального страхования; целевому фонду пенсионного обеспечения от суммы расходов на оплату труда и премий персоналу основной деятельности независимо от источников финансирования расходов, кроме выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Статья 4. Износ (амортизация) основных средств

На статью 4 относят:

- суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств (включая приобретенные по договорам лизинга), исчисленные исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденные в установленном порядке норм, включая индексацию и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством, в форме износа (амортизационных отчислений) основных средств.

Износ (амортизацию) основных средств исчисляют ежемесячно в размере 1/12 части норм на полное восстановление.

Статья 5. Расходы на использование банковских кредитов, привлеченных средств населения и других организаций

На статью 5 относят:

- расходы по уплате процентов за пользование краткосрочных и долгосрочных кредитов (включая кредиты, пролонгированные по ставкам с учетом инфляции) и других заемных средств, взятых под оборотные средства (производственные запасы, незавершенное производство, издержки обращения на остаток товаров, готовая продукция, товары и другие оборотные средства);

- затраты на оплату процентов на использование привлеченных от населения (работников) и других организаций (предприятий) денежных средств под оборотные средства, а также за приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг сторонними организациями и предприятиями) в кредит, предоставленный поставщиком (производителем работ, услуг), согласно договорам.

Уплата процентов по долгосрочным кредитам на финансирование капитальных вложений (приобретение основных средств), просроченным кредитам, а также кредитных санкций производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При этом уплата процентов по долгосрочным ссудам банков, выданным на капитальные вложения, по объектам, не введенным в эксплуатацию, учитывается в составе себестоимости строящегося объекта на счете N 08 "Капитальные вложения".

Уплата процентов по долгосрочным (более одного года) внутрисистемным ссудам на пополнение оборотных средств, а также долгосрочным ссудам, полученным от других организаций (предприятий), относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых предприятий (организаций).

Проценты, полученные от учреждений банков за хранение средств на расчетном счете, не относятся на уменьшение расходов по данной статье, а относятся на финансовые результаты по статье "Внереализационные доходы".

[Ст.5 откорректирована См. Мonitorul Oficial N 79-80 от 02.12.97]

Статья 6. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования, инвентаря

На статью 6 относят:

- плату за аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств. Арендную плату арендатор перечисляет арендодателю согласно заключенному между ними договору;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, вывозку мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- плату за охрану объектов (складов, магазинов, столовых и т.п.) по договорам, заключенным с отделами вневедомственной охраны предприятиями и организациями, оказавшими услуги по охране таких объектов;

- заработная плата лиц несписочного состава, приглашенных для выполнения разовых работ (вставка стекол, вывоз мусора и т.п.), и отчисления на социальное страхование на сумму зарплаты указанных лиц;

Статья 7. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

На статью 7 относят:

- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребляемых при подработке, переработке, сортировке, фасовке, упаковке товаров, при взвешивании и отпуске покупателям;

- плату за услуги фасовочных фабрик и цехов;

- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату услуг сторонних предприятий по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

- расходы на содержание ледохранилищ (ледников);

- расходы на перевозку льда в пределах предприятия (например, на доставку льда из ледохранилища в магазин);

- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- заработную плату (с отчислениями на социальное страхование) лиц внештатного состава, приглашенных для выполнения работ по подработке, расфасовке, упаковке и маркировке;

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Не учитывается на этой статье:

- зарплата работников списочного состава (с отчислениями в соцстрах), выполняющих работы по упаковке, расфасовке, маркировке товаров, обслуживающих холодильные установки, ледники.

Статья 8. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, посуды, санспецодежды, столового белья и расходы по их содержанию

На статью 8 относят:

- износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме собственной инвентарной тары и оборудования), столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви, и санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

- потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм;

- плату ремонтным мастерским за починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви, санпринадлежностей;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви, санпринадлежностей;

- расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

На малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, столовое белье, санитарную обувь и санпринадлежности по цене выше 20 лей за единицу при отпуске их со склада в эксплуатацию начисляется износ в размере 100 процентов от их стоимости за минусом предполагаемой остаточной стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.

На государственных предприятиях на протяжении всего периода эксплуатации материально ответственными лицами ведется учет их использования.

Начисленный износ относится на издержки обращения. При выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов их стоимость списывается на уменьшение начисленного износа.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по цене до 20 лей за единицу подлежат списанию на издержки обращения по мере отпуска этих предметов со склада в эксплуатацию, с обеспечением оперативного контроля за их сохранностью до полного износа.

Статья 9. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

В предприятиях общественного питания на статью 9 относят:

- фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров, потери топлива при перевозке в пределах естественной убыли;

- стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т.д.);

- расходы на перевозку топлива в пределах предприятия (например на доставку топлива со складов в производственные цехи).

На статье 9 не отражают стоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью 7 "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

Статья 10. Расходы на торговую рекламу

На статью 10 относят фактические расходы, производимые в пределах установленных норм:

- оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

- разработка и печатание рекламных изданий, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.;

- разработка и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов и т.д.;

- рекламные объявления в печати, передачи по радио, телевидению;

- световая реклама;

- демонстрация рекламных кинофильмов, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

- уценка товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах и на выставках, а также при демонстрации в торговых залах магазинов самообслуживания;

- проведение других рекламных мероприятий.

Статья 11. Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм

На статью 11 относят:

- потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах нормы убыли по цене приобретения (естественная убыль товаров вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), розлива при перекачке и продаже жидкостей, расхода веществ на дыхание плодов и овощей и т.п.);

- потери от боя при перевозке, хранении и продаже фарфоровой посуды с продовольственными товарами и порожней;

- потери от боя при перевозке, хранении и продаже фарфоровых, фаянсовых, стеклянных и керамических изделий, елочных украшений, грампластинок, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке и т.п.

Примечание.

В нормы естественной убыли товаров и продуктов не включены (в связи с чем потери на статье 11 не учитывают):

- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, копченостей и рыбы чистой массой (весом);

- зачистка сливочного масла, крошение карамели обсыпкой и сахара-рафинада;

- всякого рода потери, образующиеся из-за порчи товаров и продуктов, повреждения тары и разницы между фактической массой тары и ее массой трафарету (завес тары);

- отходы картофеля, овощей и фруктов.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными.

Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

Сверхнормативные, ненормируемые потери (недостача, снижение качества, порча) товаров и продуктов в случае, если конкретные виновники натурального ущерба не установлены или его взыскание с должников отказано судом, на статью 11 не относят, а списывают со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на дебет счета 80 "Прибыль и убытки" - внереализационные расходы.

Статья 12. Расходы по операциям с тарой

На статью 12 относят:

- амортизацию (износ) собственной инвентарной тары и тары-оборудования;

- расходы на ремонт собственной инвентарной тары и тары-оборудования;

- разницу между отпускной и приемной ценой мешков, образующуюся при возврате их поставщикам, включая снижение в оценке качества мешков не более чем на одну категорию;

- расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке порожней тары как внутри организации, так и при возврате (сдаче) ее поставщикам или тарособирающим предприятиям;

- расходы на ремонт, очистку и обработку всех видов тары;

- амортизацию (износ) многооборотной залоговой тары, возмещаемую поставщикам в соответствии с условиями поставки, а также износ собственной инвентарной тары;

- прочие расходы по таре, которые по своему содержанию не являются результатом бесхозяйственности (бой стеклопосуды в пределах установленных норм и т.п.).

К потерям по таре относятся:

- снижение в оценке при возврате тары в результате понижения качества мешков более чем на одну категорию, разница между учетной и приемной ценой картонной, а также деревянной тары, которая по своему техническому состоянию не может быть отнесена к таре, требующей ремонта, но может быть использована как тароматериал, стоимость разбитой и пришедшей в негодность тары, бой стеклянной посуды сверх установленных норм (если эти потери не отнесены за счет виновных лиц), списанные на потери в установленном порядке, прочие потери по таре.

Система цен на возвращаемую деревянную тару, а также рациональная организация и управление тарным хозяйством позволяют получать доходы по таре.

К доходам по таре относятся:

- доходы от оприходования тары, не показываемые отдельно в счетах поставщиков;

- доходы от реализации и сдачи тары поставщикам и тарособирающим организациям (предприятиям);

- доходы от реализации тары, не подлежащей обязательному возврату поставщикам, или сдача тарособирающим предприятиям, а также от реализации тарных (упаковочных) материалов;

- дополнительные скидки, получаемые от поставщиков, при поставке отдельных товаров в инвентарной многооборотной таре.

В случае превышения доходов над расходами на тару разность от вычитания месячного дебетового оборота из кредитового в конце месяца отражают как доход на кредите счета 80 "Прибыли и убытки".

Статья 13. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

На статью 13 относят:

- расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий торговли и общественного питания средней заработной платы по основному месту работы в период обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- расходы по оплате труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

- расходы по оплате отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях и колледжах с дневным, вечерним и заочным обучением, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, заочной аспирантуре, а также поступающих в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата проезда этих лиц к месту учебы и обратно согласно действующему положению;

- отчисления в фонд подготовки кадров в пределах утвержденных Правительством норм и нормативов.

Статья 14. Расходы (отчисления) на ремонт основных средств

На статью 14 относят:

- затраты на проведение всех видов ремонта основных средств (текущий, средний, капитальный) как подрядным, так и хозяйственным способом.

В затраты на ремонт основных средств, осуществляемый хозяйственным способом, включаются: стоимость материалов, заработная плата лиц несписочного состава, занятых на работах по ремонту, отчисления на соцстрах на суммы начисленной зарплаты, другие расходы.

В целях равномерного отражения на издержках обращения затрат по ремонту основных средств рекомендуется создавать резерв средств на эти цели. Суммы, подлежащие ежемесячному резервированию, определяются исходя из суммы расходов, установленной планом на соответствующий период, согласно утвержденным долгосрочным нормативам.

Начисление резерва на ремонт основных средств отражается по дебету издержек обращения и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (в аналитическом учете - по соответствующим видам резервов).

Фактические расходы по ремонту основных средств относятся на уменьшение начисленного резерва. Если фактические расходы выше зарезервированных сумм, то сумма превышения списывается на издержки обращения (по данной статье). В случае превышения остатка зарезервированных сумм на ремонт основных средств над фактическими расходами, сумма этого превышения в конце года сторнируется.

Затраты на все виды ремонта предприятия планируют самостоятельно, исходя из технического уровня, физического состояния основных средств и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами.

Разрешается фактические затраты на все виды ремонта непосредственно относить на счет 44 "Издержки обращения". В этом случае данной статье присваивается название "Расходы на ремонт основных средств".

Статья 15. Прочие расходы

На статью 15 относят такие расходы, которые не могут быть отнесены ни на одну из приведенных выше статей издержек обращения:

- плату за воду, в пределах установленных лимитов;

- платежи по обязательному страхованию, а также по страхованию отдельных категорий работников, занятых в производстве с условиями повышенной опасности или соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- командировочные расходы работников, включая аппарат управления, подъемные (суточные, стоимость проезда и провоза багажа и т.п.), оплачиваемые работникам в соответствии с действующим законодательством при переводе, приеме вновь на работу в другие местности (по договоренности);

- оплата работ по сертификации, оформлению таможенных деклараций и сертификатов прохождения продукции и товаров;

- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану (включая расходы по содержанию сторожевых собак);

- затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание;

- отчисления профсоюзным организациям в размере 0,15% от расходов на оплату труда и выплату премий работникам;

- плата за аренду малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов;

- расходы на охрану труда и технику безопасности, предусмотренные коллективным договором;

- расходы на мероприятия по гражданской обороне, включая износ инвентаря и основных средств, приобретенных на эти цели;

- расходы на приобретение справочников и плакатов по охране труда и технике безопасности и другие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности;

- плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников общественного питания и торговли;

- расходы по ведению кассового хозяйства: на кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, плату за обслуживание, технический надзор и уход за кассовыми машинами;

- расходы на управление предприятия: оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсовой связи, расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, стоимость изготовления и приобретения бланков первичной и отчетной документации, типографские и переплетные работы;

- расходы на выписку газет и журналов, приобретение справочной литературы, инструктивных и других служебных материалов;

- оплата информационно-вычислительных услуг, а также консультационные и аудиторские услуги;

- расходы на контрольные покупки, отборы образцов с проведением экспертизы и лабораторного исследования напитков, пищи, продовольственных и непродовольственных товаров;

- прочие расходы по обслуживанию потребителей на предприятиях общественного питания: на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной по статье 2);

- стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования;

- возмещение материального ущерба работникам предприятий торговли и общественного питания, причиненного им получением травм на производстве, и пенсий по инвалидности, возмещаемых Социальному фонду по этой причине;

- единовременные пособия по случаю смерти работника в результате несчастного случая на производстве, а также другие расходы, входящие в издержки обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям;

- расходы на наем служебных легковых автомобилей по договорам с автохозяйствами общего пользования;

- расходы на содержание собственных служебных легковых автомобилей (в пределах установленных законодательством норм);

- расходы на ремонт, стоимость горючего, смазочных и обтирочных материалов, износ и ремонт авторезины, амортизационные отчисления (износ) легковых автомобилей, стоимость технического обслуживания;

- расходы на содержание гаражей (амортизация, ремонт, освещение и т.п.), арендная плата за гаражи, места стоянки машин;

- расходы по компенсации (в пределах установленных норм) за использование для служебных поездок руководителей организаций и предприятий и их заместителей: частных легковых автомобилей при отсутствии у предприятия (организации) служебных автомашин;

- представительские расходы, затраты на проведение официального приема представителей (в пределах установленных законодательством норм);

- расходы по проведению заседаний советов (правлений) организаций и предприятий и их ревизионных комиссий (в пределах средств, предусмотренных в сметах);

- расходы на оплату лиц несписочного состава (членов ревизионных комиссий и др.) за проведение инвентаризаций, а также отчисления на соцстрах на эти суммы;

- оплату услуг, оказываемых банками, товарными биржами, плата за осуществление расчетов, кассовых операций;

- различные налоги, сборы и отчисления в бюджет и другим организациям в порядке, установленном законодательством;

- расходы по страхованию товаров;

- комиссионное вознаграждение (посреднические и маркетинговые услуги).

 IV. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА

ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 "Издержки обращения", субсчетах:

1. "Издержки обращения оптовых предприятий".

2. "Издержки обращения предприятий розничной торговли".

3. "Издержки обращения предприятий общественного питания".

Счета издержек обращения активные, они дебетуются при оплате или начислении производимых расходов.

Аналитический учет издержек обращения в оптовых и розничных торговых предприятиях ведется по утвержденной номенклатуре статей расходов (аналитические счета):

1. Расходы по транспортировке товаров и продукции.

2. Расходы на оплату труда.

3. Взносы на государственное социальное страхование.

4. Износ (амортизация) основных средств.

5. Расходы на использование банковских кредитов, привлеченных средств населения и других организаций.

6. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования, инвентаря.

7. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, посуды, санспецодежды, столового белья и расходы по их содержанию.

9. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд.

10. Расходы на торговую рекламу.

11. Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации.

12. Расходы по операциям с тарой.

13. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

14. Расходы (отчисления) на ремонт основных средств.

15. Прочие расходы.

V. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ОСТАТОК ТОВАРОВ

На бухгалтерском счете 44 "Издержки обращения" предприятия торговли и общественного питания в течение месяца учитывают расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией всех товаров, поступивших и реализованных в данном месяце.

Однако не все завезенные товары реализуются до конца месяца. Как правило на конец месяца всегда остается часть нереализованных товаров как переходящий остаток.

Поэтому в конце месяца необходимо часть расходов оставить на балансе как относящиеся к нереализованным товарам, но при этом необходимо учесть, что с целью равномерного распределения издержек обращения на реализованные товары и остатки товаров - издержки обращения в предприятиях торговли и общественного питания классифицируются на:

- условно-постоянные;

- условно-переменные.

К условно-постоянным издержкам обращения относятся:

К условно-переменным издержкам обращения относятся:

Условно-постоянные издержки обращения списываются на реализованные товары и продукцию в отчетном периоде (месяце), а условно-переменные подлежат распределению между реализованными товарами за отчетный период (месяц) и их остатком на конец отчетного периода (месяца).

Порядок распределения издержек обращения между реализованными и остатками товаров

Издержки обращения, подлежащие распределению, исчисляются по среднему проценту издержек обращения за отчетный период (месяц) с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного периода (месяца) и издержки обращения, произведенные в отчетном периоде (месяце), подлежащие распределению (условно-переменные);

2. к сумме остатка товаров на начало отчетного периода (месяца) прибавляется сумма поступивших товаров за отчетный период (месяц);

3. отношением суммы, определенной в пункте 1 расчета (сумма условно-переменных издержек обращения, подлежащих распределению), к сумме поступивших и оставшихся товаров (пункт 2) и умножением на 100 определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (пункт 3) и делением полученного произведения на 100 определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец периода (месяца).

Сумма издержек обращения, списываемая за отчетный период (месяц) на реализованные товары, определяется путем суммирования остатка издержек обращения на начало отчетного периода (месяца) и издержек обращения, произведенных в отчетном периоде (месяце), и вычитанием суммы издержек обращения на остаток товаров, полученной по расчету (пункт 4).

Форма расчета приведена в приложении N 1.

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящихся во всех подразделениях предприятия.

Аналогично исчисляется размер расходов, относящихся к остатку товаров в оптовых торговых организациях, а также в снабженческих и сбытовых организациях, с той лишь разницей, что при учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек, относящихся к остатку товаров на конец месяца, следует включать не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров отгруженных, но еще не оплаченных покупателями (с последующим отражением указанных расходов на результаты хозяйственной деятельности по мере реализации товаров).

Исчисленная сумма издержек обращения на остаток товаров отражается по дебету счета 44 "Издержки обращения". Остальная сумма расходов, представляющая издержки обращения на реализованные товары, ежемесячно списывается со счета 44 "Издержки обращения в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Примечание.

Товары, принятые на комиссию, в расчете распределения издержек обращения на остатки товаров не участвуют.

VI. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Конечный финансовый результат (прибыль и убыток) слагается из финансового результата, полученного от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от других, не связанных с реализацией операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров в предприятиях торговли и общественного питания определяется как разница между доходами от реализации (реализованные наценки, скидки) за вычетом налога на добавленную стоимость и издержками обращения.

Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, включая стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования, поступивших в связи со списанием имущества, и остаточной стоимостью выбывших основных средств.

Прибыль от реализации прочих активов определяется как разница между выручкой от реализации нематериальных активов, материалов и других ценностей, относящихся к оборотным средствам, валютным средствам, ценным бумагам и другим финансовым вложениям, и их балансовой стоимостью (за минусом начисленного износа по нематериальным активам и малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

К внереализационным доходам и расходам, отражаемым на счете "Прибыль и убытки", относятся:

- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, от депозитных вкладов, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от передачи имущества в аренду;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

- проценты, полученные от банков за хранение средств на расчетном счете;

- израсходованные суммы дотации из бюджета, из внебюджетных фондов;

- присужденные или признанные должником пени за нарушение сроков перечислений, штрафов, неустойки и другие виды санкций за невыполнение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году;

- суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.;

- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- дооценка нормируемых оборотных и валютных средств, когда не предусмотрен иной порядок распределения;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;

- суммы возмещения потерь от стихийных бедствий страховыми компаниями и организациями;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

- потери от порчи материальных ценностей или недостачи сверх установленных норм естественной убыли в случае, когда виновные не установлены или оправданы судом;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по решению Правительства Республики Молдова (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам);

- убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам);

- убытки, связанные с просроченным гарантийным сроком годности продуктов питания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

Списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пени и неустоек рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

- сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), которая была списана на убытки в связи с неплатежами;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

- расходы, связанные с созданием резервов по сомнительным долгам, за счет прибыли по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за месяц;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

- расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.д.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций;

- судебные издержки и арбитражные сборы.

Суммы санкций, внесенные в бюджет, подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Примечание.

С вводом в действие настоящих Методических указаний по учету издержек обращения в общественном питании, оптовой и розничной торговле утрачивают силу некоторые ранее принятые нормативные документы