Письмо ГГНИ N 26-08/1-12-51/477/58 от 24.01.2013 о применении налога на доход от операционной деятельности хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении налога на доход от операционной деятельности хозяйствующих

субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 26-08/1-12-51/477/58  от  24.01.2013 г.

 (в силу 01.02.2013) 

“Contabiltate şi audit”, 2013 г., N 2, стр.110

* * *

Главная государственная налоговая инспекция на основании п.d) ч.(1) ст.133 Налогового кодекса, учитывая изменения, внесенные Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 01.07.2012 г. (Мониторул Офичиал № 190-192/664 от 14.09.2012 г.), а также большое количество вопросов, поступающих от налогоплательщиков, доводит до сведения содержание разъяснений Министерства финансов № 14/3-07/17 от 18.01.2013 г.

Согласно положениям ч.(1) ст.54¹ Налогового кодекса № 1163-XIII от 24.04.1997 г. в редакции Закона № 178 от 11.07.2012 г. (Мониторул Офичиал № 190-192/664 от 14.09.2012 г.) субъектами обложения налогом на доход от операционной деятельности (IVAO) являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности в сумме до 100000 леев, обязаны применять налоговый режим IVАО (ч.(2) ст.54¹ Налогового кодекса).

Также обязанность применения IVAO имеют и:

• хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности, и

• вновь созданные хозяйствующие субъекты.

При этом хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности в сумме от 100000 до 600000 леев, могут выбрать налоговый режим IVAO (с уплатой налога в размере 3% дохода от операционной деятельности) или либо общеустановленный налоговый режим (с уплатой подоходного налога в размере 12% налогооблагаемого дохода) с момента добровольной регистрации в качестве плательщика НДС (ч.(3) ст.54¹ Налогового кодекса).

Необходимо отметить, что в соответствии с положениями ч.(2) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял облагаемые поставки товаров, услуг (за исключением импортируемых) на сумму, превышающую 100000 леев, при условии, что оплата за эти поставки осуществляется покупателями в форме расчетов по перечислению на банковские счета субъекта предпринимательской деятельности, открытые в финансовых учреждениях, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой Республики Молдова.

Таким образом, хозяйствующий субъект в случае осуществления поставок в объеме свыше 100000 леев может выбрать:

• применение IVAO (до регистрации в качестве плательщика НДС);

• добровольную регистрацию в качестве плательщика НДС с применением подоходного налога, предусмотренного ст.15 Налогового кодекса, или применение IVAO (до добровольной регистрации в качестве плательщика НДС).

Право выбора между налоговым режимом для субъектов сектора малых и средних предприятий (с уплатой налога в размере 3% дохода от операционной деятельности) и общеустановленным налоговым режимом (с уплатой подоходного налога в размере 12% налогооблагаемого дохода) будут иметь только те субъекты, которые добровольно зарегистрируются в качестве плательщика НДС. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его учетной политике хозяйствующего субъекта. С момента выбора конкретного режима налогообложения и указания его в учетной политике хозяйствующий субъект не будет иметь права выбора другого налогового режима в течение текущего налогового года.

При достижении порога поставок в 600000 леев хозяйствующий субъект в соответствии с положениями ч.(1) ст.112 Налогового кодекса обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Соответственно, если в течение периода, за который рассчитывается IVAO (квартал), хозяйствующий субъект зарегистрировался в качестве субъекта обложения НДС (добровольно или в обязательном порядке), то до момента регистрации - первый день месяца, следующего за тем, в котором имело место превышение (ч. (1) и (2) ст.112 Налогового кодекса) - данный хозяйствующий субъект будет облагаться налогом на доход от операционной деятельности. После указанного момента данный хозяйствующий субъект будет облагаться в общем налоговом режиме, установленном Налоговым кодексом.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие полностью необлагаемые НДС поставки, а также те, которые осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые поставки, могут выбрать общеустановленный налоговый режим (с уплатой подоходного налога в размере 12% налогооблагаемого дохода) или налоговый режим для субъектов сектора малых и средних предприятий (с уплатой налога в размере 3% дохода от операционной деятельности). Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта. С момента выбора конкретного режима налогообложения и указания его в учетной политике хозяйствующий субъект не может выбрать другой режим налогообложения в течение текущего налогового года.