Письмо ГГНИ N (26-08/2-02/1/1211)17/22 от 02.03.2012 о применении налога на доход от операционной деятельности хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении налога на доход от операционной деятельности

хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых

и средних предприятий

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (26-08/2-02/1/1211)17/22  от  02.03.2012 г.

 (в силу 02.03.2012) 

“Contabilitate şi audit”, 2012, № 3, стр.112

* * *

На основании ст.133 ч.(1) п.d) Налогового кодекса, учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс Законом № 267 от 23.12.2011 г. о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты (Официальный монитор Республики Молдова № 13-14 от 13.01.2012 г.), и разъяснения Министерства финансов № 14/4-07/38 от 27.02.2012, Главная государственная налоговая инспекция доводит до сведения следующее.

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс вышеуказанным законом, был введен налог на доход от операционной деятельности хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий (далее - Налог), применение которого предусмотрено в главе 7¹ Налогового кодекса “Налогообложение хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий”.

I. Субъекты налогообложения

Субъектами обложения Налогом в соответствии с положениями ч.(1) ст.54¹ Налогового кодекса являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в течение декларируемого налогового периода, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, начиная с момента введения в действие вышеуказанных законодательных положений - 13 января 2012 г., хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей), у которых на 31 декабря прошлого года доход от операционной деятельности не превышает 100000 леев, обязаны исчислять и уплачивать Налог (ч.(2) ст.54¹ Налогового кодекса).

В то же время, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей), которые по состоянию на 31 декабря предыдущего года получили доход от операционной деятельности в сумме от 100000 леев до 600000 леев, могут выбрать применение либо Налога, либо подоходного налога, предусмотренного ст.15 Налогового кодекса (ч.(2) ст.54¹ Налогового кодекса).

Отмечаем, что хозяйствующие субъекты, имеющие годовой доход от операционной деятельности, превышающий 600000 леев, даже если не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, не могут применять налоговый режим для малых и средних предприятий, так как не соответствуют условиям, предусмотренным в главе 7¹ Налогового кодекса.

Таким образом, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, доход от операционной деятельности которых превышает 600000 леев, не подпадают под обложение Налогом.

Стоит отметить, что в соответствии с положениями ч.(2) ст.112 Налогового кодекса субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял облагаемые поставки товаров, услуг (за исключением импортируемых) на сумму, превышающую 100000 леев, при условии, что оплата за эти поставки осуществляется покупателями в форме расчетов по перечислению на банковские счета субъекта предпринимательской деятельности, открытые в финансовых учреждениях, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой Республики Молдова.

Таким образом, хозяйствующий субъект в случае осуществления поставок, превышающих 100000 леев, может выбрать между:

- применением Налога (до добровольной регистрации в качестве плательщика НДС);

- добровольной регистрацией в качестве плательщика НДС с использованием подоходного налога, предусмотренного ст.15 Налогового кодекса, либо применением Налога (до добровольной регистрации в качестве плательщика НДС).

Правом выбора между Налогом (с уплатой 3% подоходного налога с дохода от операционной деятельности) и общим налоговым режимом (с уплатой подоходного налога в размере 12% от облагаемого дохода) обладают лишь те предприятия, которые зарегистрировались добровольно в качестве плательщиков НДС. Выбор налогового режима осуществляется указанием данного налогового режима в бухгалтерской политике предприятия.

При достижении порога облагаемых поставок в 600000 леев, хозяйствующий субъект в соответствии с положениями ч.(1) ст.112 Налогового кодекса обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Соответственно, если на протяжении периода, за который исчисляется Налог (квартал), хозяйствующий субъект зарегистрирован в качестве плательщика НДС (в добровольном или обязательном порядке), тогда до момента регистрации - первый день, следующий за месяцем, в котором имело место превышение (ч.(1) и (2) ст.112 Налогового кодекса) - деятельность данного хозяйствующего субъекта будет облагаться Налогом. После вышеуказанного момента деятельность хозяйствующего субъекта будет облагаться в общем режиме.

В то же время, если хозяйствующий субъект аннулирован в качестве плательщика НДС, он будет использовать Налог с момента, указанного в ч.(4) ст.113 Налогового кодекса, то есть с момента аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС - даты составления акта контроля, на основании которого принято решение начальника (заместителя начальника) налогового органа об аннулировании регистрации.

II. Объект обложения

В соответствии со ст.54² Налогового кодекса объектом налогообложения является доход от операционной деятельности.

В соответствии с положениями Национального Стандарта Бухгалтерского Учета № 5 операционной деятельностью является основная деятельность предприятия по получению дохода от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности.

Таким образом, доходы от операционной деятельности отражаются на бухгалтерских счетах 611 “Доходы с продаж” и 612 “Другие операционные доходы” Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства финансов № 174 от 25 декабря 1997 г., и они включают¹:

_______________________

¹ В доход от операционной деятельности включаются все нижеуказанные доходы независимо от места их получения (в Республике Молдова или за ее пределами).

- доходы от реализации товаров, продукции (в том числе и от реализации других текущих активов);

- доходы от оказания услуг (в том числе и доходы от операций по аренде (лизингу));

- доходы в виде штрафов, пени и неустойки;

- доходы от возмещения материального ущерба;

- доходы от изменения методов оценки текущих активов;

- прочие операционные доходы.

III. Облагаемая база и порядок исчисления,

уплаты и декларирования

В соответствии с ч.(1) ст.54⁴ Налогового кодекса Налог исчисляется путем применения ставки налога на доход от операционной деятельности.

К примеру, в случае, если доход от операционной деятельности составляет 5000 леев, величина Налога составляет 150 леев ((5000 леев х 3%) : 100%).

5000 леев - 100%

X леев - 3%.

В соответствии с положениями ч.(2) ст.54⁴ Налогового кодекса последним днем уплаты Налога является последний день, следующий за отчетным кварталом.

Отчет по Налогу представляется на официальном формуляре, одобренном Министерством финансов, который представляется в территориальную государственную налоговую инспекцию по месту обслуживания один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

В случае, если на протяжении календарного года хозяйствующий субъект становится или аннулируется в качестве плательщика НДС, представление отчетов осуществляется следующим образом:

1. Регистрация субъекта в качестве плательщика НДС в течение года

За период до регистрации в качестве плательщика НДС субъект будет представлять отчет по Налогу (форма IVAO).

За период, следующий за моментом регистрации в качестве плательщика НДС, хозяйствующий субъект будет представлять декларацию юридического лица о подоходном налоге согласно ч.(4) ст.83 Налогового кодекса (форма VEN 08). Соответственно при исчислении подоходного налога на базе общих норм будут приниматься во внимание доходы и расходы, имеющие место начиная с момента регистрации в качестве плательщика НДС. Сумма износа, определенная согласно Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства № 289 от 14.03.2007 г., будет приниматься к вычету за периоды (месяцы) начиная с момента, с которого соответствующее лицо стало субъектом обложения НДС.

2. Аннулирование субъекта в качестве плательщика НДС в течение года

За период до аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС хозяйствующий субъект должен представлять декларацию юридического лица о подоходном налоге согласно ч.(4) ст.83 Налогового кодекса (форма VEN 08). Соответственно при исчислении подоходного налога согласно общим нормам будут приниматься во внимание доходы и расходы, зарегистрированные до момента аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС. Сумма износа, определенная согласно Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства № 289 от 14.03.2007 г., будет приниматься к вычету за периоды (месяцы) до момента, когда соответствующее лицо было аннулировано как субъект обложения НДС.

За периоды, следующие после аннулирования в качестве плательщика НДС, субъект будет представлять отчет по Налогу (форма IVAO).

Соответственно согласно положениям ч.(3) ст.54⁴, а также ч.(4) ст.83 Налогового кодекса в описанной ситуации будут представляться две налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.