Письмо ГГНИ N (26-08/2-02/1/615)09/12 от 02.02.2012 о процедуре возмещения НДС по капитальным инвестициям (затратам)

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О процедуре возмещения НДС по капитальным инвестициям (затратам)

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (26-08/2-02/1/615)09/12  от  02.02.2012 г.

 (в силу 02.02.2012) 

“Contabilitate şi audit”, 2012, № 2, стр.111

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с изменениями и дополнениями Налогового кодекса, внесенными Законом “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 13-14/32 от 13.01.2012 г.) доводит до сведения территориальных ГНИ и Управления крупных налогоплательщиков (далее - УКН) порядок возмещения НДС по капитальным инвестициям (затратам).

Согласно положениям пункта 18) статьи 93 Налогового кодекса в редакции указанного закона капитальными инвестициями (затратами) являются затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов производственного назначения, не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов. К долгосрочным активам производственного назначения относятся активы, амортизационные отчисления по которым относятся к стоимости произведенного продукта (оказанных услуг, работ).

Субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), указанные в пункте 18) статьи 93 Налогового кодекса, за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), имеют право на возмещение превышения суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщику при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями (получателями) за поставляемые им товары, услуги в пределах суммы НДС, уплаченной посредством банковского счета за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами).

Право на возмещение НДС из бюджета реализуется по решению начальника (заместителя начальника) территориальной государственной налоговой инспекции по месту обслуживания (в дальнейшем - территориальная ГНИ) или по решению начальника (заместителя начальника) Главной государственной налоговой инспекции (в дальнейшем - ГГНИ) по возмещению НДС плательщикам, обслуживаемым в УКН.

Субъекты налогообложения обращаются за возмещением НДС, представляя в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации, УКН (в зависимости от случая) заявление по форме, установленной в приложении № 1 к настоящему письму. В заявлении о возмещении субъект налогообложения в обязательном порядке указывает запрашиваемую сумму НДС. Если запрашиваемая сумма НДС не указана, заявление налогооблагаемого субъекта не рассматривается.

Сумма НДС, запрашиваемая к возмещению, должна соответствовать сумме, указанной в Декларации по НДС за последний налоговый период.

Возмещение НДС осуществляется лишь на основании тематической или общей документальной проверки и только по капитальным инвестициям (затратам), осуществленным начиная с 1 января 2012 г., по которым налог был уплачен при приобретении товарно-материальных ценностей услуг, являющихся объектом капитальных инвестиций.

При определении сумм НДС к возмещению проверяются суммы НДС по поставкам и приобретениям в порядке, установленном действующим законодательством. В случае наличия сомнений относительно подлинности экономических и финансовых отношений по решению начальника (заместителя начальника) налогового органа осуществляется встречная проверка у поставщиков товаров и услуг по принципу - до производителя или импортера.

В случае, когда налоговые органы в результате контроля определяют возможность частичного возмещения НДС или необходимость отклонения заявления, они указывают в составленном акте проверки обоснованные причины и принимают соответствующее решение.

Решение начальника (заместителя начальника) территориальной ГНИ или решение начальника (заместителя начальника) ГГНИ по возмещению НДС может быть опротестовано заявителем в порядке, установленном в разделе V Налогового кодекса.

Учитывая действие положений статьи 175 Налогового кодекса, в срок 37 дней, начиная с даты представления заявления на возмещение НДС, осуществляется проверка суммы НДС к возмещению, принятие решения, представление заявления на погашение через компенсацию/возмещение, составление платежного поручения, а также непосредственно возмещение НДС.

Согласно части (4) статьи 101¹ Налогового кодекса возмещение НДС осуществляется в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов), а в случае отсутствия таковых по заявлению хозяйствующего субъекта, - в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или на банковский счет хозяйствующего субъекта.

Субъект налогообложения с решением о возмещении сумм НДС и с дополнительным заявлением обращается в территориальную ГНИ по месту обслуживания (УКН) для распределения сумм НДС, утвержденных к возмещению.

Территориальные ГНИ (УКН) подготавливают и передают к исполнению платежные документы в порядке, установленном “Методологическими нормами о кассовом исполнении средств национального публичного бюджета через казначейскую систему Министерства финансов”, утвержденными Приказом Министерства финансов № 98 от 28 ноября 2005 г. с последующими изменениями и дополнениями (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 13-15/39 от 24.01.2006 г.).

Определение суммы возмещения НДС осуществляется в следующем порядке:

1) определяется сумма НДС, уплаченная через расчетный счет за товары, услуги, использованные на осуществленные инвестиции;

2) определяется превышение суммы НДС, оплаченной или подлежащей оплате поставщикам, на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги над суммой НДС, оплаченной или подлежащей оплате получателями, на поставленные материальные ценности и услуги;

3) сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 1), сравнивается с суммой НДС, определенной в соответствии с пунктом 2), и выбирается меньшая, которая является суммой возмещения.

Субъекты налогообложения НДС для подтверждения права на возмещение НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, услугам, кроме декларации по НДС и регистров учета покупок и продаж, в которых отражены операции по поставкам и приобретениям, должны иметь документы, указанные в статье 102 часть (8) пункт 15) Налогового кодекса.

Копии документов, подтверждающих право на возмещение, подшитые в специальное дело, пронумерованные и подписанные работниками налоговой службы, осуществившими проверку, представляются в качестве приложения к акту проверки. После исполнения материалы по возмещению сумм НДС вместе с копией решения о возмещении архивируются в ГНИ (УКН), обслуживающей субъекта налогообложения.

Возмещение НДС осуществляется в срок, не превышающий 3 налоговых периода после налогового периода, в котором были осуществлены капитальные инвестиции (затраты). Таким образом, в целях реализации права на возмещение НДС, предусмотренного статьей 101¹ Налогового кодекса в редакции Закона № 267 от 23/12/2011, заявители должны представить заявление на возмещение НДС в срок, который обеспечивает реализацию действий, предусмотренных частями (3) и (4) статьи 175 - в сроки, установленные законодательством, до истечения срока, определенного частью (2) статьи 101¹ Налогового кодекса.

Дополнительно к изложенному следует отметить, что в условиях действия положений части (2¹) статьи 101¹ Налогового кодекса возмещение НДС по капитальным инвестициям (затратам), осуществленным до 31 декабря 2011 года включительно, производится в соответствии с положениями законодательства, действовавшими на указанную дату.