Письмо ГГНИ N (26-2/2-02/1-754)14 от 13.02.2010 об изменениях, внесенных в раздел III Налогового кодекса Законом № 108-XVIII от 17.12.2009 г.

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об изменениях, внесенных в раздел III Налогового кодекса

Законом № 108-XVIII от 17.12.2009 г.

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (26-2/2-02/1-754)14  от  13.02.2010 г.

 (в силу 13.02.2010) 

"Contabilitate şi audit", 2010 г., N 2, стр.121

* * *

(неофициальный перевод)

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 108-XVIII от 17.12.2009 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 193-196 от 29.12.2009 г.) в Налоговый кодекс и вступившими в силу 1 января 2010 года, Главная государственная налоговая инспекция сообщает следующее:

1. В части (2) статьи 95 Налогового кодекса установлены сделки, не являющиеся объектами обложения НДС:

а) поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства;

b) доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора лизинга;

c) поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в размере 0,1% дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка;

d) передача собственности в случае реорганизации хозяйствующего субъекта.

Одновременно согласно положениям литеры с) части (2) указанной статьи по поставкам товаров, услуг, осуществленным безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, не является объектом обложения НДС лишь их стоимость в размере 0,1% дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляются такие поставки.

Данное положение касается годовой стоимости поставок товаров, услуг, осуществленных безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж.

Таким образом, для определения показателя, характеризующего доход от продаж, полученный в предыдущем году, необходимо исходить из показателя, отраженного на счете бухгалтерского учета 611 "Доходы от продаж".

В то же время у субъектов налогообложения, которые не получили доход от продаж в течение года, предшествующего году, в котором осуществляются безвозмездные поставки товаров, услуг в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, включая субъектов, зарегистрированных в году, в котором осуществляются соответствующие поставки, поставок такого рода, т.е. не являющихся объектом обложения НДС, не существует.

Следовательно, в таких случаях все поставки, осуществленные указанными субъектами безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, согласно части (6) статьи 93 будут облагаться НДС на общих основаниях.

Облагаемая стоимость соответствующих поставок будет определяться в соответствии с положениями части (4) статьи 97 и части (4) статьи 99 Налогового кодекса.

Суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, услугам, связанным с товарами и услугами, безвозмездно переданными в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в объеме, не являющимся объектом обложения НДС, будут отнесены на зачет в соответствии с положениями статьи 102 Налогового кодекса при условии, что такие действия касаются рекламы и/или продвижения облагаемых продаж.

Кроме того, суммы НДС по приобретенным материальным ценностям и услугам, связанным с поставками товаров и услуг, осуществленными безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в размере, превышающем 0,1% дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляются такие поставки, в соответствии с положениями части (1) статьи 102 Налогового кодекса относятся на зачет независимо от того, если субъект налогообложения осуществляет деятельность, освобожденную или облагаемую НДС.

Операции безвозмездной передачи товаров, услуг в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, не являющиеся объектом обложения НДС, не отражаются в декларациях по НДС.

Относительно поставок, осуществленных безвозмездно в рекламных целях или с целью продвижения продаж и являющихся субъектом обложения НДС, необходимо отметить, что в соответствии с положениями статьи 117 Налогового кодекса налоговые накладные не выдаются пользователям, поскольку в соответствующей ситуации отсутствует покупатель.

2. Согласно части (4) статьи 101 Налогового кодекса в редакции Закона № 108-XVIII от 17.12.2009 г. начиная с 01.01.2010 г. субъекты налогообложения, импортирующие услуги, уплачивают НДС в момент оказания услуги, указанный в документе, подтверждающем оказание услуги.

В соответствии с положениями части (4) статьи 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 г. для операций по импорту услуг в качестве документов, подтверждающих оказание услуг, могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.

По импортируемым услугам, оказанным до 01.01.2010 г., но которые не были оплачены до указанной даты, обязательство уплаты НДС определяется исходя из положений части (2) статьи 115 Налогового кодекса, т.е. на дату осуществления платежа нерезиденту.

По импортируемым услугам, оказанным после 1 января 2010 года и по которым расчеты с нерезидентом имели место до 1 января 2010 года, обязательство уплаты НДС в бюджет следовало погасить до указанной даты.

3. Редакция статьи 104 Налогового кодекса претерпела определенные изменения.

Так, начиная с 1 января 2010 года нулевая ставка НДС будет применяться на электрическую энергию, тепловую энергию и горячую воду, предназначенные населению, поставляемые субъекту, на балансе которого находится недвижимость жилого назначения.

В случае недвижимости, назначение которого отлично от жилого, налог на добавленную стоимость на электрическую энергию, тепловую энергию и горячую воду должен применяться по стандартной ставке.

Также с 1 января 2010 года изменен налоговый режим по поставкам товаров и услуг, предназначенных для проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета. Начиная с указанной даты они облагаются НДС по нулевой ставке.

Поскольку изменился налоговый режим по указанным поставкам, в случае получения поставщиком полной или частичной предоплаты до 1 января 2010 года для определения налогового режима необходимо руководствоваться положениями части (5) статьи 108 Налогового кодекса. Так, если до 1 января 2010 года была получена предоплата за товары, услуги, которые раньше согласно пункту 25) части (1) статьи 103 Налогового кодекса освобождались от НДС, с последующей поставкой после указанной даты, стоимость поставки в размере полученного аванса следует считать поставкой, освобожденной от налога на добавленную стоимость.

Кроме того, во избежание ситуаций приостановления деятельности в рамках инвестиционных проектов, финансируемых за счет кредитов и грантов, до приведения положений Постановления Правительства № 1357 от 06.12.2007 г. в соответствие с новым действующим налоговым режимом, согласно положениям второго абзаца литеры с¹) статьи 104 Налогового кодекса нулевая ставка НДС будет применяться по поставкам товаров и услуг для проектов, указанных в приложении к Постановлению Правительства № 361 от 27.03.2003 г.