Письмо N (10-13-02/1-3657)42 от 22.10.99 о применении НДС на работы, выполненные при строительстве жилых домов, а также при реализации незавершенных жилых домов

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении НДС на работы, выполненные при строительстве

жилых домов, а также при реализации незавершенных жилых домов

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (10-13-02/1-3657)42  от  22.10.99

 (в силу 22.10.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 11, стр.60

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с многочисленными запросами субъектов предпринимательства о применении НДС по работам, осуществленным при строительстве жилых домов, перечень которых предусмотрен в приложении к Постановлению Правительства № 675 от 22.07.99 г. "О поддержке процесса строительства жилья" (Monitorul Oficial № 80-82 от 29.07.99 г.), доводит до сведения следующее.

Работы, осуществленные подрядчиками (субподрядчиками) при строительстве жилых домов, перечень которых утвержден названным Постановлением Правительства (вступившего в силу с 01.01.99 г.), на основании ст.103 (4) Налогового кодекса, освобождаются от обложения НДС. Следовательно, при завершении отдельных объемов работ при строительстве жилых домов, включенных в указанный перечень, подрядчик (субподрядчик) должен представить заказчику акт приема-передачи осуществленных работ, в котором в графе "НДС на осуществленный объем строительных работ" должен сделать отметку "Освобожден от НДС".

Импорт оборудования (за исключением указанного в Постановлении Парламента № 410-XIV от 14 мая 1999 г. "Об утверждении Перечня оборудования, техники и агрегатов, входящих в их комплект, произведенных в стране, а также импортируемых в производственных целях, освобождаемых в 1999 году от налога на добавленную стоимость"), а также строительных материалов, предназначенных для строительства жилых домов, на основании ст.93 и 95 Налогового кодекса облагается НДС на общих основаниях.

Уплаченные (или подлежащие уплате) подрядчиком (субподрядчиком) суммы НДС за приобретенные товарно-материальные ценности и услуги для осуществления указанного строительства на основании ст.102 (2) Налогового кодекса, относятся на затраты. В случае, когда подрядчик (субподрядчик), зарегистрированный как плательщик НДС, осуществляет как необлагаемые, так и налогооблагаемые поставки, сумма НДС на приобретенные товарно-материальные ценности (услуги), используемые для целей и тех и других поставок, подлежит зачету, если выполняются условия предусмотренные в ст.102 (3) Налогового кодекса.

При этом по товарно-материальным ценностям (услугам), приобретенным этими подрядчиками и используемыми только для целей облагаемых поставок, суммы НДС подлежат зачету в общеустановленном порядке (ст.102 (1), (6) Налогового кодекса).

В связи с изложенным, а также учитывая, что Постановление Правительства № 675 от 22.07.99 г. подлежит применению с 01.01.99 г., а опубликовано в Monitorul Oficial только 29.07.99 г., Главная государственная налоговая инспекция устанавливает, что по суммам НДС уже начисленным подрядчиками (субподрядчиками) по работам, осуществленным при строительстве жилых домов, указанных в названном Постановлении Правительства в период до 29.07.99 г. и представленным заказчикам к уплате (или уплаченным), должен быть произведен перерасчет. Скорректированные суммы НДС должны быть отражены подрядчиками (субподрядчиками) в строке 15 раздела IV и соответственно в строках 5 и 9 разделов I и II Декларации по НДС.

При этом в обязательном порядке подрядчикам (субподрядчикам) следует отозвать и аннулировать счета-фактуры по НДС по суммам НДС, начисленным ими на работы, осуществленные на строительство этих жилых домов в указанный период и выданные заказчикам. Работы, осуществленные при строительстве жилых домов, не включенных в перечень домов, предусмотренных в приложении к указанному Постановлению Правительства, в соответствии с положениями статей 93 и 95 Налогового кодекса являются налогооблагаемыми НДС поставками на общих основаниях, т.е. облагаются НДС по ставке 20% от стоимости выполненных работ. НДС на приобретенные товарно-материальные ценности (услуги) относится в зачет на основании ст.102 (1), (6) Налогового кодекса, т.е. при условии регистрации предприятия как плательщика НДС, при наличии счета-фактуры НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенным органам.

Кроме того, обращаем внимание на тот факт, что возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных заказчиком, подрядчику не производится, так как действие ст.5 (2) Закона о налоге на добавленную стоимость № 264-XIII от 08.11.94 г., которая предусматривала указанное возмещение, утратило силу начиная с 01.07.98 г., т.е. с момента ввода в действие положений раздела III Налогового кодекса.

Относительно вопроса реализации объекта незавершенного строительства жилого дома сообщаем, что в случае, когда этот объект в соответствии с технической документацией является жилым домом, то независимо от объема выполненных работ по этому объекту последующая его реализация согласно ст.103 (1) Налогового кодекса освобождается от НДС.

Уплаченные суммы НДС или подлежащие уплате за товарно-материальные ценности и услуги, использованные при строительстве этого жилого дома на основании статьи 102 (2) Налогового кодекса должны быть отнесены на затраты.

При этом, если заказчик возвращает своим инвесторам денежные средства, внесенные последними для строительства этого жилого дома, то они не облагаются НДС, поскольку возврат денежных средств не является поставкой.