Письмо N 17-09/1-205-1113/17 от 20.03.2003 о налогообложении дохода, полученного в результате аннулирования задолженности, образовавшейся вследствие не уплаты дивидендов акционерам предприятия

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О налогообложении дохода, полученного в результате аннулирования

задолженности, образовавшейся вследствие неуплаты

дивидендов акционерам предприятия

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-09/1-205-1113/17  от  20.03.2003

 (в силу 20.03.2003) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 4, стр.110

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с многочисленными обращениями, поступающими как со стороны налогоплательщиков, так и территориальных налоговых органов о порядке обложения налогоплательщиками - юридическими лицами доходов, полученных в результате аннулирования задолженности по дивидендам начисленным, но не востребованным акционерами предприятия на протяжении 3 лет, к сведению и для руководства в работе сообщает следующее.

На основании п.j) ст.18 Налогового кодекса доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом считается налогооблагаемым источником дохода. В состав задолженностей (обязательств) согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997 г. наряду с другими обязательствами входят и обязательства по начисленным дивидендам (бухгалтерский счет 537 “Обязательства учредителям и другим участникам”).

Соответственно при аннулировании этого обязательства хозяйствующий субъект, аннулирующий его, определит облагаемый доход в размере аннулированной суммы, которую обложит налогом в общеустановленном порядке. Следует отметить, что для акционерного общества признание дохода в результате неуплаты акционерам дивидендов по их вине в течение 3 лет со дня возникновения права на их получение обязательно не только из условий Налогового кодекса, но и согласно положениям ч.(13) ст.19 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 02.04.1997 г.

Однако это не означает, что положения ст.18 п.j) Налогового кодекса (указанной выше) действуют только в отношении акционерных обществ, поскольку согласно ч.(3) ст.12 Налогового кодекса дивиденд – это любая выплата, осуществляемая юридическим лицом акционеру этого юридического лица в соответствии с его долей участия. Соответственно установленная норма обложения аннулированных сумм дивидендов применяется ко всем юридическим лицам, которые платят дивиденды (в условиях понятия “дивиденд”, приведенного в Налоговом кодексе): акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, предпринимательские кооперативы и т.д.

Вместе с тем, обращаем внимание акционерных обществ, уставный капитал которых включает долю публичной собственности, что аннулирование задолженности по начисленным государству дивидендов не разрешается, поскольку согласно ч.(11) ст.49 Закона об акционерных обществах (с учетом изменений, внесенных Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 1440-XV от 08.11.2002 г.), эта категория предприятий на основании решения общего собрания акционеров и в соответствии со структурой уставного капитала перечисляет в соответствующий бюджет до 1 июля года, следующего за отчетным, дивиденды начисленные по результатам деятельности в отчетном году. В случае неперечисления в бюджет в установленный срок дивидендов, соответствующих доле публичной собственности в уставном капитале акционерного общества, органы Государственной налоговой службы начисляют пеню и осуществляют принудительное исполнение обязательств, не исполненных в срок, в соответствии с разделом V Налогового кодекса.