Письмо N (17-13-02/1-1217)14 от 11.03.2002 об изменениях в разделе III Налогового кодекса

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об изменениях в разделе III Налогового кодекса

(Письмо Министерства финансов)

N (17-13-02/1-1217)14  от  11.03.2002

 (в силу 11.03.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 4, стр.96

* * *

Министерство финансов настоящим письмом доводит до сведения разъяснения, касающиеся изменений, внесенных в раздел III НК следующими законами¹:

______________

¹ В целях упрощения текста письма рядом с номером статьи, в которую внесено изменение, вводится обозначение, которое указывает на основании какого Закона осуществлено изменение:

* - для статей, измененных Законом N 697-XV от 30 ноября 2001 года,

** - для статей, измененных Законом N 646-XV от 16 ноября 2001 года,

*** - для статей, измененных Законом N 732-XV от 13 декабря 2001 года.

- Законом N 697-XV от 30 ноября 2001 года (М.О. N 161 от 31 декабря 2001 г.),

- Законом N 646-XV от 16 ноября 2001 года (М.О. N 161 от 31 декабря 2001 г.),

- Законом N 732-XV от 13 декабря 2001 года (М.О. N 161 от 31 декабря 2001 .).

Внесенные изменения вступают в силу с момента их опубликования, за исключением изменений, касающихся налоговых накладных, которые вступят в силу по истечении 60 дней со дня опубликования (31 декабря 2001 г.).

По своему характеру эти изменения представляют:

- изменение действия существующих статей;

- улучшение редакции без изменения действия статей.

Так в статью 93 НК в целях обеспечения единого толкования действия статей дополнительно введены понятия, а также уточнены существующие.

Статья дополнена пунктом 5)*, определяющим понятие "частичная оплата" как неполное выполнение покупателем обязательств перед поставщиком. В связи с введением этого определения из ч.(4) ст.99* аннулирована фраза, ранее в нее введенная дополнительно, "... или с частичной оплатой..." как несоответствующая этому понятию.

Учитывая это, разъяснения, изложенные в письме Министерства финансов N (10-132-02/1-717)10 от 9 февраля 2001 года "Об определении рыночной стоимости и выписке счета-фактуры по НДС", в части, касающейся поставок с частичной их оплатой, утрачивают силу.

В пункте 9)* уточнена редакция понятия "импорт услуг", которая не меняет смыслового содержания.

Статья дополнена пунктом 14)***, определяющим понятие "налоговая накладная", которая вводится вместо действующего до 02.03.02 г. счета-фактуры НДС и пунктом 15)*, определяющим понятие "место поставки" для применения ст.110 и 111. В связи с этим в частях (6) и (7) статьи 102, частях (4), (5) и (6) статьи 108, части (3) статьи 112, частях (3), (4), (5) и (6) статьи 117, частях (2), (3), (4) и (5) статьи 118***, а также в пункте е) части (3) статьи 4*** слова "счет-фактура НДС" заменены словами "налоговая накладная". Соответственно, поскольку статья 117 Налогового кодекса разъясняла порядок составления и представления счета-фактуры НДС, одновременно с заменой последнего на "налоговую накладную" было изменено название и содержание указанной статьи.

В целях сокращения количества товаров, облагаемых по пониженной ставке, редакция абзаца второго пункта б) части (1) статьи 96* НК дополнена тарифными позициями товаров, поставка которых на территории республики будет облагаться НДС по ставке 8%.

Дополнения в часть (2) статьи 97* НК позволяют применять порядок определения "рыночной стоимости", который ранее был установлен в пункте 24) статьи 5 НК, а также в статье 99 НК. Данное изменение повлекло за собой исключение из статьи 99* НК части (7), в которой предусматривалось определение его Правительством.

Не меняется смысловое содержание в результате уточнения редакции части (1) статьи 101* и части (2) статьи 101* НК.

Необходимо обратить внимание на изменение текста части (3) статьи 101* НК в части того, что возмещение превышения сумм НДС предприятиям, производящим хлеб, хлебобулочные изделия и молочные продукты, а также перерабатывающим молоко, будет осуществляться "в пределах стандартной ставки НДС, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по сниженной ставке". Указанное меняет порядок определения суммы НДС, подлежащей возмещению, ограничивая ее размер, поскольку в прежней редакции возмещению подлежала во всех случаях вся сумма превышения НДС на приобретаемые предприятиями ТМЦ и услуги над суммой НДС по осуществленным поставкам без ограничения ее суммой НДС, исчисленной по стандартной ставке. Срок, в течение которого должно будет обеспечено возмещение НДС, также указан в данной статье и он не должен превышать 45 дней.

Кроме того, часть (5) статьи 101*, предусматривающая право на возмещение НДС по поставкам, облагаемым по нулевой ставке, дополнена требованием о возможности возмещения только тех сумм НДС, которые были уплачены или подлежат уплате посредством расчетного счета.

В связи с указанными изменениями (в части (3) и (5) ст.101 НК), соответствующие уточнения будут внесены и в Инструкцию ГГНИ "О возмещении сумм налога на добавленную стоимость" N 10 от 23 июля 2001 года.

В редакции части (4) статьи 101* НК исключены слова "до или". Это означает, что обязательство по уплате НДС на импортируемые услуги возникает только в момент осуществления платежа за эти услуги. В связи с этим аналогичные изменения внесены в часть (2) статьи 115* НК путем исключения слов "до или".

Кроме того, из статьи 101* НК исключена часть (6), а часть (7) стала частью (6) этой статьи. Поскольку исключенная часть обязывала прибавлять суммы НДС, исчисленные по импортированным услугам, к суммам НДС, подлежащим уплате за товары, услуги, поставленные в этот налоговый период, то следует отметить, что, несмотря на отмену этой статьи, порядок заполнения декларации по НДС в части отражения сумм НДС за импортируемые услуги не изменился, т.е. данные по ним отражаются в Декларации по НДС в общей сумме по стр.1 и 2.

Необходимо обратить внимание на изменения, внесенные в статью 102* НК. Так, первое предложение части (1) этой статьи после слов "Субъектам налогообложения" дополнено словами ", зарегистрированных согласно статьи 112,", которые уточняют, что право на зачет сумм НДС у субъекта возникает только после его регистрации в качестве плательщика НДС. Второе предложение излагается в новой редакции, исключающая возможность зачета сумм НДС по уплаченным импортируемым услугам. В связи с этим уплаченная субъектами налогообложения сумма НДС по импортируемым услугам в соответствии с внесенным изменением относится на затраты или расходы.

Соответственно вносятся изменения и в порядок заполнения Деклараций по НДС, представляемых в налоговые органы, начиная с налогового периода за январь 2002 года. Так в строке 12 Декларации по НДС отражается только стоимость импортируемых товаров, а в строке 13 - сумма НДС по этим товарам без учета данных по услугам.

Учитывая указанные изменения, из части (6) статьи 102* НК исключается литера с), в которой регламентировался документ, позволяющий осуществить зачет. Отдельные изменения внесены в статью 103 НК "Освобождение от уплаты НДС". Указанные изменения касаются как введения новых освобождений, так и отмены старых, а также уточнения редакции отдельных пунктов и частей этой статьи.

Так пункт 4)* части (1) этой статьи дополняется текстом, позволяющим не облагать НДС государственное имущество, передаваемое безвозмездно по решению органов публичной власти с баланса одного государственного предприятия на баланс другого государственного предприятия.

В целях сокращения предоставляемых льгот изменена редакция пункта (6)* путем отмены права применения льготы отдельным категориям.

Уточнена редакция пункта 10)*. Кроме того, из списка медицинских услуг, освобождаемых от НДС, исключены косметические услуги, которые подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Изменение редакции пункта 17)* позволяет освобождать от обложения НДС ряд услуг, предоставляемых населению по техническому обслуживанию жилых домов, независимо от их принадлежности.

В пункте 19* слово "лизин" заменено словом "аминокислоты".

Что касается новой редакции пункта 23)*, то она предусматривает освобождение от НДС всей книжной продукции и периодических изданий, за исключением носящих рекламный и эротический характер в отличие от старой редакции, которая предусматривала освобождение этой продукции только в отдельных областях. Также освобождены услуги по изданию этой продукции. При этом необходимо обратить внимание, что освобождение от обложения НДС распространяется только на поставки этих товаров и услуг: книжной продукции, периодических изданий и услуг по изданию этой продукции. Если же субъекты предпринимательства, кроме указанных поставок также осуществляют услуги по размещению на страницах этих изданий рекламы, объявлений и прочее, то последние подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Кроме того, часть (1) статьи 103 дополнена пунктами 24) и 25). Пункт 24)** устанавливает освобождение от НДС импортируемых акцизных марок, предназначенных для маркирования подакцизных товаров, а пункт 25)** предусматривает освобождение от НДС услуг, оказываемых созданными в соответствии со статьей 87 Закона о предпринимательских кооперативах N 73-XV от 12 апреля 2001 года обслуживающими сельскохозяйственными кооперативами членам этих кооперативов, при условии, что не менее 75 процентов общей стоимости осуществленных поставок составляет стоимость товаров и услуг, поставленных кооперативом его членам, и стоимость товаров, поставленных кооперативу его членами, если кооператив не принял решение добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС в соответствии со статьей 112 НК. Порядок применения указанной льготы будет разъяснен дополнительно.

Ограничивается действие льготы, предусмотренной пунктом с) части (2) статьи 103* НК. Так, при помещении товаров под таможенные режимы магазина duty free (магазина беспошлинной торговли), временного ввоза (вывоза) они не облагаются НДС, только для предприятий, осуществляющих свою деятельность на основании Закона об иностранных инвестициях N 998-XII от 01.04.92 г. При помещении товаров под эти режимы остальными предприятиями они облагаются НДС на общих основаниях. При этом следует отметить, что как и прежде законодательство предусматривает применение льготы только непосредственно при помещении этих товаров в указанных таможенных режимах. Однако указанная льгота не распространяется на дальнейшие поставки этих товаров, т.к. в соответствии с п.17 ст.1 Таможенного кодекса любой таможенный режим начинается с представления товаров и транспортных средств таможенным органам и заканчивается предоставлением разрешения на выпуск, следовательно, одновременно заканчивается и действие льготы. Поэтому, в частности, магазины duty free не освобождены от обложения НДС при реализации своих товаров.

Части (3)* и (4)* статьи 103 НК, регламентирующие взаимоотношения с бюджетом по НДС при помещении товаров в режимы переработки на таможенной территории и реэкспорта, дополняются предложением следующего содержания: "Возмещение НДС осуществляется в соответствии с инструкциями Государственной налоговой службы в срок, не превышающий 45 дней".

Между тем, необходимо обратить внимание, что в 2002 году в соответствии с лит. а) части (1) ст.6 Закона о государственном бюджете на 2002 год товары, помещенные под режим переработки на таможенной территории (за исключением подакцизных товаров), не облагаются НДС. Одновременно в соответствии с ч.(10) ст.4 Закона "О введении в действие раздела IV НК" в 2002 году запрещено помещение подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Таким образом, в 2002 году ч.(3) ст.103 НК не действует. Независимо от этого следует иметь ввиду, что при действии указанной ч.(3) ст.103 право на зачет сумм НДС, уплаченных по этим товарам при помещении их под таможенный режим переработки, отсутствует, поскольку зачет может осуществляться только по импортируемым товарам (ст.102 (6) НК), т.е. при ввозе в страну товаров, помещенных в режим импорта.

Об изложенном доведите до сведения субъектов налогообложения.