Инструкция N 10 от 23.07.2001 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

И Н С Т Р У К Ц И Я

о возмещении сумм налога на добавленную стоимость

N 10  от  23.07.2001

 (в силу 18.08.2001) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 100-101 ст.254 от 18.08.2001

* * *

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая инструкция определяет порядок начисления и возмещения (возврата) сумм НДС согласно положениям раздела III Налогового кодекса Республики Молдова "Налог на добавленную стоимость" № 1415-XIII от 17 декабря 1997 г., Закону о бюджете на соответствующий год.

2. В настоящей инструкции использованы понятия, значения которых оговорены в соответствующих статьях законов, перечисленных в пункте 1.

II. ПРАВО НА ВОЗМЕЩЕНИЕ СУММ НДС

3. Субъекты, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, имеют право на возмещение налога на добавленную стоимость в следующих случаях:

- обложение товаров (услуг) на экспорт и всех видов международных перевозок товаров и пассажиров НДС по нулевой ставке, установленной ст.104 (a) раздела III Налогового кодекса;

- обложение товаров НДС по нулевой ставке, установленной ст.104 (b) раздела III Налогового кодекса;

- обложение товаров по ставке 8%, установленной ст.96 (b) Налогового кодекса, по которым предусматривается возмещение сумм НДС в соответствии со ст.101 (3) Налогового кодекса;

- вывоз с таможенной территории иностранных товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта (согласно ст.103 (4) Налогового кодекса).

4. В соответствии со статьей 102, часть (8) НК, при поставке товаров, услуг на экспорт, в том числе по всем видам международных пассажирских и грузовых перевозок, возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги разрешается при наличии подтверждения таможенных органов поставки товаров на экспорт, подтверждения иностранных получателей поставки услуг, включая транспортные.

5. Определение суммы НДС, подлежащей возмещению, осуществляется за каждый налоговый период отдельно.

6. Если субъект налогообложения имеет задолженность перед бюджетом по НДС, другим налогам, платежам, пени и штрафам, сумма НДС, подлежащая возмещению, зачитывается в счет погашения недоимки по НДС или другим налогам, платежам, пеням и штрафам согласно положениям ст. 8 часть (4) Закона о порядке взыскания налогов, сборов и других обязательных платежей.

7. Налогоплательщики, зарегистрированные как субъекты налогообложения НДС, подразделяются на три основные группы:

- I группа. Налогоплательщики с высоким уровнем доверия;

- II группа. Налогоплательщики со средним уровнем доверия;

- III группа. Налогоплательщики с низким уровнем доверия.

I группа. Налогоплательщики с высоким уровнем доверия.

Критерии, по которым налогоплательщиков относят к I группе

1. Осуществление деятельности в течение не менее 3 бюджетных лет с ведением любого вида деятельности, в течение которых экономический агент обеспечил правильное определение сумм налогов, платежей и полную их уплату в установленные сроки.

2. Акты проверок, составленные контрольными органами страны, должны подтвердить, что не были допущены нарушения законодательных актов.

II группа. Налогоплательщики со средним уровнем доверия.

Критерии, по которым налогоплательщиков относят ко второй группе

1. Осуществление предпринимательской деятельности в течение не менее 2 лет с ведением различных видов деятельности, в течение которых экономический агент обеспечил полную уплату сумм налогов и платежей в установленные сроки.

2. Последний акт проверки, составленный контрольными органами, должен подтвердить проявленную ответственность экономического агента к своим обязанностям. Нарушения, отмеченные в акте были допущены без злого умысла и их размер не превышает величины уставного капитала предприятия на день составления акта.

3. Акты тематических проверок по возмещению сумм НДС из бюджета по поставкам по нулевой ставке (осуществленные ранее) должны свидетельствовать, что не были допущены нарушения Налогового кодекса.

III группа. Налогоплательщики с низким уровнем доверия.

Критерии, по которым налогоплательщиков относят к III группе

Налогоплательщики, зарегистрированные как плательщики НДС, которые не соответствуют критериям групп I и II.

8. Отнесение субъектов, зарегистрированных как плательщики НДС, к группам доверия осуществляется территориальной комиссией по возмещению НДС, специально образованной в составе территориальных налоговых служб, где зарегистрирован налогоплательщик, один раз в год (январь соответствующего года).

Для этого налогоплательщики до 1 января представляют в территориальную ГНИ по месту обслуживания заявление об отнесении их к одной из групп доверия. Налогоплательщик должен соблюдать все критерии настоящего положения для его отнесения к одной из изложенных групп. Экономические агенты, отнесенные к категории "Крупные налогоплательщики" представляют заявление в ГГНИ (DUCCM).

Все материалы по возмещению, подготовленные DUCCM для вынесения решения по возмещению, представляются республиканской комиссией по возмещению.

9. Территориальные комиссии по возмещению НДС формируются в каждой территориальной ГНИ и состоят из начальника инспекции, начальников соответствующих управлений и др. сотрудников.

Территориальные комиссии собираются только при наличии материалов по возмещению НДС.

Территориальные комиссии по возмещению НДС имеют право:

- выносить решения по возмещению для случаев, установленных в пункте 16 инструкции, или предложения о возможности возмещения для других случаев;

- предлагать отнесение экономических агентов к группе доверия согласно инструкции.

В составе ГГНИ создана Республиканская комиссия по возмещению НДС. Членами республиканской комиссии являются представители учреждений, указанных в приложении № 2 инструкции. Республиканская комиссия вправе:

- рассматривать предложения территориальных комиссий по отнесению к группам доверия и выносить решение;

- выносить решения по возмещению

- аннулировать решения или отвергать предложения для возможности возмещения, вынесенные территориальными комиссиями или DUCCM, в случаях, когда они вынесены неправомерно.

10. Предложение территориальной комиссии по возмещению сумм НДС об отнесении экономических агентов к группам доверия высылается в 5-дневный срок со дня его принятия ГГНИ Республиканской комиссии по возмещению сумм налога на добавленную стоимость.

11. Республиканская комиссия вправе рассмотреть предложения территориальных комиссий, исходя из наличия другой информации по установленным критериям, но лишь в виде исключения налогоплательщика из ранее определенной группы доверия с его отнесением к более низкой группе.

12. Налогоплательщики, зарегистрированные как субъекты налогообложения налога на добавленную стоимость, которые до принятия решения территориальных комиссий об отнесении экономических агентов к группам доверия, не представили заявления, но намереваются осуществлять поставки, которые согласно положениям Налогового кодекса облагаются НДС по нулевой ставке, автоматически относятся к III группе доверия.

III. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ НДС, ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗМЕЩЕНИЮ

13. Определение и отражение сумм НДС, подлежащих возмещению, осуществляется отдельно в каждый налоговый период, но могут быть затребованы:

- один раз в квартал при наличии сумм возмещения, которые превышают 500,0 тыс.леев;

- один раз в полугодие при наличии сумм возмещения от 100,0 тыс.леев до 500,0 тыс.леев;

- один раз в год при наличии сумм к возмещению в размере до 100,0 тыс.леев.

Возмещение осуществляется ежемесячно налогоплательщикам:

а) которые осуществляют экспорт собственной продукции, услуг;

b) которые при соблюдении установленных критериев определили в налоговый период НДС к возмещению в сумме, превышающей 1 миллион леев.

14. При определении сумм НДС к возмещению проверяется правомерность отнесения сумм НДС в зачет, выполнение требований ст.102 и 117 Налогового кодекса, то есть происхождение счетов-фактур НДС, порядок заполнения и т.д. При необходимости осуществляются встречные проверки поставщиков экспортируемого товара по принципу до его производителя или импортера.

15. Определение сумм НДС к возмещению в случае экспортных поставок осуществляется следующим образом:

а) зачтенная сумма НДС в каждом налоговом периоде, исчисленная с возможными отношениями, установленными в результате проверки в п.14, составляет сумму НДС по счетам-фактурам НДС, принятым к зачету;

b) определяется доля налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам НДС, уплаченным поставщикам за каждый налоговый период в отдельности через расчетные счета без права на последующие перерасчеты;

с) устанавливается сумма НДС по стоимости товаров (услуг), поставленных по нулевой ставке, путем применения стандартной ставки НДС к стоимости данной поставки;

d) принимается к возмещению только сумма НДС, определенная как разница между суммой НДС, отнесенной на расчеты с бюджетом, с учетом переходящего c предыдущего периода и суммой НДС, исчисленной по осуществленным поставкам, умноженная на долю НДС по счетам-фактурам НДС, оплаченным поставщикам через расчетные счета за каждый налоговый период в отдельности, но не больше чем сумма, исчисленная в пункте с).

Определение сумм НДС к возмещению в случае поставок, осуществленных на основании ст.96 (b) Налогового кодекса осуществляется аналогично, но без учета п.с).

В исключении из действия пункта b) и d) принимается определение сумм НДС по возмещению, но не больше чем сумма, рассчитанная в п.c), только в случае, когда для этого есть соответствующие решения Координационного совета ГГНИ.

16. Процедура возмещения сумм НДС из бюджета применяется к субъектам, зарегистрированным как плательщики НДС в зависимости от группы доверия, к которой они были отнесены. Возмещение сумм НДС, требуемое за определенный налоговый период, меньше 200000 (двести тысяч леев) осуществляется по решению территориальной комиссии по возмещению сумм НДС, за исключением возмещения экономическим агентам, отнесенным к крупным налогоплательщикам.

17. Для всех групп доверия, а также экономических агентов, отнесенных к крупным налогоплательщикам, возмещение требуемых сумм НДС, превышающих 200000 (двести тысяч) леев за налоговый период, осуществляется на основании решений республиканской комиссии. В этих случаях территориальные ГНИ, которые провели проверку, составляют заключение о возможности осуществления возмещения, которое отсылается в адрес комиссии.

18. Республиканская комиссия по возмещению сумм НДС из бюджета рассматривает еженедельно заявления и документы на возмещение, переданные территориальными ГНИ по месту регистрации субъектов налогообложения или DUCCM.

19. Процедура возмещения I группе

Возмещение сумм НДС, установленных субъектом налогообложения самостоятельно, с соблюдением всех установленных критериев, осуществляется без проверки установленных документов.

Проверка осуществляется не реже одного раза в год с момента осуществления последней тематической проверки по возмещению из бюджета НДС в виде документальной или тематической проверки.

20. Процедура возмещения II группе

Возмещение сумм НДС, установленных субъектом налогообложения самостоятельно, с учетом всех установленных требований осуществляется лишь в размере 80% без проверки документов.

Проверка осуществляется не реже одного раза в 6 месяцев с момента осуществления последней тематической проверки по возмещению НДС из бюджета в виде документальной или тематической проверки. То есть, субъекты, отнесенные ко II группе доверия, устанавливают и декларируют сумму НДС к возмещению в общем порядке, но возмещение сумм, которые представляют собой разницу между (100%-80%) суммами НДС, которые подлежат возмещению, и суммами НДС, определенными самостоятельно к возмещению, осуществляется один раз в 6 месяцев, то есть после осуществления проверки.

21. Процедура возмещения III группе

Возмещение сумм НДС налогоплательщикам с низким уровнем доверия, требуемых за определенный налоговый период, осуществляется только после проведения тематической проверки, организованной на основании заявления, представленного территориальной государственной налоговой службе.

22. Сумма НДС к возмещению в случае, предусмотренном ст.103 (4) Налогового кодекса, – при вывозе с таможенной территории иностранных товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта, осуществляется, если ранее НДС по данному импорту был уплачен в бюджет. В данном случае не распространяются требования пунктов 8, 10, 11, 12, 13, 15, 19, 20, 21 настоящей инструкции.

Возмещается сумма НДС, уплаченная при ввозе указанных товаров, но в сумме не больше чем превышение суммы НДС, отнесенной на расчеты с бюджетом с учетом переходящих сумм НДС c предыдущего периода, над суммой НДС, исчисленной по осуществленным поставкам, установленное в налоговом периоде, в котором осуществлен реэкспорт.

23. По заявлению налогоплательщика о возмещении налога на добавленную стоимость налогоплательщиков, имеющих в своем составе обособленные подразделения – филиалы или другие идентичные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, территориальные налоговые органы обязаны:

а) потребовать от территориальных налоговых органов, на территории которых действуют соответствующие подразделения, осуществить проверку данных подразделений согласно существующим требованиям. Они обязаны осуществить проверки и представить акт контроля;

b) на основании проверок, осуществленных в головном предприятии, актов, полученных от территориальных налоговых органов, рассматривается сумма НДС к возмещению согласно требованиям законодательства.

24. В случае, когда контрольные органы определяют в результате контроля частичное возмещение налога на добавленную стоимость или отклонение от заявленной суммы, они указывают в составленном акте причины, определяющие соответствующие отклонения. Ответственность за правильность определения сумм НДС к возмещению, а также подготовку материалов на возмещение несет сотрудник налоговой инспекции, который осуществил проверку.

IV. ПОРЯДОК ОБРАЩЕНИЯ ЗА ВОЗВРАТОМ СУММ НДС И ДЕЙСТВИЯ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ НА ОБРАЩЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

25. Налогоплательщики обращаются за возмещением сумм НДС в территориальные налоговые органы по месту регистрации*, представляя заявление о возмещении по форме согласно образцу, установленному приложением № 1 к настоящему положению.

____________________

* Хозяйствующие субъекты, отнесенные ГГНИ к крупным налогоплательщикам, обращаются в ГГНИ.

26. Налоговый орган (налоговое бюро территориальных ГНИ)**, получив заявление субъекта налогообложения, регистрирует дату принятия заявления субъекта налогообложения.

____________________

** При осуществлении возврата акциза хозяйствующим субъектам, отнесенным ГГНИ к крупным налогоплательщикам, указанные действия осуществляются ГГНИ.

27. Срок осуществления возмещения, установленный ст.101(3) Налогового кодекса, определяется, начиная с последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом, в котором требуется возмещение на основании заявления и декларации НДС. Если требуется возмещение не за последний, а за предыдущие налоговые периоды, за которые были представлены декларации, срок возмещения устанавливается в течение 45 дней со дня принятия ГНИ заявления.

28. Плательщики налога на добавленную стоимость, обратившиеся за возмещением НДС, при проверке должны представить в распоряжение сотрудников налоговой службы следующие документы для проверки, анализа и утверждения возмещения:

1) Заявление на возмещение;

2) Декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой указана сумма к возмещению;

3) Регистры учета поставок и приобретений, в которых зарегистрированы операции по поставкам или приобретениям;

4) Кроме того прилагаются:

а) по экспортным поставкам товаров и услуг:

документы, подтверждающие осуществление экспорта товаров и/или услуг, облагаемых по нулевой ставке. В зависимости от вида осуществленных операций, кроме этого могут быть затребованы:

- таможенная декларация на экспорт с соответствующими отметками таможенных органов.

В случае экспорта услуг, заявка и/или договор, заключенный с заказчиком услуг;

- заключение Департамента таможенного контроля о достоверности осуществления экспортных операций, осуществленных субъектом налогообложения;

- если настал срок репатриации денежных средств, товаров, услуг, полученных от внешних экономических сделок, представляется декларация о репатриации;

- в случае экспорта услуг – письменное подтверждение в оригинале от получателя экспортированных услуг, при необходимости – официальный перевод, заверенный нотариусом;

b) для деятельности по международным пассажирским перевозкам:

- при перевозке автотранспортом, при осуществлении постоянных перевозок – путевка, ведомость учета билетов, при осуществлении единичных перевозок – путевки, контрольные ведомости;

- при перевозке на железнодорожном транспорте – ведомость учета билетов;

- при перевозке авиатранспортом – летное задание;

c) при осуществлении других международных транспортных и экспедиционных услуг:

- автотранспортом – контракт о предоставлении транспортно-экспедиционной услуги, заявление на перевозку (заказ), платежные документы, подтверждающие выплату оказанных услуг, CМR с записью о прибытии товаров к месту назначения;

- железнодорожным транспортом – копию железнодорожной накладной и акты выполненных работ за отчетный период;

- авиатранспортом – авианакладную (Air Waybill) с отметкой о прибытии товаров в страну назначения в графе "Issuing Carriers agent name and City" с указанием экспедитора;

d) при поставке нематериальных активов, которые не декларируются в таможенных органах:

- договор, заключенный с внешним партнером;

- письменное подтверждение получателя соответствующих активов, на которые необходимо представить перевод, заверенный нотариусом;

- сопроводительные документы или, по необходимости, другие документы, подтверждающие осуществление экономической операции;

- документы, подтверждающие оплату осуществленных поставок;

е) в случае вывоза с таможенной территории иностранных товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта (согласно ст.103 (4) Налогового кодекса), представляются:

- подтверждение Таможенного департамента об импорте товаров на таможенную территорию страны и реэкспорте данных товаров;

- платежные документы, подтверждающие оплату НДС на импорт;

f) в случае поставки товаров согласно требованиям ст.104 (b) Налогового кодекса:

- документы, подтверждающие поставку.

29. Копии документов, указанных в п.18, прилагаются к акту проверки, подшиваются в специально заведенном деле, нумеруются и подписываются налоговым инспектором, который осуществил проверку.

30. После рассмотрения материалы по возмещению сумм НДС вместе с копией решения о возмещении архивируются в ГНИ, который осуществил проверку или DUCCM.

V. ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ СУММ НДС

31. Возмещение сумм НДС или учет сумм в погашение других платежей, причитающихся к внесению в бюджет, осуществляется с установленного казначейством счета.

32. Государственное казначейство, получив документы на возврат сумм НДС, обеспечивает их исполнение.

33. Таможенный департамент, получив выписку государственного казначейства об осуществлении возмещения на счет платежей по импорту, обязан представлять информацию из выписки Государственного казначейства соответствующим таможенным органам не позднее дня, следующего за тем, когда была принята информация, а последние, в свою очередь, обязаны проинформировать субъект налогообложения об осуществленной операции.

34. Отражение в лицевом счете сумм НДС, принятых к возмещению, осуществляется в соответствии с порядком, установленным ГГНИ.

VI. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

35. Возмещение НДС, заявленное плательщиками, начиная с даты принятия настоящей инструкции, проводится на основании ее положений вне зависимости от налоговых периодов, в которых оно возникло.