Письмо N (17-13-02/1-6187)66 от 22.11.2001 Методологические рекомендации о применении НДС и акцизов по товарам (услугам), поставляемым в свободные зоны и из них

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Методологические рекомендации о применении НДС и акцизов по

товарам (услугам), поставляемым в свободные зоны и из них

(Письмо Министерства финансов)

N (17-13-02/1-6187)66  от  22.11.2001

 (в силу 22.11.2001) 

Contabilitate şi audit, 2001, N 12, стр.102

* * *

Министерство финансов в согласовании с Таможенным департаментом в связи с вступлением в силу Закона "О свободных экономических зонах" N 440-XV от 27 июля 2001 г. (Monitorul Oficial N 108-109 от 6 сентября 2001) (далее по тексту - Закон) доводит до сведения следующее.

При взаимоотношениях резидентов свободных зон с экономическими агентами - нерезидентами республики, которые осуществляют свою деятельность за ее пределами, в части применения НДС и акцизов необходимо руководствоваться следующим.

Согласно ст.8 (11) Закона товары (услуги), ввозимые в свободную зону из-за пределов таможенной территории республики, не облагаются НДС.

Товары (услуги), вывозимые из свободной зоны за пределы таможенной территории республики, облагаются НДС по нулевой ставке.

Что касается применения акцизов, то согласно ст.8 (8) Закона подакцизные товары, ввозимые в свободную зону из-за пределов таможенной территории республики, освобождаются от обложения акцизами. Подакцизные товары, происходящие из зоны и вывозимые за пределы таможенной территории республики резидентами зоны, зарегистрированными как субъекты налогообложения, т.е. имеющими акцизный сертификат, а также резидентами зоны, которые вывозят подакцизные товары по договору комиссии (поручения), освобождаются от обложения акцизами.

При взаимоотношениях резидентов свободных зон с экономическими агентами - резидентами республики, которые осуществляют свою деятельность на остальной территории республики, в части применения НДС и акцизов необходимо руководствоваться следующим.

Поставка товаров (услуг) в свободные зоны согласно ст.7 (10) Закона приравнивается к экспорту. В связи с этим экономические агенты республики - субъекты налогообложения при поставке товаров (услуг) в свободные зоны должны применять нулевую ставку НДС, аналогично поставкам товаров (услуг) экспортируемых за пределы страны. При осуществлении поставок, облагаемых по нулевой ставке, резидент республики, зарегистрированный как плательщик НДС, обязан представлять счета-фактуры НДС. Тем самым на основании ст.101 (5) НК он может обратиться в налоговый орган с просьбой осуществить возмещение НДС в порядке, предусмотренном в Инструкции "О возмещении сумм НДС" N 10 от 23 июля 2001 г. (Monitorul Oficial N 100-101 от 18.08.2001 г.).

Товары (услуги), поставляемые резидентами свободной зоны на остальную таможенную территорию республики, согласно ст.7 (10) Закона подлежат обложению НДС, аналогично как и по импортируемым товарам (услугам). При этом уплата НДС возлагается на декларанта или на другое лицо, предусмотренное законодательством - резидента республики (покупателя). Начисление НДС отражается в оформляемой таможенной декларации при вывозе товара с территории свободной зоны.

Следует отметить, что вывоз алкогольной продукции из свободной зоны на остальную часть территории республики, импорт табака и табачных изделий в свободную зону и их производство на основании ст.6 (13) Закона не допускается.

Что касается применения акциза, то согласно ст.8 (9) Закона подакцизные товары, вывозимые из свободной зоны на остальную таможенную территорию республики, в том числе их поставка экономическим агентам, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, независимо от происхождения товаров, облагаются акцизами на общих основаниях.

Подакцизные товары, ввозимые в свободную зону с остальной таможенной территории республики, согласно ст.7 (10) Закона, освобождаются от обложения акцизами. Но право на данное освобождение в соответствии со ст.124 (3) НК имеют непосредственно экономические агенты республики, зарегистрированные в качестве субъектов налогообложения акцизами, т.е. которые имеют акцизный сертификат, а также экономические агенты республики которые отгружают (вывозят) подакцизные товары по договору комиссии (поручения). В данном случае субъекты налогообложения будут обязаны соблюдать требования ст.123 (5) НК и руководствоваться Регламентом "О возмещении сумм акцизов" N 07 от 3 апреля 2001 г. (Monitorul Oficial N 57-58 от 31 мая 2001 г.).

При взаимоотношениях резидентов свободной зоны с резидентами той же свободной зоны, а также с резидентами других свободных зон, следует руководствоваться положениями ст.8 (8) и (12) Закона, согласно которым поставки товаров (услуг) внутри свободной зоны, как и между резидентами разных свободных зон республики, не облагаются акцизами и облагаются НДС по нулевой ставке.

Следует отметить, что Законы о зонах свободного предпринимательства, которые действовали на момент ввода в действие данного закона, продолжают действовать в той части, которая не противоречит Закону, а именно:

- Закон ЗСП "Expo-Business-Chişinău" N 625-XIII от 03.11.95 г.;

- Закон ЗСП "Tvardiţa" N 626-XIII от 03.11.95 г.;

- Закон ЗСП "Производственный парк "Otaci-Business"" N 1565-XIII от 26.02.98 г.;

- Закон ЗСП "Производственный парк "Valcaneş"" N 1527-XIII от 19.02.98 г.;

- Закон ЗСП "Производственный парк "Taraclia"" N 1529-XIII от 19.02.98 г.;

Таким образом, если действия выше перечисленных законов в части применения НДС и акцизов в некоторых случаях отличаются от тех, которые установлены Законом N 440-XV от 27.07.2001 г., тогда начиная с 6 сентября 2001 г., преимущество будут иметь положения Закона.

Между тем резиденты свободной зоны, которые были зарегистрированы до введения в действие Закона N 440-XV от 27.07.2001 г., в течение 10 лет могут руководствоваться положениями выше перечисленных законов в части налогового и таможенного режимов, действовавших на день их регистрации в качестве резидентов. При этом они должны о своем решении уведомить Администрацию зоны в течение 3 месяцев со дня введения в действие Закона N 440-XV от 27.07.2001 г.

Администрация свободных зон до 31 декабря 2001 г. обязана представить ГГНИ и Таможенному департаменту список резидентов зон, которые при осуществлении своей деятельности будут руководствоваться Законом N 440-XV от 27.07.2001 г., и резидентов, которые будут руководствоваться законами, перечисленными в данном письме.

Следует отметить также то, что импортируемые на территорию свободной зоны для нужд Администрации и резидентов автомобили согласно ст.7 (8) Закона облагаются согласно действующему законодательству, независимо от общих положений, предусмотренных Законом.

Таким образом, автомобили, приобретаемые резидентами зоны и Администрацией, облагаются акцизами по ставкам, установленным в приложении к разделу IV НК. При этом согласно ст.16 (1), 5) Закона о бюджете на 2001 год они освобождаются от обложения НДС.

Одновременно с введением Закона N 440-XV от 27.07.2001 г. утрачивают силу письма Министерства финансов N 13(10-23-02/1-775) от 08.04.98 г. и N 23(10-23-02/1-1665) от 27.07.98 г.