Письмо N (17-13-02/1-880)9 от 20.02.2002 некоторые особенности применения НДС, акцизов и таможенной пошлины в 2002 году согласно положениям Закона о государственном бюджете на 2002 год

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Некоторые особенности применения НДС, акцизов и таможенной

пошлины в 2002 году согласно положениям Закона о

государственном бюджете на 2002 год

(Письмо министерства финансов)

N (17-13-02/1-880)9  от  20.02.2002

 (в силу 20.02.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 3, стр.108

* * *

В дополнение к положениям, регламентирующим применение НДС, акцизов и таможенной пошлины, предусмотренными разделами III и IV Налогового кодекса, а также Законом о таможенном тарифе, Министерство финансов доводит до сведения некоторые особенности применения этих налогов в 2002 году, установленные Законом о государственном бюджете на 2002 год.

В 2002 году, как и в 2001 году, по импортируемым товарам и услугам, а также поставляемым на экспорт НДС применяется согласно положениям раздела III Налогового кодекса.

Ввиду наличия хозяйствующих субъектов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, как и в прошлом году, сохранены положения, регламентирующие порядок применения НДС при поставке товаров данным хозяйствующим субъектам или при приобретении товаров у них (ст.4 (2) и (4)).

Учитывая изложенное, положения разъяснительных писем, выпущенных в 2000 и 2001 годах, в части порядка применения косвенных налогов при взаимоотношениях с хозяйствующими субъектами, находящимися на территории республики, но не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, действуют и в 2002 году.

Следует отметить, что также как и в прошлом году, в 2002 году продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукция животноводства в натуральном виде, в живой и убойной массе, поставляемая производителями, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 5 процентов (ст.5).

Однако, в отличие от прошлого года, Законом о государственном бюджете на 2002 год не предусматривается отнесение дебетового сальдо, возникшего на конец года на расходы по производству и реализации данной продукции. В связи с этим письмо Министерства финансов N (10-13-02/1-1092)18 от 01.03.2001 г. утрачивает силу.

Относительно дебетового сальдо, которое может возникнуть как в течение 2002 г., так и на конец года, то в соответствии с требованиями ст.101 (2) НК, оно переносится на следующий налоговый период и становится частью суммы НДС, уплаченной (подлежащей уплате) за приобретаемые в этот период товарно-материальные ценности, услуги.

Что касается дебетового сальдо, которое имеется у этих предприятий на конец 2001 года, то оно отражается согласно требованиям вышеназванного письма, то есть по произведенной сельхозпродукции дебетовое сальдо должно быть отнесено на затраты, а по продукции переработки, как и по незавершенному производству, переносится на следующий налоговый период.

В связи с отменой отдельного параграфа бюджетной классификации для поступлений НДС по продукции растениеводства, садоводства, животноводства (115/3), начиная с налогового периода - декабрь 2001 г., сельскохозяйственные предприятия в случае поставок как продукции облагаемой по ставке 5%, так и по стандартной ставке, должны представлять только одну декларацию по НДС.

При заполнении декларации за декабрь 2001 г. сельскохозяйственные предприятия, осуществлявшие в 2001 году поставки по пониженной и 20% ставке НДС, в строках 1-15 единой декларации отражают общие показатели как по поставкам, облагаемым по 5% ставке, так и по поставкам, облагаемым по 20% ставке НДС. Вместе с тем показатели строк 17 или 18 заполняются с учетом сальдо по поставкам, облагаемым по ставке 5%, только в случае наличия у предприятия кредитового сальдо по данной деятельности. В случае, если имеет место дебетовое сальдо по поставкам, облагаемым по 5% ставке НДС, то строки 17 и 18 заполняются без учета этого сальдо.

Аналогично как и в 2001 году отдельные особенности применения косвенных налогов при декларировании ввозимых в страну товаров в основном сохраняют свое действие в 2002 году (ст.6, 7, 8). Однако, следует учесть, что редакция отдельных статей несколько видоизменена и приведена в соответствие с положениями Таможенного кодекса, который вступил в силу с 01.01.2001 г. (ст.6, 7).

Так, поскольку Таможенным кодексом самостоятельно определены режим переработки на таможенной территории и режим временного ввоза (вывоза), то ст.6 Закона о государственном бюджете на 2002 год приведена в соответствие и в отличие от 2001 г. эти понятия разграничены.

Поэтому в текущем году не облагаются таможенными платежами, за исключением сбора за осуществление таможенных процедур, товары, помещенные под режим переработки на таможенной территории. Таможенными платежами в соответствии с пунктом 26, ст.1 Таможенного кодекса, являются платежи, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров: таможенная пошлина, НДС, акцизы, сбор за осуществление таможенных процедур и т.д.

При этом исключением из этого порядка являются все подакцизные товары, которые вообще не могут в 2002 году помещаться в указанный режим (ст.4 (10) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса). Следует отметить, что в 2001 году ограничение по применению льготы по неуплате налогов, которое распространялось не на все подакцизные товары, а только на виноматериалы и спирт, но при этом в этот список попадали и неподакцизные товары (полуфабрикаты тростникового сахара, стеклотара, кроме сувенирной соответствующих емкостей). Однако, поскольку стеклотара не может быть предметом переработки и она декларируется в других режимах, то Законом о государственном бюджете на 2002 год всю импортируемую стеклотару для консервной и винодельческой продукции запрещается помещать под режим временного ввоза на территорию страны.

Как и в 2001 году, Закон о государственном бюджете на 2002 год утверждает перечень товаров и предметов личного пользования, разовое перемещение которых на таможенную территорию республики физическими лицами осуществляется без уплаты таможенных платежей (ст.8 (1)). Указанный перечень несколько видоизменился.

Так из списка изъяты: звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, а также приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, которые независимо от количества единиц при ввозе в страну подлежат обложению косвенными налогами.

В связи с наличием данного перечня (Приложение N 4) перечень товаров, предусмотренный в ч.(1) ст.124 НК, в 2002 году не применяется.

К закону о государственном бюджете на 2002 год, также как и в 2001 году, предусмотрены отдельные приложения, используемые для целей применения НДС (ст.14).

В Приложении N 9 утверждается перечень товаров детского ассортимента освобожденных от обложения НДС в соответствии с требованиями п.2) ч.(1) ст.103 НК, который не изменился относительно применяемого в 2001 году.

В Приложении N 10 утверждается перечень международных организаций и соглашений, для которых поставки товаров и услуг в соответствии с лит.d) cт.104 НК осуществляется с применением НДС по нулевой ставке.

Перечень, применяемый в 2002 году, расширен. В него дополнительно включены еще одна программа и одно соглашение.

В целях применения нулевой ставки НДС при осуществлении поставок товаров и услуг в адрес организаций и соглашений, предусмотренных в Приложении N 10, следует руководствоваться письмом Минфина N 05/1-02-07/133 от 28.02.2001 г. с последующими изменениями и дополнениями.

В дополнение к статьям, освобождающим товары (услуги) от обложения НДС или акцизами, предусмотренными в разделах III и IV Налогового кодекса, статьей 15 Закона о государственном бюджете на 2002 год предусматривается еще ряд льгот, действие которых ограничено периодом этого года.

Количество этих освобождений по сравнению с 2001 годом значительно сокращено. Так с 01.01.2002 г. отменены предусмотренные в Законе о бюджете на 2001 год освобождения:

1) от НДС:

- работ по реконструкции Чадыр-Лунгского туберкулезного санатория для детей;

- работ по строительству учебно-тренировочного центра, г. Ваду-луй-Водэ;

2) от НДС и таможенной пошлины:

- импортируемых сигарет с фильтром как при импорте, так и при реализации на внутреннем рынке;

3) от уплаты в бюджет НДС и акцизов:

- предприятия Государственного агентства по лесному хозяйству "Молдсилва";

4) от таможенной пошлины:

- материалы, полученные Центром информации и документации Совета Европы в Республике Молдова в дар от Совета Европы.

Остальные освобождения, касающиеся косвенных налогов, которые функционировали в соответствии с Законом о бюджете на 2001 год, предусматриваются и Законом о государственном бюджете на 2002 год п.п. 2), 4), 5), 6), 7), 8), 9), ч.(1) ст.15.

При этом новых освобождений Законом о государственном бюджете на 2002 год не установлено. Однако следует отметить, что перечень оборудования и техники (Приложение N 11), освобождаемых от обложения НДС в соответствии с п.2 ч.(1) ст.15 несколько видоизменен. Так исключены позиции по таре, но дополнительно включены новые позиции по технике, в том числе и те, которые в Законе о бюджете на 2001 год были перечислены непосредственно в тексте лит.а) ч.(1) статьи 16, но не включались в Приложение N 10 к этому Закону.

Также Законом о государственном бюджете на 2002 год установлено, что кроме перечисленных в Приложении N 11 техники и оборудования, имеют право на освобождение от обложения НДС запчасти и агрегаты, импортируемые производителями тракторов и сельхозмашин для их сборки, а также, импортируемые организациями электротранспорта для ремонта троллейбусов. Другие запчасти и агрегаты, не входящие в комплект к оборудованию и технике, не освобождаются от обложения НДС (Примечание к Приложению N 11).

Кроме того, в целях правильного применения Закона необходимо напомнить следующее.

1. Как и в прежние годы, для использования освобождения от обложения НДС товаров и услуг, приобретаемых за счет средств предусмотренных лит.а) п.5) ч.(1) ст.15, субъект налогообложения должен письменно обратиться в Минфин в целях подтверждения вышеназванного освобождения.

2. При отмене или применении новых освобождений от обложения НДС следует руководствоваться письмом Министерства финансов N (10-13-02/1-690)7 от 07.02.2001 г.

3. Так как в Законе сохранились, как и в 2001 году, льготы, которые предусматривают освобождение не от обложения НДС, а только от уплаты его в бюджет ( п.6), 7), 8) ч.(1) ст.15) по товарам и услугам, произведенными (оказанными) предприятиями пенитенциарных учреждений, обществ слепых, глухих и инвалидов, а также предприятиями, осуществляющими реструктуризацию (50% НДС), то эти предприятия должны осуществлять свои поставки с исчислением НДС, выписывать и представлять покупателям по этим поставкам счета-фактуры НДС (налоговые накладные), заполнять и представлять в налоговые органы декларации по НДС с учетом требований, изложенных в письме ГГНИ от 27.07.2001 г. N (10-13-02/1-4286)49 "Методические рекомендации о порядке заполнения декларации по НДС".

Указанные средства, оставляемые в распоряжении этих предприятий, как и в прошлом году, признаются необлагаемым доходом (ч.(2) ст.15).

Налоговые органы обязаны обеспечить контроль за использованием этих средств, оставляемых в распоряжении предприятий на цели, предусмотренные Законом, в противном случае применяется положение ч.(3) ст.15.

Относительно предприятий, учреждений и организаций, имеющих на территории республики филиалы, их регистрация в качестве субъектов налогообложения НДС - порядок уплаты НДС аналогичен применяемому в 2001 г. (ст.17).

Действие указанных в письме статей вступает в силу с 1 января 2002 г. (ст.50).

Об изложенном доведите до сведения налогоплательщиков.