Письмо N 17-18-15-842/4469 от 03.10.2002 о едином применении статьи 236 Налогового кодекса

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О едином применении статьи 236 Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-18-15-842/4469  от  03.10.2002

 (в силу 03.10.2002) 

* * *

Главная государственная налоговая инспекция, в связи с многочисленными обращениями территориальных налоговых инспекций в части применения положений статьи 236 Налогового кодекса, сообщает следующее.

В соответствии с положениями части (2) из вышеупомянутой статьи, штраф составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов. В случае, когда привлеченный к ответственности налогоплательщик не оспаривает совершение налогового нарушения и в течение трех рабочих дней со дня вынесения решения по делу о налоговом нарушении уплачивает налоговое обязательство (пошлину), сбор, пеню и/или штраф, указанные в решении, он имеет право на уменьшение штрафа на 50%.

Таким образом, напоминаем, что установленный срок для уплаты (три рабочих дня) сумм, предусмотренных в Решении начинается на следующий день после вынесения решения.

Юридическую норму статьи 236(2) Налогового кодекса следует применять по вынесенным решениям, начиная с 1 июля 2002, с даты вступления в силу Раздела V Налогового кодекса.

Также отмечаем, что положения части (2) статьи 236 Раздела V распространяются только на налоги, сборы и другие платежи, предусмотренные Налоговым кодексом. Имея в виду, что взносы на обязательное государственное социальное страхование регламентируются Законом о государственной системе социального страхования № 489-XIV от 08 июля 1999 г., а также годовыми законами о бюджете государственного социального страхования, они не попадают под действие положений части (2) статьи 236 Налогового кодекса.

В этом порядке, налоговые служащие, в процессе проведения налоговых проверок, должны проверять состояние расчетов и платежей налогоплательщика по взносам на обязательное государственное социальное страхование с изложением этих позиций в акте и решении по делу о налоговом нарушении, без того, чтобы взносы на социальное страхование являлись объектом условий, предусмотренных настоящим письмом, для получения права на уменьшение штрафа на 50%.

Состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом по налоговым обязательствам следует проверять с отражением этой позиции в акте проверки. В случае, если налогоплательщик имеет задолженность перед бюджетом, эту позицию следует отразить и в Решении с отражением в нем сумм задолженности.

После вынесения Решения по делу о налоговом нарушении в случае, если налогоплательщик не оспаривает совершение налогового нарушения, для получения права на уменьшение штрафа на 50% он должен уплатить в срок, указанный в вышеупомянутой норме:

- налоги, сборы и другие платежи, пеню, указанные в Решении (кроме взносов и задолженности по социальному страхованию).

- 50% от наложенных штрафов по налогам, сборам и другим платежам в результате налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом.

После погашения вышеупомянутых сумм налогоплательщик подает заявление в территориальную налоговую инспекцию. Это заявление должно содержать следующее: наименование (фамилия, имя) налогоплательщика, фискальный код, просьба об уменьшении налагаемого штрафа на 50%, номер и дата акта проверки и Решения, с приложением к заявлению подтверждения уплаты сумм, указанных в Решении.

В случае, если налогоплательщик имеет переплату в бюджет, в заявлении которое он подает в налоговую инспекцию, он указывает просьбу о перечислении переплаченных сумм в счет существующих налоговых обязательств.

На основании заявления налоговым инспекторам следует проверить соблюдение налогоплательщиком вышеизложенных условий и в случае, если они были соблюдены, налоговой инспекции следует вынести новое Решение, которое изменит позицию из прошлого Решения, отражающую штраф, и соответственно будет составлен формуляр ACT, на основании которого будет производиться уменьшение сумм штрафов в базе данных. Следует отметить, что формуляр ACT составляется как после вынесения Решения по результатам проведенного налогового контроля, так и после вынесения Решения об уменьшении штрафа на 50%.

Пример № 1. В результате проведенного налогового контроля на ООО "Пальмир" за период (деятельности 01.01.2000-01.06.2002 гг.) было установлено занижение НДС за налоговый период, декабрь 2001 года, в сумме 73700 лей и взносов на обязательное государственное социальное страхование (29%) по их исчислению за I квартал 2002 года в размере 1500 лей. В результате был составлен акт проверки № 3-306533 от 27 июня 2002 года и было вынесено Решение № 47 от 17 июля 2002 года, в котором решено следующее:

1. Зачисление доначисленного НДС в сумме 73700 леев;

2. Пеня за неуплату в срок НДС в сумме 5634 леев (73700 × 0,052% × 147 дней);

3. Штраф за занижение НДС в размере 100% – 3700 леев;

4. Штраф за неуплату в срок НДС в размере 5896 леев (2% × 4 месяца × 73700 леев);

5. Взносы на обязательное государственное социальное страхование в сумме 1500 леев;

6. Пеня за неуплату в срок взносов в сумме 216 леев (1500 × 0,2% × 72 дня);

7. Штраф за занижение взносов на обязательное государственное социальное страхование в сумме 1500 лей.

Таким образом, общая сумма налоговых обязательств налогоплательщика составила 162146 лей. Соответственно, у налогоплательщика есть два варианта погашения налоговых обязательств, а именно:

I Вариант. В случае, если на основании Решения ООО "Пальмир" уплатит в полном объеме в консолидированный бюджет доначисленный НДС, пеню за неуплату в срок НДС, плюс 50% штрафа за занижение НДС и штраф за неуплату в срок НДС в общей сумме 119132 лей, до 22 июля 2002 года включительно (имея в виду, что 20 и 21 июля 2002 года являются выходными днями), он будет иметь право, предусмотренное статьей 236(2) Налогового кодекса.

II Вариант. В случае погашения налогоплательщиком налоговых обязательств в размере, изложенном в первом варианте, но после 22 июля 2002 года, то он не будет иметь права на уменьшение штрафа на 50% и будет обязан уплатить штраф в полном объеме.

Одновременно следует отметить, что взносы на обязательное государственное социальное страхование и наложенные санкции за несоблюдение условий начисления и уплаты этих взносов не являются предусмотренным условием для получения права на уменьшение штрафа на 50% и должны быть уплачены в сроки, установленные для уплаты налоговых обязательств, указанных в Решении по делу о налоговом нарушении.

Пример № 2. По состоянию на 2 декабря 2002 года ООО "Баштина" имела задолженность перед бюджетом в размере 245000 лей, в том числе перед бюджетом социального страхования в сумме 5000 лей. В результате проведенного налогового контроля у вышеупомянутого налогоплательщика за период деятельности 01.09.2001-30.11.2002 был составлен акт проверки от 2 декабря 2002 года, и 9 декабря 2002 года было вынесено Решение, в котором решили следующее:

1. Зачислить доначисленный НДС в сумме 56300 леев;

2. Штраф за занижение НДС в размере 20% – 11260 леев (56300 × 20%);

3. Штраф за неуплату в срок НДС в размере 2252 леев (56300 леев × 2% × 2 месяца);

4. Пеня за неуплату в срок НДС в сумме 1815 леев (56300 леев × 0,052% × 62 дня);

5. Взносы на обязательное государственное социальное страхование в сумме 10300 лей;

6. Пеня за неуплату в срок взносов в сумме 947,6 леев (10300 леев × 0,2% × 46 дней);

7. Штраф за занижение взносов на обязательное государственное социальное страхование в сумме 10300 леев.

Также, в Решении по делу о налоговом нарушении был указан остаток задолженности в размере 245000 лей, который требовалось срочно уплатить в соответствии с пунктом № 8 Решения. Таким образом, общая сумма налоговых обязательств налогоплательщика составила 338174,6 лей. Соответственно, у налогоплательщика есть два варианта погашения налоговых обязательств, а именно:

I Вариант. В случае если на основании Решения ООО "Баштина" уплатит в бюджет в полном объеме задолженность из индивидуальной карточки, доначисленный НДС, пеню за неуплату в срок НДС в общей сумме 304871 леев (240000 леев + 56300 леев – 1815 леев – ((11260 леев + 2252 леев) × 50%) до 12 декабря 2002 года включительно, налогоплательщик попадает под действие статьи 236 (2) Налогового кодекса, имея право на уменьшение штрафа на 50%.

II Вариант. В случае погашения налогоплательщиком налоговых обязательств в размере, изложенном в первом варианте, но только после 13 декабря 2002 года, то он не имеет права на уменьшение штрафа на 50% и обязан уплатить штраф в полном объеме.

Одновременно следует отметить, что взносы на обязательное государственное социальное страхование и наложенные санкции за несоблюдение условий начисления и уплаты этих взносов не являются предусмотренным условием для получения права на уменьшение штрафа на 50% и должны быть уплачены в установленные сроки для погашения налоговых обязательств, предусмотренные в Решении по делу о налоговом нарушении.

Пример № 3. По состоянию на 30 августа 2002 года ООО "Нистру" имело задолженность перед бюджетом в размере 11250 леев. На эту же дату в результате проведенного оперативного налогового контроля инспекторами было установленное, что налогоплательщик осуществляет деятельность без контрольно-кассового аппарата. В результате был составлен акт проверки, и к 06 декабря 2002 года было вынесено Решение, в котором был указан остаток задолженности в размере 11250 лей и штраф в сумме 1600 лей.

Соответственно, у налогоплательщика есть два варианта погашения налоговых обязательств, а именно:

I Вариант. В случае, если ООО "Нистру" уплатит в полном объеме задолженность перед бюджетом в размере 11250 лей и наложенный штраф в размере 50% в сумме 800 лей (1600 × 50%) до 11 сентября 2002 года включительно (имея в виду, что 7 и 8 сентября 2002 года являются выходными днями), то он будет иметь право, предусмотренное статьей 236 (2) Налогового кодекса.

II Вариант. В случае погашения налогоплательщиком налоговых обязательств, но только после 12 сентября 2002 года, он не будет иметь права на уменьшение штрафа на 50% и будет обязан уплатить штраф в полном объеме.

Пример № 4. Налоговая Декларация по подоходному налогу за 2001 год была представлена физическим лицом 12 июля 2002 года, то есть с опозданием на 3 месяца и 12 дней. Подоходный налог, причитающийся к уплате в бюджет согласно представленной Декларации составляет 1000 лей, был уплачен также 12 июля 2002 года.

В этом случае на основании Решения, за несоблюдение порядка предоставления налоговой декларации налогоплательщик был санкционирован штрафом в размере 169,35 лей, который начислен в следующим порядке:

- за месяцы апрель, май, июнь – 150 леев (1000 леев × (5% × 3 мес.) /100%),

- за неполный месяц июль – 19,35 леев ((1000 леев × 5% /100%) × (12 дней /31 день)).

Одновременно, за неуплату в срок подоходного налога, налогоплательщик был санкционирован пеней в размере 53,56 лей (1000 лей × 0,052% × 103 дня) и штрафом в сумме 67,74 лей, который начислен в следующем порядке:

- за месяцы апрель, май, июнь – 60 леев (1000 леев × (2% × 3 мес.) /100%).

- за неполный месяц июль – 7,74 леев ((1000 леев × 2% /100%) × (12 дней /31 день)).

Соответственно, у налогоплательщика есть два варианта погашения налоговых обязательств, а именно:

I Вариант. В случае, если налогоплательщик уплатит в полном объеме в бюджет задолженность в размере 1000 лей, пеню за неуплату в срок в сумме 53,56 лей и наложенные штрафы в размере 50% в сумме 118,56 лей ((169,35 – 67,74) × 50%) до 17 июля 2002 года включительно (имея ввиду, что 13 и 14 сентября 2002 года являются выходными днями), то он будет иметь право, предусмотренное статьей 236(2) Налогового кодекса.

II Вариант. В случае погашения налогоплательщиком налоговых обязательств после 18 июля 2002 года он не будет иметь права на уменьшение штрафа на 50% и будет обязан уплатить штраф в полном объеме.