Письмо N (17-2-09/1-1055-4055)34 от 23.10.2003 о некоторых аспектах применения налогового режима при осуществлении сделок между патентообладателями, населением и хозяйствующими субъектами

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Некоторые аспекты применения налогового режима при

осуществлении сделок между патентообладателями,

населением и хозяйствующими субъектами

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-2-09/1-1055-4055)34  от  23.10.2003

 (в силу 23.10.2003) 

"Contabilitate şi audit", 2003 г., N 11, стр.108

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с поступившими запросами о порядке удержания у источника выплаты подоходного налога и определения налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц - обладателей предпринимательского патента, сообщает следующее.

Пунктом 1 Приложения к Закону “О предпринимательском патенте” № 93-XIV от 15 июля 1998 г. предусмотрен вид деятельности “розничная торговля”, который практикуется патентообладателями на основании предпринимательского патента.

Необходимо отметить, что согласно положениям п.21) ст.5 Раздела I Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. рынок розничной торговли представляет собой вид рынка, на котором товары, услуги реализуются населению для конечного потребления.

В то же время согласно положениям Закона “О внутренней торговле” № 749-XIII от 23 февраля 1996 г. розничная торговля включает реализацию товаров и оказание услуг потребителям для личного, домашнего и семейного пользования, а также предприятиям, учреждениям и организациям социальной сферы для непосредственного потребления. Примером принадлежности к социальной сфере служат предприятия, организации и учреждения из области здравоохранения, образования, социального страхования и социальной защиты и из других областей, установленных действующим законодательством.

Таким образом, на основании вышеизложенного предпринимательский патент с видом деятельности “розничная торговля” для позиций 1.1-1.5 указанного Приложения применим только при реализации товаров, услуг непосредственно населению (потребителям) для конечного потребления (личного, домашнего и семейного пользования) или предприятиям, учреждениям и организациям социальной сферы для непосредственного потребления. При реализации товаров, услуг в других целях и другим бенефициарам, отличным от указанных, предпринимательский патент для вида деятельности “розничная торговля” не применим, а физическое лицо, реализующее товары, услуги, будучи на основании ст.13 Налогового кодекса субъектом налогообложения, обязано декларировать полученный доход на основании ч.(2) ст.14 Налогового кодекса и определить налоговое обязательство по подоходному налогу согласно ставкам, предусмотренным лит.а) ст.15 Налогового кодекса.

В случае, когда лица, реализующие товары, предпринимательский патент которых не применим, осуществляя предпринимательскую деятельность, получают доход, тогда они обязаны зарегистрировать свою деятельность в любой организационно-правовой форме, предусмотренной действующим законодательством (к примеру, индивидуальный предприниматель, ООО и др.) с применением правил, регулирующих деятельность юридических лиц, преследующих цель извлечения прибыли, если из закона или существа правоотношения не вытекает иное.

Одновременно при приобретении товаров, услуг у вышеуказанных физических лиц, патент которых не применим, лица, указанные в части (1) ст.90 Налогового кодекса, обязаны предварительно удерживать как часть подоходного налога сумму в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица на основании части (3) ст.90 Налогового кодекса.

В дальнейшем к 31 марта года, следующего за отчетным годом, указанные физические лица в случае необходимости обязаны задекларировать полученные доходы и представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, определяя налоговые обязательства по подоходному налогу.

В случае несоблюдения положений налогового законодательства, указанных в настоящем письме, к соответствующим налогоплательщикам будут применяться санкции, в том числе налоговые, предусмотренные налоговым законодательством, действующим на момент совершения нарушения. При нарушениях, совершенных после 1 июля 2002 г., необходимо руководствоваться положениями Раздела V Налогового кодекса с учетом указаний, представленных в письме ГГНИ № 17-18-15-860/4604 от 14.10.2002 “Методические рекомендации в части определения ответственности налогоплательщиков за налоговые нарушения в период с введения в действие Раздела V Налогового кодекса”.