Письмо N 17-2-09/1-271-1162/18 от 24.03.2003 о применении положений некоторых статей разделов I и II Налогового кодекса и Закона N 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в результате изменений и дополнений, внесенных Законом N 1440-XV от 8 ноября 2002 г. о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении положений некоторых статей разделов I и II Налогового кодекса

и Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. о введении в действие разделов I и II

Налогового кодекса в результате изменений и дополнений, внесенных

Законом № 1440-XV от 8 ноября 2002 г. о внесении изменений и

дополнений в некоторые законодательные акты

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-271-1162/18  от  24.03.2003

 (в силу 24.03.2003) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 4, стр.111

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в результате принятых изменений и дополнений в разделы I и II Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. и в Закон о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 1440 от 8 ноября 2002 г. (далее – Закон), для сведения и руководства в практической работе сообщает следующее.

I. Статьей VIII Закона были приняты следующие изменения и дополнения в разделы I и II Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г.:

а) Статья 7 была дополнена частью (5), которая предусматривает, что предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальной единицы основного местонахождения, уплачивают налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд) в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и/или подразделений.

Также статья 84 была дополнена новой частью (3) следующего содержания:

”Предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, перечисляют в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и/или подразделений часть подоходного налога, исчисленную пропорционально среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за отчетный год, или часть подоходного налога, исчисленную пропорционально полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за отчетный год.”.

Пояснения, касающиеся администрирования положений вышеуказанных статей, будут доведены до сведения дополнительно посредством другого письма ГГНИ.

b) В пункте b) статьи 15 и в части (1) статьи 80 цифра “25” была заменена цифрой “22”. В результате этих изменений начиная с 1 января 2003 г. общая сумма подоходного налога для юридических лиц определяется в размере 22% от облагаемого дохода, т.е. ставка подоходного налога для юридических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, в 2003 г. была уменьшена на 3% по сравнению с 2002 г., когда ставка подоходного налога составляла 25%.

При предварительной выплате в течение налогового года дивидендов своим акционерам (пайщикам) экономический агент, осуществляющий данные выплаты, обязан удерживать и уплачивать как налог сумму, равную 22% суммы подлежащих выплате дивидендов.

c) Пункт е) статьи 20 был дополнен текстом: “, единовременные пособия, выплачиваемые молодым специалистам, принятым на работу в сельской местности в соответствии с распределением”.

Так, вследствие указанных дополнений единовременные пособия, выплачиваемые молодым специалистам, принятым на работу в сельской местности в соответствии с распределением, являются необлагаемыми источниками дохода.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства Республики Молдова № 321 от 20 марта 1998 г. о повышении заработной платы работникам бюджетной сферы (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 30-41 от 7 мая 1998 г.) с последующими изменениями, единовременное пособие, выплачиваемое молодым специалистам, принятым на работу в соответствии с распределением в учебные учреждения, в учреждения здравоохранения, социального обеспечения, науки, культуры и искусства, расположенные в сельской местности, составляет:

- 800 леев – для выпускников высших учебных заведений с сокращенным сроком обучения;

- 1000 леев – для выпускников высших учебных заведений университетского образования.

Единовременное пособие выплачивается по истечении первого месяца работы в соответствующем учреждении. В случае увольнения по собственному желанию до исполнения одного года работы молодой специалист обязан возвратить учреждению полученную сумму пособия.

Для пользования положениями ст.20 пункт е) Налогового кодекса, т.е. необложения вышеуказанных источников дохода, необходимо обязательное наличие документов, которые подтверждают факт распределения молодых специалистов на работу в сельскую местность (распределение, контракт между сторонами в случае необходимости и т.д.).

[Лит.d) исключена Письмом ГГНИ N (17-2/1-09/1-308-1109)5 от 23.03.2004]

Пример 1. Экономический агент “AS” S.R.L. на 27.07.2003 г. реализовал товар стоимостью 10000 долларов США предприятию-нерезиденту Республики Молдова, а оплата за реализованный товар была произведена 31.01.2004 г., т.е. в следующем налоговом году. Необходимо отметить, что обменный курс молдавского лея по отношению к доллару США не был постоянным в течение данного периода и зарегистрировал следующие показатели: на 27.07.2003 г. – 1$ США = 14,7 MDL; на 31.12.2003 – 1$ США = 15,0 MDL; на 31.01.2004 – 1$ США = 15,2 MDL.

Так, в 2003 году “AS” S.R.L. отнесет на облагаемый доход положительную валютную курсовую разницу в размере 3000 леев (150000 леев – 147000 леев), полученную в результате перерасчета соответствующего долга в конце налогового года (31.12.2003), а положительная разница, образовавшаяся в 2004 году в размере 2000 леев (152000 леев – 150000 леев), полученная в результате перерасчета соответствующего долга, должна быть отнесена на облагаемый доход “AS” S.R.L. при определении налоговых обязательств в части подоходного налога за 2004 год.

Пример 2. Подобно предыдущему примеру предприятие “AS” S.R.L. поставило экономическому агенту-нерезиденту товар стоимостью 10000$ США. Оговоренный срок оплаты, а также фактический срок уплаты идентичны примеру 1. В отличие от предыдущего примера обменный курс молдавского лея по отношению к доллару США развивался в противоположном направлении и составил: на 30.08.2003 – 1$ США = 14,7 MDL; на 31.12.03 – 1$ США = 14,6 MDL; на 31.01.2004 – 1$ США = 14,5 MDL.

В конце 2003 года “AS” S.R.L. при определении облагаемого дохода не отнесет на вычеты отрицательную валютную курсовую разницу в размере 1000 леев (146000 леев – 147000 леев), так как эта отрицательная разница повлияет на облагаемый объект только в том году, в котором фактически будет погашен долг, т.е. в 2004 году (31.04.2004 г.), которая соответственно составит 2000 леев (145000 леев – 147000 леев) и включит и курсовую разницу, образовавшуюся до 31.12.2003 г.

Пример 3. Экономический агент “XS” S.R.L 07.08.2003 г. приобрел товар стоимостью 15000$ США у предприятия “MDF” LTD – нерезидента Республики Молдова, а уплатил за приобретенный товар 15.03.2004 г. Обменный курс молдавского лея по отношению к доллару США не был постоянным в течение данного периода и зарегистрировал следующие показатели: на 07.08.2003 г. – 1$ США = 14,6 MDL; на 31.12.2003 – 1$ США = 15,0 MDL; на 15.03.2004 – 1$ США = 14,9 MDL.

Так, при определении итоговых обязательств по подоходному налогу за 2003 год “XS” S.R.L. не включит убытки, являющиеся следствием отрицательной валютной курсовой разницы в размере 6000 леев (225000 леев – 279000 леев), полученные в результате перерасчета соответствующего долга в конце налогового года (31.12.2003 г.). В 2004 году положительная курсовая разница, образовавшаяся в течение года, в размере 1500 леев (223500 леев – 225000 леев), полученная в результате перерасчета соответствующего долга, будет отнесена на доход в финансовом учете предприятия и будет признана как облагаемый доход при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за 2004 год. Также исходя из того, что оплата была произведена 15.03.2004 г., при определении налоговых обязательств за 2004 год “XS” S.R.L. отнесет на вычеты убытки, полученные в течение 2003 года в размере 6000 леев.

В вышеуказанных примерах обменный валютный курс представлен на конкретную дату: на момент определения дебиторской (кредиторской) задолженности, на конец года и на момент погашения задолженности и тенденция эволюции курса представлена как в сторону возрастания, так и уменьшения, а также смешанная. При этом в ходе осуществления предпринимательской деятельности часто обменный валютный курс имеет колеблющийся характер, т.е. как возрастает, так и понижается. В таких случаях на момент отнесения разницы валютного курса (положительной или отрицательной) на облагаемый доход необходимо определить итог по всем положительным или отрицательным разницам, которые были установлены в течение всего периода.

е) В части (1) статьи 32 после слова “последовательно” были введены слова “в равных долях”.

В результате этих изменений, если в течение налогового года расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном году, то сумма убытков от этой деятельности переносится последовательно в равных долях на три последующих года.

Пример 4. В следующей таблице представлены результаты, полученные предприятием “Succes” S.A. в течение 2003-2007 годов, связанные с облагаемым доходом или налоговыми убытками (показатели стр.1 таблицы).

Необходимо отметить, что на основании части (1) ст.32 Налогового кодекса данное предприятие имеет право перенести последовательно в равных долях на 3 года налоговые убытки по 40000 леев, но не больше, в каждом году 2004, 2005 и 2006 при определении облагаемого дохода за соответствующие налоговые периоды. Облагаемый доход за 2004 год, учитывая налоговые убытки 2003 года, составит 10000 леев (50000 леев – 40000 леев), в 2005 году налогооблагаемый доход составит 0 леев (40000 леев – 40000 леев), а в 2006 году предприятие получило налоговые убытки в размере 30000 леев, которые перенесутся в равных долях на следующие 3 года (2007 – 2009). Необходимо отметить, что учитывая тот факт, что в 2006 году экономический агент не получил облагаемый доход, налоговый убыток (40000 леев), понесенный в 2003 году, не сможет быть использован при определении облагаемого дохода на следующие годы, т.е. начиная с 2007 года, из-за того, что истек трехлетний срок, установленный частью 1) ст.32 Налогового кодекса. В 2007 году будет использовано 1/3 часть из полученного убытка в 2006 г., т.е. 10000 леев. В случаях, когда понесенный убыток в размере 1/3 от общей суммы убытков больше, чем налогооблагаемый доход, полученный в соответствующем налоговом периоде, тогда полученная разница (налоговый убыток) не перенесется в следующий налоговый период, т.е. не будет влиять при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за следующий налоговый период.

Пример 5. В следующей таблице представлены результаты, полученные предприятием “ARS” S.A. в течение 2000-2003 гг., касающиеся облагаемого дохода или налоговых убытков.

Положения части (1) ст.32 Налогового кодекса в настоящей редакции будут применяться при переносе убытков, начиная с определения налоговых обязательств по подоходному налогу, начиная с налогового периода – 2003 год.

Так, при определении налоговых обязательств по подоходному налогу, т.е. при представлении Декларации за 2003 год будут переноситься убытки, полученные в 2000-2002 гг., путем определения 1/3 части убытков, понесенных в соответствующем налоговом периоде. В случае, когда налоговые убытки были использованы при определении налоговых обязательств за предыдущие годы (2001-2002), будет переноситься размер неиспользованного убытка до 2003 года, но не более одной трети от суммы убытков, понесенных в соответствующем году. Таким же образом следует поступать при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за 2004-2005 гг. включительно.

Пример 6. В следующей таблице представлены результаты, полученные предприятием “SAR” S.A. в течение 2000-2003 гг., касающиеся облагаемого дохода или налоговых убытков.

Экономический агент при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за 2003 год перенесет убытки, понесенные в 2000 году в размере 10000 леев (50000 леев были использованы в 2001 году, а 10000 леев составляют меньше 1/3 части с 60000 леев) и 10000 леев, которые составляют 1/3 части убытков, понесенных в 2002 году (30000 леев × 1/3).

f) Статья 36 была дополнена новой частью (6), которая предусматривает, что разрешается вычет страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию, начисленных в соответствии со статьей 19 Закона об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27 февраля 1998 года, в размерах, установленных законодательством.

g) В пунктах b) и с) части (1) статьи 91, цифры “2” и “5” были заменены цифрами “10”. Так, начиная с 1 января 2003 г. на основании ст.91 Налогового кодекса лицам, указанным в части (1) ст.90 Налогового кодекса, следует удерживать из выплат, осуществленных в пользу нерезидентов (доходы нерезидентов), подоходный налог в размере 10% из страховых взносов по договорам страхования и перестрахования, заключенным в Республике Молдова и из других доходов, не указанных в части (1) ст.91 Налогового кодекса, но предусмотренных в ст.71 Налогового кодекса, за исключением роялти, с которых при осуществлении выплат в пользу нерезидента следует удержать налог в размере 15% от выплаченных сумм.

Удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 10% при осуществлении выплат в пользу нерезидентов будет осуществляться начиная с 01.01.2003 года вне зависимости от периода, в котором был рассчитан доход нерезидентов.

Пример 7. В течение 2002 года предприятие “МК” S.A. – нерезидент Республики Молдова оказало на территории Республики Молдова услуги по установке импортируемого оборудования экономическому агенту – резиденту Республики Молдова стоимостью 50000 леев, а выплата имела место 25.01.2003 г. При осуществлении выплаты в пользу нерезидента экономический агент республики должен удержать у источника выплаты подоходный налог в размере 5000 леев {(50000 × (10% / 100)}.

Также, при осуществлении выплат в пользу нерезидентов следует руководствоваться положениями части (1) ст.4 Налогового кодекса, в которой установлено, что, если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены настоящим кодексом или иными нормативными актами, принятыми в соответствии с ним, то применяются правила и положения международного договора.

II. Статьей IX Закона были приняты следующие изменения и дополнения в ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г.:

а) В части (3) после слов “программы развития национальной экономики” был внесен следующий текст “и что они не имеют задолженности перед национальным публичным бюджетом, в том числе по кредитам, предоставленным Министерством финансов, и по государственным гарантиям; заключение, действие и расторжение соглашений о предоставлении данным предприятиям освобождения от уплаты подоходного налога осуществляются в соответствии с положениями Регламента Министерства финансов. Главная государственная налоговая инспекция уполномочивается пересмотреть в соответствии с настоящим законом ранее заключенные соглашения.”.

Исходя из положений, которыми была дополнена часть (3) ст.24 Закона, администрирование данных положений находится в компетенции ГГНИ и некоторые аспекты, касающиеся процедуры администрирования и исполнения, были изложены в Указании ГГНИ № 21 от 20 февраля 2003 г.

b) Часть (8) в результате внесенных изменений предусматривает, что “не облагаются до 1 января 2010 года:

- процентные начисления физических лиц-резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, по банковским депозитам и вкладам, находящимся на личных счетах членов сберегательно-заемных ассоциаций граждан, расположенных на территории РМ;

- процентные начисления по государственным ценным бумагам”.

Указанными изменениями был увеличен срок предоставления вышеуказанных льгот с 2005 до 2010 года для физических лиц-граждан, потому что указанное освобождение не применяется к процентным начислениям по банковским депозитам, полученным экономическими агентами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, включая предприятия со статусом физического лица: индивидуальные предприятия, фермерские хозяйства, за исключением процентных начислений по государственным ценным бумагам.

c) В статье (14) второе предложение было заменено текстом: “Данное освобождение применяется по доходам, относящимся к финансированию инвестиций, предназначенных для приобретения основных средств с целью использования их в экономической деятельности предприятия, заключения договоров подряда и оказания технических услуг, заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции, проектирования, подготовки, освоения и внедрения новой техники и технологии, а также перепрофилирования и технического перевооружения производственного процесса, посадки и обновления многолетних насаждений, заготовки и закладки на выдержку виноматериалов и спиртов для производства вин и дивинов (коньяков). Порядок и условия предоставления указанного освобождения устанавливаются положением, утвержденным Правительством”.

Предоставление указанного освобождения в дальнейшем будет регламентироваться согласно порядку и условиям, установленным Положением, утвержденным Правительством. Условия (положения) указанного Положения будут доведены до сведения дополнительно после его принятия Правительством.

d) В части (18), слова и цифры “в 2002 году положения” были заменены словом “Положения”, а цифры “2002” – словом “соответствующий”.

Так, положения разделов I и II Налогового кодекса и положения настоящего Закона применяются с учетом особенностей налогообложения, предусмотренных законом о государственном бюджете на соответствующий год в 2003 году – Законом о государственном бюджете на 2003 год.

Положения настоящего письма следует довести до сведения всех сотрудников территориальных ГНИ и заинтересованных экономических агентов.