Письмо N 17-2-09/1-473-1887/21 от 15.05.2003 о признании в целях налогообложения дохода в виде налоговых льгот

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О признании в целях налогообложения дохода в виде налоговых льгот

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-473-1887/21  от  15.05.2003

 (в силу 15.05.2003) 

"Contabilitate şi audit", 2003 г., N 6, стр.103

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с многочисленными обращениями хозяйствующих субъектов относительно того, включается ли в состав валового дохода сумма налоговых льгот, оставленных в распоряжении предпринимателей вследствие выполнения ими определенных требований налогового законодательства, для руководства и использования в работе сообщает следующее.

В соответствии с частью (1) ст.14 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право. Соответственно льготы подлежат включению в состав валового дохода. Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных правил относительно понятия “доход”, на основании части (7) ст.44 Налогового кодекса для целей налогообложения следует использовать положения НСБУ 18 “Доход”, утвержденного Приказом Министерства финансов № 174 от 25 декабря 1997 года.

В частности, согласно п.6 НСБУ 18 “Доход” под понятием “доход” следует понимать валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.

В результате предоставления хозяйствующим субъектам льгот имеет место уменьшение обязательств данных лиц перед бюджетом по подоходному налогу, а также увеличиваются их активы.

В ходе исполнения предпринимателями положений ч.(1) ст.14 Налогового кодекса необходимо правомерно определить налоговый период (соответствующий налоговый год), в котором следует признать данный вид дохода, то есть необходимо установить момент признания данного дохода.

Учитывая положения п.13 НСБУ 18 “Доход”, доход в виде льгот признается по методу начислений в налоговом году, в котором хозяйствующий субъект располагает обоснованной уверенностью в том, что им соблюдены (исполнены) соответствующие условия, связанные с предоставлением льготы, и последняя не будет подлежать возврату (уплате) в бюджет.

Данная уверенность возникает в налоговом году после года, в котором следовало исполнить определенные условия для того, чтобы воспользоваться соответствующей льготой. В случае, когда льгота предоставляется без обязательств выполнения определенных условий, доход в виде льготы признается заработанным в налоговом году, следующем за годом, в котором была предоставлена данная льгота.

Пример: Предприятие “Tritel” в 2000 году приобрело основное средство, стоимость которого составляет 400000 леев.

Согласно сведениям из Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, за 2000 год предприятием “Tritel” был исчислен налогооблагаемый доход в сумме 200000 леев. На основании части (4) статьи 25 Закона о бюджете на 2000 год данное предприятие воспользовалось льготой посредством освобождения от уплаты подоходного налога, поскольку были произведены инвестиции в приобретение основных средств. Соответственно сумма льготы по подоходному налогу за 2000 год составит 56000 леев:

В случае, если предприятие “Tritel” в течение 2001, 2002 и 2003 годов не будет предпринимать каких-либо действий, расцениваемых в качестве нарушений вышеназванной статьи Закона о бюджете на 2000 год, то есть не будет распределять дивиденды акционерам (пайщикам), либо реализовывать приобретенные активы (сдавать в аренду (лизинг)), то этому предприятию при заполнении вышеназванной Декларации за 2004 год необходимо признать в качестве заработанного доход в сумме 56000 леев (сумма льготы за 2000 год) и обложить его в общеустановленном порядке.

Пример: В отношении Общественной организации “Speranţa” 23 апреля 2002 года было вынесено решение территориальной Государственной налоговой инспекции о признании ее некоммерческой. При составлении Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, за 2002 год Общественной организацией “Speranţa” была определена сумма льготы по подоходному налогу, отраженная в строке 130 Декларации, которая составляет 17260 леев. Соответственно, если Общественная организация “Speranţa” не нарушит за 2002 год требований статьи 52 Налогового кодекса, то в 2003 году ей необходимо признать в качестве заработанного доход в сумме 17260 леев (сумма льготы за 2002 год). Данная сумма подлежит включению в состав валового дохода в общеустановленном порядке. Но, учитывая признание этой организации для целей налогообложения некоммерческой, сумма льготы за 2002 год будет составной частью валового дохода, подлежащего льготированию согласно ст.52 Налогового кодекса при определении суммы льготы за 2003 год.

Аналогичным образом следует поступить и в последующих годах.

В то же время при использовании льгот по другим видам налогов (сборов) необходимо признать доход в сумме предоставленных льгот в случае, если действующим законодательством не предусмотрено иное. Данный доход включается в состав валового дохода в налоговом году, в котором существует обоснованная уверенность в том, что суммы льгот по налогам (сборам) не будут возвращены (уплачены) в бюджет. То есть в налоговом году, следующем за годом, в котором следовало исполнить определенные условия для того, чтобы воспользоваться льготой по налогам (сборам).