Scrisoarea nr.17-2-09/1-473-1887/21 din 15.05.2003 cu privire la constatarea în scopurile impozitării venitului sub formă de facilităţi fiscale

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la constatarea în scopurile impozitării

venitului sub formă de facilităţi fiscale

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 17-2-09/1-473-1887/21  din  15.05.2003

 (în vigoare 15.05.2003) 

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în legătură cu multiplele adresări, parvenite de la agenţii economici cu privire la faptul, se include oare în compoziţia venitului brut suma facilităţilor fiscale, rămase la dispoziţia întreprinzătorilor în legătură cu respectarea de către ei a unor anumite cerinţe ale legislaţiei fiscale, pentru cunoştinţă şi călăuză în lucru comunică următoarele.

În conformitate cu alin.(1) al art.14 din Codul fiscal obiect al impunerii cu impozitul pe venit este venitul brut (inclusiv facilităţile) obţinut din toate sursele de către orice persoană juridică sau fizică, exceptînd deducerile şi scutirile la care are dreptul această persoană. Respectiv, facilităţile urmează a fi incluse în compoziţia venitului brut. Deoarece Codul fiscal nu stipulează careva reguli speciale referitor la definiţia “venit” în baza alin.(7) alin.44 din Codul fiscal pentru scopuri fiscale urmează a fi folosite metode de evidenţă financiară, adică se aplică prevederile SNC 18 “Venitul”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.174 din 25 decembrie 1997.

În special, în baza p.6 al SNC 18 “Venitul” sub definiţia venit se subînţelege afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune, rezultat în procesul activităţii ordinare a întreprinderii sub formă de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor de la contribuţiile proprietarilor întreprinderii.

În rezultatul acordării agenţilor economici facilităţilor, are loc diminuarea datoriei acestora faţă de buget privind impozitul pe venit, precum şi se majorează activele lor.

În cadrul exercitării de către întreprinzători a prevederilor alin.(1) al art.14 din Codul fiscal e necesar de a determina corect perioada fiscală (anul fiscal respectiv) în care urmează să constate venitul dat, adică urmează a fi stabilit momentul constatării venitului în cauză.

Ţinînd cont de prevederile p.13 al SNC 18 “Venitul”, venitul sub formă de facilităţi se constată conform metodei calculelor în anul fiscal, în care agentul economic dispune de o certitudine fermă, că de către el au fost respectate (îndeplinite) condiţiile respective ce ţin de acordarea facilităţii, şi ultima nu va fi supusă restituirii (achitării) la buget.

Această certitudine apare în anul fiscal următor după anul fiscal în care urmau a fi îndeplinite anumite condiţii pentru a beneficia de facilitatea respectivă. În cazul, în care facilitatea se acordă fără obligativitatea respectării unor anumite condiţii, venitul sub formă de facilitate se constată în anul fiscal următor anului în care a fost acordată facilitatea în cauză.

Exemplu: Întreprinderea “Tritel” în anul 2000 a procurat un mijloc fix, valoarea căruia constituie 400000 lei.

Reieşind din datele din Declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practică activitatea de întreprinzător pe anul 2000 de către întreprinderea “Tritel” s-a calculat venit impozabil în mărime de 200000 lei. În baza alin.(4) art.25 din Legea bugetului pe anul 2000, întreprinderea dată a beneficiat de facilitatea prin scutire de plata impozitului pe venit, deoarece au fost efectuate investiţii pentru procurarea mijloacelor fixe. Respectiv, suma facilităţii la impozitul pe venit pentru anul 2000 constituie 56000 lei:

În caz dacă întreprinderea “Tritel” în anii 2001, 2002 şi 2003 nu a întreprins oarecare acţiuni ce pot fi considerate ca încălcări ale prevederilor articolului nominalizat din Legea bugetului pe anul 2000, adică nu va repartiza dividende acţionarilor (venituri membrilor societăţii), ori nu va comercializa activele procurate (date în arendă (leasing)), întreprinderea în cauză urmează să constate la întocmirea Declaraţiei nominalizate pentru anul 2004 venit în mărime de 56000 lei (suma facilităţii pentru anul 2004) şi venitul în cauză urmează a fi impozitat în modul general stabilit.

Exemplu: În privinţa Organizaţiei obşteşti “Speranţa” pe data de 23 aprilie 2002 a fost adoptată Decizia organului fiscal teritorial privind recunoaşterea acestei organizaţii drept necomercială. La întocmirea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitatea de întreprinzător pe anul 2002 Organizaţia obştească “Speranţa” a determinat suma facilităţii la impozitul pe venit reflectată în rîndul 130 al Declaraţiei în sumă de 17260 lei. Respectiv, dacă Organizaţia obştească “Speranţa” nu va încălca pentru anul 2002 cerinţele art.52 al Codului fiscal, atunci în anul 2003 această organizaţie urmează să constate venitul în mărime de 17260 lei (suma facilităţii pentru anul 2002). Suma în cauză se supune includerii în componenţa venitului brut în modul general stabilit, însă ţinînd cont de faptul, că organizaţia în cauză este considerată, în scopurile impozitării, organizaţie necomercială, suma facilităţii pentru 2002 va constitui o parte componentă a venitului ce urmează a fi supus facilităţii pentru 2003.

În modul analogic este necesar de a proceda în anii următori.

Totodată, la utilizarea facilităţilor aferente altor tipuri de impozite (taxe), urmează de a constata venit în suma facilităţii utilizate, dacă legislaţia în vigoare nu prevede altfel.

Astfel de venit se include în venitul brut în anul fiscal, în care există o certitudine fermă că sumele facilităţilor la impozite (taxe), nu vor fi supuse restituirii (achitării) la buget. Adică în anul fiscal următor după anul în care urmau a fi îndeplinite anumite condiţii pentru a beneficia de o anumită facilitate la impozite (taxe).