Письмо N 17-2-09/1-653-2587/29 от 27.06.2003 об особенностях предоставления льготы по подоходному налогу на основании части (3) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об особенностях предоставления льготы по подоходному налогу

на основании части (3) статьи 24 Закона о введении

в действие разделов I и II Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-653-2587/29  от  27.06.2003

 (в силу 27.06.2003) 

”Contabilitate şi audit”, 2003 г., N 7, стр.104

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с поступающими обращениями хозяйствующих субъектов о разъяснении особенностей предоставления льготы по подоходному налогу предприятиям, в уставном капитале которых доля иностранных инвестиций превышает сумму, эквивалентную 250 тысячам долларов США, для руководства и использования в работе разъясняет следующее.

Указанная льгота регламентируется положениями части (3) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года и заключается в предоставлении ее пользователям права на снижение на 50 процентов подоходного налога в течение пяти лет.

Ниже приведен перечень требований, которым обязан соответствовать предприниматель, претендующий на получение права на пользование данной льготой (далее – пользователь льготы), а также изложены отдельные разъяснения, характеризующие вышеназванные требования.

1. Пользователь льготы должен обладать сформированным уставным капиталом, образованным при участии вкладов иностранных инвесторов.

Исходя из положений пункта 4 статьи 15 Закона об иностранных инвестициях № 998-ХII от 1 апреля 1992 года сформированным считается уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, располагающего документами, подтверждающими внесение каждым из его учредителей 100 процентов вклада в уставный капитал. Следовательно, по строке 500 Бухгалтерского баланса (приложение 1 к НСБУ 5 “Представление финансовых отчетов”) за отчетный период, предшествующий наступлению момента предоставления льготы ее пользователю в качестве подтверждения сформированного уставного капитала, должны отсутствовать какие-либо записи, характеризующие наличие неоплаченного капитала.

2. Пользователь льготы продекларировал первый доход.

Под понятием “декларирование первого дохода” понимается представление предприятием с иностранными инвестициями за соответствующий отчетный период финансовой отчетности (при условии, что уставный капитал уже сформирован), в которой согласно сведениям финансового учета отражено наличие по результатам деятельности за данный период, дохода.

3. Доля иностранных инвестиций в уставном капитале пользователя льготы превышает сумму, эквивалентную 250 тысячам долларов США.

Относительно данного требования следует отметить, что согласно статье 24 Закона об иностранных инвестициях № 998-XII от 1 апреля 1992 года при оценке иностранных инвестиций и учете деятельности предприятий с иностранными инвестициями иностранная валюта пересчитывается в валюту Республики Молдова по курсу, установленному Национальным банком Молдовы и действующему на день совершения соответствующей операции.

Следовательно, подтверждением соблюдения настоящего требования будут служить документы, свидетельствующие о том, что иностранные инвестиции в момент их фактического внесения, пересчитанные по курсу, установленному Национальным банком Молдовы и действующему на день их внесения, превышают сумму, эквивалентную 250 тысячам долларов США.

4. Пользователь льготы на протяжении всего периода ее предоставления (всех пяти лет) располагает показателями, характеризующими его деятельность и подтверждающими, что по результатам деятельности за каждый налоговый год более 50 процентов валового дохода образуются от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства.

Выполнение данного условия подтверждается соблюдением по результатам каждого налогового года в период предоставления настоящей льготы следующего математического выражения:

(Д.р.п.р.у.с.п. /ВД) × 100% > 50%,

где:

Д.р.п.р.у.с.п. – доход от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, который определятся как доход, признанный по данным финансового учета, полученный от реализации продукции, работ, услуг, произведенных данным предприятием с иностранными инвестициями.

Продукцией собственного производства является продукция, произведенная или выращенная непосредственно предприятием с иностранными инвестициями, или подвергшаяся существенной обработке им, изменившей ее качественные или технические характеристики. То есть в результате данной обработки товары изменили свою принадлежность по Товарной номенклатуре Республики Молдова (утвержденной Постановлением Правительства № 1724 от 30 декабря 2002 года) исходя из ее четырех первых знаков.

Работы, услуги собственного производства представляют собой работы, услуги, произведенные предприятием с иностранными инвестициями, в ходе оказания которых удельный вес собственных расходов предприятия с иностранными инвестициями, то есть пользователя льготы, превалируют (составляют свыше 50%).

ВД – валовый доход, который определяется на основании сведений из Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, за соответствующий год (далее – Декларация). Так, валовый доход исчисляется путем суммирования показателей строки 0101 (представляющий собой общую сумму доходов, признанных в финансовом учете (сумма класса 6 “Доходы” Плана счетов)), и показателя строки 020 Декларации “Увеличения (уменьшения) доходов в соответствии с налоговым законодательством”.

В заключении отмечаем, что право на данную льготу наступает с первого дня квартала, следующего за отчетным периодом, по окончании которого исполнены требования пунктов 1-3 настоящего письма, и, как отмечалось ранее, данное право предоставляется сроком на пять лет.

Одновременно сообщаем, что для предоставления права на льготу ее пользователь не должен обращаться в территориальный налоговый орган с просьбой регистрации права на освобождение, поскольку такого рода регистрация не предусмотрена действующим законодательством.

В случае выполнения пользователем льготы всех требований, связанных с ее предоставлением, сумма налога, подлежащего лъготированию, определяется при заполнении Декларации, а соблюдение пользователем льготы соответствующих условий будет проверено Государственной налоговой службой в ходе проведения налоговой проверки.