Письмо N 17-2-09/1-661-2920/15 от 20.07.2004 о применении лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса в части подоходного налога

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса

в части подоходного налога

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-661-2920/15  от  20.07.2004

 (в силу 20.07.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, N 8, стр.109

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с поступившим обращением ГНИ по мун.Кишинэу № 01-92-20/-2102 от 16 июня 2004 года о некоторых вопросах, связанных с предоставлением в 2004 году хозяйствующим субъектам налоговых льгот по подоходному налогу, для руководства и использования в работе сообщает следующее.

На основании Закона № 501-XV от 11 декабря 2003 года были внесены изменения в положения лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса. В частности, редакция указанной статьи после 1 января 2004 года предусматривает, что налогоплательщики имеют право пользоваться установленными налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств перед национальным публичным бюджетом на момент предоставления и в течение всего времени пользования льготами.

С целью обеспечения администрирования данных положений уточняем некоторые понятия, указанные в вышеназванной статье, а именно:

- под понятием налоговая льгота понимается сумма подоходного налога, не внесенного в бюджет в результате использования частичного или полного освобождения или применения сниженных ставок (п.14) статьи 12 Налогового кодекса);

- под понятием налоговое обязательство понимается обязательство налогоплательщика уплатить определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа (п.6) статьи 129 Налогового кодекса);

- национальный публичный бюджет включает в себя государственный бюджет, местные бюджеты, бюджет государственного социального страхования, внебюджетные фонды (часть (1) статьи 2 Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24 мая 1996 года).

Следует отметить, что налоговые льготы по подоходному налогу могут предоставляться как на основании заключенного соглашения с налоговым органом (к примеру, льготы, предусмотренные статьей 49(6) Налогового кодекса; частью (3) и часть (19) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и т.д.), так и в отсутствие таковых: когда соответствующий законодательный акт не предусматривает заключения соглашения при предоставлении льготы.

Таким образом, при выявлении органом, осуществляющим полномочия по налоговому администрированию (включая в ходе налогового контроля), случаев, когда хозяйствующий субъект либо на основании соответствующего соглашения, либо без заключения такового, воспользовался каким-либо видом льготы, однако им после 1 января 2004 года была допущена неуплата или частичная недоплата налогового обязательства перед национальным публичным бюджетом (выраженная в том числе и в виде занижения объекта налогообложения), это может рассматриваться основанием для аннулирования льготы и применения к налогоплательщику общеустановленного порядка налогообложения с взысканием налоговых санкций.

Относительно тех видов налоговых льгот, период предоставления которых превышает один год, а также тех, предоставление которых началось до 1 января 2004, однако срок их предоставления длится и после указанной даты, обращаем внимание, что для подобных льгот положения лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса применены исключительно для налогового периода после 1 января 2004 года.

Необходимо отметить, что отсутствие в формулярах соответствующих соглашений или в Положениях о порядке их заключения условий о том, что соглашение может быть расторгнуто при выявлении неполной уплаты налогового обязательства перед национальным публичным бюджетом, не может служить основанием для несоблюдения требований лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса.

Вышеизложенное аргументировано положениями части (3) статьи 3 Налогового кодекса, в соответствии с которыми при возникновении противоречий между нормативными актами, принятыми Правительством, Министерством финансов, ГГНИ при Министерстве финансов, и положениями Налогового кодекса, применяются положения настоящего кодекса.

Соответственно после 1 января 2004 года положения лит.d) части (1) статьи 8 Налогового кодекса должны быть соблюдены налогоплательщиком независимо от того, оговорен или нет данный факт в формуляре соглашения или в вышеназванном Положении.