Письмо N 21(10-23-02/1-1492) от 26.06.98 о применении счетов-фактур по НДС и ведении регистров учета покупок и продаж субъектами налогообложения - плательщиками НДС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ О применении счетов-фактур по НДС и ведении регистров учета покупок и продаж субъектами налогообложения - плательщиками НДС (Письмо Министерства финансов) N 21(10-23-02/1-1492) от 26.06.98 "Contabilitate şi audit", 1998, N 7, стр.117 * * * Утратил силу: 10.04.2004 Письмо Министерства финансов N (17-13-02/1-1741)23 от 10.04.2002 Министерство финансов Республики Молдова в связи с вступлением в силу с 01.07.98 г. раздела 3 Налогового кодекса доводит до сведения указания по порядку заполнения и учета счетов-фактур по НДС и регистров учета покупок и продаж. I. Субъекты налогообложения - плательщики НДС при совершении поставок товаров (оказании услуг), облагаемых НДС, выписывают счета-фактуры и ведут регистры учета продаж и покупок. Каждая поставка товара (оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в Регистре учета продаж и Регистре учета покупок. Счет-фактура по НДС является документом строгой отчетности, сопровождающим облагаемые НДС поставки товаров и услуг, обязательным для заполнения субъектом налогообложения. Все приложения к счету-фактуре по НДС являются ее неотъемлемой частью. Счета-фактуры по НДС составляются субъектом налогообложения по НДС - поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (оказания услуг) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно поставщик и покупатель) в четырех экземплярах. Оригинал и первая копия (зеленого цвета) не позднее 7 рабочих дней после осуществления поставки (отгрузки) товаров (оказания услуги) представляются поставщиком покупателю и дают право на зачет сумм НДС в установленном порядке. Вторая и третья копии счета-фактуры по НДС остаются у поставщика для отражения в Регистре учета продаж и начисления НДС при поставке (отгрузке) товаров (оказании услуг). Счет-фактуру по НДС подписывают главный бухгалтер или его заместитель поставщика. [Абзац изменен Письмом Мин.Фин. N 45(10-23-02/1-2596) от 09.11.1998] При получении счета-фактуры по НДС она подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. В счете-фактуре по НДС не допускаются исправления и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования на счетах-фактурах не допускается. Счета-фактуры по НДС, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС. В счете-фактуре по НДС на экспортные поставки следует отметить, что товар предназначается для экспорта, нужно также указать страну назначения. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры по НДС хранятся раздельно в течение полных 5 лет с даты получения (выдачи). Счета-фактуры по НДС за отпущенную электро-, теплоэнергию, при оказании телефонных и коммунальных услуг выписываются их поставщиками в соответствии с установленными договорами сроками за тот отчетный налоговый период, к которому относится поставка, одновременно с выставлением счета поставщику, но не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным, и не реже одного раза в месяц. Субъекты налогообложения, осуществляющие поставки нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива и т.п.) и реализующие их посредством выдаваемых талонов, в случае, если потребитель оплачивает безналичными средствами приобретение крупной партии нефтепродуктов для дальнейшего забора их путем использования талонов на разовую заправку, выписывают счет-фактуру по НДС в момент оплаты приобретения талонов. Предприятия общественного питания - субъекты налогообложения при реализации блюд собственного производства, товаров, приобретенных на стороне, не выписывают счет-фактуру по НДС (если этого не требует покупатель) и организовывают учет НДС в порядке, установленном для розничной торговли. Вместе с тем в случае, если покупателем блюд (товаров) является экономический агент, оплачивающий обслуживание в общепите в течение определенного срока, выписка счета-фактуры по НДС обязательна. Счет-фактура по НДС выписывается в момент оплаты предстоящего обслуживания. Аналогичные правила выписки счетов-фактур по НДС распространяются на предприятия, осуществляющие поставки почтовых услуг. При расхождении между объемами фактически поставленных (отгруженных) товаров (оказанных услуг) и объемами товаров, указанными в счете-фактуре по НДС, на сумму расхождений осуществляется выписка дополнительного счета-фактуры по НДС. Для предприятий, оказывающих посреднические услуги по реализации товаров на условиях договора комиссии или поручения и участвующих в расчетах, предлагается следующий порядок составления счетов-фактур. Комитент составляет счет-фактуру по НДС на стоимость отгруженного товара, делает отметку в Регистре учета продаж и передает счет-фактуру по НДС комиссионеру. Комиссионер составляет счет-фактуру по НДС при отгрузке товара покупателю (один или несколько - в зависимости от количества покупателей) на стоимость поставленных товаров, которая включает и комиссионное вознаграждение, и делает запись в Регистре учета продаж в момент выписки счета-фактуры по НДС. Запись в Регистре покупок производится предприятием-комиссионером в момент получения счета- фактуры по НДС от предприятия-комитента, либо при фактическом расчете с комитентом при наличии счета-фактуры по НДС. Если товары поставляются на условиях комиссии из-за пределов территории республики, то запись в Регистре покупок производится предприятием- комиссионером после принятия таможенными органами таможенной декларации, в которой указана сумма НДС, уплаченная при импорте [Абзац в редакции Письма Мин.Фин. N 45(10-23-02/1-2596) от 09.11.1998] Образец заполнения счета-фактуры по НДС приведен в примере. Пример Счет-фактура по НДС Серия XXX N ххххх Дата (месяц, год) выписки счета-фактуры по НДС 2.07.98 г. Продавец ООО "Сукчес", г.Кишинев, бул.Ренаштерий, 23, ф.к., рег. номер плательщика НДС ХХХХ/хх Покупатель АО "Норок", г.Бэлць, ул.Островского, 14, ф.к., рег. номер плательщика НДС ХХХХ/хх Оформлен на основании отгрузочных документов (накладных), серия XXX, N хххххх от 01.07.98 г. Пункт назначения для экспортных поставок ___________________ (в леях) ------------------------------------------------------------------------ Дата |Наиме- |Едини-|Коли- |Цена еди-|Ставка| Сумма |Общая сум-|Общая поставки|нование|ца из-|чест- |ницы то- | НДС, |НДС на |ма, подле-|сумма |товара |мере- |во то-|вара без | % |единицу|жащая уп- | НДС |(услуг)| ния |вара | НДС | |товара |лате, без | | | | | | | | НДС | ------------------------------------------------------------------------ 01.07.98 Коньяк б.0,5 л 100 25 20 5 2500 500 г. "Дойна" 01.07.98 Коньяк б.0,5 л 50 10 20 2 500 100 г. "Белый аист" 01.07.98 Вино б.0,75 л 200 4,50 20 0,9 400 180 г. "Кагор" ------------------------------------------------------------------------ Итого стоимость облагаемых поставок без НДС 3400 леев Итого стоимость всех поставок 3900 леев Итого НДС 780 леев Итого стоимость поставок по счету-фактуре 4680 леев. В счет-фактуру по НДС обязательно занесены облагаемые поставки по стандартной ставке, по нулевой ставке и освобождаемые поставки, если таковые имеются, поставки в Российскую Федерацию и восточный регион Республики Молдова. По товарам, стоимость которых не превышает 0,1 лея, графа "Сумма НДС на единицу товара" не заполняется, НДС указывается только в графе "Общая сумма НДС". Итоговые суммы счета-фактуры по НДС должны содержать общие суммы с учетом итоговых показателей приложений. Для розничной торговли и сферы услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные средства выписка счета-фактуры по НДС не требуется при соблюдении следующих условий: а) субъект налогообложения по НДС ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг в соответствии с законодательством об осуществлении денежных расчетов по торговым операциям или оказываемым услугам. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня ежедневно подводится баланс; б) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные счетов-фактур по НДС, оплаченных наличностью. В розничной торговле и сфере услуг, осуществляющих реализацию наличный расчет, при требовании покупателя выписка счета-факуры по НДС обязательна. [Раздел I изменен Письмом Мин.Фин. N (10-13-02/1-2253)32 от 26.04.2001] II. Субъекты налогообложения по НДС - поставщики товаров (услуг) ведут Регистр учета продаж. Регистр учета продаж ведется дискретно (не нарастающим итогом). Регистр учета продаж предназначен для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов, учетных ведомостей), составляемых поставщиком, в целях определения суммы НДС по поставленным (отгруженным) товарам (оказанным услугам). Учет счетов-фактур по НДС в Регистре учета продаж производится в хронологическом порядке - по мере отгрузки товаров (оказания услуг), но не позднее 7 рабочих дней с даты поставки (отгрузки) товара, оказания услуг. Регистр учета продаж должен содержать следующие сведения: - порядковый номер счета-фактуры по НДС; - дату выписки счета-фактуры по НДС; - наименование (имя) покупателя; - краткое описание поставки; - общую стоимость поставки, выставляемую к уплате, без НДС; - общую сумму НДС; - сумму скидки, если таковая предоставлялась. При поставке (отгрузке) товара (оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в Регистре учета продаж делается запись, уменьшающая сумму записанного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы за отчетный период, в котором произведена поставка (отгрузка) товара (оказание услуги). Затем отражаются операции по фактической поставке (отгрузке) товаров (оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс). В Регистр учета продаж обязательно также включение и данных счетов-фактур, выписанных по экспорту товаров (услуг) или при поставках освобожденных товаров (услуг). [Раздел II изменен Письмом Мин.Фин. N (10-13-02/1-2253)32 от 26.04.2001] III. Субъекты налогообложения по НДС - покупатели товаров (услуг) ведут Регистр учета покупок. Регистр учета покупок ведется дискретно (не нарастающим итогом). Регистр учета покупок предназначен для регистрации счетов-фактур по НДС, представляемых поставщикам, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС по приобретенным (оплаченным) товарам (оказанным услугам) принимается к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур по НДС, таможенных деклараций, подтверждающих уплату НДС при импорте, и соответствующих записей в Регистре учета покупок. Сведения полученных счетов-фактур по НДС заносятся в Регистр учета покупок по мере оплаты осуществленных приобретений. Счета-фактуры по НДС, предоставляемые поставщиками, подлежат регистрации в Регистре учета покупок в хронологическом порядке - по мере получения счетов-фактур по НДС товаров (услуг). [Абзац изменен Письмом Мин.Фин. N 45(10-23-02/1-2596) от 09.11.1998] В случае использования приобретенных товаров (услуг) в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, по которым был произведен в установленном порядке зачет (возврат) суммы НДС, в Регистре учета покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы НДС, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде. По товарам, приобретенным в Российской Федерации и восточном регионе Республики Молдова, основанием для записи в Регистре учета покупок является счет-фактура по установленному там образцу или сопроводительный документ (товаротранспортная накладная) с обязательным указанием в нем суммы НДС отдельной строкой. Регистр учета покупок должен содержать следующие сведения: - порядковый номер счета-фактуры по НДС; - дату получения счета-фактуры; : - наименование поставщика; - краткое описание поставки; - общую стоимость поставки без НДС; - общую сумму НДС; - стоимость любых экспортируемых товаров, реимпортированных экспортером без изменения их количественных и качественных характеристик. Регистр учета покупок должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение Регистра учета продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), Регистр учета продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. IV. Налогоплательщики приобретают бланки счетов-фактур в издательстве "Статистика". При покупке счетов-фактур необходимо представлять Регистрационный сертификат плательщика НДС, выданный территориальной ГНИ по месту регистрации. Плательщики НДС ведут достоверный учет имеющихся в наличии незаполненных бланков счетов-фактур по НДС. Размножение и передача незаполненных счетов-фактур по НДС другим предприятиям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятия, в том числе и субъектам налогообложения по НДС, самостоятельно реализующим товары (услуги), или физическим лицам, запрещается. Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Об изложенном доведите до сведения плательщиков. Заместитель Министра финансов М.А.МАНОЛИ