Письмо N 3(10-13-02/1-336) от 05.02.99 Зачет сумм НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых поставок

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Зачет сумм НДС при осуществлении облагаемых

и необлагаемых поставок

(Письмо Министерства финансов)

N 3(10-13-02/1-336)  от  05.02.1999

 (в силу 05.02.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 6, стр.53

* * *

Министерство финансов в связи с поступающими запросами в части правильности применения зачета при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых поставок (ст.102 (3) Налогового кодекса), сообщает следующее.

Субъекты налогообложения, которые осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые поставки, имеют часть затрат, которые относятся как к одной категории поставок, так и к другой.

Причем невозможно точно определить фактическое использование их в объемах данных поставок. В связи с этим в статье 102 (3) Налогового кодекса предусмотрено, что суммы НДС по приобретенным товарам и услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, могут быть приняты в зачет только в том случае, если

- субъект налогообложения ведет раздельный учет осуществленных им облагаемых и необлагаемых поставок;

- облагаемая стоимость облагаемых поставок, осуществленных субъектом налогообложения, составляет более 50 процентов стоимости всех его поставок.

Что касается товаров и услуг, приобретаемых субъектом налогообложения исключительно для осуществления облагаемых поставок, то зачет сумм НДС по этим приобретениям производится в установленном ст.102 (1) и (6) порядке.

Если же товары приобретаются исключительно для осуществления необлагаемых поставок, то суммы НДС в соответствии с требованиями ст.102 (2) во всех случаях (независимо от сложившегося процента необлагаемых поставок) относятся на затраты.

Пример. Банк, зарегистрированный как плательщик НДС в текущем месяце, имеет счета-фактуры по НДС на приобретение следующих товаров (услуг):

В то же время он осуществлял деятельность, основная часть (95%) которой составляют услуги, не облагаемые в соответствии со ст.103 (13) НДС. При этом одновременно у него была облагаемая поставка товаров, которые перешли в его собственность в связи с невозвратом кредита.

Поскольку освобожденные поставки составляют более 50%, то суммы НДС по всем перечисленным выше товарам и услугам, приобретенным и используемым как для облагаемых, так и необлагаемых поставок, относятся на затраты. Что касается облагаемой поставки товаров, то если этот товар поступил от субъекта обложения НДС и на него был выписан счет-фактура по НДС, то сумма НДС по этому товару подлежит зачету. При реализации этих товаров стоимость поставки подлежит обложению НДС.