Положение от 03.09.2002 о порядке заключения, действия и расторжения Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога субъектов малого бизнеса и крестьянских (фермерских) хозяйств

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П О Л О Ж Е Н И Е

о порядке заключения, действия и расторжения Соглашения об

освобождении от уплаты подоходного налога субъектов

малого бизнеса и крестьянских (фермерских) хозяйств

от 03.09.2002

 (в силу 07.11.2002) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 149-150 ст.340 от 07.11.2002

* * *

I. Общие положения

1. Положение о порядке заключения, действия и расторжения Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога субъектов малого бизнеса и крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - Положение) разработано в соответствии с положениями частей (3) - (9) ст.49 Налогового кодекса N 1163-XIII от 24 апреля 1997 года с учетом последующих дополнений и изменений.

2. Настоящее Положение распространяется на:

а) предприятия, у которых среднегодовая численность работников составляет от 1 до 19 человек и годовая сумма чистых продаж собственного производства и/или оказания услуг до 3000000 леев (далее - субъекты малого бизнеса), за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) крестьянские (фермерские) хозяйства - независимо от среднегодовой численности работников, годовой суммы чистых продаж собственного производства и/или оказания услуг, а также иных условий, предусмотренных в настоящем Положении для субъектов малого бизнеса.

3. Настоящее Положение не распространяется на субъекты малого бизнеса, которым до 1 января 1998 года (даты вступления в действие I и II разделов Налогового кодекса) были предоставлены в соответствии с законодательством налоговые льготы и освобождения и которые имели право пользоваться ими в течение периода, указанного в кредитном соглашении, заключенном с территориальными налоговыми инспекциями.

II. Общие понятия

4. Освобождение от уплаты подоходного налога (далее - освобождение) - сумма подоходного налога, от уплаты которого освобождается субъект малого бизнеса или крестьянское (фермерское) хозяйство на основании Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога, заключенного между ними и территориальной государственной налоговой инспекцией по месту нахождения субъекта малого бизнеса или крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - территориальная государственная налоговая инспекция).

5. Среднегодовая численность работников - списочная численность работников в среднем за год, определенная в порядке, изложенном в Инструкции Департамента статистического анализа и социологии N 30 от 1 июня 1994 года, с учетом последующих изменений и дополнений, и отраженная в соответствующем расчете.

6. Годовая сумма чистых продаж - сумма чистых продаж, включающая доходы от реализации продукции и товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам, отраженная в стр.010 Отчета о финансовых результатах за соответствующий год (приложение N 2 к НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", утвержденного Приказом Министерства финансов N 174 от 25 декабря 1997 года), или в другом соответствующем расчете, разработанном Министерством финансов.

7. Развитие собственного производства, сферы услуг и создание новых рабочих мест - расходы предприятия, понесенные с целью производства новых видов продукции или оказания новых видов услуг, либо увеличения существующего объема производства (оказания услуг). В частности, данные расходы включают расходы, понесенные для приобретения основных средств, строительства, ремонта, и последующие капитальные вложения для улучшения состояния основных средств, расходы, понесенные для приобретения материальной и нематериальной собственности, коммерческие расходы и иные виды расходов, осуществленных с целью увеличения объема произведенной продукции, объема реализации, а также оказанных услуг.

III. Порядок заключения Соглашения об освобождении

от уплаты подоходного налога

8. Соглашение об освобождении от уплаты подоходного налога заключается на основании заявления, поданного территориальной государственной налоговой инспекции. Образец заявления представлен в приложении 1 к настоящему Положению.

9. Субъект малого бизнеса одновременно с заявлением, указанным в пункте 8 настоящего положения, представляет территориальной государственной налоговой инспекции документы, перечисленные в пунктах 5 и 6 Положения, характеризующие показатели прошлого года, обеспечивая достоверность сведений.

10. В отступление от пункта 9 настоящего Положения вновь созданные субъекты малого бизнеса не прилагают к заявлению из приложения 1 к Положению документы, указанные в пунктах 5 и 6 Положения, за год, предшествующий году подачи заявления, по причине их отсутствия. Однако, в поданном заявлении оговаривается факт ознакомления с ответственностью, предусмотренной действующим законодательством, за несоответствие по результатам первого года деятельности требованиям, установленным для субъектов малого бизнеса статьей 49 Налогового кодекса и лит.а) пункта 2 настоящего Положения.

11. В заявлении, поданном крестьянским (фермерским) хозяйством указывается лишь информация об отсутствии задолженности по земельному налогу за налоговые периоды, предшествующие моменту подачи заявления об освобождении - факт, подлежащий перепроверке со стороны территориальной государственной налоговой инспекции в ходе рассмотрения заявления.

12. Заявление о предоставлении освобождения подлежит рассмотрению территориальной государственной налоговой инспекцией в течение 15 дней с момента регистрации заявления, либо в случае необходимости дополнительного рассмотрения - в течение месяца.

Решение о предоставлении освобождения или же об отказе в его предоставлении составляется по форме, указанной в приложении 2 к Положению. В случае вынесения отрицательного решения, заключение с изложением причин отказа направляется субъекту малого бизнеса или крестьянскому (фермерскому) хозяйству в течение 5 дней со дня его принятия.

13. Решение об отказе в заключении Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога может быть обжаловано в Главной государственной налоговой инспекции или же в судебной инспекции.

14. Если в ходе рассмотрения жалобы, поданной лицами, указанными в пункте 2 настоящего Положения, о несогласии с отрицательным решением территориальной государственной налоговой инспекции заключить с ними вышеназванное Соглашение выявлен факт необоснованного отказа, то в Соглашении, которое подлежит заключению, указывается период освобождения в соответствии с пунктом 18 настоящего Положения.

IV. Порядок составления Соглашения об освобождении

от уплаты подоходного налога, а также порядок

его исполнения

15. Освобождение предоставляется субъектам малого бизнеса и крестьянским (фермерским) хозяйствам на основании Соглашения, заключенного между ними и территориальной государственной налоговой инспекцией. Образец формы Соглашения представлен в приложении 3 к настоящему Положению.

16. Соглашение содержит следующие разделы:

I. Стороны Соглашения;

II. Объект Соглашения;

III. Сроки предоставления освобождения от уплаты подоходного налога;

IV. Специфические условия;

V. Права сторон;

VI. Обязанности кредитора;

VII. Обязанности дебитора;

VIII. Особые условия;

IX. Заключительные положения.

17. В случае заключения соответствующего Соглашения срок предоставления освобождения начинается с первого дня квартала, следующего за датой заключения Соглашения.

Пример. Если субъект малого бизнеса подал заявление о предоставлении освобождения от уплаты подоходного налога в территориальную государственную налоговую инспекцию 12 июля 2001 года и заключение Соглашения состоялось 29 июля 2001 года, освобождение предоставляется начиная с первого дня следующего квартала, то есть в данном случае - с 1 октября 2001 года.

18. В отступление от пункта 17 настоящего Положения в случае, указанном в пункте 14 Положения, срок предоставления освобождения начинается с первого дня квартала, следующего за первым месяцем, истекшим с момента первоначальной регистрации заявления о предоставлении освобождения, поданного субъектом малого бизнеса или крестьянским (фермерским) хозяйством территориальной государственной налоговой инспекции.

19. Освобождение от уплаты подоходного налога предоставляется субъектам малого бизнеса и крестьянским (фермерским) хозяйствам сроком на три года при условии:

а) субъекты, указанные в лит.а) пункта 2 настоящего Положения, направляют в период, предусмотренный пунктом 23 Положения, на развитие собственного производства, сферы услуг и создание новых рабочих мест не менее 80 процентов от суммы освобождения;

b) субъекты, указанные в лит.b) пункта 2 Положения, уплачивают в установленные сроки земельный налог и обеспечивают отсутствие задолженности по данному налогу в течение периода предоставления освобождения.

20. В случае, если освобождение предоставляется в течение налогового года, то его сумма определяется расчетным путем исходя из общей суммы подоходного налога (по стр.120 Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (форма VEN) (далее - Декларация)) и количества кварталов, в течение которых предоставлялось освобождение.

Пример. Соглашение об освобождении было заключено сроком на 3 года начиная с 1 октября 2001 года по 30 сентября 2004 года. Согласно сведениям из Декларации за 2001 год, представленной 16 февраля 2002 года, сумма подоходного налога по строке 120 Декларации составила 40000 леев. Исходя из предложенных данных сумма освобождения за 2001 год составляет 10000 лей (40000 леев/4 квартала) х 1 квартал).

При подаче соответствующей Декларации за 2004 год, исчисление суммы освобождения осуществляется в аналогичном порядке.

Так, если по стр.120 Декларации за 2004 год сумма подоходного налога составит 60000 леев, то сумма освобождения составит 45000 леев (60000 леев/4 квартала) х 3 квартала).

21. Если освобождение предоставляется не за целый налоговый год, субъект малого бизнеса или крестьянское (фермерское) хозяйство обязан(о) уплачивать подоходный налог в рассрочку в общеустановленном порядке, предусмотренном статьей 84 Налогового кодекса.

22. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку, в соответствии с пунктом 21 настоящего Положения определяется как:

- сумма, исчисленная как налог, подлежащий уплате за соответствующий год, рассчитанная исходя из прогнозируемых показателей, с учетом освобождения;

- налог, подлежащий уплате за предыдущий налоговый год.

При применении первого метода сумма спрогнозированного подоходного налога должна составлять не менее 80 процентов от суммы подоходного налога, исчисленной в конце налогового года, учитывая сумму зачетов.

В случае выявления Государственной налоговой службой недоплаты подоходного налога в рассрочку будут применены санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Пример. Освобождение было предоставлено субъекту малого бизнеса ООО "Омега" на основании соответствующего Соглашения сроком на 3 года начиная с 1 июня 2001 года до 30 июня 2004 года. Сумма подоходного налога согласно Декларации за предыдущий год составляет 80000 леев, а сумма спрогнозированного подоходного налога за 2001 год равна 1200 леям.

Исходя из представленных данных сумма подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку до окончания каждого квартала, составляет:

- согласно первому методу - 20000 леев (80000 леев/4 квартала):

- согласно второму методу 300 леев (1200 леев /4 квартала).

23. Направление суммы, составляющей не менее 80 процентов освобождения, на развитие собственного производства, сферы услуг и создание новых рабочих мест осуществляется каждый год и производится в срок, установленный статьей 87 Налогового кодекса, то есть до 31 марта налогового года, следующего за тем, когда предприятие воспользовалось данным освобождением.

Если в течение налогового года субъект малого бизнеса, которому предоставлено освобождение, инвестировал в развитие собственного производства сумму, превышающую 80 процентов от суммы данного освобождения за соответствующий год, то разница расценивается как инвестиции, произведенные в данных целях в следующем налоговом году.

Пример. Сумма освобождения за первый год его предоставления составляет 30000 леев, а сумма расходов, произведенных на развитие собственного производства, - 50000 леев. Поскольку сумма произведенных расходов превышает сумму предоставленного освобождения, разница в сумме 26000 леев ((50000 леев - (30000 леев х 80%) расценивается в качестве расходов, произведенных в этих целях в следующем налоговом году.

Если в следующем налоговом году сумма освобождения составит 40000 леев, а сумма расходов на развитие собственного производства в данном году - 10000 леев, Соглашение об освобождении от уплаты подоходного налога не подлежит расторжению, а условие, установленное в лит.а) пункта 19 Положения, считается исполненным за счет разницы суммы расходов на развитие собственного производства прошлого года. Так, расходы на развитие во втором году предоставления освобождения составляют 36000 леев (10000 леев во втором году + 26000 леев за предыдущий год).

V. Расторжение Соглашения об освобождении от

уплаты подоходного налога

24. Соглашение об освобождении от уплаты подоходного налога подлежит расторжению в случаях, если субъект малого бизнеса или крестьянское (фермерское) хозяйство не соблюдает положения, установленные в разделе VII Соглашения.

25. Не является основанием для расторжения Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога превышение среднегодовой численности работников свыше 19 лиц и суммы чистых продаж свыше 3 миллионов леев для тех лет, в течение которых предоставляется освобождение. Исключением является превышение указанных показателей в первом году предоставления освобождения в случае, описанном в пункте 10 настоящего Положения.

VI. Последствия несоблюдения положений Соглашения

об освобождении от уплаты подоходного налога.

26. В случае несоблюдения субъектом малого бизнеса или крестьянским (фермерским) хозяйством его обязанностей, установленных в настоящем Положении, Соглашение об освобождении от уплаты подоходного налога аннулируется, а сумма налога, оставленная в их распоряжении или за весь период действия Соглашения подлежит уплате в бюджет полностью с применением соответствующих налоговых санкций, предусмотренных действующим законодательством.

27. За непредставление Декларации к субъектам малого бизнеса или крестьянским (фермерским) хозяйствам применяются административные санкции, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях, утвержденным Законом МССР от 29 марта 1985 года.

VII. Налоговый режим по истечении предоставления

освобождения от уплаты подоходного налога

28. После окончания срока предоставления освобождения в течение двух лет при определении обязательств по подоходному налогу применяются ставки подоходного налога, сниженные на 35 процентов для субъектов, указанных в лит.b) пункта 2 Положения, без соблюдения каких-либо условий, а для субъектов, указанных в лит.а) пункта 2 Положения, - только при условии обеспечения прироста среднесписочной численности работников не менее чем на 20 процентов против предыдущего налогового года.