Постановление N 1 от 16.02.2016 по Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств для организации и проведения Центральной избирательной комиссией и некоторыми окружными избирательными советами всеобщих местных выборов 2015 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых

средств для организации и проведения Центральной избирательной

комиссией и некоторыми окружными избирательными советами

всеобщих местных выборов 2015 года

№ 1  от  16.02.2016

 (в силу 11.03.2016) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 55-58 ст. 8 от 11.03.2016

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Центральной избирательной комиссии г-на Юрия Чокана, начальника Финансово-экономического управления Центральной избирательной комиссии г-жи Лилианы Войтиковски, начальника управления финансов публичных органов Министерства финансов г-на Андрея Присэкаря, внутреннего аудитора Центральной избирательной комиссии г-жи Елизаветы Оцел, а также других ответственных лиц Центральной избирательной комиссии, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия использования публичных финансовых средств для организации и проведения Центральной избирательной комиссией и некоторыми окружными избирательными советами всеобщих местных выборов 2015 года.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28, ст.30 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008, в соответствии с программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 и, соответственно, на 2016 годы с целью получения разумного подтверждения относительно соответствия управления публичными фондами при проведении всеобщих местных выборов 2015 года.

Аудит был реализован в соответствии с Международными стандартами аудита высших органов аудита, применяемыми согласно Постановлению Счетной палаты², а также в соответствии с соответствующей институциональной нормативно-методологической базой.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Исходя из цели аудита, из объема выделенных финансовых средств для организации выборов, а также в результате выявления зон с возможностью появления рисков подход к аудиту базировался на процедурах по существу, аудиторские доказательства были накоплены путем сравнения информаций, полученных в результате рассмотрения финансового отчета, бухгалтерских регистров, первичных документов и финансовой информации.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Для Центральной избирательной комиссии из государственного бюджета первоначально были утверждены ассигнования в общей сумме 73,0 млн.леев, из которых 65,0 млн.леев – для организации всеобщих местных выборов 2015 года, будучи впоследствии уточненными в сумме 63,4 млн.леев. Вместе с тем для организации и проведения второго тура голосования были дополнительно выделены ассигнования из резервного фонда Правительства в сумме 10,98 млн.леев, эти средства предусматривалось возвратить при последующем уточнении государственного бюджета на 2015 год.

Согласно Финансовому отчету Центральной избирательной комиссии по состоянию на 30.09.2015, кассовые расходы для подготовки и проведения выборов за счет средств государственного бюджета и резервного фонда составили, 61,0 млн.леев и 9,97 млн.леев, будучи исполненными на уровне 96,2% и, соответственно, 90,8% по сравнению с уточненными ассигнованиями. Необходимо отметить, что согласно информации, представленной Министерством финансов, в результате бюджетных уточнений (2015), учитывая остатки неиспользованных средств (как за счет основных ассигнований, так и за счет резервного фонда), бюджет Центральной избирательной комиссии был увеличен примерно на 7,4 млн.леев, одновременно были возвращены средства резервного фонда Правительства (10,98 млн.леев).

Аудит установил, что управление бюджетными средствами для кампании местных выборов 2015 года в общих чертах соответствовало требованиям нормативной базы. Вместе с тем в целом управление расходами для организации и проведения всеобщих местных выборов не соответствовало требованиям примерной финансово-бюджетной дисциплины, что обусловило определенные несоответствия в оплате труда; государственных закупках; финансово-бухгалтерском менеджменте.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия использования публичных финансовых средств для организации и проведения Центральной избирательной комиссией и некоторыми окружными избирательными советами всеобщих местных выборов 2015 года, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Центральной избирательной комиссии и потребовать обеспечить внедрение рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, с определением конкретных действий с целью устранения установленных недостатков, а также с установлением сроков и лиц, ответственных за их внедрение;

2.2) Министерству финансов для информирования и занятия определенной позиции относительно необходимости пересмотра совместно с Центральной избирательной комиссий законодательства о выборах с целью оптимизации бюджетных расходов, в частности путем изменения численности членов избирательных комиссий/бюро в зависимости от количества включенных в списки избирателей;

2.3) Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе проведения аудиторской миссии Центральная избирательная комиссия: (i) произвела соответствующие корректировки/перерасчеты по оплате труда на общую сумму 235,2 тыс.леев; (ii) внесла изменения по приобретению и прямому отнесению на расходы материальных ценностей на общую сумму 3751,0 тыс.леев; (iii) восстановила в бухгалтерском учете нерегламентированно списанные материальные ценности на сумму 8,5 тыс.леев.

4. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1) настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 1 от 16 февраля 2016 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия использования публичных финансовых средств для

организации и проведения Центральной избирательной комиссией

и некоторыми окружными избирательными советами

всеобщих местных выборов 2015 года

Аббревиатуры

I. ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с положениями ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год² был проведен аудит соответствия использования публичных финансовых средств для организации и проведения Центральной избирательной комиссией и некоторыми окружными избирательными советами всеобщих местных выборов 2015 года.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

² Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год”.

Цель аудиторской миссии состояла в предоставлении разумного подтверждения относительно соответствия управления публичными фондами по проведению ВМВ в 2015 году.

Ответственность руководства ЦИК состоит в обеспечении соответствия управления публичными фондами, распределения финансовых средств, предусмотренных для проведения выборов, составления и представления в установленные сроки и в соответствии с законодательной базой финансовых отчетов о проведении ВМВ в 2015 году, в разработке и внедрении ряда эффективных систем финансового менеджмента и внутреннего контроля, имея обязанность по предотвращению и обнаружению ошибок и мошенничества.

Ответственность руководства ОИС состоит в обеспечении контроля за выполнением положений Кодекса о выборах и других законов, которые содержат положения относительно проведения выборов, вместе с тем, будучи распорядителем финансовых средств, выделенных совету.

Ответственность аудитора состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов о соответствии использования публичных фондов для проведения ВМВ в 2015 году, с формулированием общего вывода и соответствующих рекомендаций. Вместе с тем аудитор не ответствен за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология и сфера подхода к аудиту

Аудиторская миссия в ЦИК и некоторых ОИС II была проведена в соответствии с применяемыми стандартами аудита³ посредством понимания аудируемого субъекта и его среды, в том числе процедур внутреннего контроля, релевантных для аудита.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

С целью получения аудиторских доказательств было проведено тестирование некоторых элементов внутреннего контроля, а также было осуществлено тестирование по существу для аудирования отобранных существенных областей с применением передовых практик в области аудита соответствия.

Аудиторские доказательства были собраны путем сравнения информаций, полученных вследствие применения аналитических процедур и осуществления тестирования по существу, используя метод рассмотрения финансовых отчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов, сравнительного анализа финансовых данных и информаций с целью получения убедительных, соответствующих и разумных подтверждений, которые поддержат доводы аудиторских констатаций и установление исчерпывающих выводов о деятельности аудируемого субъекта. С этой целью была запрошена часть информации, которая была тестирована различными методами и с применением техник аудита (проверки, перерасчета, сравнения, прямых наблюдений, анализа). Были рассмотрены объяснения, представленные ответственными лицами аудируемых субъектов.

Для выявления и возможного снижения рисков, а также для реализации целей аудита были:

• проверены категории экономических операций, превышающих уровень количественной материальности 1419,55 тыс.леев, или 2% от общих расходов, а также качественной, аспекты которых имеют важное влияние на финансовые ситуации;

• проанализированы элементы, размер которых является существенным с точки зрения соответствия, полноты, точности, классификации, распределения и целостности их в бухгалтерском учете.

Исходя из цели аудита и существенности операций были подвергнуты аудиту аспекты, связанные с:

√ планированием и разработкой смет расходов для проведения ВМВ в 2015 году (выборочно);

√ соответствием исполнения расходов на: оплату труда (выборочно); закупку материальных ценностей и услуг; служебные командировки.

В результате отсутствия имеющихся ресурсов аудит ограничился только проведением аудита существенных операций. Вместе с тем, вследствие невключения в тему аудита основной деятельности ЦИК, в некоторых случаях не удалось сделать соответствующие выводы по ряду проверяемых аспектов, связанных с местными выборами.

Критериями аудита, установленными для проведения аудита соответствующих субъектов, были законодательство и положения, применяемые по аудируемым аспектам, а также нормативная база по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

В соответствии с положениями ст.1 Кодекса о выборах⁴, Центральная избирательная комиссия является независимым государственным органом, созданным для реализации избирательной политики в целях надлежащего проведения выборов, для надзора и контроля за соблюдением положений законодательства по финансированию политических партий и избирательных кампаний.

____________________

⁴ Кодекс о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997 (далее – Кодекс о выборах).

Согласно ст.24 Кодекса о выборах, ЦИК определяет расходы, предназначенные для организации и проведения очередных выборов, планирует в этой связи соответствующий бюджет. Бюджет, утвержденный в рамках заседания ЦИК, с приложением заключения Правительства представляется на рассмотрение и утверждение Парламенту, который в свою очередь (после утверждения) направляет Правительству утвержденный бюджет ЦИК для включения его в проект закона о государственном бюджете на очередной бюджетный год. Таким образом, публичные средства, предназначенные для проведения выборов, предусмотрены в Законе о государственном бюджете на год, в котором состоятся выборы.

В соответствии со ст.26 (1) e) Кодекса о выборах, финансово-экономическое управление ЦИК обеспечивает распределение финансовых средств, предусмотренных для организации и проведения выборов, а также несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление консолидированного отчета средств, предназначенных для выборов, на основании Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007⁵, Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010⁶, и других норм, утвержденных МФ для публичных учреждений.

____________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

⁶ Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

С целью организации и проведения ВМВ 14 июня 2015 года, установленных Постановлением Парламента № 54 от 3.04.2015⁷, и в соответствии со ст.14 Кодекса о выборах была создана система избирательных органов, представленная в следующей схеме.

____________________

⁷ Постановление Парламента № 54 от 3.04.2015 о назначении даты всеобщих местных выборов.

ЦИК образует избирательные округа, границы которых совпадают с границами административно-территориальных единиц II уровня, Автономного территориального образования Гагаузия, муниципиев Кишинэу и Бэлць и формирует окружные избирательные советы второго уровня (ОИС II). ОИС II создают ОИС I и УИБ, которым распределяются финансовые средства, и осуществляют надзор за их деятельностью.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

3.1. Относительно оцененных/ запланированных/ выделенных расходов для организации и проведения всеобщих местных выборов 2015 года и анализа смет расходов

• Согласно Постановлению ЦИК № 2636 от 3.09.2014, оценочная смета расходов для организации и проведения выборов в органы местного публичного управления была утверждена в сумме 98,3 млн.леев, в размер оцененной и утвержденной ЦИК суммы была включена сумма 69,3 млн.леев – для организации и проведения всеобщих местных выборов, а также сумма 29,0 млн.леев – для покрытия расходов в случае проведения второго тура голосования всеобщих местных выборов 2015 года. Вместе с тем Законом о государственном бюджете на 2015 год⁸ для организации и проведения всеобщих местных выборов были утверждены ассигнования на общую сумму 65,0 млн.леев, без учета суммы, оцененной ЦИК для проведения второго тура голосования всеобщих местных выборов. Распределение первоначально утвержденных ассигнований для организационного вида расходов по коду 205 “Проведение выборов в органы местного публичного управления” было предусмотрено в соответствии с данными, представленными на диаграмме № 1.

____________________

⁸ Закон о государственном бюджете на 2015 год № 72 от 12.04.2015.

Источник. Сметы расходов ЦИК для проведения всеобщих местных выборов 2015 года.

Путем последующих изменений планов финансирования расходы для ВМВ были уточнены в сумме 63,4 млн.леев, разница в сумме 1,6 млн.леев была перераспределена ЦИК с согласия МФ, ЦНОИС для организации и проведения семинаров по обучению служащих избирательной сферы и персонала, принятого для проведения местных выборов в 2015 году.

Вместе с тем отмечается, что финансовые средства, предназначенные для организации и проведения ВМВ 2015 года, а именно для организации и проведения второго тура голосования, были выделены дополнительно из резервного фонда Правительства. Так, в результате обращения ЦИК ПП № 354 от 10.06.2015⁹ из резервного фонда Правительства были выделены финансовые средства на общую сумму 15,8 млн.леев, с возвратом их при последующем уточнении государственного бюджета на 2015 год. В результате уточнения фактически необходимых средств для организации и проведения второго тура голосования ассигнования из резервного фонда были установлены в размере 11,0 млн.леев. Необходимо отметить, что при выделении финансовых средств за счет резервного фонда не учитывались остатки финансовых средств неиспользованных бюджетных ассигнований.

____________________

⁹ ПП № 354 от 10.06.2015 “О выделении финансовых средств” (далее – ПП № 354 от 10.06.2015).

Анализ исполнения обобщающей сметы расходов, без расходов из резервного фонда, представлен в таблице № 2.

Анализ исполнения обобщенной сметы расходов из средств резервного фонда представлен в таблице № 3.

Анализ данных, представленных выше в таблицах, показывает, что исполненные расходы составили 71,0 млн.леев, или 95,37%, что на 3,4 млн.леев меньше уточненных сумм, что составляет остаток неиспользованных средств из обоих источников. Необходимо отметить, что неисполнение расходов в полном размере обусловлено преимущественно трудоустройством в ОИС и УИБ служащих избирательной сферы, являющихся освобожденными работниками бюджетных учреждений, для которых Кодекс о выборах предусматривает меньшее вознаграждение за счет финансовых средств, выделенных для выборов (25 процентов от средней заработной платы по экономике), а также исполнением расходов по разделу командировок внутри страны с некоторой экономией.

В контексте указанного по этому разделу отмечается, что согласно положениям ст.35 (4) Кодекса о выборах, не использованные при проведении выборов финансовые средства перечисляются на доходы в государственный бюджет. Одновременно, в соответствии с требованиями ПП № 354 от 10.06.2015 финансовые средства, выделенные из резервного фонда Правительства, должны быть возвращены при последующем уточнении государственного бюджета на 2015 год. В этой связи по требованию аудита, исходя из информации МФ, были внесены соответствующие уточнения в государственный бюджет на 2015 год, с учетом остатков неиспользованных средств (как за счет основных ассигнований, так и за счет резервного фонда), бюджет ЦИК был увеличен примерно на 7,4 млн.леев, а в резервный фонд Правительства были возвращены финансовые средства в сумме 10,98 млн.леев.

• Исполнение смет расходов ЦИК, ОИС II, ОИС I и УИБ показано в приложениях № 1–7 к настоящему Отчету. Анализ исполнения соответствующих смет свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в общих фактических расходах приходится на расходы по ст.113 “Оплата товаров и услуг” на общую сумму 67,8 млн.леев, в том числе 54,1 млн.леев (76,27%) на ст.113.45 “Товары и услуги, не отнесенные к другим подстатьям”, на которую были отнесены расходы на оплату труда персонала ОИС II, ОИС I и УИБ, привлеченного в организацию и проведение ВМВ, а также соответствующие выплаты (взносы социального страхования, взносы обязательного медицинского страхования, другие).

• Неоднозначная ситуация сохраняется в рамках определения числа членов в избирательных советах и бюро, влияющего на расходы для организации и проведения ВМВ. Так, в результате проверок, проведенных в 2 муниципальных ОИС и 4 районных ОИС, относительно создания численного состава ОИС I с правом бюро и УИБ установлено, что законная норма не устанавливает определенные условия/критерии по определению максимальной или минимальной численности членов избирательных органов в зависимости от числа избирателей, включенных в избирательные списки (данный факт отмечен и в предыдущем Отчете аудита от 28.09.2015). В контексте указанного аудит отмечает, что численность членов ОИС I с правом бюро и УИБ была установлена в количестве 9 человек как для 283, 369 или 638 избирателей, так и для 1819 или 2516 избирателей. В других случаях для числа избирателей между 1704 и 2897 человек число членов было установлено в количестве 11 лиц (максимальное количество)¹⁰. В результате количество избирателей, приходящихся на одного члена (служащего избирательной сферы) ОИС I или УИБ, варьирует от 29 до 311 избирателей. Вследствие этого установление числа членов избирательных советов и бюро по отношению к численности избирателей будет способствовать оптимизации как численности персонала, вовлеченного в избирательные органы, так и расходов для выборов, обеспечивая таким образом экономное использование публичных средств.

____________________

¹⁰ Приложение № 8 к Отчету аудита. Анализ количества членов некоторых ОИС I с правом бюро и некоторых УИБ по отношению к числу избирателей; Приложение № 9. Выборочный анализ о количестве служащих избирательной сферы и персонале, вовлеченном в некоторые ОИС I с правом бюро и УИБ.

3.2. Относительно исполнения некоторых расходов для местных выборов

• Расходы на оплату труда и вознаграждения служащих избирательной сферы, включая взносы и отчисления, в рамках ВМВ составили 55,2 млн.леев, из которых: 1,8 млн.леев – для служащих ЦИК; 5,1 млн.леев – для служащих ОИС II; 17,3 – для служащих ОИС I; 31 млн.леев – для служащих УИБ. Проверив этот раздел, аудит выявил некоторые недостатки и отклонения от действующих законодательных и нормативных актов относительно исчисления заработной платы, что обусловило осуществление некоторых нерегламентированных выплат. Несмотря на то, что финансовые средства, выплаченные необоснованно по этому разделу, находятся в пределах уровня материальности, используемого при проведении аудита, недостаточный контроль в этой области, непринятие мер по устранению недостатков, недостаточное обучение персонала, который осуществляет ведение бухгалтерского учета, а также тот факт, что окружные избирательные советы образуются лишь на период проведения выборов, влияют на финансовые ситуации и создают условия сохранения риска осуществления необоснованных расходов по этому разделу. Так,

√ как было отмечено и в предыдущем Отчете аудита, при оценке расходов на выплату вознаграждений служащим избирательной сферы ЦИК применяет в качестве прогнозируемого показателя среднюю заработную плату для года, в котором разработана смета расходов, а при распределении избирательным органам из территории применяется средняя заработная плата по экономике за предыдущий год, согласно ст.32 Кодекса о выборах, что создает неопределенность при планировании расходов на оплату труда служащих, нанятых на избирательный период;

√ в результате неправильного исчисления средней заработной платы (в соответствии с требованиями ПП № 426 от 26.04.2004¹¹) была допущена переплата отпускных пособий на общую сумму 15,2 тыс.леев. Вместе с тем, учитывая констатации аудита, в ноябре 2015 года ЦИК произвела корректировки по определению средней заработной платы для выплаты надбавки и для расчета отпускных пособий, были произведены и корректировки в бухгалтерском учете касательно перерасчета расходов на оплату труда на общую сумму 235,2 тыс.леев (в том числе перерасчеты, удержанные за отпускные пособия).

____________________

¹¹ П.3 ПП № 426 от 26.04.2004 “Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы”.

• С некоторыми недостатками были произведены и представительские расходы. При утвержденных расходах по ст.113.23 “Представительские расходы” на общую сумму 45,0 тыс.леев, фактические расходы составили 126,5 тыс.леев, или с превышением против утвержденного плана на сумму 81,5 тыс.леев. Необходимо отметить, что при осуществлении указанных расходов не были соблюдены требования Положения, утвержденного ПП № 550 от 13.06.1997¹². Так, ЦИК не разработала смету расходов для приема иностранных делегаций и не составила отчет о произведенных расходах. В некоторых случаях расходы на обслуживание не были обоснованы актами приема-передачи; не было указано количество обслуживаемых лиц ни в налоговой накладной и ни в акте по оказанию услуг.

____________________

¹² Положение о порядке расходования средств на прием и обслуживание официальных иностранных делегаций и отдельных лиц, утвержденное ПП № 550 от 13.06.1997.

• Согласно ст.4 m) Закона № 96-XVI от 13.04.2007¹³, делаются исключения от положений закона договорам о печатании избирательных бюллетеней и других избирательных документов, об обеспечении материалами и оборудованием, предназначенными для избирательных органов в избирательный период, однако эти законные распоряжения были использованы ЦИК необоснованно для приобретения некоторых ценностей, которые можно закупить в обычном порядке. Так, под предлогом использования в избирательном периоде на основании одного договора, заключенного ЦИК (25.06.2015; зарегистрирован в Государственном казначействе 7.07.2015) с одним экономическим агентом после проведения первого тура ВМВ, были приобретены два сервера на общую сумму 407,5 тыс.леев. Необходимо отметить, что акты приема-передачи (которые на момент проведения аудита отсутствовали в бухгалтерии ЦИК), а также налоговая накладная были составлены после завершения избирательной кампании (9.07.2015 и, соответственно, 10.07.2015). Вследствие этого указанная ситуация свидетельствует о ненадлежащем планировании, а также об уклонении от регламентированного проведения государственных закупок товаров.

____________________

¹³ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007.

• Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что в результате несоблюдения действующей законодательно-нормативной базы были допущены некоторые отклонения и недостатки, которые завершились ненадлежащим списанием некоторых материальных ценностей. Так,

√ согласно положениям ст.19 Закона № 113-XVI от 27.04.2007, в случае, когда субъект не может использовать типовые формы, он разрабатывает и использует персональные формы документов, которые должны содержать следующие обязательные элементы, в том числе: наименование и номер документа; дату; содержание экономических фактов; количественные и стоимостные единицы, в которых выражаются экономические факты; должность, фамилию, имя и подпись лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических фактов, которые должны быть утверждены руководством. Вместе с тем, согласно Руководству по бухгалтерскому учету ассигнований из государственного бюджета для организации и проведения всеобщих местных выборов 14 июня 2015 года (далее – Руководство по бухгалтерскому учету), разработанному для внутреннего пользования, но не утвержденному соответствующим образом (Постановлением ЦИК), установлено, что экономические операции по выдаче и списанию топлива осуществляются путем составления авансового отчета с приложением соответствующих актов, имеющих статус первичных документов. Также Инструкция, утвержденная Постановлением ЦИК № 90 от 19.04.2011¹⁴, устанавливает, что для списания автомобильного бензина необязательно представление путевых листов, в этом случае должны быть составлены акты по списанию бензина. Более того, в соответствии с изменениями, внесенными Приказом министра финансов № 30 от 11.03.2015¹⁵ в Инструкцию, утвержденную Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, на субсчете 160 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется учет расчетов с подотчетными лицами по предоставленным им авансам для оплаты расходов, произведенных наличными и путем переводов, а также учет корпоративных стоимостных кардов для выданных нефтепродуктов, однако эти положения не были учтены при списании топлива. В результате как в ЦИК, так и в ОИС не были составлены авансовые отчеты по нефтепродуктам. Не обеспечили правильность процесса списания топлива механизм и процедуры внутреннего контроля в рамках некоторых избирательных советов (ОИС Криулень № 12; ОИС Стрэшень № 30);

____________________

¹⁴ Инструкция по бухгалтерскому учету расходов для организации и проведения выборов, утвержденная Постановлением ЦИК № 90 от 19.04.2011 (с изменениями и дополнениями Постановлением ЦИК № 3327 от 28.04.2015).

¹⁵ Приказ министра финансов № 30 от 11.03.2015 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную Приказом министра финансов № 93 от 19 июля 2010 года”.

• согласно ст.17 (1) и ст.19 (1) Закона № 113-XVI от 27.04.2007, владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены, а экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Вместе с тем, согласно п.3.1 Руководства по бухгалтерскому учету, разработанного ФЭУ и Службой внутреннего аудита ЦИК, лица, получившие материальные ценности, должны подписать акты, которые подтверждают их закупку и прием, а закупленные материалы для выборов и канцелярские принадлежности для избирательного периода должны быть списаны на основании акта, утвержденного руководством ЦИК. В контексте указанного аудит отмечает, что аналитический учет некоторых избирательных материалов в ЦИК (субсчета 067 “Прочие материалы” и 068 “Материалы в пути”) не ведется по карточкам, с указанием названий, качества, количества, стоимости и материально ответственных лиц (регистр ф. № 296), чем не соблюдаются требования Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Более того, материальные ценности, закупленные ЦИК, вместо регистрации на соответствующих счетах, были отнесены прямо на расходы (на субсчет 200 “Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия”). В результате в апреле-сентябре 2015 года ЦИК зарегистрировала избирательные материалы прямо на расходы на общую сумму 3751,0 тыс.леев. Необходимо отметить, что все эти материалы для выборов были распределены ЦИК для ОИС II на основании актов приема-передачи, которые на момент проведения аудита отсутствовали в бухгалтерском учете. Также на расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия была напрямую отнесена и сумма 150,0 тыс.леев, перечисленная (26.06.2015) для внедрения ПРООН Проекта “Повышение качества демократии в Молдове путем парламентской и избирательной поддержки” и организацию деятельности “Инициирование и внедрение избирательной кампании по информированию и подготовке избирателей к всеобщим местным выборам 14 июня 2015 года”. От внедрения указанного проекта ЦИК получила товары и услуги от одного экономического агента на общую сумму 1159,3 тыс.леев без надлежащего отражения их в бухгалтерском учете.

Также было допущено нерегламентированное списание и других материальных ценностей (в сумме 8,5 тыс.леев).

3.3. Относительно некоторых ситуаций, связанных с финансовой отчетностью

Согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету расходов для организации и проведения выборов, утвержденной Постановлением ЦИК № 90 от 19.04.2011¹⁶, и рекомендациям Руководства, разработанного ЦИК, избирательные советы представляют Центральной избирательной комиссии отчеты и пояснительную записку об исполнении сметы расходов со всеми приложениями в срок не позднее одного месяца после дня проведения выборов. В результате проверок, проведенных в ходе аудита, установлено, что в отчетах, представленных ОИС II, отсутствует некоторая информация, а именно:

____________________

¹⁶ Постановление ЦИК № 90 от 19.04.2011 изменено и дополнено Постановлением ЦИК № 3327 от 28.04.2015 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету расходов для организации и проведения выборов”.

- в 11 отчетах отсутствуют пояснительные записки в соответствии с Требованиями по составлению годового отчета за 2014 год, I полугодие/ 9 месяцев и 2015 год, утвержденными Приказом министра финансов № 174 от 17.12.2014¹⁷;

____________________

¹⁷ Требования по составлению годового отчета за 2014 год, за I полугодие/ 9 месяцев и за 2015 год об исполнении бюджетов административно-территориальных единиц/ центральных публичных органов и бюджетов публичных учреждений, финансируемых за счет бюджета, утвержденные Приказом министра финансов № 174 от 17.12.2014.

- в 9 отчетах отсутствуют расписки от ТКСС о представлении деклараций REV 5;

- в 6 отчетах отсутствуют копии информационной справки о заработной плате и других выплатах, произведенных работодателем в пользу работников, а также платежи, выплаченные резидентам из других источников дохода, кроме заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих платежей (форма IALS 14).

3.4. Система финансового менеджмента и контроля

Внутренний контроль представляет собой политики и процедуры, принятые руководством ЦИК, для обеспечения организованного и эффективного осуществления деятельности. Система внутреннего контроля учреждения не определена надлежащим образом, вместе с тем оценивается как функциональная с резервами для ее совершенствования. В этой связи оценки аудита отмечают несоответствия, которые не обеспечивают функциональность всех элементов внутреннего контроля, в том числе по оценке и ведению регистра рисков. В результате наличие ряда несоответствий в порядке организации внутреннего контроля в ЦИК обусловило появление отклонений, установленных в Отчете аудита, что свидетельствует о необходимости постоянного его укрепления.

Необходимо отметить, что в течение 2015 года служба внутреннего аудита провела 55 аудиторских миссий (в том числе 33 миссии по ВМВ от 14 июня 2015 года) относительно соответствия управления средствами, выделенными для организации и проведения выборов ОИС, с предоставлением методологической поддержки в области организации и проведения выборов и продвижением адекватного уровня ответственности в использовании публичных фондов и тестированием финансовых отчетов. Служба аудита функционировала на основании своего положения и годового плана, что способствовало уменьшению некоторых несоответствий в управлении публичными фондами.

Рекомендации аудита для ЦИК:

1. Обеспечить внедрение ряда эффективных процедур по оценке и ведению регистра рисков с соответствующим распределением обязанностей и функций внутреннего контроля по подразделениям.

2. Утвердить Руководство по бухгалтерскому учету ассигнований из государственного бюджета для организации и проведения выборов.

3. Внедрить эффективные меры с целью устранения недостатков, установленных аудитом, с определением ответственных лиц.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ АУДИТА

Настоящая аудиторская миссия делает вывод, что управление бюджетными средствами для кампании местных выборов 2015 года в общих линиях соответствовало нормативной базе.

В то же время внешний публичный аудит отмечает и определенные несоответствия, в частности, относительно оплаты труда, контрактации и списания товаров/услуг, которые завершились нерегламентированными расходами.