Постановление N 10 от 12.05.2016 по Отчету аудита консолидированных финансовых ситуаций и Отчету аудита соответствия управления публичными фондами Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированных  финансовых ситуаций и

Отчету аудита соответствия управления публичными фондами

Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году

№ 10  от  12.05.2016

 (в силу 03.06.2016) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 151-155 ст. 14 от 03.06.2016

* * *

Счетная палата в присутствии начальника управления администрирования и внутреннего менеджмента Государственной канцелярии г-на Сорина Михаила, начальника управления финансов публичных органов Министерства финансов г-на Андрея Присэкаря, начальника управления администрирования публичной собственности Агентства публичной собственности г-на Михаила Дорука, заместителя директора Национального бюро статистики г-на Виталия Валкова, бывшего генерального директора Национального бюро статистики г-жи Лучии Споялэ, заместителя начальника управления, главного бухгалтера Национального бюро статистики г-жи Юлии Урсу, бывшего главного бухгалтера г-жи Марии Бордеяну, заместителя администратора ГП Издательства бланков “Statistica” г-жи Александры Равинялэ, главного бухгалтера ГП Издательства бланков “Statistica” г-жи Людмилы Струц, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированных финансовых ситуаций и Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году.

Аудиторская миссия была реализована на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год² с целью определения правильности составления и представления во всех существенных аспектах финансовых ситуаций, отраженных в отчетности по состоянию на 31.12.2015, а также соответствия управления публичными фондами в 2015 бюджетном году с составлением заключения и общего вывода аудита.

__________________________

¹Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

²Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2016 год.

Рассмотрев результаты аудитов и заслушав представленные отчеты, а также пояснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Национальное бюро статистики (далее – НБС) полностью финансируется из государственного бюджета, а руководство НБС несет ответственность за финансово-экономическую деятельность, обеспечивая рациональное использование бюджетных средств и администрирование публичного имущества.

Содержание отчетов аудитов, базирующихся на собранных доказательствах, свидетельствует, что операционные процессы НБС организованы с целью обеспечения соблюдения законодательно-нормативной базы. В то же время были установлены некоторые резервы и несоответствия, а именно:

1) относительно аудита консолидированных финансовых ситуаций Национального бюро статистики в 2015 бюджетном году:

• система финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках субъекта находится на этапе подготовки, аудитом установлено отсутствие Плана действий по внедрению системы финансового менеджмента и контроля, а также неописание операционных процессов, связанных с управлением публичными фондами, а что касается внутреннего аудита, отмечаются резервы в его деятельности;

• финансовые отчеты субъекта разработаны/консолидированы путем использования автоматизированных и ручных систем, что свидетельствует об отсутствии единого подхода; установлено отсутствие внутренней нормативной базы по организации автоматизированной или ручной бухгалтерской системы, этот подход не был предусмотрен и в учетной политике учреждения;

• на управление основными фондами, администрируемыми НБС, повлияло непроведение в установленном порядке регистрации имущественных прав на недвижимость и земельные участки, а также неотражение их стоимости (4,1 млн. леев) в бухгалтерском учете учреждения, что обуславливает риски неправильного отражения в отчетности финансовых ситуаций; в отчете, представленном Агентству публичной собственности, стоимость недвижимости занижена на 2,1 млн. леев;

• учреждение не провело годовую инвентаризацию активов в строгом соответствии с регламентированными положениями по соблюдению правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и данных финансовых отчетов;

• в Консолидированном балансе исполнения бюджета публичных организаций/учреждений, представленном Министерству финансов 1.10.2015, не была отражена стоимость уставного капитала (6,2 млн. леев) ГП Издательства бланков “Statistica”, учрежденного НБС;

2) относительно аудита соответствия управления публичными фондами Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году:

• в аудируемом периоде учреждение исполнило бюджетные расходы на уровне 96,7% по сравнению с утвержденными лимитами, кредиторская задолженность составила 3,2 млн. леев, в том числе 0,9 млн. леев - по оплате товаров и услуг, причиной было ограничение финансирования;

• менеджмент управления нежилыми помещениями публичной собственности указывает на необеспечение полного поступления доходов от найма (446,1 тыс. леев), бесплатное использование некоторых помещений и непоступление части специальных средств от аренды (327,2 тыс. леев), неиспользование по максимальной мощности недвижимости, а также на то, что некоторые сданные внаем нежилые помещения были приватизированы без согласия НБС, без конкурса и по заниженным ценам;

• процесс государственных закупок товаров, работ и услуг в рамках субъекта свидетельствует о несоблюдении некоторых законодательных норм, регламентирующих эту область, а именно: некоторые процедуры закупок были организованы без включения в план закупок на отчетный год (893,0 тыс. леев); было допущено нерегламентированное раздробление закупок товаров и работ (372,9 тыс. леев); затягивание процедур закупок завершилось оплатой из ассигнований на 2015 год ряда договоров стоимостью 452,0 тыс. леев, заключенных в 2014 году; на момент присвоения договоров небольшой стоимости субъект не обеспечил подтверждение средних цен и стоимости закупок, существующих на рынке, аудитом установлено отсутствие доказательств о запрашиваемой цене и предоставленной экономическими операторами; дела для каждой процедуры государственных закупок не составлены в соответствии с законодательными положениями и др.;

• отнесение малоценных и быстроизнашивающихся предметов на основные средства или на материальные запасы было произведено с некоторыми несоответствиями, субъект столкнулся в этом процессе и с отсутствием методологии по руководству;

• некоторые полномочия НБС в качестве учредителя ГП Издательства бланков “Statistica” не были исполнены в соответствии с нормативной базой, в этом контексте отмечается следующее:

a) к договору, заключенному учредителем с администратором по передаче государственной собственности в оперативное управление, не приложен список относительно состава и стоимости государственной собственности, переданной в управление;

b) список имущества, внесенного в уставный капитал, с его стоимостью не приложен регламентированно к Уставу, а публичное имущество, включенное в уставный капитал субъекта, не оценено и не откорректировано, учитывая стоимость собственного капитала, публичная собственность была занижена на 7,2 млн. леев;

c) вследствие того, что государственное предприятие были лишено функции по печатанию и выдаче некоторых бланков строгой отчетности, зарегистрированные финансово-экономические показатели свидетельствуют о существенном снижении в последние годы доходов от продаж и чистой прибыли по сравнению с предыдущими отчетными периодами, а также об увеличении административных расходов;

d) при отсутствии оборотных средств учредитель и административный совет государственного предприятия не соблюдали некоторые законодательные положения по обеспечению прозрачности процедур закупок как для покрытия потребностей, так и для обеспечения материально-технической базы и формирования производственной программы предприятия;

e) согласно приложению к Закону об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007, ГП Издательство бланков “Statistica” включено в список объектов, не подлежащих приватизации, с уставным капиталом в сумме 6,2 млн. леев. В нарушение законодательных положений некоторые объекты имущества общей площадью 829,2 м² были квалифицированы как активы, не используемые в технологическом процессе, и, согласно ст.18 (2) указанного закона, предусматривающей, что неиспользуемые активы государственных/муниципальных предприятий, коммерческих обществ с полностью или преимущественно публичным капиталом, а также публичных учреждений продаются в установленном Правительством порядке, были выставлены для приватизации;

f) имея титулы, подтверждающие владение собственностью с 2011 года, субъект не оценил и не зарегистрировал в бухгалтерском балансе 2 земельных участка с кадастровой стоимостью 4,1 млн. леев.

В контексте вышеуказанного и на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированных финансовых ситуаций и Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году (приложения № 1 и № 2).

2. Настоящее постановление и приложенные отчеты аудита направить:

2.1) Национальному бюро статистики для внедрения рекомендаций из отчетов аудита путем реализации конкретных действий с целью ликвидации установленных несоответствий, в том числе в ГП Издательстве бланков “Statistica”;

2.2) Министерству финансов для ознакомления и занятия позиции с целью рассмотрения возможности создания в рамках НБС бухгалтерии с составлением централизованной отчетности для минимизации затрат;

2.3) Лицензионной палате и Агентству земельных отношений и кадастра для информирования и выработки общей позиции к оценщику объектов недвижимости, который оценил административное здание ГП Издательства бланков “Statistica” площадью 212,1 м² по ул. Букурешть, 34, по цене 143,0 тыс. леев, или с разницей цены против кадастровой стоимости в сумме 767,5 тыс. леев;

2.4) Правительству Республики Молдова для ознакомления;

2.5) Постоянной парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования.

3. Принять к сведению, что до завершения аудиторской миссии Национальное бюро статистики обеспечило надлежащее отражение стоимости уставного капитала в размере 6,2 млн. леев в консолидированном балансе исполнения бюджета публичных организаций/учреждений по состоянию на 31.12.2015, представленном Министерству финансов, на субсчете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны”.

4. Об исполнении требования подпункта 2.1 настоящего постановления информировать Счетную палату по полугодиям, максимально в течение 24 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате.

Приложение № 1

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 10 от 12 мая 2016 г.

ОТЧЕТ

аудита консолидированных финансовых ситуаций

Национального бюро статистики в 2015 бюджетном году

СПИСОК АББРЕВИАТУР

Настоящий Отчет предназначен для руководства Национального бюро статистики, Правительства и Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

I. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Национальное бюро статистики является центральным административным органом, основная задача которого состоит в обеспечении внешних и внутренних пользователей качественной и сопоставимой статистической информацией на информационном уровне относительно социально-экономической ситуации в стране.

Правовая база, принципы деятельности, полномочия, права и обязанности, организация деятельности НБС регламентированы Законом № 412-XV от 9.12.2004¹ и Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1034 от 29.12.2011², а также другими законодательными и нормативными положениями.

Согласно законодательной базе, органами надзора за НБС являются:

Правительство, которое регламентирует организацию и функционирование НБС, утверждает организационную структуру и предельную численность персонала НБС;

Совет по статистике – консультативный орган НБС, который в настоящее время не действует, хотя п.46 Постановления Правительства № 808 от 7.10.2014 об утверждении Национального плана действий по внедрению Соглашения об ассоциации РМ – ЕС на период 2014-2016 годов³ предусмотрено действие по возобновлению функционирования Статистического совета в IV квартале 2015 года посредством включения его деятельности в процесс принятия решений;

Коллегия НБС – состоит из 9 лиц, включая генерального директора (председателя коллегии), заместителей генерального директора НБС, а также представителей других органов публичного управления, научных и образовательных учреждений и др.

Организационная структура. НБС, состоящим из центрального аппарата, 35 муниципальных и районных управлений по статистике, Информационной службы финансовых отчетов при НБС и ГП Издательства бланков “Statistica” (учредитель – НБС), руководит генеральный директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством. Генеральный директор имеет двух заместителей генерального директора, которые назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством в соответствии с законом. Организационная структура НБС представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету.

Численность персонала. Согласно законодательной базе⁴, на 2015 год была утверждена предельная численность персонала НБС в количестве 905 единиц, в том числе центрального аппарата - 196 единиц, муниципальных и районных управлений по статистике - 777 единиц и Информационной службы финансовых отчетов при НБС - 11 единиц. Организационная структура и предельная численность в целом для системы НБС утверждаются Правительством, для центрального аппарата - Министерством финансов, а организационная структура и штатное расписание для подведомственных предприятий – НБС.

Финансирование НБС. С целью реализации задач и выполнения установленной деятельности, согласно Закону о государственном бюджете на 2015 год⁵, НБС были предусмотрены средства из государственного бюджета по всем компонентам в общей сумме 74,5 млн. леев, в том числе за счет основного компонента - 69,9 млн. леев и по компоненту специальных средств - 4,6 млн. леев.

Имущество НБС. Стоимость публичного имущества, администрируемого НБС, составляет 54,4 млн. леев, в том числе основных средств - 50,3 млн. леев, а их износ составил 68,9% от стоимости активов. Баланс исполнения бюджета публичных органов/учреждений по состоянию на 1.01.2016 представлен в приложении № 2 к настоящему Отчету.

Аудит консолидированных финансовых ситуаций НБС в 2015 бюджетном году был инициирован⁶ с целью подтверждения правильности составления и представления по всем существенным аспектам финансовых ситуаций, отраженных субъектом в отчетности, с составлением заключения о финансовом отчете. Финансовые ситуации, подвергнутые аудиту, представлены следующим образом:

_____________________________

¹Ст.8 Закона об официальной статистике № 412-XV от 9.12.2004 (с последующими изменениями и дополнениями).

²Постановление Правительства № 1034 от 29.12.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национального бюро статистики, структуры, численного состава коллегии и предельной численности центрального аппарата” (с последующими изменениями и дополнениями).

³Постановление Правительства № 808 от 7.10.2014 об утверждении Национального плана действий по внедрению Соглашения об ассоциации РМ – ЕС на период 2014-2016 годов.

⁴Постановление Правительства № 1034 от 29.12.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национального бюро статистики, структуры, численного состава коллегии и предельной численности центрального аппарата” (с последующими изменениями и дополнениями); Постановление Правительства № 471 от 3.05.2006 о статистических обследованиях домашних хозяйств в социальной сфере; Постановление Правительства № 38 от 23.01.2009 об Информационной службе финансовых отчетов при НБС; Постановление Правительства № 735 от 16.06.2003 о структуре и предельной численности деконцентрированных публичных служб министерств, департаментов и других центральных органов власти.

⁵Закон о государственном бюджете на 2015 год № 72 от 12.04.2015.

⁶В соответствии со ст.28 и ст.31(1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 46 от 14.12.2015.

Ответственность руководства НБС за финансовое состояние в качестве первичного исполнителя бюджета, состоит в соблюдении законодательных положений в финансово-хозяйственной деятельности по управлению бюджетом учреждения для реализации установленных задач с осуществлением финансовых операций согласно общей базе по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. В этом контексте внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля (далее – ФМК) является основой обеспечения правильности и достоверности финансовых ситуаций. Необходимо отметить, что в аудируемом периоде было уволено и назначено на должность новое руководство НБС.

Ответственность аудиторской группы состояла в предоставлении разумного подтверждения того, что Финансовый отчет НБС за 2015 бюджетный год был составлен правильно, не имеет существенных искажений и предоставляет реальное и достоверное отражение финансовых и имущественных ситуаций учреждения путем применения соответствующих процедур аудита для получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств.

II. МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА

ПОДХОДА К АУДИТУ

Аудиторская миссия была запланирована и реализована в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой⁷ (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999), и передовыми практиками в области финансового аудита, а также при поддержке экспертов Национального офиса аудита Швеции в рамках проекта “Сотрудничество для институционального развития между СПРМ и НОАШ”, сфера охвата была определена материальностью и подверженностью риску.

__________________________________

⁷Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999)”.

Путем применения порога существенности, учитывая то, что бухгалтерский учет ведется в децентрализованном порядке, аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате НБС и в территориальных управлениях по статистике, которые управляли общим объемом бюджетных ассигнований на 2015 год.

С целью подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций для подтверждения того, что информации из финансовой отчетности являются полными и точными, аудиторские доказательства были получены путем проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, статистических отчетов, отчетов, представленных ГГНИ, НКСС, НМСК и др., отобранных выборочно, которые варьировали от 28% до 100% в зависимости от отобранных областей для аудитирования.

Общие цели

▪ Получение разумного подтверждения относительно надлежащего и достоверного составления НБС финансовых отчетов за 2015 год, с соблюдением применяемой базы по составлению финансовой отчетности, а также подтверждения/оценки правильности систем по осуществлению финансовых операций и остатков на счетах по всем существенным аспектам.

▪ Составление отчетности по финансовым ситуациям и коммуникация констатаций аудита.

Для реализации установленных целей аудиторская группа предложила:

1) проанализировать внедрение внутреннего контроля в рамках НБС, в том числе по компонентам системы ФМК и внутреннего аудита;

2) оценить правильность консолидации финансовых отчетов НБС, а также ручных и автоматизированных систем, используемых при их разработке;

3) проверить точность учета и отчетности основных средств;

4) рассмотреть регламентированное проведение инвентаризации по всем статьям баланса субъекта, в том числе документирование результатов;

5) подтвердить включение в финансовую отчетность НБС уставного капитала ГП Издательства бланков “Statistica”;

6) проверить исчисление, отражение в бухгалтерском учете и выплату расходов на персонал (ст.111, ст.112, ст.116).

С целью получения аудиторских доказательств, необходимых для реализации специфических задач в рамках настоящего аудита, аудиторская группа использовала тестирование по существу, представленное преимущественно посредством аналитических процедур и тестирования операций/остатков. Был выбран это вид тестирования, так как: (i) существующая система внутреннего контроля не дает подтверждения относительно точности финансовых ситуаций и соответствия операций; (ii) установлено наличие ряда неординарных операций единовременного характера; (iii) для некоторых существенных областей очень мала популяция.

Отобранные области и выборки, критерии аудита, а также применяемые процедуры тестирования подробно описаны в приложении № 3 к настоящему Отчету.

В соответствии с ISSAI 1260 “Коммуникация аспектов аудита лиц, ответственных за руководство субъекта”, аудиторская группа довела до сведения учреждения, в том числе бывшего руководства НБС, ответственного за отчетный период 2015 года, все констатации и рекомендации аудита, в Отчете были изложены наиболее существенные как количественные, так и качественные констатации.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

3.1. Система ФМК в рамках НБС находится лишь на этапе подготовки, а в деятельности внутреннего аудита отмечаются резервы.

Внедрение системы ФМК. Согласно законодательной базе⁸, НБС обязано внедрить систему внутреннего контроля на всех уровнях с целью продвижения надлежащего управления публичными фондами.

На основании положений ст.16 (1) Закона № 229 от 23.09.2010 НБС издало 18.03.2016 Декларацию о надлежащем управлении, в которой подтверждает, что система финансового менеджмента и контроля субъекта частично соответствует Национальным стандартам внутреннего контроля в публичном секторе, предусматривая в этой связи укрепить в 2016 году организационный потенциал. Ранее, посредством Декларации о надлежащем управлении за 2014 год, было подтверждено то, что система ФМК в рамках НБС организована, функциональна и охватывает механизмы самоконтроля.

Путем сравнения задекларированных подтверждений о надлежащем управлении с подтверждающими документами, аудит отмечает, что НБС находится на этапе подготовки к внедрению системы ФМК, указывая на:

• отсутствие Плана действий по внедрению ФМК;

• необеспечение описания операционных процессов, связанных с управлением публичными фондами;

• неактуализацию на 2014-2015 годы регистра рисков, связанных с управлением бюджетными средствами и публичным имуществом⁹, разработанного на 2013 год;

• неиспользование автоматизированной программы по консолидации финансовых ситуаций как на уровне центрального аппарата, так и на уровне территориальных управлений;

• другие недостатки в функциональности ряда элементов системы внутреннего контроля, связанных с процессами управления публичной собственностью, инвентаризации публичного имущества, с уставным капиталом, трансфертами между компонентами бюджета НБС и консолидацией финансовых отчетов и др., все это изложено в соответствующих разделах настоящего Отчета.

Деятельность внутреннего аудита в рамках НБС. Согласно структуре учреждения, создана Служба внутреннего аудита и управления качеством с одной единицей персонала¹⁰, которая отчитывается генеральному директору субъекта. Структура центрального аппарата НБС представлена в приложении № 4 к настоящему Отчету.

При реализации своей миссии СВА руководствуется Картой внутреннего аудита¹¹, а также Годовым планом деятельности внутреннего аудита¹². Аудиторская группа установила, что на 2015 год СВА запланировала три миссии аудита, а провела лишь две, годовой план по разделу проведения миссий аудита был выполнен на уровне 67,0%. В результате проведенных аудиторских миссий ответственным лицам аудируемых управлений была направлена 21 рекомендация, однако до 15.01.2016 было выполнено лишь 9 рекомендаций, или 42,8% от общего числа рекомендаций. Также отмечено, что хотя внутренний аудитор представляет генеральному директору НБС отчеты по полугодиям, они содержат лишь название аудиторских миссий, а не выявленные аудитом проблемы/риски. Таким образом, необходимо улучшить деятельность внутреннего аудита путем обеспечения адекватного функционирования управленческих систем, а также путем предоставления рекомендаций для их улучшения.

_____________________________

⁸Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 229 от 23.09.2010).

⁹Справка: В ходе аудита на основании указания генерального директора НБС была сформирована рабочая группа на консультативном уровне с целью ускорения выявления и, соответственно, документирования основных процессов в рамках субъекта.

¹⁰Приказ НБС № 154/P от 5.09.2012.

¹¹Карта внутреннего аудита, утвержденная 16.09.2014 генеральным директором НБС.

¹²Годовой план деятельности внутреннего аудита, утвержденный 29.12.2014 генеральным директором НБС (темы аудита: Порядок организации и проведения процесса оценки коллективных достижений; Регистрация, распределение и учет законодательных и нормативных актов, служебной корреспонденции государственных центральных органов, порядок рассмотрения петиций .

В то же время руководство не выявило проблемы и риски, связанные с инвентаризацией имущества, указанные в отчете внутреннего аудита с соответствующей тематикой, так как внешний аудит установил множество несоответствий по разделу инвентаризации.

В 2015 году СВА не провела миссий внутреннего аудита по проверке финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами по мотивам, указанным НБС, причиной была деятельность одного лица в рамках СВА.

НБС находится на этапе подготовки к внедрению системы ФМК, отмечая несоответствующий уровень внедрения ряда рекомендаций, предоставленных СВА, что обусловило появление некоторых несоответствий, установленных в рамках внешнего публичного аудита.

3.2. Финансовые отчеты НБМ разработаны/консолидированы путем использования как автоматизированных, так и ручных систем, что свидетельствует об отсутствии единого подхода.

Консолидация финансовых ситуаций. Ответственность за разработку консолидированных финансовых отчетов в рамках НБС возложена на управление финансово-экономической деятельности и бухгалтерского учета центрального аппарата. Так, территориальные управления по статистике представляют финансовые отчеты как в электронном формате, так и на бумажном носителе, и, соответственно, ведение бухгалтерского учета в большинстве территориальных подразделений осуществляется вручную, сохраняя риск ошибки человеческого фактора. Отмечается, что отсутствие единого подхода по разработке и консолидации финансовых отчетов определяет применение различных методов обобщения финансовой информации, представленных на диаграмме № 1.

Источник. Информация об организации бухгалтерского учета в НБС.

Хотя, согласно ст.13 (2) c) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, руководитель субъекта обязан обеспечить разработку и утверждение правил движения документов и технологии по обработке бухгалтерской информации, описанная выше ситуация свидетельствует об отсутствии управленческого решения по унификации метода разработки/обобщения финансовых отчетов.

В результате, отмечается отсутствие внутренней нормативной базы, которая бы четко предусматривала порядок составления отчетности, ответственности, полномочия и вовлеченный персонал и др., как на уровне центрального аппарата, так и на уровне территориальных управлений НБС. Одновременно отмечается, что в учетной политике субъекта не указаны положения, которые бы предусматривали организацию ИТ/ручной бухгалтерской системы.

Аудиторская группа проверила то, как НБС обеспечивает достоверность данных квартальных/годовых отчетов, представленных территориальными управлениями, следующим образом: на этапе представления годовых отчетов данные проверяются ответственным лицом, которое обеспечивает осуществление мониторинга территориальных управлений, и сравниваются с данными за предыдущий период, с выписками/карточками об исполнении бюджета, планами финансирования. При необходимости сравниваются данные из Главной книги, бухгалтерских справок, аналитических регистров учета. На этапе введения отчетов в электронный формат проверяется достоверность математических операций. В случае обнаружения ошибок контактируются по телефону с ответственными лицами из территорий и сообщается о выявленных ошибках, а в представленном в НБС отчете на бумажном носителе они корректируются ручкой/карандашом. На уровне центрального аппарата используется информационная программа “UNIVERSAL ACCOUNTING^®”, которая обобщает данные только до Главной книги. Балансы исполнения бюджета публичных организаций/ учреждений составляются в программе Excel, после чего включаются в Программу “Finansist”, в которой автоматически производится консолидация бухгалтерского баланса (формы № 1).

Для проверки точности и правильности составления консолидированных финансовых отчетов аудиторская группа сравнила информацию из отчетов (формы № 1, № 2, № 4, № 5, № 6), представленных территориальными управлениями по статистике, с отчетами, консолидированными центральным аппаратом. В результате проверок, проведенных аудиторской группой, установлено множество несущественных арифметических ошибок, которые не повлияют на аудиторское заключение.

Приводим пример, что выявленная аудитом ошибка, отраженная в Отчете о движении материальных ценностей (форма № 6), была связана с человеческим фактором, а именно: ответственные лица из территории не отразили правильно общую сумму со счета 066 “Упаковка” в размере 84,3 тыс. леев на счет 063 “Материалы хозяйственного назначения и канцелярские принадлежности”.

В результате проверки правильности остатков активов и пассивов на начало и на конец 2015 года, а также кассового и фактического исполнения доходов и расходов по компонентам бюджета НБС не установлено ошибок.

Политика информационной безопасности. Аудиторская группа рассмотрела риск информационной безопасности бухгалтерской информационной программы программного обеспечения “UNIVERSAL ACCOUNTING®”, установив, что компьютеры из бухгалтерии объединены в сеть и защищены той же системой антивируса.

Для защиты информации, связанной с официальной статистикой, приказом НБС¹³ была утверждена политика информационной безопасности, в которой указано, что она будет пересматриваться один раз в два года с целью актуализации и адаптации к новым условиям и требованиям, однако до настоящего времени не была обновлена.

Констатации аудита относительно организации общих контролей приложения, используемого в бухгалтерском учете, были сформулированы на основании вопросников об используемой информационной системе, подтверждающих документов и прямых наблюдений относительно функционирования бухгалтерской программы. Так, отмечено, что:

▪ сеть компьютеров в рамках НБС была защищена лицензированным антивирусом лишь в I полугодии 2015 года. В этой связи на основании 2 различных договоров учреждение закупило антивирус по цене 48,0 тыс. леев, услуги по его установке составили 31,9 тыс. леев. Аудиторская группа установила, что начиная со II полугодия 2015 года и до настоящего времени система компьютеров ИТ не обеспечена лицензированным антивирусом, что может привести к потере информации;

▪ в 2015 году обслуживание бухгалтерской информационной программы программного обеспечения “UNIVERSAL ACCOUNTING^®” на уровне центрального аппарата осуществлялось поставщиком программного обеспечения на основании договора¹⁴ по сопровождению продукта программного обеспечения по фиксированной сумме 22,0 тыс. леев ежегодно. Не были указаны в договоре действия, произведенные при обслуживании информационной системы, а также не подтверждены актами приема выполненные работы;

▪ каждый ID-пользователь имеет право корректировать ошибки данных, выявленных в бухгалтерской системе, что свидетельствует об отсутствии ограниченных прав для корректировки ошибок;

▪ в бухгалтерской программе на уровне центрального аппарата НБС нет разделения задач по модулям/по ID-пользователям, обязанностей и полномочий персонала, предусмотренных в должностных инструкциях в соответствии с занимаемой должностью;

▪ в результате оценки существующих процедур с целью обеспечения физической и информационной безопасности бухгалтерских данных установлено отсутствие процедур архивации месячных бухгалтерских данных НБС, что может скомпрометировать целостность и наличность данных. Политика осуществления резервных копий должна устанавливать вид данных, частоту выполнения резервных копий, тип копий и порядок их хранения в условиях, которые обеспечат целостность и наличность данных в случае необходимости. НБС осуществляет архивацию, как правило, лишь в конце отчетного года;

▪ сотрудники НБС не обучаются относительно информационной безопасности на уровне, соответствующем должности, ответственности и осуществляемой деятельности;

▪ при консолидации финансовых отчетов, представленных территориальными управлениями по статистике, НБС использует программу Excel, но файлы не сохраняются кроме как в компьютере ответственного лица. НБС должно обеспечить безопасность системных файлов для приложений.

На уровне центрального аппарата НБС использует информационную программу “UNIVERSAL ACCOUNTING^®”, которая является функциональной, однако обобщает информацию только до Главной книги. Несмотря на то, что субъект имеет политику безопасности информации, она должна быть пересмотрена и актуализирована один раз в два года, однако не была обновлена.

_______________________________

¹³Приказ НБС № 7 от 17.01.2013.

¹⁴Договор № 15/002bgs от 6.01.2015.

3.3. НБС не внедрило рычаги по обеспечению целостности, учета и отчетности основных средств.

Согласно данным консолидированного баланса исполнения бюджета публичных организаций/учреждений, финансируемых из бюджета, по состоянию на 1.01.2016 стоимость материальных активов, администрируемых НБС, составила 54,4 млн. леев, в том числе по основному компоненту - 40,5 млн. леев и по компоненту специальных средств - 13,9 млн. леев. Стоимость основных средств составляет 50,3 млн. леев, а их износ - 34,7 млн. леев, или 68,9% от стоимости активов.

Центральный аппарат НБС располагает основными фондами в размере 21,2 млн. леев, а подведомственные подразделения – 33,2 млн. леев из общей суммы активов 54,4 млн. леев. В течение 2015 года было зарегистрировано поступление основных средств в размере 6,1 млн. леев, в том числе безвозмездно - 397,8 тыс. леев, и выбытие основных средств в размере 2,9 млн. леев. Отчет о движении основных средств, МБИП и износе за 2015 год представлен в приложении № 5 к настоящему Отчету.

Аудиторская группа проанализировала отчет по объектам недвижимости публичной собственности государства, находящимся в администрировании НБС по состоянию на 1.01.2016, и установила следующее:

▪ данные, зарегистрированные в Отчете о движении основных средств НБС по состоянию на 1.01.2016, не соответствуют данным из отчета, представленного Агентству публичной собственности по состоянию на 1.01.2016. В форме № 5 стоимость недвижимого имущества была отражена субъектом в сумме 19,7 млн. леев, а в отчете, представленном АПС по состоянию на 1.01.2016, она составила 17,6 млн. леев, соответственно, разница составила 2,1 млн. леев;

▪ в нарушение законодательных положений¹⁵ 17 земельных участков общей площадью 1,99 га не были зарегистрированы в бухгалтерском учете территориальных подразделений. Они не отражены и в консолидированом балансе НБС, представленном Министерству финансов. Стоимость этих земель, отраженная в приложении № 14, представленном АПС, недооценена. Красноречивым примером в этом отношении может служить информация относительно территориальных подразделений: Чимишлия - земельный участок оценен по цене 0,1 тыс. леев; Глодень – соответственно, 0,5 тыс. леев: Бричень – 0,6 тыс. леев; Единец – 0,7 тыс. леев и т.д.;

▪ согласно данным Регистра недвижимого имущества Агентства земельных отношений и кадастра, стоимость этих земельных участков в целях налогообложения составляет 4,1 млн. леев, в том числе земли Издательства “Statistica”. Разница между данными из Регистра и отраженными в отчете АПС составила 3,9 млн. леев (4,1-0,2). Вместе с тем аудиторская миссия установила, что соответствующие участки не включены в Список объектов недвижимого имущества, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005¹⁶, как публичная собственность НБС;

▪ оценочная стоимость, определенная ТКО, меньше, чем стоимость в бухгалтерском учете, так как некоторые объекты недвижимого имущества зарегистрированы, но не оценены кадастровым органом, соответственно разница составляет 5,9 млн. леев (по территориальным управлениям по статистике: Сынджерей - 2,4 млн. леев, Ниспорень - 1,3 млн. леев, Унгень - 470,8 тыс. леев, Теленешть - 733,8 тыс. леев и др.), что обуславливает риск недостоверности данных из Регистра недвижимого имущества. Территориальное управление Унгень не зарегистрировало и не оценило объекты недвижимости в ТКО стоимостью 470,8 тыс. леев.

О соответствии списания физически и морально изношенных основных средств. Согласно нормативной базе¹⁷, центральные органы публичного управления осуществляют проверку правильности оформления актов на списание, в том числе относительно: определения износа; обоснования причин списания основных средств; соответствия оприходования агрегатов, деталей, черных и цветных металлов и других материалов; выборочную проверку фактического технического состояния машин, оборудования и автотранспорта, предложенных для списания; выдают в течение 30 дней разрешения на списание основных средств, выборочно проверяют документы предприятий после получения разрешения на списание, в том числе передачу на баланс предприятий деталей, единиц, агрегатов, сборочных материалов и т.д., полученных в результате списания.

Проверки аудита установили, что на основании Приказа № 48 от 13.06.2012 НБС создало комиссию по списанию пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, которая должна ежемесячно встречаться для рассмотрения протоколов по списанию и утверждения актов списания, представленных территориальными подведомственными управлениями.

Аудитом установлено, что НБС в течение 2015 года на основании актов списания списало основные средства на сумму 2,5 млн. леев, в том числе за счет бюджетных средств - 1,7 млн. леев и специальных средств - 0,8 млн. леев (компьютеры, программы, мебель и др.) Списание было произведено с составлением лишь протоколов по списанию основных средств в бюджетных учреждениях и протоколов вывода из пользования МБИП, из которых 20 основных средств были списаны без утверждения руководителя учреждения.

___________________________________

¹⁵Ст.17 (4) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; ст.5 (4) (b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002 (с последующими изменениями).

¹⁶Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества (далее - Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

¹⁷П.8 и п.9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам (далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998).

В этой связи аудит отмечает, что НБС списывает ценности без обязательного оформления определенных актов, а именно:

1. Не составляется Реестр актов основных средств, подлежащих списанию центральным аппаратом НБС.

2. Отсутствуют акты списания для каждого списанного основного средства и решения комиссии по списанию, созданной на основании Приказа НБС № 48 от 13.06.2012, относительно состояния материальных ценностей, которые должны быть списаны согласно их технической документации, данным бухгалтерского учета.

3. Не принято решение комиссии по списанию относительно указания объектов, которые возможно использовать, и стоимость агрегатов, запасных частей и материалов, зарегистрированных в бухгалтерском учете.

4. Отсутствует Регистр учета цветных металлов, входящих в состав списанной вычислительной техники, Регистр списанных ценностей, используемых в процессе осуществления деятельности и, соответственно, договора, заключенные с экономическими агентами в результате списания ценностей, по продаже годных к использованию ценностей.

Отмечается, что комиссия по списанию не определила возможность использования основных средств, определенных агрегатов, запасных частей и материалов, так как некоторые списанные основные средства или запасные части продолжают использоваться в рабочем процессе, находятся в кабинетах, а не складированы. Вместе с тем основное средство с износом 100% (автомобиль марки RAF), которое разобрано, не было списано, а в бухгалтерском учете отражено по балансовой стоимости 82,0 тыс. леев, которое необоснованно увеличивает стоимость основных средств, отраженных в финансовой отчетности.

Согласно законодательной базе¹⁸, при списании вычислительной техники НБС обязано вести учет драгоценных металлов, которые входят в ее состав, на основании данных о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, информационных справочниках об изделиях и деталях, содержащих драгоценные металлы, руководствах по эксплуатации, инвентарных учетных карточках основных средств и других подтверждающих документах). Так, аудиторские доказательства были собраны на местах путем прямых наблюдений на складах, расположенных на 9 этаже здания НБС, где складированы списанные основные средства. Аудитом установлен факт, что субъект не предпринял меры по ликвидации полностью изношенных и морально устаревших ценностей, таким образом, обуславливая риск потери некоторых дополнительных доходов в результате нереализации некоторых ценностей или изделий и элементов, содержащих драгоценные металлы. Вместе с тем, на запрос аудиторской группы представить списанные в последнее время некоторые ценности стоимостью около 100,0 тыс. леев (Ноутбук Toshiba-1 штука, монитор – 1 штука, сумки для переписи – 100 штук, спортивные костюмы – 20 штук, майки – 20 штук и др.), субъект не представил их для осмотра. В этой связи аудит констатирует, что НБС не внедрило процедуру относительно передачи в управление материальных ценностей.

На управление ценностями, администрируемыми НБС, повлияла нерегистрация в установленном порядке имущественных прав на некоторые объекты недвижимости и земельные участки, а также неотражение их стоимости в бухгалтерском учете учреждения, что приводит к риску неправильного отражения в отчетности финансовых ситуаций. Допущенные НБС несоответствия в процессе осуществления списания основных средств были обусловлены ненадлежащим менеджментом и недостаточным внутренним контролем.

_______________________________

¹⁸Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998.

3.4. Формальное проведение инвентаризации представляет риски для обеспечения целостности имущества государства.

Согласно законодательной базе¹⁹, инвентаризация имущества производится в обязательном порядке для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерии и данных из финансовых отчетов. Приказом НБС № 100 от 10.11.2015 была создана комиссия для проведения инвентаризации в 2015 году, которая обеспечит своевременное и качественное проведение инвентаризации имущества, в том числе оценку имущественных элементов.

▪ Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной комиссией в инвентаризационных описях и в других формах, согласно списку, предусмотренному в 23 пункте Положения о порядке проведения инвентаризации, после подтверждения бухгалтерией состава остатков. Инвентаризационная комиссия, будучи ответственной за правильность и своевременность оформления материалов по инвентаризации, не обеспечила регламентированное составление результатов инвентаризации. Так, не были составлены инвентаризационные описи типовых форм первичных документов строгой отчетности ИНВ-8 (приложение № 12), акты об инвентаризации денежных средств и документов ИНВ-7 (приложение № 11), инвентаризационные описи дебиторской и кредиторской задолженностей ИНВ-10 (приложение № 14), выписки со счета ИНВ-9 (приложение № 13) из указанного положения.

▪ Комиссия по инвентаризации долгосрочных материальных активов должна в обязательном порядке проводить фактический контроль средств и записывать в инвентаризационные описи: полное название, назначение, инвентарный номер, номер изготовления (номер указан в техническом паспорте) и некоторые технические или эксплуатационные характеристики. В результате проверки аудиторской группой в НБС инвентаризационных описей установлено, что фактически в эти описи записаны лишь инвентарные номера, которые фактически не записаны на проинвентаризованных ценностях, что ставит под сомнение наличие определенных прошедших инвентаризацию ценностей.

▪ В случае обнаружения средств, не зарегистрированных в учете, или неправильного указания характеризующих их данных, комиссия должна их включить в инвентаризационные описи, в том числе с откорректированными данными и их техническими характеристиками. Красноречивым примером является то, что по земельным участкам инвентаризация проводится на основании документов, подтверждающих их собственность, и схем расположения. Аудиторские доказательства свидетельствуют, что 17 земельных участков общей площадью 1,99 га и стоимостью 4,1 млн. леев не были зарегистрированы в бухгалтерском учете территориальных подразделений НБС, в том числе земельные участки Издательства “Statistica”, которые, в свою очередь, не были включены в инвентаризационные описи и, соответственно, в регистр сверки результатов инвентаризации ИНВ-11 (приложение № 15) как излишки установленных ценностей, которые обуславливают риски недостоверного составления отчетности, а также необеспечения надлежащего управления и целостности имущества субъекта.

Путем прямых наблюдений аудиторская группа сопоставила инвентаризационные описи ценностей НБС за 2015 год с фактической ситуацией. Необходимо отметить, что инвентаризация была проведена формально, так как подвергнутые случайной инвентаризации ценности не имели инвентарных номеров, а управляющий с трудностью представил отобранные ценности, потому что не знал точно место их расположения. Таким образом, аудит не может составить заключение относительно правильности и достоверности проведения инвентаризации субъектом. Вместе с тем отмечается, что объяснительная записка к финансовым отчетам, представленным Министерству финансов, не включает информацию о результатах инвентаризации.

Учреждение не провело годовую инвентаризацию активов в строгом соответствии с регламентированными требованиями для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и финансовых отчетов; инвентаризационная комиссия не обеспечила регламентированное составление результатов инвентаризации.

________________________

¹⁹Закон № 113-XVI от 27.04.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010) и Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012.

3.5. Финансовые отчеты НБС были откорректированы путем отражения уставного капитала ГП издательства бланков “Statistica”, учредителем которого является субъект.

Приказом Государственного департамента по статистике РМ № 41 от 22.09.1992 НБС создало ГП Издательство бланков “Statistica”. Согласно законодательным положениям²⁰, учредитель обязан обобщать информацию о наличии и движении долгосрочных инвестиций в связанные стороны и, соответственно, зарегистрировать в бухгалтерском учете стоимость уставного капитала на субсчете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны”.

В результате проведенных тестирований аудита, а именно, анализа показателей, отраженных в Финансовом отчете и в Консолидированном бухгалтерском балансе НБС по состоянию на 1.10.2015, установлено, что центральный публичный орган – НБС, в качестве учредителя, не приняло достаточных мер для обязательной регистрации доли участия государства в уставном капитале Издательства “Statistica”, а также для обеспечения правильности отражения (в количественном и стоимостном выражении) в бухгалтерском учете стоимости уставного капитала Издательства “Statistica” в размере 6191,5 тыс. леев, что обуславливает риск недостоверного отражения в отчетности имущественных данных.

Согласно решению Государственной регистрационной палаты о регистрации изменений от 14.09.2012 и изменений, включенных в законодательную базу²¹, уставный капитал, отраженный в уставе Издательства “Statistica”, составляет 6191,5 тыс. леев и, соответственно, сформирован из: уставного капитала - 537,2 тыс. леев; уставного капитала “Informstat” - 433,2 тыс. леев и стоимости недвижимости (A с пристройкой A1) - 5221,0 тыс. леев. Список имущества, внесенного в уставный капитал, с его стоимостью не приложен к уставу.

Вместе с тем государственное имущество, включенное в уставный капитал Издательства “Statistica”, не расшифровано, учитывая состав ценностей, переданных в его управление, и не откорректировано с учетом рыночной стоимостью. Несмотря на то, что в п.15 приложения № 2 к Постановлению Правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии”²² точно предусматривается порядок включения имущества в уставный капитал, устав предприятия, утвержденный учредителем, не приведен в соответствие с положениями типового устава государственного предприятия относительно данных о составе имущества, переданного в управление предприятию. В результате стоимость собственного капитала не отражает реальную стоимость имущества. По состоянию на 31.12.2015 уставный капитал составил 6,2 млн. леев, а стоимость чистых активов - 13,4 млн. леев, стоимость государственного имущества была снижена на 7,2 млн. леев (из которой 2,2 млн. леев – здание склада по ул. Заводской 186, а некоторые основные средства изношены).

Справка. В течение аудиторской миссии НБС отразило в Консолидированном балансе исполнения бюджета публичных организаций/учреждений по состоянию на 1.01.2016, представленном Министерству финансов, стоимость уставного капитала в сумме 6191,5 тыс. леев на субсчете 136 “Долгосрочные инвестиции в связанные стороны”.

_______________________________

²⁰П.138 Инструкции о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

²¹Закон № 204 от 12.07.2013 о внесении изменений и дополнений в Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4 мая 2007 года.

²²Постановление Правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии” (с последующими изменениями и дополнениями).

3.6. Исчисление, отражение в бухгалтерском учете и оплата расходов на персонал производились без существенных отклонений.

Относительно штатного расписания и выплат заработной платы. Аудит отмечает, что штатное расписание, утвержденное на 2015 год, содержит 905 единиц, фактически по состоянию на 31.12.2015 в трудовую деятельность было вовлечено 844 единицы или на 61 единицу меньше, уровень выполнения составил 93,3%, таким образом, регистрируя вакантные должности, которые ведут к накоплению экономии по фонду заработной платы.

Согласно Закону о государственном бюджете на 2015 год, на расходы по оплате труда персонала НБС были утверждены финансовые средства из государственного бюджета в сумме 60,3 млн. леев, что составило 83,2% от общих утвержденных расходов, в том числе: по основному компоненту - 58,3 млн. леев и по компоненту специальных средств - 2,3 млн. леев.

В результате проведенных проверок аудитом установлено, что расходы по ст.111 “Оплата труда” по состоянию на 31.12.2015 были уточнены в сумме 48,4 млн. леев, а исполненные и фактические расходы составили 48,0 млн. леев или на уровне 99,0% от утвержденной суммы. По состоянию на 31.12.2015 была зарегистрирована кредиторская задолженность по оплате труда, которая является регламентированной, в сумме 1,9 млн. леев – начисленная и не выплаченная за декабрь 2015 года заработная плата. Информация о расходах на оплату труда персонала представлена в таблице № 4 приложения № 6 к настоящему Отчету.

Проверка правильности перечисления на кард платежей по заработной плате, отобранных аудиторской группой по 6 указанным территориальным подразделениям, не выявила каких-либо отклонений.

При проверке исчисления и отражения в бухгалтерском учете взносов обязательного государственного социального страхования (форма - 4BASS), взносов обязательного медицинского страхования (форма -MED-08) и других выплат, связанных с заработной платой на 2015 год, не были установлены несоответствия.

IV. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

О ФИНАНСОВОМ ОТЧЕТЕ

На основании проведенной аудиторской деятельности и в результате устранения учреждением недостатков, аудиторская группа получила необходимые подтверждения для составления условного мнения о финансовом отчете.

База для условного мнения

Операции и подвергнутые аудиту регистрации указывают на следующее: инвентаризация запасов активов была произведена формально, не все имущественные права на ряд объектов недвижимости и земельных участков были зарегистрированы и отражены в бухгалтерском учете учреждения, первоначальные и конечные остатки по некоторым материальным активам были отражены в бухгалтерском учете по неточной стоимости, а внутренний контроль частично функционален, что обуславливает неправильное отражение в отчетности финансовых ситуаций.

V. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ НАЦИОНАЛЬНОГО БЮРО СТАТИСТИКИ:

1. Обеспечить внедрение системы ФМК, в том числе путем внедрения и развития Плана действий, описания процессов, выявления и оценки рисков, связанных с управлением публичными фондами, с определением процедур контроля, предназначенных минимизировать соответствующие риски.

2. Разработать в учетной политике внутренние положения относительно порядка разработки/обобщения и консолидации финансовых отчетов.

3. Актуализировать политику безопасности информации, в том числе с разграничением, посредством издания приказа, ответственности работников, которые работают с информационными программами.

4. Зарегистрировать в территориальных кадастровых органах права собственности на находящееся в управлении недвижимое имущество и обеспечить оценку и правильное его отражение (количественное и стоимостное) в бухгалтерском учете.

5. Осуществлять списание основных средств с соблюдением нормативной базы и разработать набор обязательных актов, указанных в пункте 3.3. настоящего Отчета.

6. Проводить процедуру годовой инвентаризации имущества учреждения с обязательным соблюдением требований, предусмотренных в нормативной базе по регулированию.

Приложение № 1

Приложение № 2

Баланс исполнения бюджета публичных организаций/ учреждений НБС

по состоянию на 1 января 2016 года

Приложение № 3

Подвергнутые проверке процедуры и примененные критерии

Приложение № 4

Приложение № 5

Отчет о движении основных средств, МБИП и износе за 2015 год

Приложение № 6

Анализ расходов НБС на персонал в аспекте экономической классификации

за 2015 год (проверенная выборка - 28% из операций, тыс. леев)

Приложение № 2

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 10 от 12 мая 2016 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия управления публичными фондами

Национальным бюро статистики в 2015 бюджетном году

СПИСОК АББРЕВИАТУР

Настоящий Отчет предназначен для руководства Национального бюро статистики, Правительства и Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

I. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Национальное бюро статистики является центральным административным органом, который в качестве центрального органа статистики исполняет роль по координированию и руководству деятельности в области официальной статистики государства. Бюро подведомственно Правительству и имеет миссию по обеспечению центральных и местных органов власти, деловой среды, научно-исследовательской среды, широкой общественности и других категорий пользователей, включая международные организации и органы, при необходимости, статистическими данными и качественной и своевременной статистической информацией о социальной и экономической ситуации в стране.

Правовая база, принципы деятельности, полномочия, права и обязанности, организация деятельности НБС регламентированы Законом № 412-XV от 9.12.2004¹ и Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1034 от 29.12.2011², а также другими законодательными и нормативными положениями.

Национальное бюро статистики полностью финансируется из государственного бюджета, состоит из центрального аппарата и 35 территориальных подразделений, руководимое генеральным директором, назначаемым на должность и освобождаемым от должности Правительством. Генеральный директор имеет двух заместителей генерального директора, которые назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством в соответствии с законом.

Согласно законодательно-нормативной базе³, в качестве исполнителя бюджета НБС несет ответственность за планирование бюджета в соответствии с Методологическими нормами, разработанными Министерством финансов, а также за исполнение бюджета, организуя бухгалтерский учет на основании Закона о бухгалтерском учете, инструкций и положений, утвержденных Министерством финансов, применяемыми публичными учреждениями. Руководство НБС ответственно за надлежащее выполнение функций и полномочий, возложенных на субъект, финансово-экономическую деятельность, обеспечивая рациональное использование бюджетных средств по назначению в соответствии с законодательной базой, а также за целостность материальных ценностей учреждения.

В качестве учредителя Издательства “Statistica”, НБС обязано передать имущество и свои полномочия по осуществлению предпринимательской деятельности администратору на основании договора (соглашения), устанавливает предприятию экономические показатели, продвигает единую техническую политику в рамках отрасли, исполняет права по управлению предприятием посредством административного совета и администратора предприятия и др.

_______________________

¹Ст.8 Закона об официальной статистике № 412-XV от 9.12.2004 (с последующими изменениями и дополнениями).

²Постановление Правительства № 1034 от 29.12.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национального бюро статистики, структуры, численного состава коллегии и предельной численности центрального аппарата” (с последующими изменениями и дополнениями).

³Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее - Закон о бухгалтерском учете или, при необходимости, Закон № 113-XVI от 27.04.2007); Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

II. МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА

ПОДХОДА К АУДИТУ

Аудит соответствия управления публичными фондами НБС в 2015 бюджетном году был инициирован⁴ с целью составления общего вывода относительно того, если финансовые операции были осуществлены по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой законодательной базой для 2015 отчетного года.

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения того, что система финансового менеджмента и контроля, организованная НБС, гарантирует соответствие управления публичными фондами с существующими положениями, с формулированием общих выводов.

Основная цель аудита состояла в получении подтверждения того, что публичные фонды, администрируемые НБС, управляются в соответствии с утвержденными положениями.

Ответственность руководства НБС в качестве первичного исполнителя бюджета состоит в соблюдении законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля, которая обеспечит достижение своих целей, с соблюдением принципов законности, ответственности, экономичности, эффективности, результативности и прозрачности; разработке ряда формализованных процедур по предотвращению, устранению и информированию о подозрениях в мошенничестве и несоответствиях, гарантируя надлежащее управление публичными фондами.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов аудита относительно соответствия управления публичными фондами НБС в 2015 бюджетном году, с формулированием выводов аудита. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Аудиторская миссия была запланирована и реализована в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой⁵ (ISSAI 100, ISSAI 400 и ISSAI 4000-4100), и передовыми практиками в области аудита соответствия, а также при поддержке экспертов НОАШ в рамках проекта “Сотрудничество для институционального развития между СПРМ и НОАШ”, сфера охвата была определена материальностью и подверженностью риску.

Путем применения порога существенности, учитывая то, что бухгалтерский учет ведется в децентрализованном порядке, аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате НБС и в территориальных управлениях по статистике, которые управляли общим объемом бюджетных ассигнований на 2015 год.

С целью подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения техник предварительной оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу, учитывая существенность, уровень материальности и выявленные риски, с использованием различных техник и методов (рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчета и др.), путем проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, анализа показателей и некоторых существенных данных, прямых наблюдений, а также путем анализа объяснений ряда ответственных лиц НБС. Тестирование по существу производилось по принципу отбора категорий экономических операций с использованием метода случайной выборки. Отобранные области и выборки аудита, критерии аудита, а также примененные процедуры тестирования подробно изложены в приложении № 1 к настоящему Отчету.

___________________________

⁴В соответствии со ст.28 и ст.31(1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 46 от 14.12.2015.

⁵Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999)”.

Для реализации предложенной цели были подвергнуты аудиту аспекты, связанные с соответствием:

▪ планирования и исполнения бюджетных ассигнований;

▪ освоения внешних средств, предоставленных для организации и проведения переписи населения и жилищ;

▪ сбора доходов и исполнения расходов от аренды/взятия внаем/безвозмездное пользование помещений;

▪ процедур закупок товаров, работ и услуг;

▪ процедур разделения, регистрации и отражения в отчетности малоценных и быстроизнашивающихся предметов или запасов материалов согласно последним изменениям законодательной базы;

▪ рассмотрение исполнения НБС полномочий учредителя в Издательстве “Statistica”.

В соответствии с ISSAI 1260 “Коммуникация аспектов аудита лиц, ответственных за руководство субъекта”, аудиторская группа довела до сведения учреждения, в том числе бывшего генерального директора НБС, ответственного за аудируемый период, все констатации и рекомендации аудита, в Отчете были изложены наиболее существенные, как количественные, так и качественные констатации.

III. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ АУДИТА

3.1. Процесс планирования и исполнения бюджетных ассигнований НБС регистрирует резервы по улучшению.

С целью реализации задач и осуществления установленной деятельности, согласно Закону о государственном бюджете на 2015 год⁶, НБС были уточнены средства из государственного бюджета по всем компонентам на общую сумму 74,5 млн. леев, в том числе по основному компоненту - 69,9 млн. леев и по компоненту специальных средств – 4,6 млн. леев. Кассовые и фактические расходы составили 71,9 млн. леев и, соответственно, 72,1 млн. леев, будучи исполненными на уровне 96,7% против утвержденных бюджетных лимитов.

Для центрального аппарата НБС из основного компонента было израсходовано 19,6 млн. леев, территориальных управлений по статистике - 31,8 млн. леев и 16,2 млн. леев – для статистических работ, в том числе для переписи. Обобщение уточненных и исполненных ассигнований в 2015 году по всем компонентам представлено в приложении № 2 к настоящему Отчету.

Анализ уровня исполнения лимитов ассигнований свидетельствует, что НБС не исполнило расходы согласно утвержденным лимитам, зарегистрировав на 31.12.2015 дебиторскую задолженность в сумме 172,0 тыс. леев и кредиторскую задолженность в сумме 3,3 млн. леев, в том числе 0,9 млн. леев – по оплате товаров и услуг вследствие ограничения финансирования и возврата платежных поручений в IV квартале 2015 года. В то же время аудит отмечает, что доходы как источник финансирования по компоненту специальных средств были исполнены на уровне 67,4% по сравнению с уточненным планом, не поступило 1,9 млн. леев, в том числе 1,4 млн. леев – из грантов и от спонсорства и 0,3 млн. леев – от аренды имущества публичной собственности (причины будут изложены в п.3.2 и п.3.3).

Фактические расходы, исполненные НБС за 2015 бюджетный год по всем компонентам, в аспекте экономической классификации представлены на диаграмме № 1.

Источник. Отчеты об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных

расходов, о поступлении и использовании специальных средств по состоянию на 31.12.2015.

Данные из диаграммы показывают, что в общей сумме фактических расходов наибольший удельный вес приходится на расходы по оплате труда и взносы государственного социального страхования - 83,6%, далее следуют расходы на оплату товаров и услуг - 12,5%, трансферты между компонентами - 1,9% , эти аспекты были отобраны для проведения аудита в первостепенном порядке.

Выводы: Анализ уровня исполнения лимитов ассигнований свидетельствует, что НБС исполнило бюджетные расходы на уровне 96,7% вследствие ограничения финансирования и возврата платежных поручений. Доходы по компоненту специальных средств были исполнены на уровне 67,4% по сравнению с уточненным планом, не поступило 1,9 млн. леев из запланированных средств по причине неполного поступления платежей за аренду и возвращения внешнему донору запланированных средств по разделу грантов и спонсорства.

______________________________

⁶Закон о государственном бюджете на 2015 год № 72 от 12.04.2015; Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 (с последующими изменениями и дополнениями).

3.2. Неосвоение внешних денежных средств, предоставленных для организации и проведения переписи населения и жилищ, обусловило дополнительные расходы из государственного бюджета.

Аудит отмечает, что в соответствии с законодательной базой⁷ НБС было назначено ответственным за организацию и проведение переписи населения и жилищ, обработку полученных данных, обобщение результатов, а также за методологическое обеспечение переписи. Срок опубликования окончательных итогов не должен превысить 27 месяцев с критического момента переписи населения и жилищ.

По предложению НБС Министерство финансов⁸ должно было предусмотреть в годовых проектах бюджета на 2013-2015 годы финансовые средства с учетом финансовой поддержки внешних доноров, а также обеспечить своевременное финансирование работ, связанных с проведением переписи населения и жилищ, обработкой полученных данных и распространением ее результатов.

В период 12-25 мая 2014 года НБС провело перепись населения и жилищ. Аудитом установлено, что в соответствии с Законами о государственном бюджете на 2013-2015 годы для проведения переписи были предусмотрены бюджетные средства в сумме 81,0 млн. леев, в том числе в 2013 году – 11,9 млн. леев, в 2014 году – 66,0 млн. леев, а в 2015 году - 3,1 млн. леев, а фактически были исполнены кассовые расходы в сумме 73,3 млн. леев или на 7,7 млн. леев меньше годовых утвержденных бюджетных ассигнований (в 2013 году – 5,9 млн. леев, в 2014 году – 65,6 млн. леев, а в 2015 году - 1,7 млн. леев).

Согласно Отчету о выполнении Программ “Статистическая система и система архивации” по состоянию на 1.01.2016, по разделу “Проведение переписей” НБС не выполнило показатели производственной эффективности, связанные с обработкой данных, полученных от проведения переписи, ссылаясь на недостаточность финансовых средств, необходимых для деятельности по обобщению полученных результатов.

В этих обстоятельствах аудит отмечает, что существует риск затягивания предельного срока публикации окончательных результатов переписи населения и жилищ, который фактически истекает в июле 2016 года и не должен превышать в целом 27 месяцев с момента проведения переписи.

Необходимо отметить, что аудиторская группа сосредоточилась на осуществлении аудита финансовых средств, выделенных для проведения переписи населения и жилищ в 2015 году, в связи с тем, что 27.01.2015 и 22.04.2016 Финансовая инспекция, подведомственная Министерству финансов, инициировала 2 финансовые инспекции относительно правильности использования ассигнований, выделенных для проведения переписи населения и жилищ за период 1.01.2013-1.03.2016, акт последнего тематического инспектирования от 22.04.2016 находился на завершающем этапе.

Аудит отмечает, что финансовая поддержка в размере 8,2 млн. леев в форме специальных средств для реализации деятельности по проведению переписи была предоставлена Фондом Объединенных Наций для населения.

Согласно протоколу⁹ заседания рабочей группы по закупкам НБС, 24.04.2014 был заключен договор из одного источника с ОНТРО компанией “Teleradio-Moldova”¹⁰ относительно закупки услуг по трансляции по радио, телевидении и на электронной странице информации о переписи населения и жилищ в 2014 году на сумму 1,4 млн. леев, не договорившись о цене предоставленных услуг по рекламе. Впоследствии, 28.05.2014, договор был изменен, исключив договорные условия о деятельности, связанной с финансированием рекламной кампании.

UNFPA принял решение, что расходы для рекламной кампании не могут быть покрыты по причине того, что подписанный план работы не покрывает расходы на рекламу, и что договор не является приемлемым из соображения того, что ОНТРО компания “Teleradio-Moldova” является публичным учреждением и, соответственно, не разрешил НБС произвести выплату денежных средств.

Хотя было обращено внимание, что донор не оплатит услуги по рекламе, 4.06.2014 НБС перечислило из компонента специальных средств за услуги по рекламе сумму 1,4 млн. леев. В результате внешний донор снизил на эту сумму финансовую поддержку и не согласовал финансирование другой деятельности. В конце бюджетного года НБС обязано было вернуть внешнему донору сумму 1,4 млн. леев.

По причине того, что договор по закупке услуг по трансляции по радио, телевидении и на электронной странице был полностью оплачен из средств UNFPA (специальных средств), а НБС не располагало на тот момент финансовыми средствами из другого источника для перерегистрации договора и возврата долга, в результате договоренности было направлено гарантийное письмо, которым НБС обязывалось в 2015 году возвратить внешнему донору сумму 1,4 млн. леев.

После утверждения государственного бюджета на 2015 год НБС договорилось о порядке возврата задолженности с отраслевым управлением Министерства финансов, произведя необходимые изменения в плане финансирования, а именно – перечисление суммы 1,4 млн. леев с основного компонента на компонент специальных средств. Отмечается, что соответствующая сумма не была запланирована для покрытия этой задолженности, а предусмотрена для другой деятельности, необходимой для завершения переписи населения и жилищ. НБС представило Государственному казначейству платежное поручение¹¹, с указанием перечисления по возврату суммы 1,4 млн. леев UNFPA, а операция была проведена в июле 2015 года.

Справка. Исходя их вышеизложенного, аудиторская группа предлагает Пленуму Счетной палаты запланировать и провести аудит эффективности, ассоциированный с аудитом систем информационных технологий, относительно использования средств на проведение переписи населения и жилищ.

Выводы: Согласно соглашению о финансировании, заключенному между НБС и UNFPA, кампания по рекламе должна была быть произведена за счет средств внешнего донора. Впоследствии, по причине несоблюдения соглашения, донор отказался от финансирования расходов на рекламу, средства для рекламы переписи населения и жилищ в сумме 1,4 млн. леев были возвращены донору и израсходованы за счет основного компонента государственного бюджета, без планирования на эту цель соответствующих средств.

________________________________

⁷Ст.6 и ст.9 Закона о переписи населения и жилищ в Республике Молдова в 2014 году № 90 от 26.04.2012.

⁸П.16 Постановления Правительства № 967 от 21.12.2012 “О мерах по реализации Закона о переписи населения и жилищ в Республике Молдова в 2014 году № 90 от 26 апреля 2012 года” (с последующими изменениями и дополнениями).

⁹Протокол № 25-04/08 от 23.04.2014 заседания рабочей группы по закупкам НБС.

¹⁰Договор из одного источника № 25-06/38 с ОНТРО компанией “Teleradio-Moldova”.

¹¹Платежное поручение № 423 от 24.04.2015.

3.3. Сбор доходов и исполнение расходов от аренды/взятия внаем/безвозмездное пользование нежилых помещений свидетельствуют о наличии резервов по исчислению и поступлению доходов.

Относительно сдачи внаем/безвозмездное пользование нежилых помещений¹². Аудитом установлено, что по состоянию на 1.01.2015 управления по статистике НБС располагали объектами недвижимости общей площадью 17,8 тыс. м², в том числе нежилыми помещениями - 5,1 тыс. м² , которые были сданы внаем/безвозмездное пользование, а 3,4 тыс. м² (19,1%) из общей имеющейся площади не используются.

В аудируемом периоде управления по статистике заключили с экономическими агентами 161 договор безвозмездного пользования/найма помещений на общую сумму 1,7 млн. леев, договоры были утверждены руководством НБС.

Согласно отчету о поступлении и использовании специальных средств, уточненные доходы от аренды имущества публичной собственности по состоянию на 31.12.2015 составили 2,6 млн. леев, которые включают и коммунальные услуги, а фактические расходы – 2,4 млн. леев, дебиторская задолженность составила 446,1 тыс. леев, в том числе с истекшим сроком оплаты - 135,8 тыс. леев. В то же время уточненные расходы составили 2,6 млн. леев, а фактические – 2,4 млн. леев, кредиторская задолженность составила 106,6 тыс. леев.

Проверка соответствия установления размера платы за наем, включенной в заключенные договора, по выборке из 50 договоров не выявила отклонений от законодательных положений.

___________________________

¹²Закон о государственном бюджете на 2015 год № 72 от 12.04.2015; Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007 (далее – Закон № 121-XVI от 4.05.2007); Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов (далее - Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008); Постановление Правительства № 468 от 25.03.2008 о приватизации нежилых помещений, сданных внаем (далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 468 от 25.03.2008).

Физические, устные и документальные аудиторские доказательства, полученные по некоторым управлениям по статистике относительно соответствия управления нежилыми помещениями, свидетельствуют о наличии следующих несоответствий и отклонений:

▪ соответствующие субъекты осуществляют деятельность в собственных зданиях, которые содержатся за счет специальных средств, полученных от сдачи внаем нежилых помещений, некоторые объекты недвижимости по причине отсутствия средств для ремонта находятся в плачевном состоянии, и, соответственно, не используются с максимальной или полной мощностью;

▪ управление по статистике Сынджерей имеет административное здание площадью 1409 м², в котором работают 7 человек, используя помещения площадью 201,7 м², что составляет 14,0% от общей площади здания. Остальные помещения площадью 640,1 м² на основании договоров безвозмездного пользования/найма переданы 10 арендаторам, а 567,2 м² из общей площади нежилых помещений (40,3%) не используются, на момент проведения аудита не были представлены какие-либо объявления о сдаче внаем;

▪ управления по статистике: Ниспорень не использует нежилые помещения площадью 347,7 м², соответственно, Стрэшень - 349,2 м², Леова - 251,6 м², Кэлэрашь - 129,3 м², Бричень - 129,9 м² и др.;

▪ в период 2012-2015 годов с согласия руководства НБС в отсутствие договоров безвозмездного пользования/найма издательство “Statistica” безвозмездно использовало нежилые помещения общей площадью 235,0 м², принадлежащие 19 территориальным управлениям по статистике, не были взысканы доходы от аренды/найма на сумму примерно 327,2 тыс. леев, рассчитанные оценочно аудитом согласно ранее заключенным договорам. Вместе с тем предприятие не рассчитывается и за коммунальные услуги, которые оплачены за счет бюджетных средств;

▪ не все арендаторы соблюдают взятые обязательства по оплате платежей за наем, формируя задолженности в сумме 446,1 тыс. леев (территориальные управления по статистике: Сорока - 46,8 тыс. леев, Флорешть - 25,9 тыс. леев, Криулень - 15,2 тыс. леев и др.), соответствующие задолженности влияют на финансово-экономическую деятельность указанных субъектов и обуславливают дополнительные расходы по коммунальным услугам;

▪ хотя рассмотренные договора безвозмездного пользования/найма предусматривают применение штрафных санкций в размере 0,2% от суммы задолженности за каждый день просрочки, указанные территориальные управления по статистике не применяли санкции, они были применены лишь в случае внесения претензий в судебную инстанцию, не обеспечивая полное поступление соответствующих доходов.

Относительно соответствия приватизации некоторых помещений, сданных внаем. Управление по статистике Бричень заключило 31.12.2011 договор найма с одним экономическим агентом, который был согласован с НБС 28.03.2012. В соответствии с законодательной базой¹³ 28.12.2012 арендатор обратился в Агентство публичной собственности с заявлением, которым запросил разрешение на приобретение помещения, сданного внаем на основании договора от 31.12.2011, расположенного в г. Бричень по ул. Приетенией, 6, общей площадью 125 м². В ответе от 21.01.2013 АПС возвратило материалы, внесенные 28.12.2012, и отказалось удовлетворить заявление, мотивируя тем, что решением Комиссии по приватизации нежилых помещений, сданных внаем, принятым на заседании от 20.06.2012, было приостановлено рассмотрение материалов, представленных экономическим агентом, до принятия Парламентом изменений и внесением дополнений в Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении.

Впоследствии АПС было вызвано в судебную инстанцию. На основании постановления судебной инстанции оно обязывалось произвести отчуждение указанного нежилого помещения в пользу арендатора, что обусловило отчуждение публичной собственности НБС, которое на момент проведения аудита находилось в споре относительно законности процедур заключения договора купли-продажи.

Установленная ситуация, связанная с приватизацией помещений, переданных внаем, связана с тем, что Закон № 121-XVI от 4.05.2007 предусматривает, что нежилые помещения публичной собственности, сданные внаем, приватизируются в порядке, установленном Правительством, а Правительство, в свою очередь, путем принятия Постановления № 468 от 25.03.2008, предоставило право приватизации сданных внаем помещений арендаторам и АПС (наниматели, желающие купить помещения, взятые внаем, подают в АПС заявления, прилагая соответствующие документы). Таким образом, приватизация помещений, переданных внаем, может быть произведена по желанию арендатора, без согласия как арендодателя, так и вышестоящего органа, который передал в управление арендодателя соответствующее имущество.

Аудит делает вывод, что требования Положения о приватизации нежилых помещений, сданных внаем, которые предоставляют право арендаторам покупать взятые в аренду помещения, без проведения торгов “с молотка” и коммерческих или инвестиционных конкурсов, идут вразрез с принципами эффективности, законности и прозрачности в области разгосударствления публичной собственности, некоторые арендаторы берут внаем помещения лишь с целью последующей их приватизации по символическим ценам.

О соответствии взятия НБС внаем/безвозмездное пользование помещений. В 2015 году для центрального аппарата и 14 территориальных управлений по статистике НБС, которые не имеют собственных помещений, были заключены 15 договоров безвозмездного пользования/найма и оказания коммунальных услуг, арендуя нежилые помещения общей площадью 6,7 тыс. м² и оплачивая 1,5 млн. леев, среднемесячная цена за уплаченный 1м² варьировала от 12,7 лея до 217,9 лея. Необходимо отметить, что центральный аппарат НБС взял в пользование 9- этажное здание площадью 3,2 тыс. м², расположенное по ул. Гренобля, 106, или 47,0% от общей арендованной НБС площади 6,7 тыс. м², за которую в 2015 году было оплачено 899,9 тыс. леев, или 284,2 лея ежегодно за 1м² арендованной площади. Исходя из того, что среднесписочная численность центрального аппарата НБС составляет 196 единиц, на каждого работника приходится по 16,2 м², аудитом установлены возможные резервы по оптимизации площади для одного работника и расходов за арендованную площадь.

Выводы. Менеджмент управления нежилыми помещениями публичной собственности указывает на некоторые несоответствия, а именно: необеспечение полного поступления доходов от найма согласно заключенным договорам (446,1 тыс. леев); бесплатное использование в течение 3 лет ряда помещений, завершившееся неполным поступлением доходов от аренды (327,2 тыс. леев); плачевное состояние некоторых объектов недвижимости по причине отсутствия средств для ремонта или неиспользование их по максимальной или полной мощности. Вместе с тем нормативная база позволила арендаторам приватизировать некоторые нежилые помещения, взятые внаем, без проведения конкурса, без согласия арендодателя и по недооцененным ценам, в период аудита эта норма была изменена.

____________________________

¹³П.2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 468 от 25.03.2008.

3.4. Процесс закупок товаров, работ и услуг в рамках НБС свидетельствует о некоторых несоответствиях.

В 2015 году НБС закупило товары, работы и услуги на общую сумму 9,0 млн. леев, в том числе 7,1 млн. леев - за счет средств, выделенных из основного компонента, и 1,9 млн. леев – за счет компонента специальных средств.

Центральный аппарат НБС заключил 42 договора общей стоимостью 3,2 млн. леев, в том числе 7 договоров закупок из одного источника стоимостью 2,1 млн. леев, один договор закупок посредством процедуры открытых торгов - 137,9 тыс. леев, 5 договоров закупок путем запроса ценовых оферт - 554,8 тыс. леев и 30 договоров закупок небольшой стоимости - 503,4 тыс. леев. Некоторые договора закупок товаров и услуг не были полностью профинансированы из ассигнований на 2015 год, зарегистрировав кредиторскую задолженность на конец года на общую сумму 853,4 тыс. леев вследствие ограничения финансирования.

Процедуры государственных закупок товаров, работ и услуг по центральному аппарату НБС представлены в приложении № 3 к настоящему Отчету.

В результате проверок аудита относительно соответствия государственных закупок, проведенных по выборке 80,0% из договоров, установлено несоблюдение некоторых правовых норм, связанных с регламентированием этой области¹⁴, а именно:

▪ в отчетном периоде рабочая группа по закупкам была создана и действовала на основании приказа генерального директора НБС¹⁵, отмечая неуказание в приказе должности секретаря и замену лица в случае отсутствия¹⁶;

▪ в нарушение нормативной базы¹⁷ НБС не разработало квартальные планы закупок, а после утверждения годового плана закупок не опубликовало его на электронной странице; отдел менеджмента и закупок не разработал годовой план закупок относительно потребности в ценностях для деятельности территориальных управлений по статистике НБС, таким образом, не соблюдая внутреннее положение¹⁸;

▪ планирование договоров государственных закупок производится без точного знания потребностей в товарах, работах и услугах¹⁹, аудитом установлено, что в 2015 году НБС осуществило некоторые процедуры закупок посредством открытых торгов и запроса ценовых оферт (оборудование для сети и услуги по содержанию АИС “BNS e-Raportare”) на сумму 892,6 тыс. леев без включения в план закупок;

▪ имея запасы однородных товаров на складе, учреждение еще приобрело в 2015 году другие товары на сумму 39,1 тыс. леев, которые в течение длительного периода времени не были установлены, отвлекая бюджетные средства на указанную сумму, причиной был отказ арендодателя установить эти ценности из-за отсутствия новой электрической сети;

▪ не соблюдая регламентированные положения²⁰, члены рабочей группы по закупкам НБС в рамках всех процедур закупок при инициировании и проведении процедур закупок не составили и не подписали декларации о конфликте интересов, что приводит в необеспечению беспристрастности и объективности рабочей группы. Согласно ст.14 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, в случае невнесения декларации о конфиденциальности и беспристрастности АГЗ вправе аннулировать соответствующие процедуры закупок;

▪ не были выданы в обязательном порядке²¹ расписки экономическим операторам с указанием даты и времени получения оферты, а в результате проведения 5 процедур закупок путем запроса ценовых оферт 4 протокола открытия оферт и 5 протоколов оценки оферт не были подписаны всеми членами рабочей группы по закупкам, таким образом, не были соблюдены требования п.16 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007;

▪ на момент заключения договоров закупок небольшой стоимости закупающий орган не предоставил средние цены и стоимость закупки, существующие на рынке, аудит отмечает отсутствие доказательств относительно цены, запрошенной и предоставленной экономическими операторами, с установлением выигрышной оферты, чем не были соблюдены положения п.15 (f) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008;

▪ некоторые рабочие группы по государственным закупкам в рамках НБС допустили нерегламентированное²² раздробление закупок товаров и работ на общую сумму 372,9 тыс. леев, уклоняясь от проведения закупок путем запроса ценовых оферт (территориальные управления по статистике: Криулень - 92,0 тыс. леев, Стрэшень - 59,5 тыс. леев, мун. Бэлць - 63,2 тыс. леев и центральный аппарат - 158,2 тыс. леев);

▪ в 3 случаях закупок путем запроса ценовых оферт услуг интернета, нефтепродуктов, услуг по содержанию и автоматизированной информационной системы “BNS e-Raportare” было внесено менее трех оферт, не соблюдая, таким образом, регламентированные требования²³, результаты конкурсов должны были быть аннулированы и организованы повторно другие конкурсы;

▪ вследствие затягивания рабочей группой по закупкам процедур закупок, 5 договоров стоимостью 452,0 тыс. леев, заключенные в 2014 году²⁴, были оплачены из ассигнований на 2015 год;

▪ закупающий орган не представил АГЗ до 15 числа месяца, следующего за отчетным полугодием, полугодовые отчеты (на 1.04.2015, 1.07.2015 и 1.10.2015) обо всех заключенных договорах государственных закупок небольшой стоимости, таким образом, не соблюдая п.25 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008;

▪ дела по государственным закупкам для каждой процедуры государственной закупки не составлены в соответствии с законодательными положениями, они не были подшиты, проштампованы и пронумерованы после заключения договора по закупке для обеспечения его целостности, как предусмотрено п.6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008²⁵.

Выводы. Менеджмент государственных закупок в рамках закупающего органа должен быть укреплен с целью недопущения несоответствий и осуществления мониторинга влияния проведения закупок в условиях эффективности, а также планирования и проведения процедур государственных закупок, обеспечивая соответствие соблюдения положений законодательной базы. Отсутствие внутреннего контроля обусловило: (i) неадекватное планирование закупок товаров, работ и услуг вследствие незнания четких потребностей; (ii) неподписание членами рабочей группы по закупкам деклараций о конфиденциальности и беспристрастности; (iii) разделение закупок товаров и работ для уклонения от проведения процедуры запроса ценовых оферт; (iv) отсутствие точного анализа закупок небольшой стоимости с целью предоставления средних цен и стоимости закупки, существующих на рынке на момент присвоения договоров государственных закупок; (v) затягивание процедур закупок, завершившееся использованием ассигнований на 2015 год для оплаты некоторых договоров, заключенных в 2014 году, и несоставление в соответствии с законодательными положениями дел государственной закупки для каждой процедуры в отдельности.

____________________________

¹⁴Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007); Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании” (далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008); Постановление Правительства № 148 от 14.02.2008 “Об утверждении Положения о государственных закупках небольшой стоимости” (с последующими изменениями; далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008); Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам” (с последующими изменениями).

¹⁵Приказ генерального директора НБС № 17 от 13.02.2014 (с последующими изменениями приказами: № 33 от 24.03.2014, № 54 от 29.04.2014, № 38 от 26.03.2015) об утверждении рабочей группы по закупкам.

¹⁶П.2 и п.6 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (далее - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007).

¹⁷Ст.13 (1) b) Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.27 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

¹⁸Внутреннее положение об организации и функционировании Отдела администрирования и закупок от 3.09.2012.

¹⁹П.15 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

²⁰П.9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007, и Приказ генерального директора НБС № 17 от 13.02.2014.

²¹Ст.39 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

²²Ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

²³П.27 и п.28 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008.

²⁴Ст.67 (1) Закона № 96 от 13.04.2007.

²⁵Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке” (с последующими изменениями).

3.5. На соответствие отнесения малоценных и быстроизнашивающихся предметов на основные средства или материальные запасы повлияли некоторые недостатки.

В связи с необходимостью отражения в бухгалтерском учете некоторых операций, специфичных бюджетным учреждениям, Министерство финансов внесло изменения в нормативную базу²⁶, согласно которой словосочетания “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” (МБИП) и “Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах” были исключены. Бюджетные учреждения должны были до 1.10.2015 обеспечить создание постоянных комиссий для отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы. Одновременно согласно приказу № 103 от 14.07.2015, бюджетные учреждения должны внести изменения в Учетную политику путем включения и внесения соответствующих дополнений в Инструкцию, утвержденную Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, относительно исключения МБИП и изменения понятия основных средств, а также бухгалтерского учета основных средств и исчисления их износа. Впоследствии основные средства стали считаться как материальные и нематериальные активы, предназначенные для использования более одного года, независимо от их стоимости.

Вместе с тем с целью применения положений указанных приказов Министерство финансов циркуляром от 28.07.2015 сообщило порядок внесения и применения изменений, а именно:

▪ дополнение учетной политики субъектов положениями, связанными с порядком определения длительности полезного функционирования основных средств;

▪ составление протокола создания постоянной комиссии для отнесения приобретенных, полученных безвозмездно или переданных ценностей на основные средства или на материальные запасы;

▪ проведение инвентаризации МБИП на момент перевода;

▪ соблюдение срока до 1.10.2015;

▪ осуществление правильного начисления износа МБИП, отнесенных на основные средства.

Согласно Балансу исполнения бюджета публичных организаций/учреждений по состоянию на 1.01.2015, МБИП в НБС составляли 9,4 млн. леев, из которых 7,2 млн. леев - по основному компоненту и 2,2 млн. леев – по другим компонентам.

Проведя анализ соответствия отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы, аудиторская группа отобрала выборку, сформированную из центрального аппарата НБС и 26 территориальных управлений по статистике из общего числа 35 подразделений, включенных в организационную структуру. Анализируемая стоимость МБИП составила 4,2 млн. леев, что представляет около 50% от общей суммы.

____________________________

²⁶Приказ министра финансов № 102 от 14.07.2015 и Приказ министра финансов № 103 от 14.07.2015 об изменении Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Аудит отмечает, что в процессе отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы НБС и территориальные управления по статистике столкнулись с некоторыми трудностями, а именно:

▪ отсутствие методологии по руководству, посредством которой должны быть точно установлены шаги по выполнению перевода;

▪ необеспечение актуализации и дополнения Каталога основных средств и нематериальных активов;

▪ увеличение числа основных средств, для которых должны быть составлены инвентаризационные карточки, исчисление износа на момент перевода и годового износа, таким образом, усложняя количественный учет основных средств.

Проверки аудита относительно соблюдения положений о внесении изменений в учетную политику 27 проверенными территориальными управлениями по статистике свидетельствуют, что 11 из них изменения произвели формально, неполностью, а также с несоблюдением предельного срока (1.10.2015). Основным показателем для отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы является определение длительности полезного функционирования основных средств, которое должно быть включено в учетную политику субъектов. В результате проверок установлено, что это положение было соблюдено лишь единственным субъектом.

Для соблюдения вышеуказанных приказов субъекты обязаны были провести инвентаризацию МБИП на момент отнесения для обеспечения целостности и фактического их наличия. Аудит установил, что из выборки, состоящей из 27 проверенных территориальных управлений по статистике, 9 субъектов не провели инвентаризацию МБИП.

Руководители территориальных управлений по статистике НБС на основании приказов обеспечили создание постоянных комиссий для отнесения приобретенных, полученных безвозмездно или переданных ценностей на основные средства или материальные запасы. Такие комиссии функционировали лишь на момент отнесения ценностей, что подтверждено отсутствием протоколов заседаний. Приобретенные в течение IV квартала 2015 года ценности были отнесены на основные средства или материальные запасы ответственным лицом по собственному усмотрению.

Начисление износа по МБИП, отнесенным на основные средства, должно быть произведено на момент перевода, учитывая длительность полезного функционирования основных средств и, соответственно, включено в учетную политику субъектов. Так как это положение не было соблюдено, аудиторская группа выбрала для проверки правильность начисления износа на принтеры, длительность полезного функционирования которых включена в Каталог основных средств и нематериальных активов и составляет 5 лет. В результате проверок установлено, что по двум субъектам износ по принтерам был рассчитан неправильно, в одном случае была использована длительность полезного функционирования три года, а в другом случае - семь лет. Таким образом, сумма годового износа в одном случае была занижена примерно на 4,0 тыс. леев, а в другом случае - увеличена примерно на 4,0 тыс. леев. В этом контексте аудиторская группа отмечает, что на большинство МБИП, отнесенных на основные средства или материальные запасы, износ не может быть начислен, так как эти ценности (зеркало, ваза, удлинитель и др.) не включены в Каталог основных средств и нематериальных активов.

Несмотря на то, что в Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, указано понятие “Материальные запасы”, которое четко предусматривает, что по этому разделу ведется учет материалов для производства, большинство территориальных управлений по статистике НБС включили в этот раздел ценности (мебель, бойлер, пылесос, радиатор, контейнер, телефон, программы и др.) по ценам, которые варьировали от 1,0 тыс. леев до 5,0 тыс. леев, с годом сдачи в эксплуатацию 2013-2015. Таким образом, ценности, отнесенные на “Материальные запасы”, подвергнуты риску списания и отчуждения.

Другие территориальные управления по статистике приняли решение списать МБИП на момент отнесения. В этой связи приводим пример полного списания субъектом, имеющим зарегистрированные в бухгалтерском учете МБИП по основному компоненту в сумме 29,2 тыс. леев (принтеры, мониторы, пылесос и др.), которые должны были быть отнесены на основные средства, а списание должно быть произведено с согласия НБС.

Выводы. В процессе отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы НБС столкнулось с некоторыми трудностями вследствие неразработки полностью Министерством финансов соответствующей методологии. Хотя территориальные управления по статистике НБС произвели в установленные сроки отнесение МБИП на основные средства или материальные запасы, 9 субъектов не соблюдали регламентированные требования по проведению инвентаризации до отнесения, 11 субъектов не внесли изменения в учетную политику, а постоянные комиссии, созданные для отнесения МБИП на основные средства или материальные запасы, впоследствии не были функциональными. Соответствующие несоответствия не повлияли на финансовые ситуации.

3.6. Некоторые полномочия НБС в качестве учредителя Издательства “Statistica” не были исполнены в соответствии с нормативной базой.

Эволюция некоторых финансово-экономических показателей, зарегистрированных в последний период государственным предприятием, учрежденным НБС, свидетельствует о следующем.

▪ Согласно Отчету о прибыли и убытках за 2015 год, доходы от продаж Издательства “Statistica” составили 8454,7 тыс. леев, снизившись на 509,9 тыс. леев (5,5%) по сравнению с 2014 годом, а против 2013 года - на 5513,4 тыс. леев (65,2%) вследствие того, что не были взяты обязательства по печатанию и выдаче бланков строгой отчетности. В то же время себестоимость продаж составила 3230,1 тыс. леев, уменьшившись по сравнению с предыдущими периодами на 537,3 тыс. леев и, соответственно, на 3769,8 тыс. леев. В структуре понесенных в 2015 году расходов наибольший удельный вес приходится на административные расходы - 57,0% (4823,1 тыс. леев), которые возросли против предыдущего года на 5,0% (234,0 тыс. леев), одними из аргументированных субъектом причин были износ здания, который исчисляется в фиксированной сумме, и оплата коммунальных услуг. Результатом операционной деятельности является получение убытков в сумме 160,8 тыс. леев, а чистая прибыль в 2015 году составила 10,3 тыс. леев, снизившись против 2014 года на 74,1 тыс. леев и на 703,0 тыс. леев по сравнению с 2013 годом.

Согласно протоколу от 31.03.2016, административный совет Издательства “Statistica” принял решение, что сумма в размере 2,6 тыс. леев (25,0%) будет перечислена в государственный бюджет, а 7,7 тыс. леев - в фонд потребления предприятия. Отчеты о прибыли и убытках отражены на диаграмме № 2.

Источник: Финансовые отчеты Издательства “Statistica”.

▪ В штатном расписании Издательства “Statistica” числится 51 единица, включая 36 совмещенных единиц, которые работают как продавцы по реализации форм в районных центрах, средняя заработная плата за 2015 год составила 5,2 тыс. леев.

▪ Хотя управление государственным предприятием представляет собой объект контроля со стороны НБС, оно не было квалифицировано в качестве закупающего органа, согласно законодательной базе²⁷, имеющего обязанность осуществлять государственные закупки в условиях указанного закона, а административный совет аудируемого субъекта не принял ни одного решения в этом отношении. В отсутствие оборотных средств субъект не соблюдал законодательные положения²⁸, которые предусматривают, что предприятия приобретают ресурсы на рынке товаров непосредственно у производителей, в предприятиях оптовой торговли, на биржах, ярмарках, аукционах, в организациях материально-технического снабжения. Вместе с тем анализ протоколов заседаний административного совета Издательства “Statistica” свидетельствует, что он не принимал решения относительно обеспечения прозрачности процедур закупки товаров, работ и услуг, предназначенных как для покрытия потребностей, так и для обеспечения материально-технической базы и формирования производственной программы предприятия, а также не утвердил перспективную программу развития предприятия.

▪ К договору о передаче государственной собственности в оперативное управление, заключенному 19.05.2011 НБС (учредителем) с администратором Издательства “Statistica”, не приложен Список о составе и стоимости государственной собственности, переданной в управление, таким образом, не соблюден п.3 договора, а администратор на момент назначения учредителем на должность (17.05.2011) не провел общую инвентаризацию государственного имущества в день приема-передачи его в управление, согласно законодательным положениям²⁹. Вместе с тем при назначении на должность временно исполняющего обязанности администратора 15.02.2011³⁰ не был составлен акт по приему-передаче печати, материальных ценностей и документов предприятия, и не был представлен в управление финансово-экономической деятельности и внутреннего аудита и в отдел бухгалтерского учета НБС, как предусмотрено приказом руководства. Субъект представил аудиту копию протокола от 8.12.2011 о результатах проведения инвентаризации имущества по состоянию на 1.11.2011.

▪ Аудитом установлено, что по состоянию на 31.12.2015 стоимость основных средств Издательства “Statistica” составляла 14,8 млн. леев и снизилась на 1,2 млн. леев по сравнению с предыдущим годом, а предприятие получило в 2015 году от продажи зданий 1,1 млн. леев.

▪ Согласно приложению к Закону об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007³¹, Издательство “Statistica” включено в список имущества, не подлежащего приватизации, с уставным капиталом в сумме 6191,5 тыс. леев. В нарушение законодательных положений это имущество было квалифицировано как активы, не используемые в технологическом процессе, и согласно ст.18 (2) Закона № 121-XVI от 4.05.2007, которая предусматривает, что неиспользуемые активы государственных/муниципальных предприятий, коммерческих обществ с полностью или преимущественно публичным капиталом, а также публичных учреждений продаются в установленном Правительством порядке, было выставлено для приватизации.

Таким образом, на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 480 от 28.03.2008³², комиссия по определению активов, не используемых в технологическом процессе Издательства “Statistica”, 11.02.2013 опубликовала объявление о проведении торгов “с молотка” и выставила для продажи недвижимость площадью 212,1 м² по ул. Букурешть, 34, мун. Кишинэу, по первоначальной цене 160,0 тыс. леев. Фактически, на основании отчета по оценке активов³³, составленного лицензированным оценщиком, недвижимость площадью 212,1 м² была оценена по стоимости 143,0 тыс. леев (0,8 тыс. леев за 1 м²). Впоследствии согласно протоколу от 11.02.2013 о проведении торгов “с молотка”, Издательство “Statistica” продало объект недвижимости площадью 212,1 м² одному физическому лицу по стоимости 240,0 тыс. леев, или по цене 1,1 тыс. леев за 1 м².

21.02.2013 администратор Издательства “Statistica” издал приказ № 33, согласно которому аннулировал торги “с молотка” от 11.02.2013 по причине того, что набор документов, составленных для организации и проведения торгов, включал отчет по оценке активов за истекший период маркетинга (6 месяцев от 31.05.2012). Впоследствии администратор Издательства “Statistica” был вызван в суд, и на основании заключения Высшей судебной палаты от 15.07.2015 он обязывался заключить договор купли-продажи указанного объекта недвижимости № 1413 от 29.07.2015 по цене 240,0 тыс. леев, установленной на торгах “с молотка” от 11.02.2013.

Аудит установил, что отчужденный объект недвижимости был зарегистрирован в Регистре недвижимого имущества Агентства земельных отношений и кадастра в качестве строения с порядком использования “Административное здание” (площадью 212,1 м²) с оценочной кадастровой стомостью в сумме 910,5 тыс. леев, цена 1 м² составляла 4,3 тыс. леев. Таким образом, в результате проведения торгов “с молотка” Издательство “Statistica” продало административное здание площадью 212,1 м² с разницей в цене 670,5 тыс. леев (910,5-240,0) по сравнению со стоимостью, зарегистрированной в территориальном кадастровом органе, имеющем функции по оценке, и против цены, установленной на торгах на основании оценок, произведенных независимым оценщиком.

▪ На основании решения административного совета предприятия и с разрешения руководства НБС, в результате торгов “с молотка” от 23.04.2013 и от 15.05.2013 Издательство “Statistica” продало одному физическому лицу 2 гаража общей площадью 13,9 м² и 39,4 м², расположенные по этому же адресу - мун. Кишинэу, ул. Букурешть, 34. Согласно договорам купли-продажи № 1187 от 30.04.2013 и № 1378 от 18.05.2013, гаражи были проданы по цене 155,0 тыс. леев и, соответственно, 139,7 тыс. леев. Согласно отчетам по оценке недвижимого имущества³⁴, гаражи были оценены тем же лицензированным оценщиком по стоимости 62,0 тыс. леев (4,5 тыс. леев за 1м²) и, соответственно, 127,0 тыс. леев (3,2 тыс. леев за 1м²).

▪ Аналогично после проведения в период 30.03-19.05.2015 года 2 торгов “с молотка” и 1 торга “на понижение”, которые были задекларированы как нулевые по мотиву, что не был зарегистрирован ни один участник, 16.06.2015 на основании решения административного совета и с разрешеия НБС Издательство “Statistica” провело другие торги “на понижение”, согласно которым продало 563,8 м², или 48,8% от площади объекта недвижимости общей площадью 1207,8 м², расположенного в мун. Кишинэу, ул. Заводская, 186, переданного в пользование как склад, а в неотчужденном помещении площадью 644,0 м² расположена типография Издательства “Statistica”. Согласно Отчету по оценке недвижимого имущества³⁵, оценочная стоимость объекта недвижимости, установленная лицензированным оценщиком, составила 1210,6 тыс. леев. Фактически, на основании договора купли-продажи № 5889 от 8.07.2015, Издательство “Statistica” продало физическому лицу склад площадью 563,8 м² по цене 1089,5 тыс. леев (1,9 тыс. леев за 1м²), цена, установленная лицензированным оценщиком, была снижена на торгах “на понижение” на 121,1 тыс. леев (1210,6-1089,5). Собранные аудиторской группой доказательства путем прямых наблюдений на месте свидетельствуют, что на площади 563,8 м² объекта недвижимости, отчужденного Издательством “Statistica” в пользу физического лицa, осуществляет деятельность экономический агент, который производит мебель.

▪ Объекты недвижимости общей площадью 829,2 м², проданные на торгах, не были исключены из Списка объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005³⁶, и числятся как публичная собственность НБС, хотя оно 15.07.2015 обратилось в Министерство экономики об их исключении. Вместе с тем склад площадью 1140,1 м² по ул. Заводской, 186 (продано 48,8%), и гаражи площадью 53,3 м² не были включены Издательством “Statistica” в уставный капитал, что обуславливает риски недостоверной отчетности уставного капитала.

▪ В нарушение законодательных положений³⁷ Издательство “Statistica”, имея с 2011 года титулы по владению собственности, не оценило и не зарегистрировало в бухгалтерском учете 2 земельных участка, один по ул. Букурешть, 34, и другой по ул. Заводской, 186, общей площадью 0,47 га, общая стоимость которых, согласно оценкам АЗОК, составляет 4,1 млн. леев. Соответствующие земельные участки не были включены в Список объектов недвижимого имущества как публичная собственность НБС, таким образом, не были соблюдены законодательные положения³⁸.

▪ Аудит установил, что отчужденные объекты недвижимости общей площадью 265,4 м² по ул. Букурешть, 34, и объекты недвижимости по ул. Заводской, 186, общей площадью 563,8 м², расположены на земельных участках, принадлежащих Издательству “Statistica”, площадью 0,47 га, на основании титулов, удостоверяющих право владения землями. Изучением аудита на месте установлено, что по земельным участкам, на которых расположены отчужденные Издательством “Statistica” объекты недвижимости, не составлены договора аренды. В случае использования соответствующих площадей новыми собственниками в условиях найма, только за период 2013-2015 годов можно было бы получить возможные доходы от найма на сумму примерно 23,5 тыс. леев.

▪ 25.11.2015 бывший генеральный директор НБС внес Министерству экономики предложения³⁹ об исключении Издательства “Statistica” из списка имущества, не подлежащего приватизации, и последующего включения его в список объектов, подлежащих приватизации, инициируя процедуру реорганизации и реструктуризации Издательства “Statistica” в акционерное общество. Одновременно на основании письма № 03-01/9 от 17.02.2016 генеральный директор НБС запросил об аннулировании этих положений, данное предложение было согласовано Министерством экономики.

Выводы. Финансово-экономические показатели, зарегистрированные государственным предприятием, учрежденным НБС, свидетельствуют о существенном снижении доходов от продаж и чистой прибыли по сравнению с предыдущими отчетными периодами и повышении административных расходов. Несмотря на то, что предприятие включено в список имущества, не подлежащего приватизации, на основании некоторых положений, утвержденных Правительством, и с разрешения руководства НБС, оно продало объекты недвижимости, не используемые в технологическом процессе, общей площадью 829,2 м² по цене 1,6 млн. леев, или с разницей по цене, заниженной на 670,5 тыс. леев по сравнению с кадастровой стоимостью. Предприятие не оценило и не зарегистрировало в бухгалтерском балансе 2 земельных участка с кадастровой стоимостью 4,1 млн. леев; соответствующие участки не были включены в список объектов недвижимого имущества как публичная собственность НБС, а проданные объекты недвижимости числятся в соответствующем списке на момент проведения аудита; некоторые объекты недвижимости не были включены в уставный капитал, что обусловило недостоверное отражение в отчетности уставного капитала и риски несоответствия отчуждения имущества.

Таким образом, на основании проведенной аудиторской деятельности и в результате устранения субъектом недостатков аудиторская группа получила необходимые подтверждения для составления общего заключения относительно соответствия.

______________________________

²⁷Ст.12 (2) и (5) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007.

²⁸Ст.6 (2) f), ст.7 (8) (a, j), ст.8 (i1 и i2), ст.11 Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 и п.43 Устава Издательства “Statistica”.

²⁹Закон о бухгалтерском учете; п.6 d) Положений о порядке проведения инвентаризации, утвержденных Приказами министра финансов № 27 от 28.04.2004 и № 60 от 29.05.2012.

³⁰Приказ генерального директора НБС № 40/p от 15.02.2015 “О назначении на должность г-на Павлова Виталия”.

³¹Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007 (с последующими изменениями; далее - Закон № 121-XVI от 4.05.2007).

³²Постановление Правительства № 480 от 28.03.2008 об утверждении Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями.

³³Отчет по оценке активов № 22/06/12 от 8.06.2012.

³⁴Отчеты по оценке недвижимого имущества № 97/B/03-2013 и № 98/B/03-2013 от 15.03.2013.

³⁵Отчет по оценке недвижимого имущества № 052 от 25.02.2015.

³⁶Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (с последующими изменениями; далее - Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

³⁷Ст.17 (4) Закона о бухгалтерском учете; ст.5 (4) (b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002 (с последующими изменениями); Национальный стандарт бухгалтерского учета № 16 “Учет долгосрочных материальных активов”, утвержденный Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

³⁸Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005.

³⁹Письмо № 03-01/74 от 25.11.2015.

IV. ОБЩИЙ ВЫВОД

V. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ НАЦИОНАЛЬНОГО БЮРО СТАТИСТИКИ

1. Создать процедуры по проведению мониторинга, которые обеспечат устранение несоответствий, установленных при планировании и выделении средств, необходимых для обработки данных и распространения результатов переписи населения и жилищ.

2. Рабочей группе по закупкам обеспечить надлежащее планирование государственных закупок на основании предложений начальников управлений/подразделений путем выявления и определения их приоритета, с реальной оценкой стоимости договоров государственных закупок.

3. Разработать и выполнять план мероприятий по организации обучения лиц, вовлеченных в процесс закупок, с целью применения законодательной базы в области государственных закупок.

4. Обеспечить регламентированное составление дел для каждой процедуры государственных закупок с внедрением достаточных контролей, которые обеспечат целостность и качество дела.

5. Использовать предусмотренные законодательством рычаги, которые обеспечат полное поступление от экономических агентов доходов от аренды имущества публичной собственности, согласно заключенным договорам найма.

6. ГП Издательству бланков “Statistica” заключить договора найма с территориальными управлениями по статистике по бесплатно используемым нежилым помещениям.

7. Для предотвращения случаев неэффективной приватизации государственного имущества установить, как обязательную меру, сравнительную оценку выгоды, полученной от найма нежилых и приватизированных помещений, до принятия решений относительно их приватизации.

8. Обеспечить приведение устава учрежденного экономического агента в соответствие с положениями типового устава государственного предприятия и согласовать с административными советами размер уставного капитала исходя из стоимости чистых активов, согласно законодательным нормам.

Приложение № 1

Подвергнутые проверке процедуры и примененные критерии

Приложение № 2

Обобщение уточненных и исполненных ассигнований

за 2015 год (тыс. леев)

Приложение № 3

Процедуры государственных закупок товаров,

работ и услуг по центральному аппарату НБС