Постановление N 11 от 19.05.2016 об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении

бюджета государственного социального страхования за 2015 год

№ 11  от  19.05.2016

 (в силу 10.06.2016) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 157-162 ст. 15 от 10.06.2016

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Национальной кассы социального страхования г-жи Лауры Греку, заместителя председателя Национальной кассы социального страхования г-жи Татьяны Попа, начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Сергея Пушкуцы, начальника управления финансов в сфере здравоохранения и социальной защиты Министерства финансов г-жи Марины Семенюк, заместителя начальника управления отчетности Главного управления Государственного казначейства г-жи Надежды Словы, начальника управления политики государственного страхования Министерства труда, социальной защиты и семьи г-жи Нели Русу, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 и 2016 годы² с целью оценки деятельности и операций сквозь призму соответствия их законодательным актам и применяемой базе по составлению отчетности, c составлением аудиторского заключения.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита³ и передовыми практиками в данной области. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, применяя соответствующие процедуры аудита, аудиторские доказательства были получены от Национальной кассы социального страхования (далее – Национальная касса, или НКСС) и Главной государственной налоговой инспекции (далее – ГГНИ).

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Бюджет государственного социального страхования (далее – БГСС), согласно Закону о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности⁴, администрируется Национальной кассой. Так, НКСС владеет полномочиями по мониторингу, анализу и отчетности исполнения БГСС путем согласования его с Министерством труда и социальной защиты семьи (далее – МТСЗС), Министерством финансов (далее – МФ) и представлению Правительству на рассмотрение и утверждение.

В отчетном году БГСС был исполнен до 12.04.2015 на основании временного бюджета. В соответствии с Законом № 73 от 12.04.2015⁵ показатели бюджета по доходам были установлены в сумме 13691,7 млн. леев и по расходам – в сумме 13670,6 млн. леев, с дефицитом в размере 50,9 млн. леев.

___________________________________

¹Закон о Счетной палате № .261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

²Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год” (с последующими изменениями и дополнениями); Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2016 год”.

³Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководств по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

⁴Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон № 181 от 25.07.2014).

⁵Закон о бюджете государственного социального страхования на 2015 год № 73 от 12.04.2015.

Согласно Отчету об исполнении БГСС, были собраны доходы на сумму 13432,5 млн. леев, или на 1,4 процента меньше, чем уточненный уровень. Существенную часть по этому разделу составляют собственные доходы, реализованные в размере 9279,5 млн. леев. Одновременно отмечается, что исполнение расходов БГСС составило 13490,2 млн. леев, что на 1,3 процента меньше установленного уровня. Исходя из отчетных данных, бюджетный год завершился с дефицитом в размере 57,7 млн. леев, превысив уточненный уровень (50,9 млн. леев) на 6,8 млн. леев.

В соответствии с действующими положениями⁶, деятельность НКСС, а также соблюдение установленного порядка управления и сохранности бюджетных средств подлежали надзору со стороны Административного совета. Тем не менее в 2015 году совет функционировал в условиях, когда законный мандат его членов истек (6.11.2013)⁷. В сложившейся ситуации Национальная касса осуществляла деятельность в отсутствие стратегических и перспективных задач, утвержденных в установленном порядке. В то же время Административный совет не рассматривал недостатки в деятельности Национальной кассы и/или недостатки, связанные с применением законодательства в данной области, выявленные ранее Счетной палатой⁸.

Результаты аудита соответствия администрирования БГСС свидетельствуют, что менеджмент Национальной кассы реализовал деятельность по: информированию граждан о функционировании государственной системы социального страхования; совершенствованию системы внутреннего контроля в процессе регистрации/учета плательщиков взносов в БГСС и декларирования своих обязательств; сокращению задолженностей и т.д. Показатели, отраженные в отчете за 2015 бюджетный год, являются результатом деятельности факторов, имеющих полномочия по: начислению/оплате/декларированию (налогоплательщики); накоплению/мониторингу/контролю доходов (ГГНИ); предоставлению социальных прав (НКСС и другие органы).

В то же время отмечается, что органы, ответственные за организацию системы планирования, исполнения, бухгалтерского учета и отчетности БГСС (МТСЗС, НКСС и MФ)⁹ не обеспечили сотрудничество по разработке показателей эффективности для планирования этого бюджета на 2015 года.

Проверки аудита относительно соответствия администрирования и управления НКСС доходами и расходами БГСС свидетельствуют о наличии некоторых резервов и проблем в рамках аудируемых процессов, какими являются:

- ненадлежащая регистрация плательщиков взносов в БГСС (нарушение сроков регистрации в НКСС; несоответствие данных из информационной системы “Социальная защита” подтверждающим документам);

- процедуры внутреннего контроля в рамках мониторинга НКСС процесса представления плательщиками обязательных отчетов не обеспечили декларирование взносов, хотя они лежат в основе формирования собственных доходов БГСС (45,3% налогоплательщиков);

- отсутствие четких критериев, а также подтверждающих документов относительно отнесения ряда плательщиков к категории “приостановлен”, несмотря на то, что некоторые из них имели обязательства по представлению декларации BASS, что не обеспечило учет статуса плательщика;

- взятие НКСС с запозданием на специальный учет обязательств с повышенным риском неуплаты, обусловленное необеспечением оперативного представления ГГНИ соответствующих данных для Национальной кассы, что может привести к необоснованному начислению штрафных санкций;

- ненадлежащее документирование процесса предоставления некоторых пособий социального страхования и социального обеспечения, которые в большинстве случаев были исправлены в ходе проведения аудиторской миссии (пособия по материнству, ежемесячные пособия по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц);

- необеспечение сотрудничества между НКСС и органами социального обеспечения с целью недопущения случаев одновременного предоставления ряда социальных прав определяет риск ненадлежащего начисления пособий по уходу, сопровождению и надзору;

- при контрактации услуг по выплате социальных пособий НКСС не предусмотрела рычаги по ограничению и наложению штрафных санкций для поставщиков услуг в ситуациях несоблюдения договорных условий. Вместе с тем совместно с финансовыми учреждениями не были установлены формат и структура отчетов, которые смогли бы обеспечить возможность сопоставления/сверки данных с другими отчетами НКСС и которые подтверждали бы аналитический учет оплаты/возврата пособий;

- внутренний контроль, связанный с процессом закупок услуг по выплате социальных прав, был неадекватным, что привело к несоблюдению законодательных положений, в том числе в отношении документирования процедур закупок.

Проведение аудита относительно отражения в отчетности некоторых показателей Отчета об исполнении БГСС за 2015 год отмечает:

- непроведение исчерпывающего регламентирования в действующих методологических нормах особенностей отражения в отчетности сумм, возвращенных на счета НКСС поставщиками услуг по выплате социальных пособий и получателями;

- неправильное отнесение¹⁰ расходов, связанных с другими социальными пособиями, на фактические расходы по пособию по уходу, сопровождению и надзору (33,5 млн. леев).

________________________________

⁶Ст.45 Закона о государственной системе социального страхования № 489 от 8.07.1999; п.11 Устава Национальной кассы социального страхования, утвержденного Постановлением Правительства № 937 от 13.11.2014 “Об утверждении Устава Национальной кассы социального страхования”.

⁷Персональный состав Административного совета был утвержден Постановлением Правительства № 650 от 6.11.2009 “Об утверждении персонального состава Административного совета Национальной кассы социального страхования”.

⁸Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год”; Постановление Счетной палаты № 39 от 27.10.2015 “По Отчету аудита эффективности пенсионной системы Республики Молдова”.

⁹Закон № 181 от 25.07.2014.

¹⁰Ст.14 (1) Закона о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан № 499-XIV от 14.07.1999.

Что касается выполнения Постановления Счетной палаты № 14 от 16.06.2015, было установлено, что менеджмент НКСС и указанные органы провели ряд мероприятий с целью полного выполнения/внедрения направленных требований/рекомендаций.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год, который является неотъемлемой частью данного Постановления.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Национальной кассе социального страхования и потребовать обеспечить внедрение рекомендаций, направленных на укрепление системы внутреннего контроля за администрированием и управлением БГСС;

2.2) Административному совету Национальной кассы социального страхования для информирования с целью рассмотрения результатов аудита, а также для мониторинга внедрения направленных рекомендаций;

2.3) Министерству труда, социальной защиты и семьи для рассмотрения согласно полномочиям и потребовать:

2.3.1) установить совместно с Национальной кассой социального страхования показатели эффективности, релевантные для БГСС, согласовав их с Министерством финансов с целью повышения полезности и обеспечения соблюдения методологических норм;

2.3.2) исчерпывающе отрегулировать совместно с Национальной кассой социального страхования нормативную базу, которая обеспечит сотрудничество между Национальной кассой и органами социального обеспечения для недопущения оказания ряда социальных услуг одновременно с предоставлением пособий по уходу, сопровождению и надзору;

2.3.3) рассмотреть возможность включения в законодательство, регулирующее область социальной защиты и помощи, понятия “полное государственное обеспечение”;

2.4) Министерству финансов для рассмотрения согласно полномочиям и потребовать:

2.4.1) совместно с Национальной кассой социального страхования принять меры с целью приведения в соответствие нормативных положений, касающихся методов представления отчетности по исполнению БГСС;

2.5) Правительству Республики Молдова для рассмотрения согласно полномочиям, а также для утверждения персонального состава Административного совета Национальной кассы социального страхования;

2.6) Парламентской комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье для информирования;

2.7) Парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования;

3. Исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год”.

4. О выполнении требований подпунктов 2.1)-2.4) настоящего постановления, а также о внедрении рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 12 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 11 от 19 мая 2016 г.

ОТЧЕТ

аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета

государственного социального страхования за 2015 год

Получатели Отчета:

Национальная касса социального страхования

Административный совет Национальной кассы социального страхования

Министерство труда, социальной защиты и семьи

Министерство финансов

Главная государственная налоговая инспекция

Правительство Республики Молдова

Парламент Республики Молдова

Парламентская комиссия по социальной защите, здравоохранению и семье

Парламентская комиссия по экономике, бюджету и финансам

Гражданское общество, другие заинтересованные стороны.

I. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

Счетная палата провела аудиторскую миссию по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита, включая тестирование и процедуры, которые были необходимы для формулирования заключения, которое предоставит разумные подтверждения относительно соответствия администрирования и отчетности кассовых расходов бюджета государственного социального страхования.

Необходимо отметить, что в течение аудируемого года Национальная касса управляла бюджетом государственного социального страхования, производя выплату пенсий и социальных пособий бенефициарам из системы социального страхования.

С целью устранения недостатков в администрировании и управлении БГСС Национальная касса в аудируемом периоде приняла меры по полному внедрению предыдущих рекомендаций и требований, направленных Счетной палатой. Вместе с тем, учитывая обширную область операций для этого бюджета, предпринятые действия не смогли исключить появление ряда проблем, связанных с определенными процессами. Так, в рамках настоящей аудиторской миссии были выявлены некоторые недостатки в функционировании элементов внутреннего контроля в Национальной кассе и 7 аудируемых территориальных подразделениях.

Заключение основывается на подробном изложении констатаций и выводов, к которым пришла аудиторская группа, представленных по каждому подразделу Отчета. Так,

- регистрация НКСС плательщиков взносов социального страхования в БГСС и осуществление мониторинга процесса представления налогоплательщиками обязательных деклараций сопровождались некоторыми недостатками;

- процесс квалификации некоторых плательщиков к категории “приостановлен” был проведен при отсутствии соответствующих положений, некоторые налогоплательщики были необоснованно включены в этот список;

- процесс взятия на специальный учет обязательств плательщиков взносов в БГСС был осуществлен с некоторыми резервами;

- предоставление пособий по материнству и ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц было осуществлено с некоторыми недостатками, обусловленными нефункционированием внутренних процессов по проверке, которые должны полностью обеспечивать соответствие данного процесса;

- предоставление социальных пособий по уходу, сопровождению и надзору за лицами с ограниченными возможностями было произведено в отсутствие ряда исчерпывающих положений, обеспечивающих сотрудничество с органами социального обеспечения;

- процесс закупки услуг по выплате социальных пособий получателям проводился с некоторыми несоответствиями от действующих норм;

- при контрактации услуг по выплате социальных пособий получателям НКСС не застраховалась от ситуаций несоблюдения договорных условий.

Составление отчетности об исполнении БГСС исчерпывающе не регламентировано для аспектов, связанных со: средствами, возвращенными финансовыми учреждениями как платежи, не востребованные бенефициарами в предусмотренные сроки; произведенными переплатами и возвратом их получателями, а также с неидентифицированными суммами.

Все вышеуказанное, а также констатации, представленные по каждому подразделу Отчета, указывают на аспекты, которые должны быть решены путем внедрения направленных аудиторской группой рекомендаций.

II. ВВЕДЕНИЕ

2.1. Законный мандат и цель аудита

Аудит Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате¹ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 и 2016 годы².

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения того, что проведенная деятельность и операции соответствуют законодательным актам и положениям, с составлением заключения о том, что отраженные финансовые ситуации по разделу кассового исполнения были составлены в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности и представляют реальную ситуацию.

2.2. Ответственность руководства

Ответственность руководства НКСС состоит во внедрении и поддержании адекватной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего администрирования и управления средствами БГСС путем планирования и исполнения в соответствии с законодательными положениями, а также в отражении в отчетности финансовых ситуаций согласно законодательно-нормативной базе, без существенных искажений, обусловленных ошибками и мошенничеством.

2.3. Ответственность аудитора

Ответственность аудиторской группы состояла в анализе финансовых операций и сделок, в том числе сквозь призму соответствия установленным критериям, с применением ряда релевантных процедур с целью получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств для формулирования аудиторского заключения по некоторым аспектам и финансовым ситуациям, с составлением Отчета аудита.

2.4. Подход к аудиту

Аудиторская миссия была запланирована и проведена в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой³, с оценкой релевантных процедур внутреннего контроля, а также получением доказательств от сторонних лиц (ГГНИ, территориальных органов социального обеспечения, МТСЗС).

Сфера подхода к аудиту охватила регистрации из Отчета об исполнении БГСС как по доходной части, так и по расходам, релевантным с количественной и качественной точки зрения, учитывая ранее подвергнутые аудиту СПРМ аспекты⁴.

Исходя из сложности и специфики субъекта, а также наличия его подразделений на всей территории страны, подход аудита был комбинированным, интегрируя тестирование внутреннего контроля и тестирование по существу в зависимости от уровня материальности и выявленных рисков. Аудиторские доказательства были собраны в рамках 7 ТКСС (Штефан Водэ, Резина, Шолдэнешть, Бричень, Бэлць, Дондушень и сек. Рышкань мун. Кишинэу) и 2 пенитенциарных учреждений, были использованы данные из ИС “Социальная защита” НКСС. Аудируемые аспекты изложены в приложении к настоящему Отчету.

В качестве критериев аудита послужили положения относительно планирования, утверждения, исполнения, мониторинга/контроля и отчетности средств БГСС, а также положения, регламентирующие бухгалтерский учет, финансовый менеджмент и внутренний контроль, нормативная база в области государственных закупок и др.

Констатации и выводы по аудируемым аспектам из Отчета Правительства об исполнении БГСС отражены в соответствующих разделах настоящего Отчета аудита.

____________________

¹Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

²Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2015 год” (с последующими изменениями и дополнениями); Постановление Счетной палаты № 46 от 14.12.2015 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2016 год”.

³Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

⁴Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год” (далее – Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015) и Постановление Счетной палаты № 39 от 27.10.2015 “По Отчету аудита эффективности пенсионной системы Республики Молдова”.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СУБЪЕКТА

Национальная касса социального страхования является самостоятельным публичным органом национального уровня, подведомственным Правительству, осуществляющим руководство и управление государственной системой социального страхования Республики Молдова, а также имуществом государственной собственности⁵. Одна из основных функций НКСС состоит в организации и управлении порядком функционирования государственной системы социального страхования в соответствии с действующим законодательством, а также в составлении отчетности об исполнении БГСС.

В организационном аспекте НКСС исполняет полномочия по всей территории республики посредством 40 территориальных касс, которые осуществляют деятельность, связанную с непосредственным обслуживанием населения в этой области.

Согласно регламентированным положениям⁶, надзор за деятельностью НКСС выполняет Административный совет, персональный состав которого утверждается Правительством на 4 (четыре) года. Исходя из уставных положений, Административный совет имеет множество полномочий, в том числе утверждение стратегических и перспективных задач Национальной кассы; рассмотрение проекта закона БГСС; надзор за соблюдением установленного порядка управления бюджетными средствами и их целостностью; а также рассмотрение других важных вопросов из области.

В 2015 году Административный совет функционировал на основании законного мандата (истек 6.11.2013⁷), не будучи делегированными новые полномочия для следующего мандата. Так, не имея в этой связи законных полномочий, Административный совет рассматривал и утверждал решения по функционированию НКСС и координированию/администрированию БГСС, а именно: установление средней стоимости одной путевки на лечение; разработка проекта закона БГСС на 2016 год; рассмотрение результатов аудита Счетной палаты по Отчету Правительства об исполнении БГСС за 2014 год и др.

В отчетном году НКСС осуществляла деятельность согласно Плану действий, утвержденному председателем НКСС. Необходимо отметить, что соответствующий план не был составлен на основании программы стратегического и перспективного развития, так как такая программа не была разработана и утверждена, в том числе Административным советом⁸. Создавшаяся неопределенная ситуация связана с существующей законодательно-нормативной базой, регламентирующей статус и деятельность органа надзора НКСС, но которая не обеспечивает четкое и исчерпывающее возложение полномочий на этот орган, а также прозрачность его деятельности.

Справка. 25.04.2016 НКСС обратилась в Государственную канцелярию с письмом относительно утверждения персонального состава Административного совета.

____________________________

⁵ПП № 937 от 13.11.2014 “Об утверждении Устава Национальной кассы социального страхования” (далее – Устав НКСС)

⁶Ст.45 и ст.46 Закона о государственной системе социального страхования № 489 от 8.07.1999; п.11 (7) Устава НКСС.

⁷Административный совета был утвержден ПП № 650 от 6.11.2009 “Об утверждении персонального состава Административного совета Национальной кассы социального страхования”.

⁸П.11 (8) a) Устава НКСС.

IV. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ АУДИТА

4.1. Свод показателей бюджета государственного социального страхования за 2015 год

Уровень доходов и расходов БГСС на 2015 год был регламентирован Законом № 73 от 12.04.2015⁹. Анализ основных показателей этого бюджета представлен в таблице № 1.

Таблица № 1

Так, аудит отмечает, что первоначально были утверждены общие доходы в сумме 13476,9 млн. леев¹⁰, которые впоследствии были уточнены до 13619,7 млн. леев¹¹. Согласно данным из таблицы, были собраны доходы на общую сумму 13432,5 млн. леев, что составляет исполнение на уровне 98,6% по сравнению с уточненной суммой. Существенную часть доходов БГСС формируют собственные доходы – 65,7%, реализованные в сумме 9279,5 млн. леев, или с исполнением на уровне 101,0%, наиболее значительная часть которых формируется из взносов обязательного государственного социального страхования (9273,1 млн. леев).

Согласно обобщенным данным¹², в 2015 году были начислены взносы по фонду заработной платы и другим компенсациям для работников и индивидуальные взносы (9141,5 млн. леев).

Другим важным компонентом доходов БГСС являются трансферты из ГБ, которые в 2015 году были утверждены в сумме 4390,4 млн. леев, уточнены до 4431,9 млн. леев и исполнены в сумме 4153,0 млн. леев, или на уровне 93,7% по сравнению с уточненными суммами. Трансферты из ГБ для покрытия дефицита БГСС составили 1062,8 млн. леев, или на 18,8% меньше против годовой суммы и на 9,7% меньше по сравнению с 2014 годом.

Вместе с тем аудит отмечает, что расходы были утверждены в сумме 13566,5 млн. леев, уточнены в сумме 13670,6 млн. леев, а исполнены – 13490,2 млн. леев, или на 1,3% ниже уточненной бюджетной суммы. Значительную часть расходов БГСС образуют расходы, связанные с социальными выплатами, с удельным весом 98,3%. На расходы на организацию и функционирование государственной системы социального страхования приходится 1,7%, или 231,9 млн. леев. Учитывая то, что на содержание информационной системы НКСС было израсходовано около 18,0 млн. леев, аудит считает целесообразным провести аудит информационных технологий с оценкой функциональности информационной системы и соответствия расходов, отраженных по этому разделу.

Таким образом, бюджетное исполнение за 2015 год завершилось с дефицитом в сумме 57,7 млн. леев, который превышает на 6,8 млн. леев уточненный уровень (50,9 млн. леев).

_____________________________

⁹Закон о бюджете государственного социального страхования на 2015 год № 73 от 12.04.2015 (с последующими изменениями) (далее – Закон БГСС на 2015 год № 73 от 12.04.2015).

¹⁰Закон БГСС на 2015 год № 73 от 12.04.2015.

¹¹Закон № 201 от 20.11.2015 о внесении изменений и дополнения в Закон о бюджете государственного социального страхования на 2015 год № 73 от 12 апреля 2015 года.

¹²Обобщенный отчет о начислении, использовании и перечислении взносов государственного социального страхования, составленный НКСС.

4.2. Администрирование и управление БГСС

В администрировании и управлении БГСС возникли некоторые трудности по соблюдению соответствия по следующим аспектам.

4.2.1. Разработка БГСС по программам и по показателям эффективности

Разработка БГСС по программам и показателям эффективности на 2015 год имела информационный характер, что не предоставило возможности оценить реализованные показатели и их воздействие.

Согласно законодательно-нормативной базе¹³, путем процесса планирования БГСС обеспечивается оценка сверху вниз общей базы имеющихся средств для финансирования государственных расходов в сочетании с оценками снизу вверх затрат запланированных политик. В этом контексте отмечается, что Стратегия развития менеджмента публичных финансов¹⁴ предусматривает основные задачи реформы менеджмента публичных финансов¹⁵ путем составления бюджета по программам и показателям эффективности. Согласно программам деятельности Правительства¹⁶, внедрение бюджетирования, основанного на эффективности на всех уровнях публичного управления, было стратегическим приоритетом на среднесрочный период. В результате процесс планирования БГСС представляет собой комплексный процесс, вовлекающий вклад различных публичных органов/учреждений, и требует применения адекватного механизма координирования и принятия решений¹⁷.

Аудит установил, что МТСЗС, НКСС, а также и МФ не обеспечили сотрудничество касательно установления показателей эффективности для планирования на 2015 год этого бюджета. В этом контексте отмечается, что НКСС столкнулась с трудностями в процессе планирования по программам по причине невключения в Бюджетную классификацию расходов по социальному страхованию, что было откорректировано путем принятия новой Бюджетной классификации¹⁸.

В этом отношении проверка соответствия планирования БГСС свидетельствует, что органы, ответственные за составление БГСС по программам и приоритетам¹⁹, включили в проект закона БГСС на 2015 год бюджетирование по программам²⁰, имеющим информационный характер. В результате не было обеспечено планирование по программам, подпрограммам и показателям эффективности, что не позволило оценить реализацию показателей и их влияние.

Справка. На 2016 год НКСС разработала проект закона БГСС на основании программ расходов и показателей эффективности, представленный МТСЗС.

_________________________________

¹³Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996; Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон № 181 от 25.07.2014); ст.10, ст.10¹ Закона о государственной системе социального страхования № 489-XIV от 8.07.1999 (далее – Закон № 489-XIV от 8.07.1999); ПП № 82 от 24.01.2006 “О разработке среднесрочного прогноза расходов и проекта бюджета (далее – ПП № 82 от 24.01.2006); Приказ министра финансов № 187 от 24.12.2013 “Об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам”; Указание МФ № 06/1-17 от 18.06.2014; обращения МТСЗС и МФ для участия в разработке ССПБ; макроэкономические оценки для текущего года и среднесрочный прогноз, разработанные МЭ; письмо МТСЗС о разработке проекта закона БГСС.

¹⁴ПП № 573 от 6.08.2013 “Об утверждении Стратегии развития менеджмента публичных финансов на 2013-2020 годы”.

¹⁵Основными задачами Стратегии развития менеджмента публичных финансов являются:

• совершенствование управления бюджетом с повышенным акцентом на принцип универсальности бюджета и на принцип эффективности;

• укрепление бюджетного процесса путем охватывающего регламентирования и совершенствования процедур по разработке, утверждению и администрированию бюджетов на всех уровнях (оптимальный календарь и унифицированные процедуры, ССПБ, макробюджетные лимиты на среднесрочный период), улучшенный формат представления по программам.

¹⁶Программы деятельности Правительства Республики Молдова на 2013-2014 и 2015-2018 годы.

¹⁷МЭ разрабатывает макроэкономические прогнозы на период ССПБ; МФ организует и координирует процесс ССПБ и оказывает методологическую помощь по разработке бюджетов; разрабатывает налогово-бюджетную политику на среднесрочный период; оценивает базу ресурсов и расходов НПБ; оценивает основную линию и устанавливает лимиты расходов по секторам; вносит Правительству ССПБ, а также проекты законов о макробюджетных лимитах и налогово-бюджетной политике; МТСЗС анализирует эволюцию и прогнозы БГСС, выявляет программы и устанавливает цели, задачи и показатели эффективности; устанавливает приоритеты секторной политики и разрабатывает стратегии расходов; раздробляет секторные лимиты расходов; проводит мониторинг исполнения показателей БГСС и программ социального страхования; НКСС разрабатывает программы по доходам и расходам БГСС, планирует БГСС по программам эффективности для запланированного бюджетного года, а также вносит предложения по обеспечению устойчивости государственной системы социального страхования; предоставляет информацию о внедрении программ социального страхования и участвует в разработке секторных стратегий расходов; оценивает финансовое влияние (себестоимость) существующих политик (основную линию) и новых политик.

¹⁸Приказ министра финансов № 208 от 24.12.2015, вступил в силу с 1.01.2016.

¹⁹Ст.10¹ (10) Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

²⁰Приложение № 2 к Закону БГСС на 2015 год № 73 от 12.04.2015.

4.2.2. Корреляция годовых показателей БГСС с ССПБ

Корреляция показателей БГСС на 2015 год с ССПБ сопровождалась некоторыми несоответствиями, которые должны быть решены одновременно с разработкой ССПБ согласно положениям Закона № 181 от 25.07.2014.

Учитывая тенденции роста доходов БГСС в предыдущие годы, аудит отмечает, что предварительные оценки бюджета были разработаны НКСС на основании политик, определенных в прогнозах ССПБ на 2012-2014²¹, налогово-бюджетных политик на аудируемый бюджетный год и предварительных расчетов прогноза макроэкономических показателей на 2012-2015 годы.

В результате применения процедур аудита в рамках миссии был проведен анализ корреляции показателей БГСС из годовых законов с показателями, предусмотренными в ССПБ, в эволюции за период 2011-2015 годов, отраженный в таблице № 2.

 Таблица № 2

Источник. Отчеты НКСС; http://www.mf.gov.md/middlecost/CCTM; Годовые законы БГСС.

Представленные в таблице данные свидетельствуют, что в анализируемом периоде прогнозируемые в ССПБ доходы и расходы отличаются как от утвержденных/уточненных, так и по реализованным показателям. Так, по доходной части эта разница колебалась от недооценки в сумме 708,0 млн. леев в 2011 году до 355,9 млн. леев в 2015 году и, соответственно, по расходной части между 732,7 млн. леев и 413,6 млн. леев.

Отклонения были обусловлены: корректировкой макроэкономических показателей, которые первоначально стояли в основе формирования показателей БГСС; увеличением, начиная с 1.11.2015, размера помощи для холодного периода года с 250,00 до 315,00 лея; увеличением месячного пособия по воспитанию ребенка для незастрахованных лиц с 400,00 до 440,00 лея и др.

Вместе с тем по доходной части отмечается, что хотя Закон № 489-XIV от 8.07.1999 предусматривает изменение показателей в Законе БГСС исключительно в определенных случаях²², одновременно с изменением в ноябре 2015 года этого закона был введен вид доходов “Административные штрафы и санкции”. Таким образом, поступили административные штрафы и санкции в сумме 1,8 млн. леев, этот показатель не был первоначально утвержден в Законе БГСС. Аудит отмечает, что в Законах БГСС на 2012-2013²³ годы был предусмотрен этот источник доходов, который должен был быть накоплен от административных штрафов и санкций. Эти ситуации свидетельствуют о ненадлежащем обосновании в законодательной базе утвержденных показателей.

____________________________

²¹ПП № 82 от 24.01.2006.

²²Согласно ст.10¹(11) Закона № 489-XIV от 8.07.1999, изменение показателей, предусмотренных Законом БГСС, осуществляется в случаях:

• принятия законодательных и иных нормативных актов, устанавливающих новые условия социальной защиты различных категорий населения;

• изменения условий исчисления взносов государственного социального страхования для некоторых категорий плательщиков взносов;

• уточнения расходов в связи с установлением реального контингента получателей, зарегистрированных в НКСС.

²³Закон о бюджете государственного социального страхования на 2012 год № 270 от 23.12.2011; Закон о бюджете государственного социального страхования на 2013 год № 250 от 8.11.2012.

4.2.3. Утверждение Закона БГСС

Несвоевременное принятие Закона БГСС обусловило применение временного бюджета в соответствии с установленными правилами.

Согласно ст.57 (2) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности²⁴, временный бюджет формируется и исполняется в соответствии с положениями бюджетных законов/решений предыдущего года, принимая во внимание внесенные в течение года изменения и с учетом некоторых особенностей. До принятия Закона БГСС на 2015 год были применены ставки взносов обязательного государственного социального страхования и сроки перечисления их плательщиками, а также характерные расходы, которые были установлены на уровне 2014 года²⁵.

Таким образом, в результате проверки соответствия применения действующей законодательной базы по этому аспекту аудит не установил отклонений.

_______________________________

²⁴Закон № 181 от 25.07.2014.

²⁵Закон о бюджете государственного социального страхования на 2014 год № 329 от 23.12.2013.

4.2.4. Регистрация плательщиков взносов в БГСС

Регистрация плательщиков взносов социального страхования в БГСС сопровождалась некоторыми несоответствиями, связанными с несогласованностью внутренних нормативных актов аудируемого субъекта и действующих актов касательно ведения Регистра учета плательщиков взносов в БГСС.

Согласно положениям устава, одним из основных полномочий НКСС является содержание и обеспечение функционирования единой системы по регистрации, учету плательщиков и их обязательств перед БГСС. Также НКСС организует и мониторизирует деятельность индивидуального учета в государственной системе государственного социального страхования путем обеспечения функционирования Государственного регистра индивидуального учета в государственной системе социального страхования²⁶, который представляет собой единую базу данных. Этот регистр предназначен для сбора, накопления, обновления и анализа сведений о юридических и физических лицах – плательщиках взносов в государственную систему социального страхования для индивидуального учета всех видов пенсий, пособий, компенсаций и других выплат, с последующим представлением информации застрахованным лицам и органам публичного управления²⁷.

В результате применения процедур аудита отмечается, что согласно Закону № 71-XVI от 22.03.2007²⁸ государственные регистры ведутся в компьютерной и/или мануальной форме. Вместе с тем п.11 Положения о Государственном регистре индивидуального учета в государственной системе социального страхования²⁹ указывает, что параллельно с ведением Регистра в компьютерной форме обязательной является и мануальная форма его ведения. Внутреннее положение НКСС³⁰ исключает мануальную форму ведения Регистра учета плательщиков, что свидетельствует о несоответствии между действующими нормативными актами и внутренними актами аудируемого субъекта.

В государственной системе, согласно законодательной базе³¹, выявлено много категорий плательщиков взносов, а именно: застрахованные лица, вносящие индивидуальные взносы социального страхования; работодатели; лица, заключившие страховой договор, и другие. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, подлежащие государственной регистрации согласно законодательным положениям³², были зарегистрированы в качестве плательщиков взносов автоматизированным способом на основании электронной информации из Государственного регистра, администрируемого ГП «Центром государственных информационных ресурсов “Registru”»³³.

_____________________________

²⁶ПП № 418 от 3.05.2000 “О создании Государственного регистра индивидуального учета в государственной системе социального страхования” (далее – ПП № 418 от 3.05.2000).

²⁷П.5 ПП № 418 от 3.05.2000.

²⁸Закон о регистрах № 71-XVI от 22.03.2007.

²⁹ПП № 418 от 3.05.2000.

³⁰Внутреннее положение об учете плательщиков НКСС.

³¹Ст.17 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

³²Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19.10.2007.

³³Положение об учете плательщиков взносов в бюджет государственного социального страхования, утвержденное Приказом НКСС № 13-A от 22.01.2013.

Хозяйствующие субъекты, подлежащие государственной регистрации другими органами, индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства, общественные ассоциации, юридические лица, созданные на основании нормативных актов, владельцы предпринимательских патентов, государственные нотариусы, адвокаты, судебные исполнители, медиаторы регистрируются в качестве плательщиков взносов на момент их появления в территориальных подразделениях НКСС, на основании внесенных заявлений.

Согласно информации, представленной НКСС, в течение 2015 года в Государственном регистре индивидуального учета в государственной системе социального страхования были зарегистрированы 9431 плательщик взносов обязательного государственного социального страхования, общее число налогоплательщиков по состоянию на 31.12.2015 составило 555383 единицы.

В данном контексте аудит проверил процесс регистрации плательщиков взносов в БГСС. Проверка аудитом 113 дел плательщиков взносов в БГСС показывает, что в 51 случае плательщики были зарегистрированы с некоторыми несоответствиями. Например: в 35 случаях некоторые данные, отраженные в ИС “Социальная защита”, не соответствуют данным из подтверждающих документов, приложенных к делу плательщика (период получения права осуществлять определенную деятельность).

Справка. В период проведения аудиторской миссии указанные недостатки были устранены.

Аудит также установил, что 51 плательщик из всех проверенных нарушил срок регистрации в НКСС. Учитывая то, что согласно Кодексу о правонарушениях за нерегистрацию или регистрацию с опозданием в качестве плательщика взносов в БГСС, НКСС может применять санкции только к адвокатам, нотариусам, судебным исполнителям, медиаторам, а также к владельцам предпринимательских патентов³⁴, из этого числа 51 плательщика могут быть оштрафованы только 7 лиц. Необходимо отметить, что территориальные подразделения НКСС не констатировали правонарушений и по этим лицам.

В данном контексте аудит отмечает, что в течение 2015 года НКСС внесла предложения Министерству юстиции по внесению изменений в Кодекс о правонарушениях для приведения в соответствие нормативных актов, регламентирующих процедуру регистрации в качестве плательщиков взносов в БГСС. На момент проведения аудита соответствующие изменения не были приняты Парламентом.

Аудит акцентирует, что изменение законодательных норм необходимо, так как некоторые категории хозяйствующих единиц, которые обязаны самостоятельно зарегистрироваться, не подпадают под действие Кодекса о правонарушениях (общественные ассоциации, некоммерческие организации, авторизованные администраторы и др.).

___________________________

³⁴Ст.263 (2) Кодекса о правонарушениях Республики Молдова № 218-XVI от 24.10.2008.

4.2.5. Обязательное представление отчетов

Осуществление НКСС мониторинга процесса представления плательщиками взносов деклараций сопровождается некоторыми резервами.

Представление плательщиками Деклараций о начислении и использовании взносов социального страхования BASS, BASS-an и REV-5 (далее – Декларация BASS, BASS-an и REV-5) регламентированно, в том числе посредством внутренних положений и инструкций. Они предусматривают процедуры, сроки, ситуации и решения, связанные с процессом представления деклараций.

Анализ аудитом представленных НКСС данных свидетельствует, что число плательщиков взносов, которые обязаны представить Декларацию BASS, BASS-an, зарегистрированных по состоянию на 31.12.2015, составило 155162 плательщика, а число плательщиков, которые представили декларацию, было 84832. Информация об эволюции числа плательщиков взносов в БГСС и их структура за период 2013-2015 годов представлена в таблице № 3.

Таблица № 3

Источник. Информации, представленные НКСС.

Данные из таблицы показывают, что в 2015 году число плательщиков, которые представили отчет, снизилось по сравнению с предыдущим годом на 3534 единицы, хотя ранее был зарегистрирован рост на 3847 единиц.

Так, 70330 плательщиков взносов, или 45,3% от общего количества плательщиков, обязанных представить отчеты, не выполнили обязательства по представлению Декларации BASS. Для увеличения числа плательщиков, представляющих отчеты, НКСС разместила статьи на своей официальной странице (www.cnas.md) и в местных средствах массовой информации об обязательности представления деклараций, а также провела семинары с плательщиками взносов.

В данном контексте аудит проверил действия НКСС по мониторингу процесса представления плательщиками взносов отчетов и установил, что процедуры внутреннего контроля не обеспечивают выполнение данной задачи, ситуация представлена в таблице № 4.

Таблица № 4

Источник. Информации, представленные НКСС.

Данные из таблицы показывают, что НКСС принимает недостаточные меры для повышения ответственности плательщиков взносов в БГСС по представлению соответствующих деклараций, указанной деятельностью было охвачено лишь 32,7% от всех недисциплинированных плательщиков.

Проверка предпринятых НКСС действий по отобранной выборке установила, что из 363 плательщиков, которые не представили Декларации BASS, НКСС проинформировала путем повесток лишь 195 плательщиков (53,7% из проверенных).

Справка. Для решения проблемы по представлению отчетов НКСС обратилась в МЭ, ГРП и ГГНИ с предложением найти решение по ежегодному исключению из Государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые не функционируют и не представляли отчеты последние 3-5 лет.

4.2.6. Учет плательщиков

НКСС необоснованно присваивает некоторым плательщикам категорию “приостановлен”, ситуация определена в том числе отсутствием в этом отношении внутренних положений.

Аудит установил, что в ИС “Социальная защита” НКСС плательщики взносов сгруппированы по категориям. Так, плательщики, которые инициируют процедуры неплатежеспособности, ликвидации и др. относятся к категории “приостановлен”, которая является внутренней нерегламентированной классификацией субъекта.

Согласно информации НКСС, этот статус присваивается юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с целью учета и анализа. Специалисты территориальных касс должны присваивать этот статус плательщикам на основании электронной информации из Государственного регистра (администрируемого ГРП), решений по взятию на специальный учет обязательств плательщиков перед БГСС, направленных органами ГНС, а также по запросу индивидуальными предприятиями сертификатов об отсутствии задолженностей перед БГСС при инициировании процедуры ликвидации. В результате в ИС “Социальная защита” зарегистрировано 276379 плательщиков, отнесенных к категории “приостановлен”, в том числе физических лиц – собственников или арендаторов сельскохозяйственных земель, которые обрабатывают участок в индивидуальном порядке и крестьянских хозяйств в количестве 271892 единицы.

В результате проверки правильности отнесения к этой категории 231 плательщика, аудитом установлено, что в 132 случаях (57%) эта регистрация была произведена в отсутствие подтверждающих документов. Также аудит установил, что НКСС необоснованно присвоила большинству крестьянских хозяйств этот статус, хотя они обязаны были представлять Декларацию BASS. Соответствующие записи были сделаны на основании списков физических лиц – собственников сельскохозяйственных земель или арендаторов, составленных ОМПУ.

В результате аудит отмечает, что менеджменту НКСС не удалось в полной мере обеспечить систему внутреннего контроля в процессе учета статуса плательщика, поэтому необходимо ее укрепить с целью осуществления мониторинга процесса представления деклараций указанными плательщиками.

4.2.7. Взятие на специальный учет задолженностей БГСС

Оценка процесса взятия на специальный учет обязательств плательщиков взносов в БГСС свидетельствует о резервах, обусловленных невладением в оперативном порядке некоторыми данными.

Представленные НКСС информации свидетельствуют, что по состоянию на 31.12.2015 в ИС “Социальная защита” были зарегистрированы обязательства плательщиков перед БГСС, взятых на специальный учет, в сумме 197,5 млн. леев, в том числе в аудируемом периоде – 68,9 млн. леев. В течение 2015 года со специального учета были исключены задолженности в сумме 14,6 млн. леев.

Оценка аудитом функциональности внутреннего контроля, связанного с данным процессом, показывает, что полномочия НКСС заключаются во взятии на специальный учет обязательств на основании решений по постановке на специальный учет, принятых органами ГНС³⁵. Вместе с тем результаты оценки показывают, что:

• территориальные ГНИ направляют решения по взятию на специальный учет в течение 25-293 дней после их выхода;

• территориальные ГНИ принимают с запозданием решения по взятию на специальный учет по сравнению с датой выхода подтверждающих документов, необходимых для принятия решений (постановления судебных инстанций);

• некоторые территориальные ГНИ ведут регистр специального учета налоговых обязательств с нарушением требований Положения по ведению специального учета. Так, ГНИ Дондушень регистрирует решения по ведению специального учета без соблюдения хронологического порядка, а ГНИ Бричень в нарушение регламентированных положений регистрирует множество решений на одной странице Регистра.

________________________________

³⁵Решения по погашению путем снижения налоговых обязательств (в том числе принудительное исполнение которых невозможно) и взятию на специальный учет.

В результате аудит отмечает, что в рамках процесса принятия на специальный учет обязательств плательщиков взносов в БГСС, ГГНИ не обеспечивает оперативно НКСС соответствующими решениями, которые должны быть отражены в информационной системе, что обуславливает риск необоснованного начисления санкций хозяйствующим единицам.

Выводы.

В 2015 году разработка показателей БГСС и администрирование доходов сопровождались некоторыми резервами, а именно:

• необеспечение планирования БГСС по программам, подпрограммам и показателям эффективности, что не позволяет оценивать реализацию показателей и их влияние;

• большая маржа отклонений между ежегодно утверждаемыми показателями БГСС и показателями на среднесрочный период, уточненными и исполненными показателями;

• несоответствие между внутренним нормативным актом аудируемого субъекта и действующими актами относительно ведения Регистра учета плательщиков взносов в БГСС, что указывает на необходимость приведения их в соответствие;

• недостаточность осуществления процесса мониторинга со стороны НКСС с целью повышения дисциплинированности плательщиков взносов приводит к необеспечению начисления и полного декларирования взносов обязательного государственного социального страхования;

• присвоение категории “приостановлен” плательщикам взносов в БГСС в отсутствие некоторых письменных внутренних процедур, которые регламентируют управление процессом, в том числе установят критерии и соответствующие связанные с этим действия, а также в отсутствие подтверждающих документов может привести к нерегистрации возможных обязательств перед БГСС.

Необеспечение ГГНИ в оперативном порядке Национальной кассы данными относительно сумм налогового обязательства, взятых на специальный учет, приводит к задержке отражения в ИС “Социальная защита” НКСС обязательств с большим риском непоступления и необоснованного начисления штрафных санкций.

Рекомендации Национальной кассе социального страхования:

1. Привести в соответствие с нормативными актами внутренние положения, связанные с ведением Государственного регистра индивидуального учета в государственной системе социального страхования.

2. Разработать и утвердить план мероприятий, повышая ответственность конкретных лиц, с целью интенсификации мер по дисциплинированию плательщиков взносов за своевременное представление Деклараций о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования, а также Деклараций застрахованных лиц.

3. Разработать внутренние положения, устанавливающие критерии по квалификации некоторых плательщиков к категории “приостановлен”, а также конкретные действия по осуществлению их мониторинга.

Рекомендации Главной государственной налоговой инспекции:

4. Установить конкретные сроки представления решений по взятию на специальный учет обязательств плательщиков взносов перед БГСС.

4.2.8. Предоставление пособий по материнству и ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц

♦ 4.2.8. Предоставление пособий по материнству производилось с некоторыми недостатками, обусловленными недостаточностью элементов внутреннего контроля, которые были откорректированы в ходе аудита и не имели финансового влияния.

Согласно Закону БГСС, для пособий по материнству в 2015 году были утверждены финансовые средства в сумме 307,4 млн. леев. Впоследствии они были уточнены в сумме 313,3 млн. леев, исполненные и фактические расходы составили 298,5 млн. леев, или на 14,8 млн. леев меньше уточненных расходов. Для отчетного периода были начислены пособия по материнству для 19272 бенефициаров³⁶.

Аудит проверил 58 дел по предоставлению этих пособий и установил в 24 случаях (41,4 процента) несоблюдение регламентированных норм³⁷ в процессе предоставления пособий, а именно: ненадлежащее документирование дел получателей (лица, устроенные во многих единицах) с целью подтверждения потери/получения застрахованного дохода; несоблюдение срока установления пособия по материнству до 10 календарных дней с даты внесения заявления в ТКСС, срок был превышен на 2-28 дней³⁸.

______________________________

³⁶Согласно Форме № 3 НКСС “Отчет о выполнении плана контингента и получателей платежей из бюджета государственного социального страхования”.

³⁷ПП № 108 от 03.02.2005 “Об утверждении Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности” (далее – Положение, утвержденное ПП № 108 от 3.02.2005).

³⁸П.53 Положения, утвержденного ПП № 108 от 03.02.2005.

Справка. В ходе аудита несоответствия были устранены путем дополнения дел необходимыми актами.

♦ Процесс предоставления ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц сопровождался несоответствиями, ситуация обусловлена нефункционированием некоторых элементов контроля в этом процессе, что создает предпосылки неправильного начисления соответствующего пособия.

Согласно Закону БГСС на 2015 год, с целью выплаты ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц (далее – ежемесячное пособие) были предусмотрены финансовые средства в сумме 596,9 млн. леев, исполнены в сумме 592,6 млн. леев и фактические расходы составили 593,4 тыс. леев для 43896 получателей со средним размером пособия 1123,40 леев. Размер ежемесячного пособия по воспитанию ребенка составляет 30% от расчетной базы, но не менее 400 леев для каждого ребенка за период январь-сентябрь 2015 года и, соответственно, не менее 440 леев за период октября-декабря 2015 года.

При проверке аудитом 77 дел для предоставления ежемесячного пособия в 17 случаях установлены некоторые несоответствия, связанные с несоблюдением условий определения, порядка расчета, а также составления персональных дел получателей, а именно:

- не соблюдался срок рассмотрения назначения ежемесячного пособия в течение 30 календарных дней со дня регистрации заявления в ТКСС³⁹, что обусловило начисление и выплату пособий с опозданием. Субъект мотивировал эту ситуацию необходимостью дополнительной проверки достоверности застрахованного дохода;

- территориальные подразделения НКСС согласовали индивидуальные трудовые договора, не имеющие подтверждения о регистрации в ОМПУ⁴⁰, и трудовые книжки, заполненные работодателями, не имеющими этого полномочия⁴¹, вследствие чего Национальная касса не обеспечила дополнительно достоверность представленных данных;

- отсутствие в персональных делах бенефициаров некоторых соответствующих документов для предоставления ежемесячного пособия, что не обеспечило полноту и соответствие документирования процесса назначения пособия;

________________________________

³⁹П.14 и п.15 Положения о порядке назначения и выплаты пособий семьям с детьми, утвержденного ПП № 1478 от 15.11.2002 “О пособиях семьям с детьми” (далее – Положение, утвержденное ПП № 1478 от 15.11.2002).

⁴⁰Ст.283 (3) Трудового кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 154-XV от 28.03.2003 (далее – Трудовой кодекс).

⁴¹Ст.283 (2) Трудового кодекса.

Справка. В период проведения аудита НКСС представила доказательства относительно дополнения дел.

- при установлении ежемесячных пособий одному иностранному гражданину для двух детей, рожденных друг за другом, не был учтен срок действия разрешения на проживание, что может создать риск ненадлежащей выплаты пособий (в сумме 85,5 тыс. леев);

Справка. В период проведения аудита (14.04.2016) бенефициар представил аудируемому субъекту копию разрешения на проживание, действительного до 9.05.2020.

- установление ежемесячного пособия на 4 дня раньше даты предоставления работником отпуска по уходу за ребенком⁴², что привело к необоснованной выплате ежемесячного пособия (на 740,00 лея).

Справка. Необоснованно выплаченное ежемесячное пособие в сумме 740,00 лея было удержано 20.04.2016 у получателя согласно представленному аудиту решению.

Аудит отмечает, что в решениях о назначении пособий по материнству и ежемесячных пособий не был указан месяц и год замещенного дохода, взятого в расчет, в ситуациях по замене периодов по получению застрахованного дохода, взятого в расчет при определении пособий, что усложнило проверку аудита относительно правильности начисления пособия и не обеспечивает прозрачность процесса предоставления права бенефициару.

Вместе с тем отмечается, что не обеспечивается официальное информирование заявителя/получателя относительно порядка начисления пособий и показателей, стоящих в основе их определения. Аналогичные ситуации были установлены Счетной палатой в рамках ранее проведенных аудиторских миссий по предоставлению и других социальных прав⁴³.

_________________________________

⁴²П.7 (2) a) Положения, утвержденного ПП № 1478 от 15.11.2002.

⁴³Постановление Счетной палаты № 39 от 27.10.2015 “Об утверждении Отчета аудита эффективности пенсионной системы Республики Молдова ”.

4.2.9. Предоставление социальных пособий по уходу, сопровождению и надзору

Предоставление социальных пособий по уходу, сопровождению и надзору производилось в отсутствие ряда исчерпывающих положений, которые обеспечивали бы сотрудничество с органами социального обеспечения, что ведет к риску ненадлежащего предоставления этого пособия.

Для предоставления пособия по уходу, сопровождению и надзору, согласно Закону БГСС на 2015 год, были предусмотрены из ГБ финансовые средства в сумме 121,7 млн. леев, а фактические расходы по этому разделу составили 119,7 млн. леев. Согласно представленным НКСС данным, в 2015 году получателей этого пособия было в среднем 15951 лицо, размер пособия составлял 598,75 лея до 31.03.2015 и впоследствии 646,35 лея.

Проверив обоснованность планирования средств для этого вида пособия, аудит установил, что финансовые средства планируются ежегодно исходя из размера пособия⁴⁴ и числа бенефициаров, зарегистрированных в НКСС. Согласно законодательным положениям⁴⁵, пособия по уходу, сопровождению и надзору устанавливаются следующим категориям:

a) лицам, осуществляющим уход, сопровождение и надзор на дому за ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет;

b) лицам с тяжелыми ограниченными возможностями с детства;

c) незрячим лицам с тяжелыми ограниченными возможностями.

Начиная с 1.01.2013⁴⁶ лицам, указанным в пункте а), пособие не может быть установлено в случае, если эти лица являются получателями услуги персональной помощи. Вместе с тем для других категорий пособие не может быть установлено в случае, если эти лица находятся на полном государственном обеспечении, являются получателями услуги персональной помощи или услуги социального ухода на дому.

Анализируя законодательно-нормативную базу сквозь призму Закона о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан, аудит отмечает, что она является обширной и неопределенной. Так, ни один законодательно-нормативный акт исчерпывающе не определяет понятие “полное государственное обеспечение”, что создает трудности для ТКСС при установлении права на получение бенефициарами пособия по уходу, сопровождению и надзору в случаях, когда они находятся в приюте/центре по размещению, созданном ОМПУ или частными поставщиками социальных услуг.

В результате проверки в ТКСС 61 дела по установлению пособия аудит произвел сравнение их данных с данными из списков получателей социальных услуг, представленных территориальными органами социального обеспечения.

Аудит также сравнил по 614 лицам данные из информационной системы с данными из указанных списков относительно бенефициаров пособий и социальных услуг. В результате проверки установлено, что в 2015 году 4 лицам – получателям услуги “Социальная помощь” было предоставлено пособие по уходу, сопровождению и надзору в сумме 14,0 тыс. леев после вступления в силу ограничения на одновременное предоставление этих прав ситуация обусловлена необеспечением органами социального обеспечения и НКСС в части соответствия требованиям заявителя на момент установления пособия.

Анализируя предпосылки создавшихся ситуаций, аудит установил, что отсутствуют утвержденные процедуры по коммуникации между органами социального обеспечения и НКСС относительно своевременного информирования о предоставлении пособий заявителям социальных услуг, в ситуации, в которой лица из этих категорий могут выбрать одно из этих прав. Эти обстоятельства свидетельствуют о необходимости исчерпывающего регламентирования относительно обеспечения организованной системы процесса внутреннего контроля путем обязательного взаимообмена данными этих двух публичных органов – НКСС и территориальных органов социального обеспечения⁴⁷.

4.2.10. Выплата социальных пособий

Договора по выплате социальных пособий не содержат положений, обеспечивающих повышение ответственности поставщиков услуг при несоблюдении договорных условий, а также не предусматривают формат и структуру отчетности финансовых учреждений, которые обеспечат аналитический учет некоторых сделок.

В 2015 году выплата социальных прав производилась посредством 11 поставщиков услуг (10 финансовых учреждений, включая АО “Banca de Economii” и ГП “Poşta Moldovei”) и 18 пенитенциарных учреждений на основании договоров, заключенных НКСС, в том числе в 2013-2014 годах.

Процесс движения денежных средств и накопление данных, необходимых для обобщения Отчета об исполнении бюджета государственного социального страхования, представлен ниже.

Прослеживая этот процесс, установлено, что посредством финансовых учреждений⁴⁸ были выплачены социальные пособия 539912 лицам в сумме 3011,3 млн. леев, в том числе 654,7 млн. леев 188614 получателям, которые самостоятельно выбрали финансовые учреждения. Также посредством ГП “Poşta Moldovei” выплаты были распределены 1386453 лицам в сумме 9875,6 млн. леев. Пенитенциарные учреждения распределили на тюремные счета 179 заключенным финансовые средства в сумме 2,1 млн. леев, относящиеся к социальным пособиям.

__________________________

⁴⁴Размер индексированной минимальной пенсии составляет: согласно п.4 ПП № 170 от 12.03.2014 “Об индексации пособий социального страхования и некоторых государственных социальных пособий”, размер пенсии по возрасту для остальных получателей пенсии по возрасту равен 798,33 лея; согласно п.4 ПП № 61 от 6.03.2015 “Об индексации выплат социального страхования и некоторых государственных социальных выплат”, размер пенсии по возрасту для остальных получателей пенсии по возрасту равен 861,80 лея.

⁴⁵Ст.14 Закона о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан № 499-XIV от 14.07.1999 (далее – Закон № 499-XIV от 14.07.1999).

⁴⁶Закон о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 313 от 26.12.2012.

⁴⁷Ст.6-14 Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

⁴⁸В том числе АО “Banca de Economii”, до 27.08.2015.

Согласно отчетным данным, получателям социальных пособий в 2015 году были выплачены финансовые средства на общую сумму 13445,2 млн. леев, для этих целей НКСС были перечислены средства в сумме 13490,2 млн. леев. Анализ аудитом Отчетов о выплате социальных пособий, представленных поставщиками платных услуг, показывает, что на счетах финансовых учреждений не зарегистрированы остатки финансовых средств, они были выплачены в размере сумм, перечисленных НКСС. Соответственно разница представляет собой остаток, оставшийся по состоянию на 31.12.2015 на счетах ГП “Poşta Moldovei”. Остаток связан с выплатой социальных пособий в последующий период.

Аудит отмечает, что в соответствии с Постановлением Правительства № 545 от 12.08.2015⁴⁹, начиная с 1.09.2015, социальные выплаты, которые ранее выплачивались посредством АО «Banca de Economii», выплачиваются через ГП “Poşta Moldovei”. Вместе с тем отмечается, что нормативные акты позволяют получателям выбирать другого поставщика социальных услуг. В результате ряда внешних факторов и создавшейся ситуации ГП “Poşta Moldovei” распределило в период 1.09.2015 – 31.12.2015 большинство социальных пособий (76,6% от общих выплат).

В данном контексте аудит проанализировал договора, заключенные с ГП “Poşta Moldovei”, и отмечает, что поставщик должен обеспечить выплату пособий на основании электронных списков, а также сохранить доверенные денежные средства. Согласно договорным условиям по выплате ряда пособий⁵⁰, НКСС взяла обязательство полностью перечислить финансовые средства, предназначенные для выплаты социальных пособий. Невостребованные получателями в течение 3 последовательных месяцев суммы должны ежемесячно возвращаться на счета Национальной кассы в последний рабочий день отчетного месяца.

Согласно внутренним положениям⁵¹, с этой целью НКСС должна ежемесячно формировать электронные файлы о невостребованных в течение 3 месяцев бенефициарами суммах с направлением их поставщику услуг. Проверки аудита свидетельствуют, что в декабре 2015 года Национальная касса обобщила соответствующие файлы, финансовые средства, не выплаченные в течение 3 месяцев, были возвращены.

Для обеспечения соблюдения ГП “Poşta Moldovei” договорных условий НКСС в 2015 году на основании внутренних нормативных актов⁵² провела в почтовых отделениях 214 проверок относительно правильности выплаты социальных пособий. Наиболее частыми нарушениями были: несоответствие подписи из платежных документов с образцом подписи бенефициара; выплата социальных пособий некоторым умершим лицам; выплата их доверенным лицам на основании просроченных доверенностей; несоблюдение даты выплаты, установленной для получателей.

НКСС множество раз доводила до сведения ГП “Poşta Moldovei” информацию относительно установленных нарушений. Исходя из ответов поставщика о принятых мерах, аудит установил, что они носят формальный характер (обучение и предупреждение) и не снижают риск допущения их в будущем. Вместе с тем аудит отмечает, что договора, заключенные между НКСС и ГП “Poşta Moldovei”, не содержат условия, повышающие ответственность путем наложения санкций на поставщика услуг в случае несоблюдения договорных условий.

В данном контексте аудит считает своевременным, чтобы в рамках аудита Отчета Правительства об исполнении БГСС установить в качестве возможной цели аудита оценку процесса внутреннего контроля ГП “Poşta Moldovei” по соответствию выплаты бенефициарам социальных пособий, отраженных по этому разделу.

Относительно отношений НКСС с финансовыми учреждениями аудит отмечает, что получатели, пользуясь своими законными правами, самостоятельно выбирают финансовые учреждения, в которых должны получать пособия (9 поставщиков). В данном контексте НКСС подписала с финансовыми учреждениями 27 договоров по оказанию платных услуг (по 3 различных договора по сгруппированным видам выплат)⁵³.

______________________________

⁴⁹ПП № 545 от 12.08.2015 “О выплате социальных выплат” (далее – ПП № 545 от 12.08.2015).

⁵⁰Ежемесячные государственные пособия, персональные государственные выплаты за особые заслуги перед государством, пособия, адресованные семьям с детьми, пособия по материнству, ежегодные пособия спортсменам за достижение высоких результатов и ежемесячные денежные компенсации в обмен на обеспечение продуктами и дополнительным питанием.

⁵¹Инструкция об обмене информацией между Национальной кассой социального страхования и поставщиком платных услуг в области выплаты ряда социальных пособий, утвержденная Приказом НКСС № 152-A от 30.06.2015.

⁵²Положение о проведении контролей относительно правильности выплаты социальных прав посредством Государственного предприятия “Poşta Moldovei”, утвержденное Приказом НКСС № 242-A от 2.09.2014; Инструкция о проведении контролей относительно правильности выплаты социальных прав посредством ГП “Poşta Moldovei”, утвержденная Приказом НКСС № 282-A от 2.12.2015.

⁵³Договора:

- по выплате пенсии, пособия, социального пособия и пособия на погребение получателям НКСС посредством банковских счетов;

- по выплате социальных пособий получателям НКСС посредством банковских счетов;

- по выплате государственной финансовой поддержки получателям НКСС посредством банковских счетов.

При заключении договоров Национальная касса установила совместно с финансовыми учреждениями форму и структуру отчетов, которые, однако, не обеспечивают аналитический учет выплаты/возврата предоставленных пособий, что не дает возможность сравнивать их с другими отчетами НКСС.

Например: “Отчет о начислении пенсий, выплат, пособий и государственных социальных пособий посредством банков”, разработанный Главным управлением выплат социальных прав НКСС, включает данные относительно начисления, перечисления, выплаты и возврата 18 видов пособий, предусмотренных в БГСС, и 34 видов пособий за счет государственного бюджета. Проверка аудитом подтверждений, представленных финансовыми учреждениями, установила, что они централизованно отражают указанные экономические операции посредством одной суммы для всех социальных выплат.

В этих обстоятельствах аудит считает своевременным пересмотреть НКСС формы отчета о распределении сумм социального пособия, составленной финансовыми учреждениями, с уточнением их аналитического подтверждения.

Проверка аудитом выплаты социальных пособий получателям посредством 2 проверенных пенитенциарных учреждений не выявила нарушений.

4.2.11. Закупка услуг по выплате социальных пособий

Процесс закупки услуг по выплате социальных пособий бенефициарам проводился с отклонениями от установленных норм, что не обеспечило его прозрачность и обоснованность.

Согласно законодательной базе⁵⁴, процедура отбора поставщиков для осуществления операций, связанных с кассовым исполнением БГСС, производится один раз в три года в соответствии с законодательством о государственных закупках.

В этом контексте аудит проверил процедуры государственных закупок, организованных в 2015 году, а также с прошлых лет, на основании которых были заключены договора по выплате социальных пособий и которые действовали в течение отчетного года.

Проверки установили, что в отчетном бюджетном году НКСС заключила 2 договора, действовавшие до конца года, с одним поставщиком услуг. Согласно Постановлению Правительства⁵⁵, начиная с 1 сентября 2015 года, ранее выплачиваемые посредством АО “Băncii de Economii” социальные пособия выплачиваются через ГП “Poşta Moldovei” благодаря заключенному с этим поставщиком договору, без проведения процедуры закупок. Также отмечается, что и в 2013 году кроме каких-либо процедур закупок, предусмотренных законом, с АО “Banca de Economii” было заключено 5 договоров по оплате некоторых выплат⁵⁶.

Исходя из некоторых недостатков относительно соблюдения в 2015 году договорных условий, аудит проверил процедуру закупок услуг по выплате социальных пособий. В этом контексте аудит отмечает, что процедуры закупок, на основании которых были заключены договора по выплате социальных прав, действовавшие в 2015 году, были проведены с отклонениями от действующих норм, а именно:

- некоторые дела государственных закупок не были составлены⁵⁷ регламентировано, они не были пронумерованы, подшиты, проштампованы, что создало препятствия по проверке цели и повысило риск невыявления несоответствий;

- оценка оферт, представленных в декабре 2013 года и в апреле 2014 года, была произведена членами рабочей группы, не имеющими таких полномочий. НКСС объясняет это заменой некоторых членов, что не было указано соответствующим образом в протоколах. Вместе с тем протоколы заседаний рабочей группы не были подписаны всеми членами;

- в некоторых случаях НКСС не соблюдала достаточный срок (40 дней), предусмотренный законом, по внесению и получению заявлений по участию и оферт. Также для возможных поставщиков услуг не был указан в полной мере объект закупок, он был указан как “социальные права”, что, по мнению аудита, не способствовало обеспечению равного и прозрачного процесса закупок;

- на этапе предварительного рассмотрения оферт закупающий орган согласовал оферты, которые не соответствовали требованиям по квалификации, какими являются непредставление лицензии о деятельности или информационной системы по выплате социальных прав.

__________________________

⁵⁴Ст.62 (8) Закона № 181 от 25.07.2014.

⁵⁵ПП № 545 от 12.08.2015.

⁵⁶Пенсии, пособия, государственные выплаты и пособия на погребение, а также финансовая поддержка и повышение пенсий.

⁵⁷ПП № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

Выводы.

В рамках проверки аспектов, характеризующих предоставление и выплату аудируемых пособий, были установлены некоторые несоответствия:

• при документировании процесса установления пособий по материнству и ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет для застрахованных лиц, в том числе застрахованного дохода, ситуация определена как недостаточностью элементов внутреннего контроля, так и действиями внешних факторов (недисциплинированность плательщиков и получателей и др.);

• в процессе оплаты социальных пособий посредством поставщиков услуг, связанные с порядком отражения в отчетности финансовых средств, выплаченных бенефициарам, и который должен быть улучшен;

• при закупке услуг по выплате социальных прав путем несоблюдения законодательных положений, таким образом, не были обеспечены основные принципы государственных закупок.

Вместе с тем были выявлены некоторые резервы при выполнении ряда операционных процессов:

• неуказание в решениях по установлению пособий по материнству и ежемесячных пособий периода, в котором были изменены взятые в расчет застрахованные доходы, что свидетельствует об отсутствии прозрачности при определении размера пособия, что повлияло на право бенефициара знать и оспаривать начисление некоторых показателей включенных в расчет пособий;

- отсутствие ряда исчерпывающих положений, которые обеспечат сотрудничество с органами социального обеспечения относительно получения социальных услуг заявителями пособий, определенных одновременным получением, в нарушение законодательных положений, двух социальных прав, что привело к необоснованной выплате 4 бенефициарам пособий по уходу, сопровождению и надзору в сумме 14,0 тыс. леев.

Рекомендации Национальной кассе социального страхования

5. Разработать план мероприятий с конкретными действиями и ответственностью, который обеспечит активизацию внутреннего контроля в территориальных подразделениях путем улучшения процедур проверки с целью обеспечения соответствия назначения и предоставления пособий, а также заполнения персональных дел согласно установленным требованиям.

6. Внести изменения в информационную систему, что позволит включать в решения по установлению пособий по материнству и ежемесячных пособий период, в котором были заменены застрахованные доходы, взятые в расчет при определении социальной выплаты.

7. Принять меры для улучшения процесса выплаты социальных прав путем пересмотра договоров, заключенных с поставщиками платных услуг, с целью повышения их ответственности в случае несоблюдения договорных условий.

8. Рассмотреть возможность пересмотра формы отчетов, с уточнением аналитического подтверждения, представленного финансовыми учреждениями.

9. Принять меры по укреплению управленческой ответственности за надлежащее управление процессом внутреннего контроля, а также по повышению ответственности членов рабочей группы с целью исключения отклонений от законодательных положений в процессе государственных закупок, в том числе его документирования.

10. Улучшить внутренний контроль путем описания операционного процесса, связанного с предоставлением пособия по уходу, сопровождению и надзору, с выявлением порядка взаимодействия с органами социального обеспечения.

4.3. На отраженные НКСС в отчетности финансовые ситуации повлияли действующие положения

Показатели по исполнению БГСС сообщаются Министерству финансов и Правительству с целью осуществления мониторинга исполнения бюджета.

Финансовая отчетность БГСС за 2015 год была регламентирована: Законом о бухгалтерском учете; Инструкцией о бухгалтерском учете в НКСС, утвержденной в 2001 году письмом Министерства финансов; Приказом министра финансов № 156 от 1.11.2013 “Об утверждении форм Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и порядка их составления”⁵⁸. Одновременно НКСС разработала Учетную политику, которая была согласована с Министерством финансов.

Аудит подчеркивает, что Закон о бухгалтерском учете⁵⁹ обязывает, чтобы учетная политика была согласована с Министерством финансов и утверждена отраслевым центральным публичным органом. В контексте, когда НКСС имеет статус самостоятельного государственного учреждения на национальном уровне, подведомственного Правительству⁶⁰, создалась неопределенность относительно выявления отраслевого центрального публичного органа, который должен утвердить ее учетную политику. Аудит отмечает, что в некоторых методологических актах в качестве отраслевого центрального публичного органа указывается МТСЗС⁶¹.

Согласно указанному закону, публичные учреждения применяют бухгалтерскую систему двойной записи, ведут бухгалтерский учет и составляют финансовые отчеты на основании НСБУПС или методологических норм, утвержденных Министерством финансов для бюджетного сектора. В отсутствие НСБУПС НКСС составила отчет о показателях исполнения БГСС, руководствуясь соответствующими методологическими нормами. Годовые ситуации относительно распределения и учета доходов, расходов и источников финансирования БГСС, а также и имущества были сообщены Министерству финансов и Правительству⁶².

Так, учет имущества, дебиторской и кредиторской задолженности и др. ведется накопительно методом обязательств, согласно Инструкции о бухгалтерском учете в НКСС. Указанные аспекты отражаются в Бухгалтерском балансе, Отчете о движении денежных средств, Отчете о финансовых результатах, Отчете о движении собственного капитала.

В свою очередь распределение доходов, расходов и источников финансирования БГСС отражается в отчетности за отчетный год кассовым методом, согласно Приказу министра финансов № 156 от 1.11.2013, в Отчете об исполнении БГСС (форма № 2 НКСС) и в Отчете об исполнении БГСС по расходам (форма № 2.1 НКСС).

Исходя из положений данного приказа, Национальная касса должна четко и исчерпывающе отражать каждый показатель из Отчета об исполнении БГСС, аналогично показателям из Закона БГСС. Анализируя методологическую базу относительно порядка составления данного Отчета, аудит установил, что она исчерпывающе не регламентирует метод отражения сумм, возвращенных финансовыми учреждениями как платежи, не востребованные получателями в установленные сроки, произведенных излишних платежей и их возврата бенефициарами, а также неидентифицированных сумм. Так, применяемый Национальной кассой метод при отражении в отчетности этих аспектов не описан в специфических нормах учета и отчетности.

Согласно регламентированным нормам⁶³, бухгалтерский баланс, который отражает включительно и имущественные ситуации, является частью из состава годовых отчетов, которые должны быть представлены Министерству финансов и Правительству. Проверки аудита отмечают, что соответствующая норма не объясняет порядок его составления. При отсутствии исчерпывающих положений по составлению отчетности относительно произведенных излишних платежей и их возврата, руководствуясь Инструкцией о бухгалтерском учете в НКСС, субъект отражает эти суммы в бухгалтерском балансе согласно положениям Инструкции о бухгалтерском учете в НКСС. Таким образом, по мнению аудита, создалась неопределенная ситуация о порядке отражения в отчетности указанных сумм.

В данном контексте сквозь призму обеих указанных норм аудит сравнил показатели БГСС, характерные для 2015 бюджетного года из Отчета об исполнении БГСС по расходам, с Отчетами/подтверждениями, представленными поставщиками услуг по выплате социальных пособий. Результаты показывают, что размер некоторых показателей, отраженных в отчете НКСС, отличается от показателей, исчисленных аудиторской группой в соответствии с Приказом министра финансов, на сумму возвращенных средств из невыплаченных бенефициарам и сумм, необоснованно выплаченных получателям социальных пособий. Аудит отмечает, что для описанных ситуаций действующие методологические нормы⁶⁴ исчерпывающе не регламентируют особенности отражения в отчетности этих аспектов.

_________________________________

⁵⁸Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в НКСС, утвержденная письмом Министерства финансов № 02.4-17 от 26.10.2001 (далее – Инструкция о бухгалтерском учете в НКСС); Приказ министра финансов № 156 от 1.11.2013 “Об утверждении форм Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и порядка их составления”, Приказ министра финансов № 175 от 17.12.2014 “Об утверждении состава и сроков представления Отчета за 2014 год и за первое полугодие и 9 месяцев 2015 года об исполнении бюджетов центральных публичных органов и отчетов об исполнении бюджетов административно-территориальных единиц”.

⁵⁹Ст.16 (2¹) Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007.

⁶⁰Закон № 489; Устав НКСС.

⁶¹Набор методологических документов по разработке, утверждению и изменению бюджета.

⁶²Бухгалтерский баланс;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении собственного капитала;

- Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования (форма № 2 НКСС);

- Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования по расходам (форма № 2.1 НКСС).

⁶³Приказ министра финансов № 156 от 1.11.2013.

⁶⁴Инструкция о бухгалтерском учете в НКСС.

Вместе с тем ситуация, в которой представленные финансовыми учреждениями подтверждения отражают централизованно указанные экономические операции посредством одной суммы для всех пособий, обусловила невозможность сравнения отчетных данных сквозь призму положений, разработанных Министерством финансов.

В данном контексте аудит проверил персональные карточки учета выплат получателям социальных пособий, выписки из ИС “Социальная защита” и установил, что они не отражают суммы, исчисленные к возврату, согласно вышедшим в этой связи решениям, а также суммы, возвращенные бенефициаром посредством поставщиков платных услуг.

Также аудит выявил факт, когда ТКСС не сообщила НКСС сумму, исчисленную для возврата (11,3 тыс. леев), первая была автором решения по возврату.

Справка. Установленная аудитом ситуация была исправлена, решение было введено в информационную систему.

Также отмечается, что по разделу “расходы на пособие по уходу, сопровождению и надзору” из Отчета об исполнении БГСС по расходам, согласно законодательным нормам⁶⁵, должны быть отражены/включены финансовые средства, выделенные лицам, осуществляющим уход, сопровождение, надзор на дому за ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет; лицам с тяжелыми ограниченными возможностями с детства; незрячим лицам с тяжелыми ограниченными возможностями. Аудитом установлено, что на этот раздел были ненадлежащим образом включены расходы на другие социальные пособия⁶⁶ в сумме 33,5 млн. леев (0,25% от общей суммы отраженных в отчете расходов).

_________________________

⁶⁵Ст.14 (1) Закона № 499-XIV от 14.07.1999.

⁶⁶Расходы на месячные пособия по уходу за лежачими инвалидами I группы, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы (счет 30748) в сумме 146,5 тыс. леев и расхода на пенсии незрячим лицам (счет 30751) в сумме 33383,7 тыс. леев.

Рекомендации Национальной кассе социального страхования

11. Планировать в последующие периоды миссии внутреннего аудита по составлению отчетности бюджета государственного социального страхования.

V. ВНЕДРЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ И РЕКОМЕНДАЦИЙ,

НАПРАВЛЕННЫХ СЧЕТНОЙ ПАЛАТОЙ

С целью устранения отклонений и недостатков, ранее установленных аудитом, Постановлением Счетной палаты № 14 от 16.06.2015⁶⁷ были направлены для выполнения в установленный срок 5 требований и 10 рекомендаций, в том числе: 2 требования и 9 рекомендаций – НКСС, 2 требования – МТСЗС, 1 требование – ГГНИ и 1 рекомендация – НАЗН.

Проверки аудита по этому разделу установили, что указанные субъекты приняли ряд мер с целью выполнения/внедрения требований/рекомендаций, направленных Счетной палатой, они были полностью реализованы. Учитывая вышеизложенное, предлагается снять из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год”.

____________________________

⁶⁷Постановление Счетной палаты № 14 от 16.06.2015.

VI. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мнению аудиторской группы, деятельность и операции аудируемого субъекта по существенным аспектам соответствовали применяемым критериям, за исключением ряда аспектов, характеризующих: (i) разработку показателей, позволяющих планировать/исполнять/составлять отчетность БГСС по программам и показателям эффективности; (ii) осуществление мониторинга процесса регистрации НКСС плательщиков взносов в БГСС и представление плательщиками обязательных деклараций; (iii) установление критериев по квалификации ряда плательщиков как “приостановлен”, а также деятельность по их мониторингу; (iv) взятие на специальный учет обязательств плательщиков взносов в БГСС; (v) процедуры по назначению, предоставлению и проверке аудируемых пособий и выплат, а также по составлению дел бенефициаров; (vi) процесс выплаты социальных прав; (vii) процесс закупок услуг по выплате социальных пособий и его документирование.

Аудиторская группа составила безусловное мнение о кассовом исполнении показателей, отраженных в Отчете Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2015 год, который был составлен на основании регламентированных норм, утвержденных Министерством финансов⁶⁸.

_________________________

⁶⁸Инструкция о бухгалтерском учете в НКСС.