Постановление N 15/1 от 07.04.2020 об утверждении Положения о специализированной финансовой отчетности субъектов, которые осуществляют страховую и/или перестраховочную деятельность

НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМИССИЯ
ПО ФИНАНСОВОМУ РЫНКУ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Положения о специализированной финансовой

отчетности субъектов, которые осуществляют страховую

и/или перестраховочную деятельность

№ 15/1  от  07.04.2020

 (в силу 12.06.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 142-146 ст. 521 от 12.06.2020

* * *

Утратил силу: 27.06.2023

Постановление Национальной комиссии по финансовому рынку N 30/13 от 13.06.2023

ЗАРЕГИСТРИРОВАНО:

Министерство юстиции

№ 1572 от 9 июня 2020 г.

Министр ___________ Фадей НАГАЧЕВСКИ

На основании положений пункта d) части (3) статьи 31 и части (5) статьи 39 Закона о страховании № 407/2006 (Официальный монитор Республики Молдова, 2007, № 47-49, ст.213) Национальная комиссия по финансовому рынку

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Положение о специализированной финансовой отчетности субъектов, которые осуществляют страховую и/или перестраховочную деятельность (Положение), согласно приложению.

2. Субъектам, осуществляющим страховую и/или перестраховочную деятельность, представить Национальной комиссии по финансовому рынку специализированные финансовые отчеты, указанные в Положении, следующим образом: Форма BC – Бухгалтерский баланс и Форма PP – Отчет о прибыли и убытках, ежеквартально – до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и специализированные и консолидированные финансовые отчеты (все формы), ежегодно – до 30 апреля года, следующего за отчетным.

3. Первый отчет согласно Положению будет представлен по состоянию на 31 декабря 2020 года.

4. Настоящее постановление вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению НКФР

№ 15/1 от 7 апреля 2020 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

о специализированной финансовой отчетности субъектов, которые

осуществляют страховую и/или перестраховочную деятельность

Настоящее Положение о специализированной финансовой отчетности субъектов, которые осуществляют страховую и/или перестраховочную деятельность, является частичным переложением Директивы 91/674/CEE Совета от 19 декабря 1991 о годовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности страховых организаций, опубликованной в Официальном журнале Европейского Сообщества L 374 от 31 декабря 1991, с последующими изменениями, внесенными Директивой 2006/46/EC Европейского парламента и Совета от 14 июня 2006.

Глава I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Раздел 1

Цель и применимость

1. Положение о специализированной финансовой отчетности субъектов, которые осуществляют страховую и/или перестраховочную деятельность (далее – Положение), устанавливает порядок составления отчетов, включенных в надзорную периодическую отчетность, предусмотренную законодательством, обязанность передать органу надзора дополнительную отчетность для статистических и пруденциальных надзорных целей, составленную на основании бухгалтерских и технико-оперативных учетов, тем самым повышая полезность публикуемой учетной информации, а также оценку, признание, учет активов, капитала и обязательств субъектов по составлению специализированных финансовых отчетов.

2. Положение применяется ко всем финансовым отчетам, которые должны дать точное и справедливое представление о финансовых результатах страховщика (перестраховщика) в течение отчетного периода и о его финансовом положении на конец соответствующего периода.

3. Положения настоящего Положения применяются к страховщикам (перестраховщикам), осуществляющие деятельность по страхованию жизни и общему страхованию, отделениям, созданным на территории Республики Молдова, ассоциированным предприятиям (группам), страховым холдингам или смешанным холдинговым финансовым обществам. В содержании настоящего Положения ссылки на страховщиков (перестраховщиков) читаются как ссылки на все субъекты, предусмотренные в этом пункте, за исключением случая, в котором предусматривается иное.

4. При составлении специализированных финансовых отчетов будут применяться положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Все субъекты, на которые распространяется настоящее Положение, должны соблюдать его положения.

5. Страховщики (перестраховщики), осуществляющие одновременно/совмещенно страховую деятельностью, будут составлять бухгалтерские регистры и специализированные финансовые отчеты как отдельно для деятельности по страхованию жизни и деятельности по общему страхованию, так и консолидированно для каждой компании.

6. Элементы бухгалтерского учета, база, конвенции, соответствующие правила и практики, применяемые субъектами, указанные в пункте 3 при составлении и представлении специализированных финансовых отчетов, а также план счетов, включаются в их учетные политики, которые утверждаются ежегодно.

7. Бухгалтерский учет ведется на государственном языке и в национальной валюте.

Раздел 2

Определения

8. Понятия и выражения, используемые в настоящем Положении, имеют следующие значения:

актив – это ресурс, контролируемый субъектом как результат прошлых событий, от которого субъект ожидает поступление будущих экономических выгод. Актив признается в бухгалтерском учете и отражается в балансе, когда существует вероятность того, что субъект получит будущую экономическую выгоду и актив имеет первоначальную стоимость или справедливую стоимость, которые могут быть надежно оценены;

бухгалтерский баланс – обобщенный бухгалтерский документ, отражающий активы, обязательства и собственный капитал на конец финансового периода, а также на конец других отчетных периодов;

собственный капитал – остаточная доля акционеров в активах субъекта после вычета всех его обязательств;

отложенные аквизиционные расходы представляют:

- в случае общего страхования, часть аквизиционных расходов, которая соответствует не истекшему периоду риска для действующих договоров на дату составления баланса или любой другой отчетной даты, и которая переносится с отчетного периода на последующие отчетные периоды;

- в случае страхования жизни, часть аквизиционных расходов, которая соответствует действующим договорам на дату составления баланса или любой другой отчетной даты, и которая переносится с отчетного периода на последующие отчетные периоды, с учетом того, что эти расходы смогут быть возмещены за счет будущих марж, относящихся к договорам страхования, после погашения договорных обязательств;

амортизационные расходы относятся к стоимости приобретения погашаемого долгового обязательства или других ценных бумаг с фиксированным доходом, скорректированной на любое увеличение или уменьшение ее стоимости с учетом разницы между стоимостью приобретения и окончательной стоимостью ее погашения или разницы между доходами за период, в котором была проведена инвестиция, и периодом, оставшимся до даты ее погашения (или предполагаемой даты погашения, когда существует несколько дат погашения);

расходы урегулирования заявлений о возмещении представляют расходы, понесенные в процессе переговоров и возмещения убытков, и которые включают в себя все внутренние и внешние расходы, понесенные при урегулировании заявлений о возмещении; внутренние расходы включают все прямые расходы подразделения субъекта по возмещению ущерба; внешние расходы включают судебные издержки, государственные налоги и вознаграждения независимых экспертов по установлению ущерба;

договор или полис с участием в прибыли является договором страхования жизни, в котором владелец полиса имеет договорное право на получение доли от прибыли соответствующего фонда жизни;

обязательство – существующее обязательство субъекта, возникшее вследствие прошлых событий и списание которого приведет к выбытию ресурсов, включающих экономические выгоды. Обязательство признается в бухгалтерском учете и отражается в балансе, когда существует вероятность того, что выбытие ресурсов, включающих экономические выгоды, возникает в результате списания настоящего обязательства и когда стоимость по которой будет осуществлять такое списание, может быть надежно оценена;

ущерб – сумма, подлежащая уплате на основании договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая;

интересы участия – права в капитале других субъектов, представленные или не представленные сертификатами, которые, путем создания прочной связи с этими субъектами, предназначены для принятия участия в деятельности компании;

займы на основании страхового полиса относятся к займу, выданному страховщиком владельцу полиса, гарантией которого является выкупная стоимость страхового полиса страхования жизни; заем ограничен одним процентом от текущей выкупной стоимости полиса; страховщик имеет право требовать выплаты процентов авансом за первоначальную сумму от такого займа и суммы задолженностей по займу на каждый срок погашения займа;

заработанная чистая премия представляет ту часть начисленных премий, которая соответствует принятым рискам, за исключением премий по расторгнутым договорам, с вычетом переданных в перестрахование премий и изменений в резерве незаработанной премии в управленческом или отчетном периоде;

прибыль/убыток от инвестиций представляет:

- для инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости, разница между чистыми поступлениями от их продажи и их покупной стоимости;

- для инвестиций, оцениваемых по амортизированной стоимости, разница между чистыми поступлениями от их продажи и их последней балансовой стоимостью;

уровень чистых расходов относится к норме или проценту, рассчитанным путем соотношения суммы между чистыми аквизиционными расходами и административными или управленческими расходами к заработанной чистой премии;

чистая комбинированная норма – это показатель операционной прибыльности страховщика (перестраховщика), рассчитываемый путем суммирования нормы чистой убыточности и нормы чистых расходов; чистая комбинированная норма не учитывает доходы/расходы от инвестиционной деятельности;

чистая норма убыточности – это норма или процент, рассчитанный как соотношение возникших страховых случаев (выплаченные страховые возмещения плюс изменение резервов неурегулированных убытков), уменьшенных на сумму возмещенных расходов по перестрахованию, и заработанной чистой премии;

принятое перестрахование относится к принятию рисков посредством договора перестрахования;

переданное перестрахование представляет размещение или передачу рисков по договору перестрахования;

возврат премии представляет скидки к страховой премии или премию, возвращенную страхователю при определенных условиях, таких как расторжение страхового полиса;

результат от страхования представляет собой результат, полученный (прибыль или убыток) страховщиком (перестраховщиком) от страховой деятельности;

операционный результат представляет собой результат, полученный страховщиком (перестраховщиком) после учета инвестиционных доходов и расходов, чистого прироста капитала и других видов доходов и расходов;

срок погашения (срок действия договора) или срок платежа (срок погашения договора) это дата, указанная в договоре страхования, согласно которой накопленные выгоды, начисленные по полису страхования жизни, становятся выплачиваемыми, пока страхователь жив (выгода при дожитии);

Международные стандарты финансовой отчетности – международные стандарты бухгалтерского учета (IAS), Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) и разъяснения к соответствующим стандартам (разъяснения SIC-IFRIC), последующие изменения этих стандартов и соответствующие разъяснения, будущие стандарты и соответствующие разъяснения, опубликованные или принятые Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB);

выкупная стоимость представляет сумму, задолженную страховщиком владельцу страхового полиса при прекращении страхового полиса до истечения срока его действия;

текущая исходящая стоимость представляет собой сумму, которую страховщик обязан был бы выплатить другому субъекту, если бы он немедленно передал соответствующему субъекту все оставшиеся договорные права и обязанности, за исключением всех долговых обязательств или задолженностей относительно других прав и обязанностей;

справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство между заинтересованными и осведомленными сторонами, в рамках осуществленной сделки в объективных условиях.

Используемые понятия, термины и выражения, которые не были определены в настоящем Положении, будут иметь значение, указанное в законе или в соответствующих нормативных актах, в зависимости от обстоятельств.

Глава II

СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ

Раздел 1

Основные положения

9. Субъекты, указанные в пункте 3, составляют специализированные финансовые отчеты, ежеквартально и/или ежегодно, которые включают:

1) Форму BC – Бухгалтерский баланс;

2) Форму PP – Отчет о прибыли и убытках, включая технический отчет по категориям страхования и нетехнический отчет;

3) Форму FT – Отчет о движении денежных средств;

4) Форму CS – Уставный капитал;

5) Форму I – Инвестиции;

6) Пояснительные записки к специализированным финансовым отчетам.

Эти документы являются единым целым и составляются в соответствии с приложением к настоящему Положению.

10. Годовая отчетность обеспечит точное и справедливое представление об активах, обязательствах, финансовом положении и прибыли или убытках отчетного субъекта.

11. Страховщики (перестраховщики), имеющие лицензию на право осуществления деятельности по страхованию жизни, страхованию от несчастных случаев и медицинскому страхованию, могут применять технические принципы, связанные со страхованием жизни, в случае, если эта деятельность имеет значимую долю.

12. В балансе и в отчете о прибыли и убытках позиции должны быть представлены отдельно в указанном порядке. Более подробное разделение позиций можно сделать только в пояснительных записках.

13. По каждой позиции баланса и отчета о прибыли и убытках должна быть представлена соответствующая ей величина в предыдущем финансовом году. В случае если эти величины не сопоставимы, величины за предыдущий финансовый год должны быть скорректированы. Несопоставимость и любая корректировка величин должны быть представлены в пояснительных записках, сопровождаемых соответствующими комментариями.

14. Позиция баланса или отчета о прибыли и убытках, по которой не существует величина, не представляется, за исключением случая, когда существует величина, соответствующая ей за предыдущий финансовый год.

Раздел 2

Консолидированные специализированные финансовые отчеты

15. Страховщики (перестраховщики) составляют и представляют ежегодно консолидированные финансовые отчеты в случае, когда контролируют субъект инвестиций, владеют инвестициями в ассоциированных или совместных предприятиях, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности.

16. Страховщики (перестраховщики) и страховые отделения иных стран, которые должны отчитываться в соответствии с настоящим Положением, представят персональные данные. Страховые и перестраховочные общества с долевыми участиями, страховые холдинги или смешанные холдинговые финансовые общества, которые должны отчитываться в соответствии с настоящим Положением, представят консолидированные данные.

17. Консолидированные финансовые отчеты включают отчеты материнского предприятия и всех контролируемых субъектов, за исключением субъектов, которые:

1) временно контролируются, поскольку отделение было приобретено и удерживается исключительно для продажи или отчуждения в ближайшем будущем; или

2) осуществляют деятельность в условиях долгосрочных ограничений, что значительно ограничивает ее возможности по переводу средств и оформлению сделок с материнским предприятием, ее отделениями и аффилированными компаниями.

18. Методы консолидирования включают:

1) активы и пассивы компаний, включенных в консолидацию, будут полностью включены в консолидированный баланс;

2) доходы и расходы компаний, включенных в консолидацию, будут полностью включены в консолидированный отчет о прибыли и убытках;

3) балансовые стоимости акций или долей участия капитала компаний, включенных в консолидацию, будут компенсированы долями собственного капитала компаний, которые они представляют;

4) акции или доли участия в капитале материнского предприятия компании, принадлежащие либо данной компании, либо другой компании, включенной в консолидацию, будут рассматриваться как собственные доли участия;

5) остатки, сделки между компаниями, включенными в консолидацию, доходы и расходы, связанные с операциями, выполненными между компаниями, включенными в консолидацию, будут полностью исключены из консолидированных отчетов. Убытки, возникшие в результате операций между компаниями, включенными в консолидацию, могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированном финансовом отчете;

6) финансовые отчеты материнского предприятия и отделений, использованные при составлении консолидированного финансового отчета, будут составлены для той же отчетной даты;

7) консолидированные финансовые отчеты будут составлены с использованием единых учетных политик для аналогичных сделок и других событий в схожих ситуациях. Любая разница между учетными политиками, используемыми компаниями, включенными в консолидацию, будет исчерпывающе описана и раскрыта в консолидированном финансовом отчете;

8) доли меньшинства будут представлены в консолидированном балансе в собственном капитале, но отдельно от капитала материнского предприятия. Доли меньшинства в прибыли или убытке группы будут указаны отдельно.

Раздел 3

Структура бухгалтерского баланса

19. Для представления бухгалтерского баланса страховщики (перестраховщики) будут учитывать следующие счета/позиции:

АКТИВЫ

A. Нематериальные активы

1. Расходы на учреждение

2. Коммерческая репутация

3. Лицензии

4. Программные обеспечения

5. Прочие нематериальные активы

B. Инвестиции

I. Земельные участки и инвестиционная недвижимость

1. Земельные участки

2. Инвестиционная недвижимость

II. Инвестиции в аффилированные субъекты и доли участия

1. Доли участия, удерживаемые в аффилированных субъектах

2. Долговые обязательства и займы, предоставленные аффилированным субъектам

3. Доли участия

4. Долговые обязательства и займы, предоставленные аффилированным субъектам, в которых имеются доли участия

5. Иные инвестиции

III. Прочие финансовые инвестиции

1. Акции, иные ценные бумаги с переменной доходностью и паи в общих коллективных фондах

2. Облигации и иные ценные бумаги с фиксированным доходом (государственные ценные бумаги)

3. Доли в общих инвестиционных фондах

4. Ипотечные займы

5. Иные займы

6. Депозиты в финансовых учреждениях

7. Прочие финансовые инвестиции

IV. Депо премий, удержанных цедентом

C. Инвестиции по страхованию жизни, в которых инвестиционный риск передается клиенту

D. Доля перестраховщика в технических резервах по договорам, переданным в перестрахование

I. Доля перестраховщика в технических резервах по договорам, переданным в перестрахование, по общему страхованию

1. Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии

2. Доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков

3. Доля перестраховщика в резерве непринятых убытков

4. Доля перестраховщика в резерве неистекших рисков

5. Доля перестраховщика в других технических резервах по договорам, переданным в перестрахование

II. Доля перестраховщика в технических резервах по договорам, переданным в перестрахование, в страхование жизни

1. Доля перестраховщика в математических резервах

2. Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии

3. Доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков

4. Доля перестраховщика в резерве непринятых убытков

5. Доля перестраховщика в других технических резервах по договорам, переданным в перестрахование

III. Доля математического резерва, по страхованию жизни, в которых инвестиционной риск передается клиенту, переданная в перестрахование

E. Задолженности

I. Задолженности по операциям прямого страхования

1. Владельцы полисов (страхователи)

2. Страховые посредники

3. Задолженности по регрессной деятельности

4. Прочие задолженности по операциям прямого страхования

II. Задолженности по перестраховочным операциям

1. Цеденты

2. Возмещения от перестраховочной деятельности

III. Прочие задолженности

IV. Задолженности, связанные с подписанным и невнесенным капиталом

F. Прочие активы

I. Материальные активы и запасы

1. Недвижимость

2. Технические установки и машины

3. Другие установки, оборудование и мебель

4. Авансы и материальные активы на стадии развития

5. Запасы

6. Расходные материалы

7. Авансы для покупки запасов

II. Наличные средства

1. Касса

2. Текущие счета

III. Прочие активы

G. Авансовые платежи

I. Проценты и арендная плата, зарегистрированные в аванс

II. Отложенные аквизиционные расходы

1. Отложенные аквизиционные расходы по общему страхованию

2. Отложенные аквизиционные расходы по страхованию жизни

III. Прочие авансовые платежи

ПАССИВЫ

А. Собственный капитал

I. Уставный капитал

II. Неоплаченный капитал

III. Дополнительный капитал

IV. Изъятый капитал

V. Переоценочный капитал

VI. Резервы

1. Законные резервы

2. Уставные резервы

3. Прочие резервы

VII. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

VIII. Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода

IX. Использованная прибыль отчетного периода

B. Субординированные обязательства

C. Технические резервы

I. Технические резервы по общему страхованию, из которых:

1. Резерв незаработанной премии

2. Резерв заявленных, но не урегулированных убытков

3. Резерв непринятых убытков (IBNR)

4. Резерв неистекших рисков

5. Прочие резервы по общему страхованию

II. Технические резервы по страхованию жизни, из которых:

1. Математические резервы

2. Добавочные математические резервы

3. Резерв для дополнительных льгот

4. Резерв незаработанной премии

5. Резерв заявленных, но не урегулированных убытков

6. Резерв непринятых убытков (IBNR)

7. Прочие резервы по страхованию жизни

D. Pезервы

1. Резервы по пенсиям и прочие аналогичные обязательства

2. Резервы по налогам

3. Прочие резервы

E. Депо премий, полученные от перестраховщиков

F. Обязательства

I. Задолженность по операциям прямого страхования

1. Задолженность перед страхователями по возмещениям

2. Задолженность перед страховыми посредниками

3. Прочие обязательства по страхованию

II. Обязательства по перестраховочным операциям

III. Займы от эмиссии облигаций

IV. Прочие долгосрочные займы и обязательства

V. Суммы, задолженные кредитным учреждениям

VI. Задолженности перед владельцами

VII. Обязательства поставщикам, кредиторам и персоналу

VIII. Другие обязательства, включая налоговые обязательства и обязательства по социальному страхованию

G. Предстоящие доходы и начисленные задолженности

I. Субсидии для инвестиций

II. Доходы, зарегистрированные в аванс

III. Полученные авансы

IV. Прочие начисленные задолженности

Раздел 4

Специальные положения об определенных позициях баланса

20. В случае если элемент актива или пассива относится к нескольким позициями в формате баланса, его связь с другими позициям должна быть представлена в пояснительных записках, если такое раскрытие является существенным для понимания финансовых отчетов.

21. Акции аффилированных субъектов могут быть представлены только в рамках позиций, предусмотренных для этой цели.

22. Изменения различных элементов долгосрочных активов будут представлены в пояснительных записках. В этих целях представляются раздельно начиная со стоимости приобретения или себестоимости продукции, для каждого элемента долгосрочных активов, с одной стороны, увеличения, продажи и переводы в течение финансового периода, а с другой стороны, совокупные корректировки стоимости на начало финансового периода и на день баланса, а также корректировки, осуществленные в течение финансового периода в отношении корректировок стоимости из предыдущих финансовых периодов. Корректировки стоимости представляются в балансе в виде четких вычетов из соответствующих позиций.

23. В случае если финансовая отчетность составляется в соответствии с настоящим Положением впервые, остаточная стоимость на начало финансового периода может рассматриваться как стоимость приобретения или себестоимость продукции. Любое применение этого положения должно быть представлено в пояснительных записках.

24. Корректировки стоимости будут включать все корректировки, предназначенные для учета уменьшения стоимости активов на день баланса, независимо от того, является ли это уменьшение окончательным. Корректировки стоимости могут быть: постоянные корректировки, известные как амортизации, и/или временные корректировки, известные как обесценение или потеря стоимости.

25. При проведении переоценки материальных активов, изменения различных элементов активов, предусмотренных в пункте 24 настоящего Положения, представляются, начиная со стоимости приобретения или себестоимости продукции, полученной в результате переоценки.

26. Облигации и иные ценные бумаги с фиксированным доходом (позиция актива B.III.2.) включают облигации и иные оборотные ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные государственными органами, лицензированными банками или другими субъектами, в той степени, в которой они не включены в позиции актива B.II.2. или B.II.4.

27. Облигации с процентом, чья ставка изменяется в зависимости от определенных факторов (например, процентной ставки на межбанковском рынке), также рассматриваются как облигации и иные ценные бумаги с фиксированным доходом.

28. Доли в общих инвестиционных фондах (позиция актива B.III.3.) включают доли, принадлежащие страховщикам в совместных инвестициях, состоящих из нескольких субъектов или пенсионных фондов, управление которыми было поручено одному из этих субъектов или пенсионным фондам.

29. Ипотечные займы (позиция актива B.III.4.) включают также ипотечные займы, которые также гарантируются договорами страхования.

30. Займы, предоставленные владельцам полисов, для которых страховой полис является основной гарантией, включаются в позицию "Прочие займы" (позиция актива B.III.5.), а их сумма будет раскрыта в пояснительных записках. Когда стоимость "Прочих займов", не гарантированных страховыми полисами, является значительной, соответствующая ее детализация будет раскрыта в пояснительных записках.

31. Депозиты в лицензированных банках (позиция актива B.III.6.) включают суммы, которые могут быть изъяты только после определенного срока. Суммы, внесенные без ограничений на снятие средств, будут включены в позицию активов F.II.2. "Текущие счета", даже если по ним начисляются проценты.

32. Прочие финансовые инвестиции (позиция актива B.III.7.) включают инвестиции, не включенные в позиции B.III.1.–III.6. Когда эти инвестиции имеют значительную стоимость, они должны быть раскрыты в пояснительных записках.

33. Депо премий, удерживаемых цедентом (позиция актива B.IV.), включенных в баланс страховщика, принимающего в перестрахование, включают суммы, задолженные страховщиком цедентом, и которые соответствуют гарантиям, которые размещаются на депозитном счете страховщиков цедентов или третьих лиц или удерживаются ими. Эти суммы не могут быть совокупные с другими суммами, задолженными страховщиком цедентом перестраховщикам, или не могут быть компенсированы суммами, задолженными перестраховщиками страховщикам цедентам. Ценные бумаги, размещенные у страховщика цедента или у третьих лиц, которые остаются собственностью страховщика, принимающего в перестрахование, включаются последними в баланс в рамках инвестиций в соответствующую позицию.

34. Инвестиции по страхованию жизни, в которых инвестиционный риск передается клиенту (позиция актива C.), относительно страхования жизни, включают, с одной стороны, вложения, стоимость которых используется при определении стоимости или доходности страховых полисов, относящихся к инвестиционному фонду, и, с другой стороны, вложения, предназначенные для покрытия обязательств, которые определяются с помощью ссылки на показатель.

35. Доля перестраховщика в технических резервах по договорам, переданным в перестрахование (позиция актива D.), включает суммы перестрахования, соответственно фактические или расчетные суммы, которые, согласно договорным обязательствам по перестрахованию, вычитаются из суммы брутто технических резервов. Доля перестраховщика в технических резервах рассчитывается на основании соответствующих нормативных документов, изданных в этом отношении органом надзора.

36. Доходы, которые несмотря на то, что относятся к текущему финансовому периоду, не будут получены до его истечения, и включаются в "Задолженности" (позиция актива E.). Когда эти доходы значительны, они должны быть раскрыты в пояснительных записках.

37. Недвижимое имущество (позиция актива F.I.1.) включает имущество, определенное в разделе 5 главы III настоящего Положения.

38. Прочие активы (позиция актива F.III.) включают те элементы активов, которые не включены в позиции F.I.–II. В случае если величина этой позиции значительна, детализация активов раскрывается в пояснительных записках.

39. Расходы, понесенные в течение финансового периода, но относящиеся к последующему финансовому периоду, представляются в балансе в позиции "Авансовые платежи" (позиция актива G.).

40. Проценты и арендная плата, зарегистрированные в аванс (позиция актива G.I.), включают суммы, представляющие проценты и арендную плату, заработанные до отчетного дня баланса, но не полученные.

41. Отложенные аквизиционные расходы (позиция актива G.II.) включают расходы, связанные с заключением договоров страхования, отложенные в соответствии с настоящим Положением.

42. Уставной капитал (позиция пассива A.I.) включает суммы, которые считаются долями (паями) учредителей в собственном капитале.

43. Резервы (позиция пассива А.IV.) являются компонентами собственного капитала в форме резервного капитала (установленного нормативной базой), уставных резервов (предусмотренных уставом) и прочих резервов.

44. Субординированные обязательства (позиция пассива B.) включают обязательства, которые согласно условиям договора, выплачиваются в случае ликвидации или банкротства после погашения задолженностей перед остальными кредиторами.

45. Технические резервы по общему страхованию и страхованию жизни (позиция пассива C.) представляют собой резервы, рассчитанные актуарными методами, установленными в нормативных актах органа надзора для данной цели, и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно по деятельности по общему страхованию и деятельности по страхованию жизни, а также по видам резервов.

46. Резервы (позиция пассива D.) предназначены для покрытия убытков или задолженностей, характер которых четко определен и которые на день баланса являются либо вероятными возникнуть, либо определенными относительно их существования, но неопределенными относительно их стоимости или даты возникновения. Резервы не могут быть использованы для корректировки стоимости активов.

47. Депо премии, полученные от перестраховщиков (позиция пассива E.), включают в балансе цедента суммы, размещенные или удержанные от других страховых компаний по договорам перестрахования. Данные суммы не могут быть компенсированы другими суммами, задолженными субъекту или соответствующим субъектом. Когда общество, которое передает в перестрахование, получило в качестве депозита ценные бумаги, которые были переданы в собственность, эта позиция включает сумму, задолженную цедентом в рамках депозита.

48. Расходы, которые, несмотря на то, что относятся к текущему финансовому периоду, будут оплачены только в следующем финансовом периоде и будут включены в позиции "Обязательства" (позиция пассива F.). В случае если эти расходы значительны, они будут раскрыты в пояснительных записках примечаниях.

49. Доходы, полученные до даты баланса, но относящиеся к последующему финансовому периоду, отражаются в балансе в позиции "Предстоящие доходы и начисленные задолженности" (позиция пассива G.).

Раздел 5

Формат отчета о прибыли и убытках

50. Отчет о прибыли и убытках страховщиков (перестраховщиков) включает:

- технический счет по общему страхованию,

- технический счет по страхованию жизни,

- нетехнический счет.

51. Технический счет по общему страхованию составляется по классам прямого страхования, которые относятся к деятельности по общему страхованию согласно Закону о страховании, и для соответствующих классов перестрахования.

52. Технический счет по страхованию жизни составляется по классам прямого страхования, которые относятся к деятельности по страхованию жизни согласно Закону о страховании, и для соответствующих классов перестрахования.

Раздел 6

Специальные положения определенных позиций

отчета о прибыли и убытках

53. Начисленные брутто-премии (позиция I.1. из технического счета по общему страхованию и позиция I.1. из технического счета по страхованию жизни) включают все премии, начисленные в течение финансового периода по договорам страхования (перестрахования), независимо от того, относятся ли эти суммы полностью или частично к последующему периоду.

54. Премии, возмещенные по расторгнутым или аннулированным договорам страхования, отражаются в позиции I.2. из технического счета по общему страхованию и в позиции I.2. из технического счета по страхованию жизни.

55. Премии, переданные перестраховщикам (позиция I.3. из технического счета по общему страхованию и позиция I.3. из технического счета по страхованию жизни), включают все премии, выплаченные или подлежащие уплате по договорам перестрахования, заключенными страховщиком (перестраховщиком). Приток по портфелю, подлежащему уплате на момент заключения или изменения договоров, переданных в перестрахование, должны быть добавлены; отток портфеля, подлежащий восстановлению, должен быть вычтен.

56. Выплаченные страховые возмещения (позиция III.1. из технического счета по общему страхованию и позиция III.1. из технического счета по страхованию жизни) включают все суммы, уплаченные страховщиком (перестраховщиком) в течение финансового периода по договорам страхования.

57. Чистые расходы на премии и вычеты (позиция V. из общего технического счета по общему страхованию и позиция VI. из технического счета по страхованию жизни) включают все суммы, относящиеся к финансовому периоду, которые выплачиваются или должны быть выплачены владельцам полисов и иным страхователям, или предусмотренные в качестве выгод в их пользу, в том числе суммы, используемые для увеличения технических резервов или снижения будущих премий, в той степени, в которой суммы представляют распределение излишка или прибыли, полученной от всех или части совокупных страховых операций, после вычета сумм, включенных в предыдущие финансовые периоды, и которые больше не нужны. Вычеты включают суммы, которые представляют собой частичное возмещение премий вследствие результативности отдельных контрактов. При значительной стоимости, суммы, связанные с премиями и вычетами, раскрываются отдельно в пояснительных записках.

58. Аквизиционные расходы (позиция VI.1. из технического счета по общему страхованию и позиция VII.1. из технического счета по страхованию жизни) обусловлены заключением договоров страхования и включают комиссионные и/или иные вознаграждения, выплачиваемые собственному персоналу страховщика (перестраховщика) или страховому посреднику при заключении договоров страхования (перестрахования) от имени страховщика (перестраховщика).

59. В административные расходы (позиция VI.4. из технического счета по общему страхованию и позиция VII.4. из технического счета по страхованию жизни) входят расходы по сбору премий, управлению портфелем, управлению принятыми и переданными перестраховочными премиями, включительно расходы на персонал, по аренде, по содержанию и прочие расходы данного типа, а также расходы, связанные с содержанием, ремонтом и амортизацией нематериальных активов, в мере, в которой они не признаны в качестве аквизиционных расходов, расходов, связанных с возникшими убытками или инвестиционных расходов.

60. Доля чистого дохода от инвестиций (позиция VIII. из технического счета по общему страхованию, позиция XII. из технического счета по страхованию жизни и позиция IV. с нетехнического счета). Когда часть доходов от инвестиций переводится на технический счет по общему страхованию, переведенная сумма будет вычтена из позиции IV. из нетехнического счета и добавлена к позиции VIII. из технического счета по общему страхованию. Когда часть доходов от инвестиций, указанных в техническом счете по страхованию жизни, переводится на нетехнический счет, переведенная сумма будет вычтена из позиции XII. из технического счета по страхованию жизни и добавлена к позиции IV. из нетехнического счета. В обоих случаях, причины переводов и способы их расчета будут раскрыты в пояснительных записках.

61. Чрезвычайные доходы и расходы (позиции V. и VI. из нетехнического счета) содержат доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью предприятия. В пояснительных записках представляются пояснения относительно стоимости и характера чрезвычайных доходов и расходов за исключением случая, когда они незначительны для оценки результатов. Аналогично это применяется и для доходов и расходов, относящихся к другому финансовому периоду.

Раздел 7

Содержание пояснительной записки к специализированным

финансовым отчетам

62. Пояснительная записка содержит дополнительную информацию, которая не включена в специализированные финансовые отчеты. Объем, структура и форма представления пояснительной записки устанавливаются самостоятельно страховщиком в зависимости от ее категории, размера и собственных информационных потребностей.

63. Пояснительные записки составляются отдельно как для финансовых отчетов о деятельности по страхованию жизни и деятельности по общему страхованию, так и для консолидированных отчетов по каждой компании.

64. Относительно общего страхования в пояснительной записке к финансовым отчетам указываются начисленные брутто-премии, полученные брутто-премии, брутто-расходы на покрытие убытков, эксплуатационные брутто-расходы, сальдо по перестрахованию. Данные суммы распределяются на прямое страхование и принятые в перестрахование, в случае если принятые суммы составляют не менее 10% от общей суммы начисленных брутто-премий, а затем, в рамках прямого страхования, распределяются по классам страхования: от несчастных случаев; здоровья; средств наземного транспорта (иного, чем железнодорожный); средств железнодорожного транспорта; средств воздушного транспорта; средств морского, озерного и речного транспорта; перевозимого имущества; от пожара и других стихийных бедствий; иное страхование имущества; автогражданской ответственности; авиагражданской ответственности; гражданской ответственности на море, озере, реке; общей гражданской ответственности; кредитов; гарантий; финансовых потерь; правовой защиты. Отдельное представление по классам страхования в рамках прямого страхования не требуется, если сумма брутто-премий, начисленных по прямому страхованию для указанных классов, не превышает 10 миллионов евро. Субъекты указывают суммы, относящиеся к трем классам страхования, которые занимают наибольшую долю в их деятельности.

65. Относительно страхования жизни в пояснительной записке указываются начисленные брутто-премии, распределенные на прямое страхование и принятые в перестрахование, в случае если принятые суммы составляют не менее 10% от общей суммы начисленных брутто-премий, а затем в рамках прямого страхования:

а) индивидуальные премии и премии по коллективным договорам;

b) периодические и единичные премии;

c) премии по договорам без участия в доходах, с участием в доходах и премии по договорам, в случае если инвестиционный риск несут страховщики, а также сальдо по перестрахованию.

66. Страховщики (перестраховщики) указывают в пояснительных записках к финансовым отчетам общую сумму комиссионных вознаграждений по прямому страхованию, отраженными в бухгалтерском учете в течение финансового периода. Это обязательство относится к любому виду комиссионных, а именно аквизиционные комиссионные, вознаграждения по перезаключению, получению и содействию после продажи.

Раздел 8

Аудит финансовых отчетов и их раскрытие

67. Субъекты, предусмотренные в пункте 3, обязаны обеспечивать ежегодный аудит специализированных и консолидированных финансовых отчетов в соответствии с положениями нормативной базы.

68. Информация, раскрытая в аудируемых специализированных финансовых отчетах, является:

1) Информация, помогающая пользователям понять суммы из финансовых отчетов страховщика, сформированные по договорам страхования:

- учетные политики, применяемые к договорам страхования и активам, обязательствам, доходам и расходам;

- активы, обязательства, доходы, признанные расходы и денежный поток, обусловленный договорами страхования;

- в случае, если страховщик передал страховой риск – наименование перестраховщика (перестраховщиков), класс или классы страхования, переданные в перестраховании, и глобальная оценка безопасности, предлагаемая перестраховщиком (перестраховщиками);

- расчеты, оказывающие наибольшее влияние на оценку активов, обязательств, доходов и расходов, включая, по возможности, количественное раскрытие оценок, и результат изменения оценок;

- согласование существенных изменений страховых обязательств, активов по перестрахованию и соответствующих аквизиционных расходов.

2) Информация, помогающая пользователям оценить характер и размер рисков, покрытых договорами страхования:

- объективы и политики управления рисками;

- сроки и условия договоров страхования, которые оказывают существенное влияние на сумму, соответствие времени и неопределенность будущих денежных потоков страховщика.

3) Информация о страховом риске (как до, так и после снижения риска посредством перестрахования), включая информацию о:

- чувствительности к риску, связанному со страхованием;

- концентрации страхового риска;

- фактическом ущербе по сравнению с предыдущими расчетами.

4) Информация о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске.

5) Информация о подверженности рыночному риску, связанному с внедренными производными инструментами основного страхового договора, если страховщик не обязан оценивать, и не оценивает внедренные производные инструменты по справедливой стоимости.

6) Информация о инвестициях в производные инструменты, независимо от того, отражены ли они в балансе или во внебалансовых позициях, о характере и цели осуществления вложений, в случае если вложение было осуществлено в рамках сделки "bona-fide" для покрытия риска, о инвестиционном риске, покрытом производным инструментом, и текущей ситуации покрытия и соответствующего вложения, с указанием финансового воздействия (прибыли или убытка), в случае если ситуация покрытия закончится на отчетную дату или дату финансового отчета.

7) Вся информация, подлежащая раскрытию согласно иным положениям настоящего Положения и соответствующим нормативным актам органа надзора.

Глава III

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НОРМЫ ОЦЕНКИ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Раздел 1

Страховые премии

69. Начисленные брутто-премии представляет премии, рассчитанные страховщиком (перестраховщиком), полученные и подлежащие получению, включая премии по перестрахованию, полученные и подлежащие получению, относящиеся ко всем договорам страхования и договорам перестрахования, до вычета любых сумм из них.

70. Страховые премии по классическим договорам страхования жизни, включая договора с участием в прибыли, условные пожизненные аннуитеты и пенсии признаются как доход на дату погашения по договору страхования.

71. В случае договоров страхования жизни с годовой премией признаются в качестве дохода премии, относящиеся к текущему году. Излишек отражается как "премии, полученные авансом" (или на другом счету с характерными обязательствами), остаток которых будет уменьшен на сумму премий, подлежащих получению и признанных в качестве доходов на каждую годовщину полиса в течение его срока действия.

72. Суммы, полученные в виде премий по договорам инвестиционного типа, как страховые продукты unit-linked, отражаются как депозиты при их получении. Поступления, относящиеся к таким договорам, как страховые расходы, стоимость страховых полисов, сборы за составление документов или комиссионные вознаграждения за управление, признаются доходами на соответствующих счетах в том году, к которому они относятся.

73. Дополнительные страховые премии или возвраты по страховым премиям после переоформления договоров страхования рассматриваются как корректировки первоначальных премий.

74. В случае сострахования начисленные брутто-премии включают долю от общей стоимости премий, принадлежащую страховщику.

75. Начисленные брутто-премии по общему страхованию включают общую сумму полученных и подлежащих получению премий в течение всего периода покрытия, предусмотренного в договорах (полисах), заключенных в течение отчетного периода, включая любую корректировку, сделанную в течение отчетного периода, в отношении премий к получению, по заключенным договорам в предыдущем отчетном периоде.

76. В случае если премии выплачиваются в рассрочку в течение периода покрытия рисков, предусмотренного в договоре страхования, любая сумма задолженности на дату составления, на которую имеет право страховщик по договору, будет рассматриваться как дебиторская задолженность.

77. В случае перезаключения договоров страхования, начисленные брутто-премии в размере сумм, необходимых для возобновления периода покрытия, признаются доходом, когда страховщик получает необходимую премию для перезаключения договора.

78. В случае если премии по перезаключению договоров страхования, ретроспективно подвержены увеличению или уменьшению (например, в зависимости от истории ущерба или покрываемый риск имеет переменный характер, и его истинный характер не может быть точно оценен на дату начала страхового покрытия):

1) признание суммы, представляющей увеличение премии, производится, когда дополнительная премия может быть установлена в разумном порядке;

2) корректировка и регистрация уменьшенной суммы премии производится, как только уменьшение будет установлено в разумном порядке.

79. Все вышеупомянутые премии не включают налоги или сборы, которые могут взиматься в связи с ними.

80. Премия признается как заработанная премия в течение срока действия полиса в зависимости от влияния риска. Заработанная премия рассчитывается путем сложения или вычитания из чистой премии изменения резерва незаработанных премий в отчетном периоде (например, уменьшенная путем увеличения и увеличенная за счет уменьшения резерва незаработанных премий за тот же отчетный период).

Раздел 2

Перестраховочная деятельность

81. Перестрахование может быть переданное перестрахование или принятое перестрахование, пропорциональное или непропорциональное перестрахование, факультативное (добровольное) или обязательное перестрахование.

82. Договор перестрахования формирует новые активы (например, право на получение возмещений по перестрахованию) и новые обязательства (например, обязательство по оплате перестраховочных премий) в регистрах и бухгалтерском балансе цедента. Аналогично формируются новые активы (например, право на получение перестраховочных премий) и новые обязательства (например, обязательство по возмещению убытков, связанных с риском, принятым в перестрахование) в реестрах и бухгалтерском балансе цессионария.

83. Когда цедент соглашается передать, и цессионарий соглашается принять на себя определенную часть рисков и премий по определенным классам страхования, начисленных цедентом в течение определенного периода времени, договор перестрахования признан как перестрахование договорное или обязательное перестрахование.

84. Когда перестрахование связано с индивидуальным риском (а не по всему классу или всем видам страхования) по каждому отдельному случаю, договор перестрахования относится к факультативному перестрахованию.

85. В рамках соглашений о перестраховании страховщик может передать перестраховщику риски и премии на пропорциональной основе. Альтернативно риски и премии могут быть переданы на непропорциональной основе, как в случае перестрахования эксцедент убытка, которое возмещает страховщику цеденту убытки, которые превышают установленный уровень и/или предел.

86. Страховщик цедент (перестрахователь) регистрирует премии, связанные с перестрахованием договорным (обязательным), как "переданные премии" в течение того же отчетного периода, в котором учтены основные премии, связанные с прямым страхованием или принятым перестрахованием. Сумма "переданных премий" учитывается по брутто стоимости (до вычета комиссионных вознаграждений или соответствующих перестраховочных возмещений), для оценки эффективности соглашений о перестраховании.

87. Премии по принятому перестрахованию учитываются, признаются и оцениваются, чтобы дать точное и справедливое представление о финансовых результатах страховщика (перестраховщика) в течение отчетного периода и о его финансовом положении на конец соответствующего периода. Договорные обязательства по принятому перестрахованию будут признаны на основе текущей исходящей стоимости.

88. Премии, переданные перестраховщикам (переданное перестрахование), вычитаются из начисленных брутто-премий, получая начисленные чистые премии.

89. Возмещения по перестрахованию, полученные или подлежащие получению от перестраховщиков, признаются доходами или активами и не компенсируют убытки или премии, переданные в перестрахование, задолженные перестраховщикам.

Раздел 3

Страховые убытки (возмещения) и компенсации

90. Убытки/компенсации, покрываемые страхованием жизни, возникают при смерти страхователя, по истечении, выкупе, а также в случае транспортного происшествия, нетрудоспособности и болезни, если они покрываются договорными положениями.

91. Убытки, возникшие в случае смерти страхователя, признаются как обязательства на дату получения уведомления страховщиком; убытки, возникшие по истечению, признаются как обязательства на дату истечения срока действия полиса. В случае если ущерб/компенсация должны быть выплачены, а полис или договор остаются в силе, соответствующие ставки регистрируются в срок погашения.

92. Выкупные суммы признаются в качестве убытков или компенсаций на дату выплаты застрахованному лицу/ выгодоприобретателю страхования. Если результатом уведомления о выкупе является прекращение страхования, выкупная сумма учитывается как обязательство (убытки/ задолженные компенсации) на дату получения страховщиком уведомления.

93. Заявленные убытки включают расходы на ведение соответствующих внутренних или внешних заявлений о возмещении.

94. Возмещения вследствие регресса или суброгации вычитаются из суммы заявленного убытка.

95. Любая сумма, предполагаемая к получению от перестраховщиков по заявленным убыткам, признается в бухгалтерском балансе отдельно в виде актива.

96. Страховые обязательства останутся зарегистрированными в балансе до момента их исполнения, отмены, истечения без компенсирования соответствующими перестраховочными активами.

Раздел 4

Аквизиционные расходы

97. Расходы будут признаны при возникновении, без компенсирования комиссионными вознаграждениями или перестраховочными возмещениями, или другими доходами от перестрахования.

98. В отступление от пункта 97 возникшие аквизиционные расходы относятся к премиям, начисленным в отчетном периоде. Поскольку часть начисленных премий в отчетном периоде переносится на следующий период, надлежаще перенести и эквивалентную часть соответствующих аквизиционных расходов.

99. Аквизиционные расходы, возникшие в период управления, и соответствующие одному или нескольким последующим отчетным периодам, переносятся.

100. Отложенные аквизиционные расходы раскрываются надлежащим образом и четко в специальных финансовых отчетах, сопровождаемые демонстрацией влияния, которое они оказали на финансовый результат и движение капитала, указывая их возможные показатели, в случае не перенесения расходов.

101. Актуарий удостоверяет адекватность методологии, использованной при расчете отложенных аквизиционных расходов, и целесообразность возмещения отложенных аквизиционных расходов в пределах периода, используемого для расчета премий, по классам и видам страхования.

102. Отложенные аквизиционные расходы не могут быть использованы для оплаты обязательств и поэтому будут исключены при определении платежеспособности, как актив, так и как элемент собственного капитала.

103. В рамках страхования жизни отложенные аквизиционные расходы рассчитываются полностью или частично актуарным методом.

104. Отложенные аквизиционные расходы, предусмотренные пунктом 103, и принятые в последующем финансовом периоде, амортизируются в течение периода, не превышающий период, в котором ожидается, что они будут возмещены из маржи доходов, которые их представляют, по соответствующим действующим договорам страхования на день составления баланса, согласно соответствующей доли типа маржи.

105. В рамках общего страхования аквизиционные расходы переносятся пропорционально резерву незаработанных премий. Отложенные аквизиционные расходы представляют часть общих аквизиционных расходов, соответствующих резерву незаработанных премий по отношению к премии, начисленной для каждого класса страхования.

106. Аквизиционные расходы не переносятся в той степени, в которой они не могут быть покрыты будущими свободными маржами.

107. Общая сумма отложенных аквизиционных расходов включается в бухгалтерский баланс в качестве актива.

108. Отложенные аквизиционные расходы пересматриваются по классам страхования в конце каждого отчетного периода, и в случае если обстоятельства, оправдывающие их перенесение, более не являются адекватными или считаются сомнительными, расходы учитываются как невозмещаемые расходы на техническом счете отчета о прибыли и убытках.

109. Колебание отложенных аквизиционных расходов отчетного периода отражаются на техническом счете отчета о прибыли и убытках.

Раздел 5

Инвестиции в недвижимость и недвижимая собственность,

используемые владельцем (недвижимое имущество)

110. Земельный участок или здание, часть здания или оба, включая строящееся или улучшающееся здание, предназначенное для сдачи в аренду или увеличения стоимости капитала или оба, являются инвестицией в недвижимость.

111. Недвижимое имущество, используемое страховщиком (перестраховщиком), не является инвестицией в недвижимость. Если страховщик (перестраховщик) использует только часть недвижимого имущества, а другая часть сдана в аренду или удерживается для сдачи в аренду или с целью увеличения стоимости капитала, и эти части могут быть проданы или арендованы отдельно, они учитываются отдельно, так чтобы часть, которая сдана в аренду или может быть продана, считалась инвестицией в недвижимость. Если части не могут быть проданы или сданы в аренду отдельно, они будут считаться инвестициями в недвижимость, только если часть, используемая страховщиком (перестраховщиком), занимает незначительную долю.

112. Недвижимое имущество, арендованное материнской компании, отделением или аффилированным лицом (учредителем), не является инвестицией в недвижимость, поскольку недвижимое имущество используется владельцем с точки зрения группы.

113. Инвестиции в недвижимость признаются в качестве активов, когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от недвижимого имущества будут получены страховщиком (перестраховщиком), и стоимость недвижимого имущества может быть достоверно оценена.

114. Инвестиции в недвижимость первоначально оцениваются по себестоимости, включая расходы по сделке. Расходы на благоустройство территории, профессиональные вознаграждения архитекторов и инженеров, а также все расходы, необходимые для приведения недвижимого имущества в надлежащее состояние, не будут включены в стоимость инвестиций в недвижимость до тех пор, пока недвижимое имущество не будет доведено до желаемого операционного состояния и планируемого проживания. Последующая оценка первоначального признания осуществляется по выбору страховщика (перестраховщика) либо согласно модели справедливой стоимости, либо согласно модели расходов.

115. Страховщик (перестраховщик) должен принять единую модель, применяемую всем инвестициям в недвижимость. Запрещается переход от одной модели к другой.

116. Справедливая стоимость должна отражать текущие рыночные условия на дату составления бухгалтерского баланса. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости обычно являются текущие цены на активном рынке аналогичной недвижимой собственности, находящегося в аналогичном состоянии и месте, и которые являются предметом договора лизинга или других аналогичных договоров. В отсутствие такой информации справедливая стоимость может быть определена с использованием обновленных прогнозов потоков денежных средств, основанных на достоверных оценках будущих потоков денежных средств. Изменения справедливой стоимости признаются в балансе посредством отчета о движении собственного капитала.

117. Независимая оценка инвестиций и недвижимого имущества может проводиться периодически в соответствии с нормативной базой и/или в соответствии с учетными политиками, утвержденными страховщиком (перестраховщиком).

118. Недвижимое имущество, используемое владельцем, является собственностью, находящейся во владении для административных целей. Данная является имуществом, занимаемое сотрудниками, включая имущество, находящаяся во владении с целью последующего использования в качестве недвижимого имущества, используемого владельцем, и недвижимое имущество, используемое владельцем, которая подлежит отчуждению.

119. Недвижимое имущество, используемое владельцем, первоначально оценивается по себестоимости, включая все расходы, необходимые для приведения недвижимого имущества в состояние, необходимое для его использования. Оценка будет основана на модели расходов.

120. На основе модели расходов недвижимое имущество оценивается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от повреждения.

121. Расходы на амортизацию признаются в отчете о прибыли и убытках. Амортизация недвижимого имущества начнется, когда собственность станет доступной для использования, и будет продолжаться до прекращения признания.

122. Прибыль или убыток от продажи или отчуждения недвижимого имущества, используемого владельцем, признается в отчете о прибыли и убытках.

123. Метод, используемый для определения текущей стоимости земельных участков и зданий, а также распределение по проведенной оценки, указывается в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Раздел 6

Инвестиции в финансовые активы

124. Финансовые активы, включая денежные средства, инвестиции в ассоциированные субъекты и ценные бумаги (акции и государственные ценные бумаги), классифицируются следующим образом:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках;

- финансовые активы, доступные для продажи;

- займы и дебиторская задолженность;

- инвестиции, удерживаемые до погашения.

125. Финансовые активы классифицируются на дату приобретения или первоначального признания в зависимости от цели инвестиции.

126. Финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках, первоначально имеет справедливую стоимость, равную стоимости сделки, связанной с его приобретением, с даты признания. Изменения справедливой стоимости с течением срока признаются в отчете о прибыли и убытках.

127. Финансовые активы, доступные для продажи, включают непроизводные финансовые активы, учтенные как финансовые активы, доступные для продажи, на дату первоначального признания, или любой другой финансовый инструмент, который не классифицируется как финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках, займы и дебиторская задолженность или инвестиции, удерживаемые до погашения.

128. Финансовые активы, доступные для продажи, оцениваются в балансе по справедливой стоимости.

129. Займы и дебиторская задолженность являются непроизводными финансовыми активами, которые не котируются на активном рынке, финансовыми активами с фиксированными или определяемыми платежами, которые не удерживаются для продажи или не учтены на дату первоначального признания как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках. Займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизированной стоимости. Прибыль и убытки признаются в отчете о прибыли и убытках. Инвестиции в необеспеченные займы и дебиторскую задолженность, по которым существует вероятность, что, страховщик (перестраховщик) не сможет возместить практически все первоначальные инвестиции, будут классифицированы как доступные для продажи.

130. Инвестиции, удерживаемые до даты оплаты, представляют непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые страховщик (перестраховщик) намеревается и имеет возможность удерживать до погашения, и которые не являются займами и дебиторской задолженностью, учтенными на дату первоначального признания как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках, или финансовые активы, доступные для продажи. Инвестиции, удерживаемые до даты оплаты, оцениваются по амортизированной стоимости. Прибыль и убытки от инвестиций признаются в отчете о прибыли и убытках. Если страховщик (перестраховщик) продает одну из своих инвестиций, удерживаемых до погашения, все его инвестиции, удерживаемые до погашения, должны быть переклассифицированы как активы, доступные для продажи, за исключением случаев, когда такая продажа осуществляется в незначительных суммах или является сделкой, которая не повторяется, или является отдельным событием, которое не контролируется страховщиком (перестраховщиком) и которое не могло быть им предвидено разумным образом.

131. Первоначальная оценка по справедливой стоимости представляет справедливую стоимость финансового актива на дату первоначального признания и расходы по сделке (например, сумму, уплаченную за покупку актива, или сумму, полученную за отчуждение актива).

132. При дальнейшей оценке по справедливой стоимости, после первоначального признания, страховщик (перестраховщик) оценивает финансовые активы, включая производные инструменты, которые являются активами, а не инструментами для покрытия рисков, по их справедливой стоимости, без вычета расходов по сделке, которые могут возникнуть при продаже, обмене или иной передачи, за исключением следующих категорий финансовых активов:

1) займы, дебиторская задолженность и инвестиции, удерживаемые до погашения, которые оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода фактической процентной ставки;

2) инвестиции в инструменты собственного капитала, справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена, и производные инструменты, связанные с инструментами собственного капитала, которые оцениваются по себестоимости.

133. При определении справедливой стоимости финансового актива используются следующие методы в порядке, указанном ниже:

1) цены, котируемые на активном рынке (лучшее доказательство справедливой стоимости);

2) если рынок, сложившийся для финансового инструмента, не является активным, то справедливая стоимость может быть установлена на основе метода оценки, который максимально использует рыночную информацию и включает сделки, осуществленные в объективных и обоснованных условиях, ссылки на текущую справедливую стоимость другого инструмента, который практически идентичен, анализ производимых денежных потоков и опциональные модели установления ценообразования. Приемлемый метод оценки включает все факторы, которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены, и соответствует общепринятой экономической методологии ценообразования финансовых инструментов;

3) когда рынок, сложившийся для инструмента собственного капитала, не является активным, и диапазон разумной справедливой стоимости значителен, и невозможно сделать достоверные оценки, тогда инструмент собственного капитала оценивается по себестоимости за вычетом обесценения.

134. Страховщик (перестраховщик) должен оценить в конце каждого отчетного периода наличие объективных свидетельств обесценения финансового актива или группы финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости. Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена либо напрямую, либо с использованием счета резерва на обесценение. Стоимость убытка должна быть признана в прибыли или убытке.

Раздел 7

Технические резервы

135. Общая сумма технических резервов должна позволять страховщику (перестраховщику) в любое время выполнить обязательства, вытекающие из договоров страхования.

136. Методы оценки технических резервов, принятые страховщиком (перестраховщиком), должны быть одинаковыми в течение всего финансового периода, а также от одного финансового периода к другому.

137. Суммы, начисленные как технические резервы, сформированные и поддерживаемые в соответствии с положениями законодательства, представляют обязательства страховщика (перестраховщика) и вычитаются из его доходов для определения прибыли.

138. Запрещается любой вычет или любое уменьшение, возникшее в результате оценки резерва для покрытия убытка по текущей стоимости, меньшей, чем сумма, которая может быть оплачена позднее, или вычет или уменьшение, возникшие любым другим способом.

139. В общем страховании на отчетную дату будет признан и составлен резерв убытков, который включает все сметные расходы, связанные с выплатой всех заявленных убытков, включая все соответствующие расходы по рассмотрению заявлений о возмещении, связанных со случаями, произошедшими до этой даты (независимо от того, был ли они учтены), за вычетом сумм, уплаченных за эти убытки. В случае если известно о наличии других обязательств, связанных с убытком или рассмотрением заявлений о возмещении, но их окончательная сумма не может быть предусмотрена, формируется резерв для адекватного покрытия потенциальных обязательств (резерв заявленных, но не урегулированных убытков).

140. Резерв, указанный в пункте 139, в любое время должен быть достаточным для покрытия любого обязательства, вытекающего из договоров страхования, в той мере, в какой обязательство может быть разумно предусмотрено.

141. При определении достаточности резервов и способности оценивать расходы по ликвидации убытков субъект принимает все необходимые меры для обеспечения расположением всей соответствующей информацией, относительно подверженности возмещению убытков, тем самым предотвращая недооценку своих обязательств.

142. Технические резервы раскрываются в специализированных финансовых отчетах.

Раздел 8

Обязательства

143. Финансовые обязательства могут быть классифицированы на две категории:

1) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках;

2) прочие финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости на основе метода фактической процентной ставки.

144. Категория финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках, делится на две подкатегории:

1) оцениваемые – финансовые обязательства, оцениваемые субъектом как обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости в отчете о прибыли и убытках на дату первоначального признания;

2) удерживаемые для продажи – финансовые обязательства, классифицированные как предназначенные для продажи, такие как обязательства, связанные с заемными ценными бумагами в контексте будущих продаж без покрытия, которые должны быть возвращены в будущем.

145. Первоначальное признание и последующие оценки финансовых обязательств соответствуют правилам признания и оценки, применимым к финансовым активам, описанным в пунктах 131-133 настоящего Положения.

146. Все остальные обязательства оцениваются по наибольшему значению между текущей выходной стоимостью и балансовой стоимостью.

Глава IV

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

147. Годовой специализированный и консолидированный финансовый отчет страховщика (перестраховщика) за период, начинающийся 1 января 2020 года, составляется в соответствии с настоящим Положением.

148. Должностные лица страховщиков (перестраховщиков) отвечают в соответствии с обязанностями и полномочиями, установленными для надлежащей разработки и утверждения их собственных учетных политик и специального финансового отчета в соответствии с настоящим Положением.

149. Лица, указанные в пункте 148, также несут ответственность за обеспечение того, чтобы остатки счетов в балансе проверки были переведены в конце периода управления в начальные балансы счетов на новый финансовый год, а также за обеспечение точности и реальности обрабатываемых данных, внесенных в специализированную и консолидированную финансовую отчетность.