Постановление N 28 от 18.05.2007 по отчету о налоговом администрировании, осуществляемом Таможенной службой, и финансовой ревизии центрального аппарата Таможенной службы и некоторых территориальных таможенных органов в период 2005-2006 годов

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по отчету о налоговом администрировании, осуществляемом Таможенной

службой, и финансовой ревизии центрального аппарата Таможенной

службы и некоторых территориальных таможенных органов

в период 2005-2006 годов

N 28  от  18.05.2007

 (в силу 27.07.2007) 

Мониторул Офичиал N 107-111 ст.21 от 27.07.2007

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя генерального директора Таможенной службы г-на М.Бэтрынча, начальников таможенных бюро мун.Кишинэу, Чентру, Леушень и Унгень - г-д М.Филимон, Д.Мунтяну, П.Канджя и М.Козарь, а также других должностных лиц Таможенной службы, руководствуясь ст.27(4) Закона № 312-XIII от 08.12.1994 г. о Счетной палате¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела отчет о налоговом администрировании, осуществленном Таможенной службой, и финансовой ревизии центрального аппарата Таможенной службы и некоторых территориальных таможенных органов в период 2005-2006 гг.

________________________

¹ Повторно опубликован в специальном выпуске МО от 09.12.2005.

Контрольные действия осуществлялись в соответствии с Программой контрольной деятельности Счетной палаты на 2006-2007 годы в центральном аппарате Таможенной службы и в 8 таможенных бюро (в дальнейшем - ТБ).

Цель проверки заключалась в установлении степени правильности выполнения таможенными органами функций, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова, утвержденным Законом № 1149-XIV от 20.07.2000 г.² (с последующими изменениями; в дальнейшем - Таможенный кодекс), Налоговым кодексом, утвержденным Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 г.³ (с последующими изменениями; в дальнейшем - Налоговый кодекс) и Внутренними положениями об эффективном обеспечении налогового администрирования поступлений налогов, пошлин и других обязательных таможенных сборов, администрирования задолженностей, налоговых льгот и пр., а также эффективного использования и по назначению бюджетных средств на их содержание. При проверке были использованы некоторые элементы аудита достижений, которые определяются методами и процедурами сбора доводов (анализ и обобщение результатов, полученных в результате рассмотрения образцов; интервью; анонимное анкетирование и т.д.), а также оценкой полученных результатов с точки зрения экономии, эффективности и действенности.

________________

² МО, 2000, № 160-162, ст.1201.

³ Повторно опубликован в специальном выпуске МО от 08.02.2007.

Согласно Таможенному кодексу и Положению о Таможенной службе, утвержденному Постановлением Правительства № 547 от 07.06.2005 г. «Об утверждении Положения о Таможенной службе, ее структуры и штатной численности»⁴ (с последующими изменениями, утратило силу с 12.01.2007 г.) Таможенная служба является центральным административным органом, который непосредственно руководит таможенной деятельностью.

_______________

⁴ МО, 2005, № 80-82, ст.569.

Основными функциями таможенных органов являются: обеспечение соблюдения таможенного законодательства; налоговое администрирование с целью обеспечения поступлений доходов в бюджет, защиты экономических интересов государства; содействие в пределах компетенции по обеспечению экономической безопасности государства; разработка и принятие мер по борьбе с нарушениями таможенных правил и другими правонарушениями в области таможенного дела и пр.

Рассмотрев результаты проверки, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, на основании ст.27 и 29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет о налоговом администрировании, осуществленном Таможенной службой, и финансовой ревизии центрального аппарата Таможенной службы и некоторых территориальных таможенных органов в период 2005-2006 годов в соответствии с приложением, которое является неотъемлемой частью настоящего постановления.

2. Рекомендовать Таможенной службе разработать программу мер, призванных решить выявленные проблемы, таких как:

2.1) усовершенствование таможенного законодательства с целью его соответствия стандартам Европейского Сообщества и международным стандартам, в частности, сегменту, касающемуся методики оценки таможенной стоимости;

2.2) четкое установление процедур таможенного оформления при внешнеэкономических сделках с целью исключения рисков, сопряженных с экономическими таможенными режимами;

2.3) представление и продвижение в Правительстве предложений относительно введения чрезвычайных таможенных пошлин (охранных), применимых к сделкам, осуществленным в оффшорных зонах, свободных экономических зонах, на таможенных складах, а также к товарам, импортируемым из стран с повышенным риском;

2.4) изучение эффективности предоставления освобождения от уплаты таможенных сборов и в случае необходимости представление предложений о внесении изменений в действующее законодательство;

2.5) сокращение задолженностей за счет использования возможностей Единого счета доходов, информационной системы «ASYCUDA World», а также методики погашения обязательств путем принудительного исполнения. Представление конкретных предложений для решения проблемы исторических задолженностей;

2.6) развитие информационной системы «ASYCUDA World» за счет внедрения новых модулей. Внедрение политики IT-безопасности с целью сокращения степени уязвимости системы;

2.7) предоставление достаточного времени, которое позволило бы IT-специалистам провести как соответствующее тестирование информационного обеспечения, так и актуализацию документации и подготовку пользователей в случае возникновения новых изменений законодательства, сказывающихся на информационном обеспечении;

2.8) разработка оптимального пакета измеримых показателей достижений, которые позволили бы оценивать эффективность и действенность таможенной системы, менеджмента налогового администрирования, осуществляемого таможенными органами, а также менеджмента публичных финансов, используемых на содержание Таможенной службы;

2.9) самооценка существующей системы внутреннего контроля и ее адекватное документирование; постоянное развитие внутреннего контроля и внутреннего аудита.

3. Принять к сведению, что в течение проверки:

3.1) таможенные выплаты, исчисленные в соответствии с удостоверяющими документами ТБ Леушень, на сумму 34,9 тыс.леев были внесены на лицевые счета экономических агентов;

3.2) Таможенной службой выдано разрешение на списании основных фондов по ТБ Леушень с остаточной стоимостью 169,2 тыс.леев;

3.3) таможенные платежи на сумму 2,2 тыс.леев, начисленные фирме ООО «Patalan Grup», были зарегистрированы в учетной документации ТБ Унгень 31.01.2007 г.;

3.4) в кассу ТБ Норд внесены командировочные расходы, выплаченные неправильно, в сумме 2,3 тыс.леев;

3.5) ТБ Кишинэу представило конкретные требования владельцу таможенного склада ООО «Best Trade» относительно устранения недостатков, выявленных при проверке, с установлением ему конкретных сроков исполнения;

3.6) Таможенная служба на основании Приказа № 107-O от 29.03.2007 г. исправила тип таможенного склада, неправильно внесенный в разрешение, выданное ООО «Prodsilcom»;

3.7) были обозначены в установленном порядке въезды и прилегающая территория 10 таможенных складов в радиусе действия ТБ мун.Кишинэу;

3.8) бухгалтерия центрального аппарата Таможенной службы исправила отражение операций бухгалтерского учета по выплате пособий персоналу дипломатических и специальных миссий, находящихся за пределами республики, начиная с I квартала 2007 года;

3.9) Приказом № 443-O от 28.11.2006 г. руководство Таможенной службы предприняло меры по обеспечению эффективности и сокращению бюджетных расходов, предусмотренных для телефонных переговоров;

3.10) материалы по ТБ Бричень, касающиеся нарушения законодательства при ввозе и вывозе автотранспортных средств на/с территорию Республики Молдова, переданы Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения в пределах компетенции;

3.11) предложения Таможенной службы, касающиеся дополнения Регламента по валютному регулированию на территории Республики Молдова, утвержденного решением Административного совета Национального банка Молдовы от 13.01.1994 г.⁵, были согласованы и приняты Национальным банком Молдовы, что позволит выполнить положения Таможенного кодекса о взыскании гарантий в иностранной валюте;

___________________________

⁵ Переопубликован в МО, 2003, № 56-58, ст.75.

3.12) ООО «Glorinal» уплатило таможенную пошлину в сумме 546,6 тыс.леев.

4. Проинформировать Правительство Республики Молдова о результатах проверки и предложить:

4.1) установить максимальный срок продления периода нахождения товаров в режиме временного ввоза и временного экспорта, а также определить понятие «исключительные случаи, юридически обоснованные»;

4.2) разработать порядок перевода во владение государства транспортных единиц, срок эксплуатации которых превышает установленные пределы, и которые были оставлены без надзора на приграничных таможнях;

4.3) регламентировать статус товаров, хранящихся в свободной зоне на момент исключения экономического агента из списка резидентов свободной зоны;

4.4) обеспечить четкое определение тарифных позиций товаров, освобождаемых от ввозных платежей путем указания полной тарифной позиции.

5. О мерах, предпринятых для исполнения рекомендаций, изложенных в п.2 настоящего постановления, Таможенной службе информировать Счетную палату регулярно - один раз в полгода, а об устранении недостатков, выявленных проверкой об эффективном использовании и по назначению бюджетных средств для содержании системы, - в течение трех месяцев.

6. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова и Парламента.

7. Данное постановление может быть обжаловано в законодательном порядке и публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате,

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 28 от 18 мая 2007 года

ОТЧЕТ

о налоговом администрировании, осуществленном Таможенной службой,

и финансовой ревизии центрального аппарата Таможенной службы и некоторых территориальных таможенных органов в период 2005-2006 годов

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ, ОСУЩЕСТВЛЕННОЕ

ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБОЙ

КРАТКИЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР

I. Таможенная деятельность в Республике Молдова осуществляется таможенными органами, составляющими единую систему, в которую входят Таможенная служба, таможенные бюро и таможенные посты. Таможенная служба (центральный административный орган), член Всемирной таможенной организации, является правоохранительным органом, наделенным функциями в соответствии с Таможенным кодексом, Налоговым кодексом, Уголовным кодексом и другими законодательными актами Республики Молдова.

Основными функциями таможенных органов являются: участие в разработке таможенной политики государства и ее реализации; обеспечение соблюдения таможенного законодательства; осуществление налогового администрирования с целью сбора доходов в бюджет, защита экономических интересов государства; участие в пределах компетенции в обеспечении экономической безопасности государства; разработка и осуществление мер по борьбе с таможенными нарушениями и преступлениями в области таможенного дела и пр.

Для реализации вышеуказанного таможенные органы должны:

• убедиться, что располагают современной информационной системой, гарантирующей физическую и логическую безопасность информации и управляемых систем, а также достоверными сведениями об экспортно-импортных операциях, осуществляемых физическими и юридическими лицами;

• обеспечить полноту поступлений таможенных доходов в соответствии с годовыми обязательствами;

• увеличить свое влияние, сосредоточив усилия на сокращении числа случаев нарушения таможенного законодательства;

• взаимодействовать с другими правоохранительными органами страны и из-за рубежа для сплочения усилий в области борьбы с контрабандой и таможенными преступлениями.

II. За последние годы деятельности Таможенная служба предприняла конкретные шаги по обеспечению транспарентности и начала диалога с налогоплательщиками с целью улучшения налогового администрирования. В данном контексте в 2005 году на основании опыта Всемирной таможенной организации разработан и утвержден Этический кодекс должностного лица таможенных органов. С 1 августа 2005 года Таможенная служба внедрила интегрированную информационную систему регистрации таможенных сделок - «ASYCUDA World», а с 1 января 2006 года учет поступающих доходов обеспечивается посредством казначейского счета доходов «Таможенные платежи, уплаченные авансом», названного Единый счет.

III. В ходе проверки Таможенной службы и 8 таможенных бюро выявлено следующее:

Условия, в которых Таможенная служба осуществляла деятельность по налоговому администрированию в 2005-2006 годы, были предопределены налоговой и таможенной политикой, разработанной на основе Среднесрочного прогноза расходов с утверждением изменений в таможенное и налоговое законодательство, как правило, не менее чем за полгода до начала их применения. Одна из целей данных изменений состоит в создании благоприятной и прогнозируемой среды для развития внешней торговли, являющейся решающим фактором увеличения поступления доходов и пошлин, администрируемых Таможенной службой, а также в четком определении налоговых льгот и размеров налогов и пошлин, относящихся к таможенным сделкам.

1. Эволюция внешней торговли в 2005-2006 годах характеризуется следующим образом:

a) в 2006 году размер внешней торговли достиг 3744,8 млн.долларов США, превысив показатели аналогичных периодов 2004 и 2005 годов на 36,0% и 10,7% соответственно (1.1);

b) отрицательное сальдо торгового баланса превысило 1,6 млрд.долларов США(1.2-1.3). В 2006 году экспорт сократился на 3,6% по сравнению с 2005 годом, а импорт увеличился на 17,5%. По сравнению с 2005 годом дефицит торгового баланса увеличился на 36,7%, составив 1641,6 млн. долларов США.¹

___________________

¹ Источник: Национальное бюро статистики

2. Вследствие эволюции внешней торговли и усовершенствования налогового администрирования, поступление налогов и сборов администрируемых Таможенной службой, увеличиваются (2.1-2.7).

Утвержденные показатели по доходам выполнены на уровне 102,9% в 2005 году и 102,5% в 2006 году, что в абсолютной величине превышает на 153,1 млн.леев и 164,0 млн.леев соответственно годовые бюджетные обязательства.

3. Задолженности налогоплательщиков по платежам, администрируемым таможенными органами, по состоянию на 1 января 2007 года составили 142,4 млн.леев, сократившись по отношению к 2004 и 2005 годам на 13,9 млн.леев и 1,5 млн.леев соответственно (3.1-3.4).

В то же время отмечается сохранение значительного удельного веса некоторых исторических задолженностей, взыскание которых затруднительно в связи с тем, что большинство задолжников не располагают имуществом, подлежащим взысканию при принудительном исполнении решений, вынесенных судебными инстанциями.

4. Некоторые недостатки и упущения, связанные с применением законодательных актов в части законности, правильности и администрирования освобождений и льгот по таможенным платежам, ставят под сомнение правильность их предоставления (4.1-4.2).

5. Отмечается низкий уровень администрирования экономических таможенных режимов (5.1-5.10):

a) 10 из 12 владельцев таможенных складов в радиусе действия ТБ «mun.Chişinău» не соблюдают положения Таможенного кодекса и других нормативных актов;

b) продолжаются случаи неправильной выдачи разрешений для таможенных складов;

c) таможенные органы не осуществляют контроль за сроками, установленными экономическим агентом для завершения режима таможенного склада;

d) нынешние условия администрирования и контроля режима таможенного склада сопряжены с высокой степенью риска совершения таможенных нарушений;

e) некоторые экономические агенты пользуются несовершенством нормативной базы, избегая уплаты таможенных платежей на момент сделки, путем помещения имущества под льготные таможенные режимы. В итоге получают продление сроков выплаты таможенных платежей без предоставления гарантии и без исчисления процентной ставки, предусмотренной ст.126 части (3) и части (4) Таможенного кодекса;

f) отсутствие четкого определения продления сроков нахождения под таможенным режимом временного ввоза приводит к отсрочке обладателем разрешения, сроков выполнения таможенных обязательств от 3 до 9 лет;

g) неоднократные продления сроков возврата товаров, ранее помещенных под режим временного вывоза (товары, представляющие государственную собственность), ставят под угрозу их непосредственное возвращение в страну;

h) процедура приема, хранения и выдачи денежных средств в качестве гарантий для временного ввоза автомобилей на специальный счет таможенного органа на границе не установлена более трех лет;

i) проверка, проведенная в ТБ «Briceni», выявила многочисленные нарушения и неопределенности в том, что касается представления гарантий для временного ввоза автомобилей, носящие признаки таможенного нарушения.

6. Вопреки мерам, предпринятым таможенными органами, риск правильности декларирования стоимости на таможне, остается высоким (6.1-6.3). В некоторых случаях законные рычаги, применяемые таможенными органами, не способны повлиять на правильное определение стоимости на таможне как в момент сделки, так и в процессе последующих контролей. Так, некоторые экономические агенты уклоняются от уплаты налогов путем подмены подлинных фактур, а также посредством патентообладателей.

Отсутствие информационной системы опознавания новых автомобилей способствует неправильному декларированию кода импортируемого товара. В итоге некоторые экономические агенты получают возможность уплатить сумму акциза, исчисленного в зависимости от объема цилиндра двигателя, а не НДС по импорту, размер которого значительно превышает сумму начисленного акциза. Подобная разница по одному только случаю составляет 83,7 тыс.леев.

7. При осуществлении импортных сделок, некоторые экономические агенты допускают правонарушения в области таможенного дела, в отношении которых таможенные органы не применяют или же применяют с опозданием законные санкции. (7.1-7.2). Так, выборочная проверка в ТБ «Ungheni» выявила 5 случаев неприменения санкций минимум на 164,9 тыс.леев и 2 случая применения их с запозданием в размере 179,9 тыс.леев, отмененные впоследствии инстанцией.

8. Отсутствие четких процедур по осуществлению отказа в пользу государства сохраняет риск уклонения некоторых налогоплательщиков от уплаты таможенных платежей без применения мер экономической политики (8.1-8.3).

9. Установлены отклонения от утвержденных положений при помещении и учете товаров в свободной зоне, в том числе в режиме переработки на таможенной территории, мониторинга операций по переработке, сверки количества переработанных продуктов (9.1-9.7):

a) ТБ «Чентру» не контролировало соблюдение резидентами свободной экономической зоны условий помещения в пределах свободной экономической зоны товаров, переработанных на таможенной территории;

b) при оформлении деклараций о реэкспорте резиденты занижают фактурную стоимость товаров, ввезенных в зону, примерно на 60% с отнесением полученной разницы к внешним расходам. Соответствующие сделки не рассматриваются с точки зрения объединения усилий с другими правоохранительными органами из страны и из-за рубежа в борьбе с контрабандой, таможенными нарушениями и пр.

10. Деятельность института брокеров не соответствует в полной мере требованиям (10.1-10.8):

a) деятельность большинства таможенных брокеров сводится к составлению документов для таможенного оформления, а представление документов для таможенной проверки осуществляется представителем экономического агента. В итоге на настоящем этапе не исключен контакт экономического агента с таможенными работниками;

b) у 3 из 6 проверенных таможенных брокеров не был заведен реестр операций таможенного оформления и не велся учет операций таможенного оформления товаров и транспортных средств, а у одного из них не были отражены в реестре все операции таможенного оформления в соответствии с заверенными декларациями;

c) выборочная проверка показала, что 3 из 6 брокеров не отразили в бухгалтерском учете в апреле и сентябре 2006 года услуги, оказанные экономическим агентам, на общую сумму в 11,7 тыс.леев. Как следствие, по этим объемам оказанных услуг не был начислен и перечислен в государственный бюджет НДС на общую сумму 2,2 тыс.леев;

d) стоимость брокерских услуг не обоснована соответствующими расчетами и остается высокой.

11. Внутренний контроль и внутренний аудит находятся в стадии приведения в соответствие с положениями Концепции системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в публичном секторе. (11.1-11.4).

12. Информационная система «ASYCUDA World» (12.1-12.7) упростила и сократила время оформления сделок, предоставила возможность просмотра на любом этапе введенных документов и оперативного контроля движения товаров, ускорила обработку документов, связанных с таможенным оформлением товаров, дала возможность принимать оперативные решения при исправлении ошибок в процессе контроля таможенной декларации, оптимизировала распределение свободных человеческих ресурсов в процессе таможенного оформления и т.д.

В то же время на настоящем этапе через эту систему невозможен отбор и получение статистических отчетов и пр.; отсутствует опция взаимодействия между модулем «ASYCUDA World» и программой «Economist» в том, что касается просмотра текущего сальдо налогоплательщика. На уровне таможенного бюро оформляются, просматриваются и отбираются в соответствии с таможенной декларацией сделки экономических агентов. Таможенные бюро не могут отбирать и обобщать операции помещения товаров под различные таможенные режимы. В результате учет льготных таможенных режимов, сроки их завершения ведется в реестрах вручную.

ФИНАНСОВАЯ РЕВИЗИЯ

13. Использование средств, предусмотренных на содержание Таможенной службы (13.1-13.2).

В подконтрольный период источники финансирования Таможенной службы составляли отчисления из государственного бюджета, образуемые от основной составляющей (сборы от таможенных процедур) и от составляющей «специальные средства». Наряду с этим Таможенная служба располагала материальными ценностями, полученными в виде гуманитарной помощи. Для улучшения, содействия и упрощения торговли и международного транспорта были инвестированы бюджетные средства в сооружение и реконструкцию таможенных комплексов.

Общие кассовые расходы на содержание Таможенной службы в 2005-2006 годы исполнены в размере 137,8 млн.леев (90,1%) и 126,3 млн.леев (85,3%), зарегистрировав исполнение по центральному аппарату ниже уточненного уровня, а по таможенным бюро - превышение установленного уровня на 0,4%.

В целом показатели годовых отчетов Таможенной службы соответствуют записям регистров бухгалтерского учета, записям главной книги, а также данным казначейских выписок кассового исполнения расходов.

В то же время при использовании публичных средств центральным аппаратом Таможенной службы и таможенными бюро допущены некоторые недостатки и несоответствия, которые, хоть и вписываются в степень материальности, определяемой в соответствии со Специальными стандартами аудита Счетной палаты², некоторые из них отмечены в настоящем отчете.

_____________________

² Утверждены Постановлением Счетной палаты № 2 от 11 января 2007 года.

Часть 1.

ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ

1.1. В 2006 году внешняя торговля составила 3744,8 млн. долларов США, превысив показатели 2004 и 2005 годов на 36,0% и соответственно 10,7%. Эволюция торговых отношений за последние три года представляется следующим образом:  

1.2. Вышеприведенные данные свидетельствуют о сохранении тенденции к преобладанию в структуре внешней торговли импорта, удельный вес которого увеличился в 2006 году на 7,7 и соответственно 4,2 процента по отношению к предыдущим периодам. Приостановление экспорта традиционных товаров на внешние рынки, а также рост мировых цен по основным позициям импорта, неблагоприятные проявления во внешней торговле. Экспорт в 2006 году составил 1051,6 млн. долларов США, что ниже, чем в 2005 году на 39,7 млн. долларов США, а импорт достиг 2693,2 млн. долларов США, что больше, чем в 2004 и 2005 годах на 924,7 млн. долларов США и соответственно 400,9 млн. долларов США. Существенная разница в эволюции экспорта и импорта привела к тому, что в 2006 году был отмечен дефицит торгового баланса в размере 1641,6 млн. долларов США, что превысило дефицит 2004 и 2005 годов в 2,1 раза и соответственно 1,4 раза.

1.3. Степень покрытия импорта экспортом значительно сократилась - с 55,7% в 2004 году до 39% в 2006 году. Это снижение произошло в частности из-за приостановления импорта товаров из Молдовы на традиционные экспортные рынки. Так, ограничения, введенные Российской Федерацией на молдавский импорт, привели к сокращению поставок винодельческой продукции примерно на 130 млн. долларов США, а приостановление реэкспорта обработанных и необработанных шкур из Украины в Италию сократило объемы экспорта примерно на 45 млн.долларов США.

(Источник: данные Министерства экономики и торговли).

Часть 2.

ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

БЮДЖЕТ ДОХОДОВ, АДМИНИСТРИРУЕМЫХ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБОЙ

2.1. Составление государственного бюджета в настоящее время в значительной степени основывается на поступлении косвенных налогов, доля которых в 2006 году составила около 84,2% общих доходов государственного бюджета по основной составляющей. Преобладающая часть косвенных налогов администрируется таможенными органами, которые в 2005-2006 годы добились значительного увеличения поступлений доходов в государственный бюджет. Так, в период 2005 года поступило доходов, администрируемых таможенными органами, на общую сумму 5647,5 млн.леев, что по отношению к 2004 году больше на 1484,5 млн.леев, или на 35,7%. Аналогичные поступления 2006 года составили 6772,1 млн.леев, превышая 2004 и 2005 гг. на 2609,1 млн.леев (62,7%) и 1124,6 млн.леев (19,9%) соответственно. Уточненные показатели по доходам исполнены на уровне 102,9% в 2005 году и на 102,5% - в 2006 году, что в абсолютном выражении превысили на 153,1 млн.леев и 164,0 млн.леев, годовые бюджетные обязательства.

2.2. Процент исполнения таможенными органами обязательств по сбору доходов в разрезе платежей в 2005-2006 годах представляется следующим образом:

Anul 2005. Cuantumul de colectare a veniturilor

executate faţă de sarcinile stabilite

  Источник: отчеты Таможенной службы и Государственного казначейства

Ситуация, представленная графически выше, свидетельствует о перевыполнении бюджетных обязательств 2005 года, как в целом, так и по каждому виду таможенных платежей. Самый высокий уровень исполнения (111,8%) зафиксирован по акцизам, обусловленный поступлением акцизов, полученных от импорта автомобилей, что предопределено изменениями, внесенными в таможенное и налоговое законодательство. Анализ ежемесячных поступлений по 2005 году выявил повышенные темпы роста доходов начиная с августа месяца, что было обусловлено и внедрением на четырех таможенных постах программы пилот «ASYCUDA World». Так, за август-декабрь 2005 года доходы, администрируемые таможенными органами, зарегистрировали ежемесячный рост в среднем на 143,0 млн.леев.

2.3. Согласно данным, представленным в нижеприведенном графике, и в 2006 году отмечается увеличение исполнения доходов, администрируемых таможенными органами. Уровень поступления таможенных платежей различен и варьировал от 102,6% по акцизам до 121,9% по таможенным процедурам. Рост на 21,9% поступлений по сборам за осуществление таможенных процедур произошло в результате процентного увеличения размера сбора по некоторым тарифным позициям. Отмечается, что значительное влияние на рост бюджетных обязательств 2006 года оказали поступления НДС, которые составляют 77,6% в общем объеме доходов и зарегистрировали уровень сбора - 103,2%, что в абсолютной величине составляет 5268,1 млн.леев. Данная ситуация была предопределена ростом объемов импорта товаров, а также отменой некоторых налоговых льгот в частности льгот, предусмотренных ст.103 (1) п.29) Налогового кодекса.

Anul 2006. Cuantumul de colectare a veniturilor

executate faţă de sarcinile stabilite

  Источник: отчетность и отчеты Таможенной службы и Государственного казначейства

2.4. Относительно вышеуказанного следует отметить, что переход уплаты таможенных платежей на единый счет положительно сказалось на поступления в государственный бюджет, а также на уменьшение задолженностей экономических агентов по таможенным платежам. Единый счет позволяет Таможенной службе осуществлять строгий контроль сумм, начисленных в соответствии с таможенными декларациями, в зависимости от сумм, уплаченных экономическими агентами и оперативной обработки таможенных операций независимо от таможенного пропускного пункта. В этих условиях сократился риск таможенных нарушений, касающихся уклонения от уплаты таможенных платежей на момент осуществления экономических сделок и образования задолженностей по таможенным платежам, а также подтверждается рост платежной дисциплины и завоевание доверия экономических агентов.

2.5. Вследствие проведенных проверок выявлено, что из общей суммы поступлений 2006 года, в объеме 6772,1 млн.леев, сумма в 1273,4 млн.леев выплачена наличными. Хотя ст.125 (1) Таможенного кодекса предусматривает уплату таможенных платежей двумя видами (наличными или перечислением), необходимо учитывать, что данная норма уточняет, кто является плательщиками этих платежей - юридические и физические лица. Последние редко являются обладателями банковских счетов и, разумеется, уплачивают все платежи наличными. Одновременно отмечается, что некоторые юридические лица постоянно уплачивают таможенные платежи - полностью или частично - наличными. Так, выборочная проверка платежей, осуществленных по сделкам, оформленным через ТБ «mun.Chişinău», установила, что в течение 2006 года два экономических агента уплатили наличными все таможенные платежи в размере 9,1 млн.леев и 7,4 млн.леев соответственно, а один - 96,5%, или 6,4 млн.леев от начисленных таможенных платежей. Подобная ситуация может поставить под сомнение прозрачность и достоверность экономической деятельности отдельных юридических лиц, оперирующих крупными суммами наличных, осуществляя сделки минуя банковскую систему.

2.6. Проверкой была проанализирована и структура доходов, администрируемых таможенными органами. Динамика исполнения доходов в структуре приведена в нижеследующей таблице:

2.7. Сведения представленной выше таблицы доказывают, что хотя доходы, реализованные в 2005 году, значительно возросли по отношению к 2004 году, удельный вес по каждому отдельному виду таможенных платежей в общем объеме реализованных доходов остался примерно на уровне 2004 года. По структуре преобладающая часть таможенных платежей приходится на долю НДС - 72,1% в общем объеме доходов 2005 года, за которым следуют акцизы и таможенные пошлины, составляющие 17,5% и 7,5% соответственно. Преобладание указанных таможенных платежей сохранилось и в 2006 году. В то же время на фоне перевыполнения общих доходов, администрируемых таможенными органами, отмечается значительное изменение удельного веса по каждому виду таможенных платежей. Так, доля НДС в общем объеме доходов 2006 г. равна 77,8%, зарегистрировав рост на 5,7% за счет сокращения удельного веса акцизов и таможенных пошлин на 5% и 0,7% соответственно. В то же время отмечается и сокращение в абсолютной величине поступлений 2006 года по отношению к 2005 году по двум видам таможенных платежей - акцизам и специальной таможенной пошлине на 139,0 млн.леев и на 13,5 млн.леев соответственно. Анализ данных таможенной статистики показывает, что на сокращение поступлений по акцизам в большинстве своем повлиял количественный объем импорта бензина и дизельного топлива, который исполнен на 6% ниже уровня предыдущего года, а на сокращение поступлений специальной таможенной пошлины - объем импорта тростникового или свекловичного сахара. В данном контексте отмечается, что защитные меры, применяемые к импорту, предпринятые Правительством для защиты отечественных сахаропроизводителей, достигли поставленной цели.

Часть 3.

О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХ

3.1. Задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым таможенными органами, которые были зарегистрированы по состоянию на 1 января 2007 года, составили 142,4 млн.леев, сократившись по отношении к 2004 и 2005 годам на 13,9 млн.леев и 1,5 млн.леев соответственно. Ниже представлен анализ их эволюции по структуре:

3.2. Сведения, представленные в приведенной выше таблице, указывают на преобладание задолженностей по НДС, санкциям и пени, начисленных налогоплательщикам, относительная стоимость которых в общем объеме задолженностей по состоянию на 01.01.2006 г. составляет 52,8% и 34,8% соответственно. В структуре по всем видам таможенных платежей задолженности сократились, за исключением задолженностей по акцизам, которые по состоянию на 01.01.2006 г. увеличились на 959,3 тыс.леев, образовавшихся в результате начисления пени по историческим долгам, а также начисления некоторых сумм на основании окончательных судебных решений.

3.3. Сама форма представления эволюции задолженностей по таможенным платежам в 2006 году свидетельствует о некоторых существенных изменениях, произошедших в течение бюджетного года. Отмечается факт невозможности представления анализа задолженностей по структуре в связи с тем, что на момент проверки Таможенная служба не располагала программой, которая структурировала бы задолженности по видам таможенных платежей. Составление подобной информации вручную было сочтено неэффективной процедурой, поскольку она потребовала бы много времени и не позволила бы избежать риска допущения ошибок. В то же время отмечается, что благодаря осуществлению уплаты через Единый счет на момент представления таможенной декларации фактически исключены случаи образования новых задолженностей. Представленные в таблице сведения показывают, что задолженности - на общую сумму в 4,5 млн.леев - образовались в результате перерасчета, осуществленного на основании судебных решений, а также решений и констатирующих актов таможенных органов по начислению (перерасчету) таможенных платежей. В этом контексте отмечаем факт присутствия в проверяемый период риска непередачи таможенными бюро Таможенной службе полных сведений о начислении (перерасчете) сумм, а также и неотражение их в учете и личных карточках экономических агентов. Вследствие проверок, осуществленных в ТБ «Leuşeni», выявлен факт неудовлетворительного контроля над исполнением констатирующих актов. Таможня не ведет реестр составленных, отмененных и исполненных констатирующих актов. Четыре констатирующих акта, составленных в период 21.12.2005 - 10.10.2006 гг., на общую сумму 34,9 тыс.леев не были внесены в личные карточки экономических агентов. Подтвердим вышеизложенное случаем на ТБ «Ungheni», которое в результате проверки после таможенного оформления в ООО «Patalan Grup» начислило таможенные платежи на 2,2 тыс.леев и применило санкции в размере 2,6 тыс.леев, тогда как в учете ТБ «Ungheni» сумма таможенных платежей не была отражена (случай был исправлен во время проверки 31.01.2007 г.). Данные ситуации свидетельствуют о наличии слабого внутреннего контроля, а также о недостаточном взаимодействии между подразделениями.

3.4. Данные из представленной выше таблицы показывают, что в течение 2006 года погашено задолженностей на общую сумму в 6,0 млн.леев, из которых 2,2 млн.леев - путем компенсации задолженностей за счет денежных средств, авансом перечисленных на Единый счет (процедуры, которая согласно ст.128 части (3) Таможенного кодекса не требует согласия плательщика), а 3,8 млн.леев - вследствие истечения срока давности.

Обобщая вышеизложенное, отмечаем, что вопреки мерам по устранению дебиторских задолженностей, предпринятых таможенными органами, их полное взыскание выполнить невозможно. Подлежат взысканию только текущие задолженности, поскольку они образуются вследствие перерасчетов, произведенных таможенными органами в отношении жизнеспособных экономических агентов, которые осуществляют экспортно-импортные экономические сделки и соответственно перечисляют деньги на Единый счет, с которого будут погашаться соответствующие задолженности. Остальные задолженности трудно взыскать из-за того, что большинство исполнительных листов, составленных на основании окончательных судебных решений, фактически не могут быть исполнены, поскольку некоторые из соответствующих экономических агентов уже исключены из Государственного реестра, другие не осуществляют свою деятельность и не располагают имуществом, которое может быть подвергнуто взысканию с целью принудительного исполнения решений, вынесенных судебными инстанциями.

3.5. Для установления реальной картины принудительного взыскания задолженностей изучено 20 исполнительных листов; рассмотренные совместно с заявлениями, приказами, решениями и протоколами, которыми установлено их исполнение на основании окончательных решений судебных инстанций. Установлено, что на момент проверки не определен порядок учета исполнительных листов, на основании которого можно было бы отразить реальную ситуацию по отчетному году, количество исполнительных листов представлены к оплате, существуют или нет непогашенные остатки и т.д.

Часть 4.

АНАЛИЗ ЗАКОННОСТИ, ПРАВИЛЬНОСТИ И АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

ЛЬГОТ ПО ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ

4.1. В соответствии с положениями закона в период 2005-2006 гг. экономические агенты использовали свое законное право, воспользовавшись налоговыми льготами по НДС, акцизам и таможенным платежам. Оценочная стоимость всех льгот, полученных налогоплательщиками в 2005 году, составила 2547,0 млн.леев, в том числе по НДС - 2167,2 млн.леев, таможенной пошлине - 378,7 млн.леев и акцизам - 1,1 млн.леев, а в 2006 году - 1082,8 млн.леев, из которых: вследствие неприменения НДС на импорт - 979,6 млн.леев, таможенной пошлине - 12,3 млн.леев и акцизам - 90,9 млн.леев.

В 2005 году только через ТБ «mun.Chişinău» 609 субъектов получателей различных освобождений и льгот по таможенным платежам оформили внешнеэкономические сделки, по которым стоимость освобожденных товаров составила 82,0 млн.леев. В 2006 году число данных субъектов составила 490, которыми осуществлены внешние сделки, освобожденные от таможенных платежей, на сумму в 177,9 млн.леев.

4.2. В результате проверки установлены некоторые недостатки и упущения в том, что касается применения законодательных актов в части законности, правильности и администрирования освобождений и льгот по таможенным платежам:

a) неприменение таможенными органами положений ст.8 (1) d) Налогового кодекса привело к незаконному получению налоговых льгот в момент импортной сделки, осуществленной некоторыми экономическими агентами-задолжниками, а также упущению возможности уплаты задолженностей в национальный публичный бюджет.

В период 2005-2006 гг. экономические агенты воспользовались льготами на освобождение от НДС на импорт основных средств, предусмотренных в соответствии со ст.103 (1) п.23 Налогового кодекса для включения в уставной капитал. Согласно ст.8 (1) d) Налогового кодекса налогоплательщик пользуется установленными налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств и других платежей в национальный публичный бюджет на момент их предоставления. Выборочная проверка выявила 6 случаев получения налоговых льгот налогоплательщиками, имеющими задолженности перед национальным публичным бюджетом, из которых двое оформили импортные сделки через ТБ «Leuşeni» , воспользовавшись освобождениями от НДС на общую сумму в 267,7 тыс.леев, один - через ТБ «Briceni», а трое - через ТБ «Nord», и соответственно были освобождены от выплаты НДС на сумму 333,6 тыс.леев и 186,6 тыс.леев.

Следует отметить, что в январе 2007 года Постановлением Правительства № 102 от 30.01.2007 г.¹ утверждено Положение о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в ст.103 раздела I п.23 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и ст.28 п.q) Закона о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года (в дальнейшем - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 102), однако перечень документов, необходимых для того, чтобы получить освобождение от НДС и таможенной пошлины, предусмотренный в пункте 13 положения, не устанавливает представление документов, удостоверяющих отсутствие у налогоплательщиков задолженностей перед национальным публичным бюджетом. Так, до утверждения закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты (проводимого одновременно с целями налоговой политики и политики налогового администрирования на 2008 год), в котором содержится и предложение о внесении изменений в ст.(1) d) Налогового кодекса ввиду четкого установления, что данные предписания не распространяются на льготы, установленные для НДС, акцизов и таможенной пошлины, пользование этими льготами некоторыми экономическими агентами, имеющими задолженности перед национальным публичным бюджетом, незаконно;

_______________________

¹ МО, 2007, № 14-17, ст.106.

b) применение различных методов исчисления и оценки таможенной стоимости основных средств, предназначенных для включения в уставный капитал экономических агентов, пользующихся налоговыми льготами, привело к возникновению расхождений в том, что касается стоимости одного и того же объекта, а также неясностей, касающихся суммы предоставленных льгот.

В этом контексте необходимо отметить следующее. Согласно ст.103 (1) п.23) Налогового кодекса экономические агенты, импортирующие материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС по импорту. В то же время согласно ст.5 (4) п.i) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002 г.² (с последующими изменениями) в случае передачи объектов в качестве вклада в уставный капитал предприятий оценка производится обязательно. Хотя оба законоположения кажутся достаточно ясными, в их практическом применении порой возникают неясности. В качестве примера приведем случай, выявленный на ТБ «Leuşeni». В 2006 г. экономический агент осуществил 2 сделки по импорту оборудования для пекарни, таможенная стоимость данного оборудования была оценена на основании сопроводительных документов (документы о купле-продаже, сертификаты о происхождении, инвойсы) и составила 6,4 млн.леев. Поскольку предприятие пожелало воспользоваться указанным освобождением, оборудование было оценено филиалом Торгово-промышленной палаты Хынчешть. Оценщик использовал методику определения средних сравнительных цен фактических продаж нового товара, изученных на экспортном рынке страны происхождения, а также аналогичные модели на других рынках сбыта, изученных через Интернет. В то же время только для физического осмотра товара оценщик использовал сопроводительные документы товара, на основании которых в соответствии со ст.11 Закона о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20.11.1997 г.³ (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон № 1380-XIII от 20.11.1997 г.) была оценена таможенная стоимость оборудования. В итоге уставный капитал соответствующего экономического агента был увеличен на стоимость импортированного оборудования, оцененного в 5,8 млн.леев, или на 0,6 млн.леев меньше таможенной стоимости.

_______________________

² МО, 2002, № 102, ст.773.

³ МО, 1998, № 40-41, ст.286.

 Наличие подобных ситуаций в условиях отсутствия четкого требования указывает на некоторые недостатки, связанные с возможностью пользоваться соответствующими налоговыми льготами. Расхождения между стоимостью оцененного товара и таможенной стоимостью товара могут расцениваться как потери государственного бюджета, возникшие в результате неисчисления таможенных платежей. В нашем случае НДС по импорту, исчисленный на разницу в 0,6 млн.леев, составляет 120,9 тыс.леев.

Необходимо отметить, что Правительство в п.14 Положения, утвержденного Постановлением № 102, установило по данному разделу прозрачные требования. Так, начиная с 30.01.2007 г. сумма налоговых льгот определяется исходя из таможенной стоимости материальных активов;

c) некоторые экономические агенты, пользующиеся налоговыми льготами, предусмотренными ст. 103 (7) Налогового кодекса, не в полной мере соответствуют условиям предоставления льгот.

Согласно ст.103 (7) Налогового кодекса НДС не облагается в сырье, материалы, комплектующие изделия и аксессуары, необходимые для производственного процесса, импортируемые организациями и предприятиями обществ слепых, обществ глухих и обществ инвалидов. За последние годы в мун.Кишинэу зарегистрировано больше юридических лиц, учредителями которых были и общества слепых, глухих и инвалидов. Благодаря присутствию данных обществ в качестве учредителей, соответствующие юридические лица пользуются указанными льготами. Проверка в ТБ «mun.Chişinău» установила, что в 2005-2006 годы через данное таможенное бюро оформили импортные сделки 4 экономических агента, которые воспользовались освобождением от НДС на импорт рыбы в размере 7131,5 тыс.леев, импорт куриного мяса на 2571,7 тыс.леев, а также на импорт составляющих частей для компьютеров на общую сумму в 9084,8 тыс.леев. Вследствие камерального контроля финансовых отчетов и иной отчетности соответствующих экономических агентов отмечаем некоторые обстоятельства, которые указывают на отсутствие или ограниченный удельный вес со стороны экономических агентов-получателей налоговых льгот в оказании содействия инвалидам, в пользу которых и были предоставлены налоговые льготы.

Отмечается, что удельный вес инвалидов, принятых на работу в соответствующие предприятия, несущественный. В проверяемый период эти экономические агенты не осуществили перечислений соответствующим обществам для социальной поддержки их членов за исключением одного, который в 2006 году перечислил учредителю 300,0 тыс.леев. Одновременно необходимо отметить и то, что производственный процесс у большинства предприятий, пользующихся данными льготами, ограничивается простыми операциями по сборке и/или фасовке, что представляет собой только один из этапов производственного процесса, а не весь процесс, в отношении которого и предоставляются льготы, предусмотренные ст.103 (7) Налогового кодекса;

d) несоответствие нормативных актов приводит к дополнительному предоставлению льгот по некоторым товарным позициям, которые на момент предоставления налоговых льгот на основании закона не нашли свое отражение в соответствующих разделах.

В 2005 году импортеры оборудования, техники и составляющих агрегатов воспользовались льготами. Данная льгота была введена ранее на основании Закона о внесении изменений в раздел III Налогового кодекса № 1533-XV от 13.12.2002 г.⁴ с целью поддержки развития сельскохозяйственной отрасли. В соответствии с этими изменениями приложение к разделу III Налогового кодекса было дополнено тарифной позицией 8701 «Тракторы (кроме тракторов товарной позиции № 8709)», которая в соответствии с Товарной номенклатурой Республики Молдова, утвержденной Постановлением Правительства № 1724 от 30.12.2002 г.⁵ (с последующими изменениями от 06.02.2004 г.), охватывала дорожные тракторы для полуприцепов - новые и изношенные. Впоследствии Постановлением Правительства № 54 от 26.01.2004 г.⁶ утверждена новая Товарная номенклатура с другой спецификацией по товарной позиции 8701, к которой были добавлены субпозиции 8701 20 101 «Седельные тягачи», 8701 20 109 «Прочие», 8701 20 901 «Седельные тягачи» и 8701 20 909 «Прочие». Таким образом изменение товарной позиции 8701 «Тракторы (кроме тракторов товарной позиции № 8709», внесенное в новую Товарную номенклатуру, расширило товарные позиции, относящиеся к льготным, что ставит под сомнение правильность использования налоговых льгот по новым товарным позициям.

_______________________

⁴ МО, 2002, № 185-189, ст.1404.

⁵ МО, 2002, № 198-205, ст.1893.

⁶ МО, 2004, № 22-25, ст.182.

Часть 5.

ОЦЕНКА СТЕПЕНИ ПРАВИЛЬНОСТИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ

 ЭКОНОМИЧЕСКИХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ

5.1. Согласно ст.23 Таможенного кодекса устанавливаются следующие экономические таможенные режимы: таможенный склад; переработка на таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз; переработка вне таможенной территории.

5.2 Таможенный склад. Начиная с 01.09.2006 г. и до конца года Таможенной службой выданы разрешения на открытие и деятельность 12 таможенных складов в радиусе действия ТБ «mun.Chişinău». Разрешения на таможенные склады были выданы после уплаты пошлины, предусмотренной Законом № 1387-XIV от 24.11.2000 г. о таможенном тарифе⁷ (с последующими изменениями и дополнениями) в размере 400,0 евро, вследствие чего поступило доходов на сумму 4,8 тыс.евро.

_______________________

⁷ МО, 2000, № 169-176, ст.1248.

До конца проверки число таможенных складов в радиусе действия ТБ «mun.Chişinău» достигло 17.

5.3. Положения ст.52 Таможенного кодекса классифицируют таможенные склады на: открытого типа (доступные для хранения товаров любым лицом) или закрытого типа (предназначенные исключительно для хранения товаров владельцем склада). В то же время Положение о применении таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 1140 от 02.11.2005 г., классифицирует таможенные склады следующим образом:

• таможенный склад открытого типа A, в котором товары находятся под ответственностью владельца склада;

• таможенный склад открытого типа B, где складируемые товары находятся под ответственностью каждого депозитария;

• таможенный склад закрытого типа C, владелец которого является и депозитарием товаров;

• таможенный склад закрытого типа D, которым распоряжаются таможенные органы.

В радиусе ТБ «mun. Chişinău» действуют следующие типы таможенных складов:

• один таможенный склад открытого типа A;

• семь таможенных складов открытого типа B (эти таможенные склады на основании договоров об оказании услуг таможенного склада помещают за плату товары различных экономических агентов. На протяжении IV квартала помещено товаров в количестве 13028,6 тонн. В итоге сумма услуг таможенного склада составила около 2343,9 тыс.леев, что в 350 раз превышает незначительные расходы владельцев таможенных складов при получении соответствующих разрешений).

•  четыре таможенных склада закрытого типа C.

5.4. Группа, осуществлявшая контроль, совместно с таможенным сотрудником посетила таможенные склады с целью проверки соблюдения указанными владельцами складов требований Положения о применении таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова⁸, утвержденного Постановлением Правительства № 1140 от 02.11.2005 г. (в дальнейшем - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1140). В этом контексте отмечаем следующее:

_______________________

⁸ МО, 2005, № 157-160, ст.1285.

a) несоблюдение положений ст.186 Таможенного кодекса, пп.112 и. 148 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, и Положения о зоне таможенного контроля, утвержденного Приказом Таможенного департамента № 158-O от 04.08.2003 г.⁹.

_______________________

⁹ МО, 2003, № 186-188, ст.250.

В подтверждение вышеуказанного отметим, что 10 из 12 владельцев таможенных складов не соблюдают в полной мере предписания перечисленных нормативных актов. Как следствие таможенный склад, прилегающая территория и вход в таможенный склад вообще не обозначены и не имеют надписей на государственном языке, а также на русском и английским языке - «Таможенный склад - зона таможенного контроля» или же, в лучшем случае, обозначены не в соответствии с установленными требованиями. В 6 из 12 проверенных таможенных складов прилегающая территория не разграничена от территории иных складов и производственных помещений, на 2 таможенных складах отмечено помещение товаров, не находящихся в режиме таможенного склада, а в одном таможенном складе помещение таможенного склада не было опечатано.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что, на первый взгляд, соответствующие недостатки носят формальный и несущественный характер, но в подобных условиях сохраняется риск совершения таможенных правонарушений;

b) таможенные органы не осуществляют контроль за сроками, отведенными экономическим агентам для завершения режима таможенного склада, в связи с наличием некоторых неточностей в нормативных актах.

При таких обстоятельствах необходимо отметить, что согласно ст.50 (4) Таможенного кодекса «Лицом, сдающим товары на хранение, является лицо, подающее таможенную декларацию, на основании которой товары помещаются под режим таможенного склада», то есть экономический агент, которому принадлежит право выбора таможенного режима. Оформление таможенной декларации осуществляется в строгом соответствии с Техническими правилами о порядке печати, использования и заполнения таможенной декларации, утвержденными Приказом Таможенной службы № 296-O от 28.12.2005 г.¹⁰ (в дальнейшем - Приказ Таможенной службы № 296-O). Пункт 22 данных норм регулирует «Данные и информацию, подлежащие внесению в бланк таможенной декларации». Так, для помещения товаров под режим таможенного склада заполняется графа 49 «Идентификация таможенного склада». В первую часть графы вписывается код таможенного склада, а во вторую - предоставленный таможенным органом срок для завершения режима, выраженный в днях.

_______________________

¹⁰ МО, 2006, № 35-38, ст.108.

Проверкой выявлены случаи несоблюдения некоторыми экономическими агентами сроков помещения товаров в таможенные склады в радиусе действия ТБ «mun.Chişinău» от 9 до 212 дней. В итоге соответствующие экономические агенты воспользовались продлением сроков уплаты таможенных платежей по последовавшим сделкам. Подобная ситуация возникла в связи с отсутствием контроля над сроками, предоставленными экономическим агентом для завершения режима таможенного склада. В свою очередь таможенные органы не признают необходимость держать под контролем законные сроки пребывания товаров под режимом таможенного склада, предусмотренные таможенными декларациями, даже если ст.55 (2) Таможенного кодекса четко предусматривает: «Если операция по помещению товаров на таможенный склад не завершается в установленный срок, таможенный орган самостоятельно завершает данную операцию и взимает соответствующие ввозные платежи, после чего снимает ее с учета». В качестве довода ТБ «mun.Chişinău» приводит тот факт, что таможенные органы руководствуются положениями п.127 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140. Следует отметить, что в своих разъяснениях ТБ «mun.Chişinău» не учло, что в п.127 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, делается ссылка на срок, в течение которого товары могут находиться под таможенным режимом таможенного склада, и который не может превышать срок хранения, предусмотренный в разрешении на помещение товаров на таможенный склад, а п.130 данного Положения содержит противоречивые требования;

c) как брокеры, так и таможенные инспекторы в момент составления и принятия таможенной декларации о помещении на таможенный склад не учитывают тип таможенного склада, запрошенный лицом, сдающим товары на хранение.

Следует обратить внимание, что ООО «Inva-Produs» поместил 191,8 тонн замороженной рыбы на таможенный склад обладателя разрешения таможенного склада закрытого типа C, который согласно классификации, предусмотренной п.107 вышеуказанного положения, не имел права взять на хранение чужой товар.

5.5. Исходя из положений закона, которые устанавливают, что в течение периода нахождения товаров в режиме таможенного склада они остаются под таможенным надзором, размещение таможенных складов вдали от ТБ «mun.Chişinău» чинит неудобства в том, что касается управления таможенными органами. По состоянию на 28 марта 2007 года ТБ «mun.Chişinău» имело под своим надзором 17 таможенных складов различного типа, расположенных в разных частях мун.Кишинэу, а один - ООО «Best Trade» - в коммуне Мерень района Анений Ной. Относительно последнего следует отметить следующее.

В результате изучения документов, послуживших основанием для выдачи ООО «Best Trade» разрешения для таможенного склада закрытого типа С, установлено, что в заявлении о выдаче разрешения для работы таможенного склада отсутствует заключение ТБ «mun.Chişinău» относительно его соответствия выдвинутым требованиям, а протокол осмотра таможенного склада от 11.10.2006 г. не был подписан представителем Таможенной службы. Несмотря на это 17.10.2006 г. издан Приказ Таможенной службы № 390-O «О выдаче разрешения на открытие и работу таможенного склада закрытого типа C» ООО «Best Trade». С целью проведения проверки 31.01.2007 г. группа контроля, сопровождаемая таможенником ТБ «mun.Chişinău», побывала в коммуне Мерень района Анений Ной, но не смогла провести контроль таможенного склада в связи с тем, что менеджер ООО «Best Trade» не обеспечил въезд на территорию и в помещение таможенного склада. Повторная проверка указанного таможенного склада и прилегающей территории, проведенная 05.02.2007 г., установила, что таможенный склад не оборудован в соответствии с условиями, предусмотренными Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1140 и выданным разрешением. Было выявлено присутствие в помещении указанного таможенного склада группы жителей коммуны Мерень, которые чистили ядра грецкого ореха, не находившиеся в режиме таможенного склада. В этом контексте отмечается факт неустановления таможенными органами процедуры использования таможенных складов в соответствии с рабочей технологической схемой, хотя в соответствии с приказами Таможенной службы о разрешении на открытие и функционирование таможенного склада это требовалось сделать. По требованию контролеров ни один из владельцев таможенных складов не представил документы, подтверждающие, что таможенным органом были установлены такие процедуры.

5.6. Другие льготные экономические таможенные режимы. Проверка статистических отчетов Таможенной службы за период 2005-2006 годов выявила, что ввоз товаров в льготном таможенном режиме «Import 5» (временный ввоз) осуществлялся с освобождением от предоставления гарантий (таможенные органы вправе требовать или не требовать предоставления гарантий в следующих случаях). По 2005 году изучена выборка из 9982 таможенных деклараций, а по 2006 - из 11669 таможенных деклараций. Полученные результаты свидетельствуют об освобождениях от предоставления гарантий на общую сумму в 1023,1 млн.леев. Относительно освобождений от предоставления гарантий следует отметить следующее.

5.7. Ст.29 (4) Таможенного кодекса гласит: «В целях предоставления льготного таможенного режима таможенные органы требуют представления гарантии для обеспечения выполнения любых обязательств, которые могут возникнуть. При применении льготного таможенного режима могут быть установлены особые требования по предоставлению гарантии или освобождению от обеспечения таможенного обязательства». В то же время положения пп.204 и 228 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, гласят, что товары, помещенные в режим переработки на таможенной территории и временного ввоза с условным освобождением от уплаты таможенных платежей освобождаются от гарантирования таможенных платежей в случае, если обладатель разрешения не имеет задолженности и когда исключен риск отчуждения имущества на территории Республики Молдова.

Установлено, что некоторые экономические агенты пользуются возможностями нормативных актов, избегая уплаты таможенных платежей на момент сделки путем помещения товаров под льготные таможенные режимы. Таким образом, соответствующие экономические агенты получают отсрочки и эшелонирование сроков уплаты таможенных платежей, предоставляемые льготно. Приведем в пример случай помещения товара на основании п.180 (1) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, в режим переработки на таможенной территории с условным освобождением от уплаты таможенных платежей в пределах первоначально установленного срока реэкспорта, а также с освобождением одного экономического агента от оплаты гарантии. В декабре 2005 года экономический агент импортировал грибы, которые на основании разрешения № 7000/P/000021 от 12.12.2005 г. поместил в режим переработки на таможенной территории под льготным таможенным режимом со сроком до 04.04.2006 г. В последний день действия разрешения владелец погасил таможенные платежи и завершил льготный таможенный режим, оформив таможенную декларацию «IM40 - окончательный импорт». Тем самым экономический агент воспользовался продлением срока уплаты таможенных платежей без предоставления гарантии и без исчисления банковского процента, предусмотренной в случаях отсрочки и рассрочки сроков уплаты таможенных платежей, установленных ст.126 (3) и (4) Таможенного кодекса.

5.8. Временный ввоз. Согласно ст.41 и 67 Таможенного кодекса отечественные товары могут быть вывезены временно с обязательством возвращения их в страну в неизменном состоянии без учета естественного износа или убыли. Учитывая, что помещение товаров под эти режимы позволяет частично или полностью отсрочить все таможенные платежи, а также высокую степень риска подобных экономических таможенных режимов, соответствующие сделки находятся под постоянным вниманием таможенных органов. За проверяемый период сотрудниками отдела таможенных режимов ТБ «mun.Chişinău» были проведены 77 проверок по инспектированию товаров, находящихся под таможенным надзором, в результате которых за нарушение таможенного режима временного ввоза принято 9 решений о наложении штрафов на сумму 726,3 тыс.леев, из которых к концу проверки были уплачены 95,1 тыс.леев. Взыскание около 13% от общей суммы штрафов связано с тем, что экономические агенты обжалуют решения в судебной инстанции, а процессы длятся до получения окончательного судебного решения.

5.9. Отметим некоторые несоответствия нормативных актов, которые способствуют возникновению неопределенностей и неясности в отслеживание законного завершения соответствующих режимов:

a) отсутствие четкого определения продления сроков нахождения под таможенным режимом временного ввоза влечет получение налоговых каникул обладателями разрешений на срок от 3 до 9 лет.

Таможенные органы устанавливают срок, в течение которого ввезенные товары должны быть реэкспортированы либо им должно быть присвоено иное таможенное назначение. Согласно ст.69 (1) Таможенного кодекса данный срок не может превышать три года со дня помещения товаров под режим временного ввоза. В то же время положения части (2) этой же статьи гласят, что «в исключительных случаях Таможенная служба по мотивированному заявлению соответствующего лица может продлить указанный в части (1) срок для использования товаров по разрешенному назначению». Следует отметить, что ни один нормативный акт не дает определение понятию «исключительные случаи», а причины, указываемые в заявлениях экономических агентов о продлении сроков, не подлежат подобной классификации. Выборочная проверка выявила случаи нахождения с разрешения таможенных органов технологического оборудования под таможенным режимом временного ввоза в пользу ООО «CSM Uniform» и АО «Pielart» - до 6 лет, ПИК «Prevent-Moldova» - до 9 лет и пр.

Аналогичные ситуации складываются и в отношении временного экспорта товаров, чей срок, в течение которого товары должны быть возвращены или должны получить иное таможенное назначение, на основании положений ст.41 (2) также не может превышать 3 года. Следует отметить, что в случаях временного экспорта право продления срока в соответствии со ст.41 (3) и п.86 пп.(3) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, принадлежит Правительству. В этом контексте следует заметить, что это право обусловлено реализацией требования об «исключительно юридически обоснованных случаях»;

b) многократное продление сроков возврата товаров, которые были ранее помещены под режим временного экспорта, ставит под угрозу само их возвращение в страну.

Проверкой выявлены случаи неоднократного продления, приведшие к негативным экономическим последствиям. Приводим в качестве примера временный экспорт оборудования для производства и покрытия асфальта, осуществленный в 2003 году АО «Asidcons» (ф/к 1003600003395) в сумме 517,3 тыс.леев и АО «Terconvit» (ф/к 1003600003395) - в сумме 536,8 тыс.леев в адрес ООО «Realbit» Одесса (Украина). Относительно данных случаев следует подчеркнуть, что АО «Terconvit» временно экспортировало собственное оборудование, тогда как АО «Asidcons» - оборудование, арендованное у АО «Transcom-M» (доля государства - 61,5%), на основании договора № 5/A от 04.01.2002 г. После осуществления временного экспорта, 03.10.2003 г. договор был расторгнут. Оборудование, экспортированное в режиме временного экспорта обоими экономическими агентами в период 21.06.2004-16.03.2006 гг., находилось под арестом, наложенным судом Ширяевского района Одесской области. На основании п.86 пп.2 и пп.3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, Правительство продлило сроки пребывания оборудования под данным режимом до 01.11.2006 г. Проверка соответствующих случаев показала, что указанные экономические агенты, превысив продленный Правительством срок возврата оборудования около 75 дней, совершили таможенное нарушение, по факту которого таможенным органом еще не был применен штраф в соответствии со ст.231 и 232 Таможенного кодекса. На момент рассмотрения этих случаев проверкой отдел экономических режимов ТБ «mun.Chişinău» передал соответствующие материалы отделу уголовного преследования и таможенных нарушений, который составил протоколы о нарушении таможенных правил и применил штраф в размере предусмотренного минимума - 10% объекта таможенного правонарушения.

Случаи незавершения таможенного режима временного ввоза установлены и на ТБ «Nord». В нарушение ст.231 п.17 a), b) и ст.232 п. h) Таможенного кодекса таможенный орган не применил санкции в отношении 3 экономических агентов (АО «Moldaeroservice» (ф/к 668960), АО «Moldagrotehnica» (ф/к 1003602000516) и АО «Melasia-Exim» (ф/к 1004602001071)), нарушивших режим временного ввоза и не вывезших с таможенной территории товары и транспортные средства в 2005-2006 годы, вследствие чего в государственный бюджет не было взыскано доходов на сумму как минимум 22,7 тыс.леев (10% стоимости товаров) и максимум - 227,1 тыс.леев (100% от стоимости товаров).

На 01.03.2007 г. ГП «Moldaeroservice» не вернуло на таможенную территорию Республики Молдова 3 вертолета МИ-8 и запасные части к ним на общую сумму в 422,2 тыс.леев, временно экспортированные в Египет в 1999 году. Более того, до настоящего времени имущество не получило иного таможенного назначения;

c) учет операций по помещению товаров в режим временного ввоза не обеспечивает в полной мере их прозрачность, четкость и правильность.

Проверка в 7 таможенных бюро установила, что операции по помещению товаров под режим временного ввоза, а также завершение этого режима зарегистрированы в Реестре учета товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза, который ведется вручную, хотя в соответствии с требованиями Положений отделов экономических режимов, учет должен вестись и в электронной форме. Реестр, который ведется вручную, несовершенен и исключает возможность регистрировать все операции по изменению или многочисленные продления первоначально установленных сроков, с указанием подтверждающего документа, который служит основанием для продления сроков, а также с полным описанием помещенных товаров. Отмечаем также, что операции по помещению товаров в режим временного ввоза не регистрируются хронологически в соответствии с датой. В реестре допущены многочисленные исправления. Учет, который ведется, не позволяет обобщать отчетные периоды, а также оперативную информацию по текущему состоянию. Подобное положение дел способствует возникновению случаев, когда таможенные органы не реагируют незамедлительно на факты превышения сроков, сопутствующих данным режимам, а также несвоевременного применения санкции;

d) процедура приема, хранения и выдачи денежных средств в иностранной валюте в качестве гарантий для временного ввоза автомобилей на специальный счет пограничного таможенного органа не регулируется более 3 лет.

Вследствие проверок установлено, что представление и изъятие гарантированных сумм осуществляется через кассы пограничных таможенных органов. Так, только через ТБ «Leuşeni» в 2005-2006 годы физическими лицами под режим временного воза помещены 1052 автомобиля и предоставлено в качестве гарантии 2032,3 тыс. евро, 51,0 тыс. долларов США и 104,0 тыс.леев. Практические ТБ «Leuşeni» выполняла функции финансового учреждения в том, что касается приема, хранения и выдачи денежных средств, не имея на то разрешения и не располагая необходимыми для этого условиями, как: изолированное помещение, оснащенное охраной, решетками и пр. Функции приема и выдачи сумм гарантий исполняют таможенные инспекторы, находящиеся на смене.

Выборочная проверка по этой проблеме, проведенная в ТБ «Briceni» с использованием сведений Пограничной службы, выявила многочисленные недостатки и неясности с признаками таможенного нарушения.

На основании базы данных Пограничной службы образована выборка из 407 сделок о временном ввозе транспортных средств со сроком эксплуатации выше 7 лет физическими лицами-резидентами Республики Молдова. Сопоставление указанных сведений со сведениями ТБ «Briceni» показало, что не были зарегистрированы 368 случаев временного ввоза транспортных средств со сроком эксплуатации более 7 лет. Так, в результате нерегистрации временного ввоза автомобилей не было обеспечено предоставление сумм гарантий в размере 269,0 тыс. евро, или 4436,0 тыс.леев, чем были нарушены положения ст.10 (3) b) Закона о порядке ввоза в Республику Молдова и вывоза с ее территории имущества физическими лицами № 1569-XV от 20.12.2002 г.¹¹ (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон № 1569-XV).

_______________________

¹¹ МО, 2002, № 185-189, ст.1416.

В сентябре 2006 года срок ввоза в страну у 91 из 368 транспортных средств уже истек и в условиях, если ТБ «Briceni» зарегистрировала бы законный временный ввоз, то сумма гарантии в размере 137,7 тыс. евро, или 2270,7 тыс.леев, должна была быть перечислена в государственный бюджет в соответствии с положениями ст.10 (12) Закона № 1569-XV (в редакции до 01.09.2006 г.). По состоянию на 01.03.2007 г. из 91 транспортного средства 26 были вывезены с территории страны, а 65 единиц незаконно находятся на территории Республики Молдова.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что, по данным ТБ «Briceni», в 2006 году ввезено 39 автомобилей со сроком эксплуатации более 7 лет с предоставлением сумм гарантий, составляющих эквивалент 72,6 тыс. евро. Изучение данных Пограничной службы и их сопоставление с данными ТБ «Briceni» показало, что физические лица ввезли в страну минимум 407 автомобилей со сроком эксплуатации более 7 лет, которые зарегистрированы в других государствах.

Вышеуказанные недостатки возникли, в частности, из-за отсутствия нормативных актов о порядке регистрации и учета ввоза и вывоза автомобилей со сроком эксплуатации более 7 лет на территории Республики Молдова физическими лицами-резидентами и нерезидентами, а также порядка обобщения, сопоставления и использования других источников информации по данной проблеме.

Часть 6.

ОБ ОЦЕНКЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

6.1. При определении таможенной стоимости импортируемых товаров таможенные органы руководствуются Законом № 1380-XIII, положения которого соответствуют Соглашению о применении статьи VII ГАТТ, а также Положением о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002 г.¹² (с последующими изменениями). Большинство стран-участниц Всемирной торговой организации определяют таможенную стоимость примерно 95% импортных сделок, применяя метод № 1 «Оценка по стоимости сделки с соответствующим товаром или по фактически уплаченной или подлежащей уплате цене», осуществляемых на основании оправдательных документов внешнеторговых сделок о купле-продаже, имеющих стоимостную базу (договоры, инвойсы, спецификации, экспортные таможенные декларации и пр.). Исходя из того, что сведения о стоимости товара, указанной в оправдательных документах, по одному и тому же типу товаров разная в зависимости от каждого отдельного контракта, таможенные органы предпринимают меры по оценке правильности заявленной таможенной стоимости, а также уточнению достоверности сведений и документов, представленных для ее подтверждения в ходе аудитов после таможенного оформления.

_______________________

¹² МО, 2002, № 66-68, ст.697.

6.2. Вопреки предпринимаемым мерам, риск, сопутствующий правильному определению таможенной стоимости, остается значительным. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях законные рычаги таможенных органов не могут повлиять на правильное определение таможенной стоимости, как на момент сделки, так и в процессе последующего контроля.

В данном контексте отметим следующие случаи:

a) уклонение от уплаты налогов¹³ в результате подмены фактур (инвойсов).

_______________________

¹³ Уклонение от уплаты налогов - понятие, используемое в смысле законного ухода от уплаты налогов.

Согласно документам, представленным хозяйствующим субъектом для таможенного оформления ТБ «Briceni» для оформления импорта мясных консервов, стоимость одного килограмма равнялась 0,36 доллара США. Таможенный орган не допустил применение метода № 1 и потребовал провести таможенное оформление по повышенной стоимости. В свою очередь, соответствующий экономический агент обжаловал в суде действия таможни в том, что касается повышения таможенной стоимости и дополнительного взыскания таможенных платежей. Для расследования этого случая был направлен официальный запрос только в польский таможенный орган, который своим ответом подтвердил поставочную цену в 0,36 доллара США. Необходимо указать, что в подобных ситуациях недостаточно направлять запросы только в таможенные органы, поскольку хозяйствующие субъекты подменяют инвойсы до пограничной таможни соответствующего государства;

b) уклонение от налогов в результате импортных сделок с овощами, фруктами и другими товарами, реализованными впоследствии через обладателей предпринимательских патентов.

Приведем в качестве подтверждающего примера случай импорта овощей экономическим агентом через ТБ «Leuşeni». На протяжении 2006 года данный экономический агент провел таможенное оформление 6427,3 тонны сельскохозяйственной продукции. Общая таможенная стоимость импортируемых товаров составила 20,3 млн.леев. Товары были задекларированы и прошли таможенное оформление в соответствии с закупочными и сопроводительными документами - договоры о купле-продаже и инвойсы (стоимость одного килограмма помидоров и огурцов в зимнее время составляет 3,40-4,99 лея за кг). Проверки, проведенные впоследствии на основании данных ГГНИ, а также документов, представленных соответствующим экономическим агентом (зарегистрированным в Хынчешть), установили, что весь товар с символической торговой надбавкой поставляется другому экономическому агенту (коммуна Избиште района Криулень). Последний, в свою очередь, применяет надбавку в размере 5-20 бань на один килограмм и поставляет товар около 300 патентообладателям, которые продают его на сельскохозяйственных рынках мун.Кишинэу. Для сравнения отметим, что в соответствии со Статистическим бюллетенем цен за январь 2006 года¹⁴, средняя стоимость свежих помидоров на сельскохозяйственных рынках республики составляла 23,74 лея за кг, а огурцов - 27,09 лея за кг. Проверка показала, что руководителем обоих обществ с ограниченной ответственностью является одно и то же лицо, и посреднические поставки осуществляются только по документам. Фактически же товар разгружается в мун.Кишинэу и распределяется непосредственно патентообладателям.

_______________________

¹⁴ Не опубликован.

Аналогичные ситуации отмечаются и в некоторых случаях импорта готовых швейных изделий. Например, джинсы импортируются из свободных экономических зон или оффшорных зон и согласно сопроводительным документам декларируются на таможне по цене от 5 до 12 леев за пару. Впоследствии через ряд посреднических операций с участием патентообладателей их итоговая цена, по которой они продаются в фирменных магазинах, увеличивается до 100 раз, уклоняясь таким образом от исчисления и уплаты исходя из фактической стоимости товаров таможенных платежей, администрируемых Таможенной службой и, в конечном счете, подоходного налога, администрируемого Государственной налоговой службой.

6.3. Отсутствие информационной опознавательной системы новых автомобилей не позволяет подтвердить правильность определения тарифной позиции, а также платежей, исчисленных для таможенного оформления новых автомобилей без свидетельства о регистрации.

Некоторые импортеры новых автомобилей не декларируют в их соответствии с кодом импортируемого товара, получая возможность уплатить сумму акциза, исчисленную по объему цилиндров двигателя, а не плату НДС по импорту, размер которого в значительной степени превышает сумму исчисленного акциза. Отметим в этом смысле следующее.

В целях реализации договора о государственных закупках, который предусматривал приобретение 17-местного микроавтобуса «Mercedes Benz Sprinter» для публичного учреждения, экономический агент импортировал новое автотранспортное средство «Mercedes Benz Sprinter 315», оформив сделку через ТБ «Leuşeni». Согласно таможенной декларации № 4500I04840 от 09.11.2006 г. в графе 33 был указан код товара - 87033219, который присваивается «автомобилям и другим автотранспортным средствам, главным образом, предусмотренным для перевозки пассажиров (кроме указанных в позиции 8702)». Следует отметить, что к позиции 8702 относятся автотранспортные средства для перевозки не менее 10 человек, и по данной позиции исчисляется НДС на импорт. Так, вследствие неправильного декларирования кода товара импортер выплатил акцизов на сумму 36,3 тыс.леев, уклонившись от исчисления и уплаты НДС на импорт в размере около 120,0 тыс.леев.

Часть 7.

О НЕКОТОРЫХ ПРОБЛЕМАХ, СВЯЗАННЫХ С ИМПОРТОМ ТОВАРОВ

7.1. На территории и складе ТБ «Leuşeni» находятся 43 транспортные единицы, доставленные автодорожным путем физическими лицами с целью таможенного оформления и помещения под режим импорта. Из общего количества транспортных единиц у 21 превышены сроки эксплуатации для взыскания таможенных платежей, а их ввоз на территорию страны запрещен. Транспортные средства были возвращены на линию таможенного контроля для возврата в страну экспорта, однако были оставлены владельцами без надзора. Несмотря на то, что ТБ «Leuşeni» обратилось к соответствующим физическим лицам с требованием о вывозе автомобилей с территории страны, последние не отреагировали на это предложение в связи с тем, что согласно положениям закона они должны выплатить пошлину за хранение автомобилей, размер которой, исчисляемый за каждый килограмм и за каждый день пребывания в хранении, превышает стоимость единицы транспортного средства от 18 до 83 раз.

Часть 8.

 О ТАМОЖЕННЫХ НАЗНАЧЕНИЯХ

8.1. В подконтрольный период Таможенный кодекс Республики Молдова претерпел ряд изменений и дополнений, внесенных с целью его синхронизации с международным законодательством. Самые важные поправки были внесены Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 11-XV от 17.02.2005 г.¹⁵. Статьей 1 указанного закона внесены изменения и в ст.23 Таможенного кодекса. В результате такие таможенные режимы как реэкспорт, уничтожение и отказ в пользу государства приобрели статус следующих таможенных назначений: реэкспорт, уничтожение и отказ в пользу государства.

_______________________

¹⁵ МО, 2005, № 46-50, ст.165.

8.2. Согласно ст.100 (2) и ст.103 (2) Таможенного кодекса уничтожение и отказ от товаров в пользу государства осуществляются в соответствии с процедурой, установленной Таможенной службой. Необходимо отметить, что с марта 2005 года по март 2007 года подобные процедуры не были установлены. К концу проверки Таможенная служба представила проекты Положений, процедура утверждения которых не была инициирована. Одновременно отмечается, что требования раздела 12 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, не содержат ответ на вопросы, связанные с таможенными назначениями, - уничтожение и отказ в пользу государства.

Проверкой установлены 8 случаев отказа в пользу государства, из которых 3 - на общую сумму 2988,7 тыс.леев в 2005 году и 5 на сумму 477,6 тыс.леев в 2006 году. Обратим внимание на самый значительный случай отказа от импортируемых товаров в пользу государства. В июле-сентябре 2005 года через ТБ «mun.Chişinău» поступили несколько партий различных спортивных товаров с таможенной стоимостью 2733,0 тыс.леев, которые были помещены ООО «Glorinal» под таможенное назначение отказ в пользу государства, на основании чего импортер получил право не уплачивать таможенные платежи. Отметим, что импорт данных товаров осуществлен ООО «Glorinal» в рамках отношений по выполнению контракта (без номера) от 27.12.2004 г., заключенного с Национальным институтом физического воспитания и спорта. В соответствии с обращением ТБ «mun.Chişinău», данное имущество было принято ГНИ по мун.Кишинэу и передано на хранение Национальному институту физической культуры и спорта.

Постановлением Правительства № 762 от 25.07.2005 г. «О передаче имущества Национальному институту физического воспитания и спорта»¹⁶ Правительство обязало Главную государственную налоговую инспекцию «обеспечить безвозмездную передачу Государственной налоговой инспекцией по мун.Кишинэу Национальному институту физического воспитания и спорта материальных ценностей, помещенных в таможенный режим отказа в пользу государства, согласно приложению» (первый лот).

_______________________

¹⁶ МО, 2005, № 101-103, ст.820.

Инвентаризация, проведенная 25.12.2006 г. на месте представителями Счетной палаты, ГНИ по мун.Кишинэу и Национального института физической культуры и спорта, показала, что все имущество, переданное на хранение, используется Институтом с момента его передачи ГНИ мун.Кишинэу. Постановлением Правительства № 58 от 22.01.2007 г. «О передаче материального имущества»¹⁷ ГГНИ было также предписано обеспечить безвозмездную передачу материального имущества с таможенным назначением отказ от товара в пользу государства.

_______________________

¹⁷ МО, 2007, № 14-17, ст.77.

(Этот случай был исправлен путем отмены сделки о помещении под режим отказ в пользу государства и уплаты ООО «Glorinal» таможенных платежей в размере 546,6 тыс.леев).

8.3. Обобщая вышеизложенное, отметим, что из-за отсутствия четких процедур осуществления отказа в пользу государства сохраняется риск уклонения некоторыми налогоплательщиками от уплаты таможенных платежей без применения мер экономической политики.

Часть 9.

О СВОБОДНОЙ ЗОНЕ

9.1. Свободная зона - часть таможенной территории, на которую иностранные товары ввозятся и на которой они используются без уплаты таможенных платежей, а отечественные товары ввозятся и используются с соблюдением условий, установленных для таможенного режима экспорта. Согласно ст.89 Таможенного кодекса таможенный орган обеспечивает соблюдение таможенного законодательства в свободной зоне. Исходя из этого, проверке былo подвергнуто ТБ ««Чентру»» (в дальнейшем - ТБЧ), созданное Приказом Таможенной службы № 887-c от 12.08.2005 г. «О ликвидации и создании некоторых таможенных бюро».

ТБЧ является юридическим лицом и ему подведомственны 16 структурных подразделений, в том числе - 13 внутренних таможенных постов (ВТП - районные представительства), таможенный пост СЭЗ «Expo-Business Chişinău», таможенный пост подзона «Sud Est» и таможенный пост «Tracom».

9.2. Согласно информации, представленной администрацией СЭЗ «Expo-Business-Chişinău», по состоянию на 31.12.2006 г. в свободной зоне были зарегистрированы 57 резидентов (хозяйствующих субъектов), из которых функционируют только 38. Зарегистрированные резиденты владеют 73 авторизациями, выданными администрацией, из них 24 выданы для производства промышленной продукции, 12 - для осуществления операций по сортировке, упаковке, маркировке и иных подобных операций в отношении товаров, следующих транзитом через таможенную территорию Республики Молдова, 15 - для осуществления других видов деятельности и 22 - для видов деятельности, которые не предусмотрены действующим законодательством и осуществляются экономическими агентами в рамках государственных гарантий, предусмотренных ст.5 Закона № 25-XIII от 03.11.1995 г. «О зоне свободного предпринимательства «Expo-Business-Chişinău»¹⁸ (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон № 625-XIII), ст.13 и 15 (4) Закона о свободных экономических зонах № 440-XV от 27.07.2001 г.¹⁹ (с последующими изменениями; в дальнейшем - Закон № 440-XV), из которых 20 авторизаций выдано для оптовой торговли и 2 - на оказание услуг.

_______________________

¹⁸ МО, 1995, № 73, ст.857.

¹⁹ МО, 2001, № 108-109, ст.834.

В настоящее время 11 из 57 экономических агентов-резидентов свободной зоны действуют и руководствуются положениями Закона № 440-XV, а 46 резидентов - положениями Закона № 625-XIII.

9.3. По данным администрации свободной зоны, за проверяемый период резиденты свободной зоны продали товаров и оказали услуг на 1215,0 млн.леев, в том числе в 2005 году на 679,6 млн.леев и в 2006 году - на 535,4 млн.леев. Удельный вес продаж собственной продукции, произведенной в свободной зоне, в общем объеме продаж равнялся 62,2% в 2005 году и 47,1% - 2006 году. Объем продажи продукции за пределы страны в 2005 году был равен 220,7 млн.леев (52,3%) и в 2006 году - 133,2 млн.леев (52,9%), остальное количество продукции было продано на территории республики. В результате сделок, осуществленных в 2006 году, начислено таможенных платежей и других выплат на сумму в 209,2 млн.леев, что превышает объем таможенных платежей, исчисленных в 2005 году, на 119,7 млн.леев.

9.4. В соответствии со ст.1 (3) c) Закона № 440-XV целью создания свободной зоны является развитие экспорториентированных производств, а ст.6 (11) гласит, что приоритетным видом деятельности является промышленное производство. Анализ данных Таможенной службы об иностранных и отечественных товарах, ввезенных в свободную зону, их переработке и вывозе из зоны свидетельствует о том, что объем товаров, экспортированных в 2006 году, сократился по отношению к предыдущему на 354,4 млн.леев. Из объема экспортированных и реэкспортированных товаров 71,0% в 2005 году и 85,2% в 2006 году составляют товары, помещенные в зону и вывезенные из зоны непереработанными. Таким образом Зона свободного предпринимательства не достигает в полной мере цели создания и развития свободных экономических зон, которая предусмотрена законом и Концепцией создания и развития зон свободного предпринимательства, утвержденной Постановлением Правительства № 783 от 17.06.2002 г.²⁰.

_______________________

²⁰ МО, 2002, № 91-94, ст.884.

9.5. Проверкой выявлены ситуации, которые недостаточно четко регламентируются действующими нормативными актами. Некоторые экономические агенты, которые исключены из списка резидентов свободной зоны, не признают обязательство, вытекающее из предписаний закона о декларировании товаров и материалов в другом таможенном режиме. В этом контексте отмечаем следующее:

Международный выставочный центр АО «Moldexpo» на день исключения из списка резидентов свободной зоны - 09.09.2003 г. - располагая товарами, ввезенными в период 1997-2003 гг. под таможенным режимом свободной зоны на сумму 2,1 млн.леев. После лишения статуса резидента свободной зоны указанный экономический агент не мог использовать режим «свободная зона» и должен был декларировать товары и материалы в другом таможенном режиме. С 04.01.2005 г. и до 13.12.2006 г. МВЦ АО «Moldexpo» находился в судебных разбирательствах с таможенным органом. Хотя сотрудники ТБЧ исчислили таможенные платежи в сумме 599,6 тыс.леев, соответствующие товары до настоящего времени не были задекларированы МВЦ АО «Moldexpo» в другом таможенном режиме. Итого задолженность МВЦ АО «Moldexpo» перед ТБЧ по состоянию на 01.01.2007 г. составляла 1440,8 тыс.леев, в том числе штраф - 841,2 тыс.леев и таможенные платежи - 599,6 тыс.леев. Установлено, что задолженность МВЦ АО «Moldexpo» не была отражена как задолженность в 2006 году, а была включена в отчет 11.01.2007 г. По состоянию на 27.03.2007 г. МВЦ АО «Moldexpo» выплатил первый транш в размере 210,0 тыс.леев, за счет которого сократилась задолженность по штрафу.

9.6. Установлены отклонения от предусмотренных законом положений, касающихся размещения и учета товаров в свободной зоне, в том числе в режиме переработки на таможенной территории, мониторинга операций по переработке, проверки количества продуктов переработки, такие как:

a) ТБЧ не осуществила контроль за соблюдением резидентами свободной экономической зоны условий помещения внутри свободной зоны товаров в режиме переработки на таможенной территории.

Согласно ст.6 (14) Закона № 440-XV резиденты свободной зоны осуществляют свою деятельность на основании разрешения по каждому виду деятельности, в том числе для переработки, которое выдается администрацией на основе договора. При этом часть (15) той же статьи гласит, что «Получение разрешения на осуществление деятельности в свободной зоне не освобождает резидента от обязанности получить иные предусмотренные законодательством лицензии (разрешения)». В этом смысле необходимо указать, что ст.59 Таможенного кодекса предусматривает выдачу разрешения на переработку на таможенной территории по заявлению лица, осуществляющего операцию по переработке, а п.342 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1140, четко устанавливает, что для импортных товаров, которые должны быть размещены в свободные зоны под режим переработки на таможенной территории, обязательно получение предварительного разрешения на переработку на таможенной территории. Так, в подконтрольный период ТБЧ не выдало ни одного разрешения на переработку на таможенной территории, но при этом разрешило резидентам свободной зоны помещать иностранные товары под указанный режим;

b) ТБЧ не осуществляло проверки по мониторингу операций по переработке с проверкой количества иностранных товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории, и количества полученных продуктов переработки.

9.7. При определении таможенной стоимости товаров ТБЧ руководствуется Законом № 1380-XIII и Положением «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова», утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002 г.²¹. Выборочной проверке были подвергнуты и аспекты, касающиеся определения таможенной стоимости товаров, а также некоторые операции, осуществленные в свободной зоне, которые не соответствуют в полной мере положениям разрешения, выданного на определенный вид деятельности. В этом смысле необходимо обратить внимание на следующее.

________________________

²¹ МО, 2002, № 66-68, ст.697.

Экономический агент, обладающий разрешением на осуществление деятельности в свободной зоне в области сортировки, упаковки, маркировки и иных подобных операций в отношении товаров, следующих транзитом через таможенную территорию Республики Молдова, и другой экономический агент, обладающий аналогичным разрешением, а также разрешением на осуществление деятельности в свободной зоне в области оптовой торговли, располагая «Carnet TIR», фактически осуществляют транзит через свободную зону различных товаров (мебели, покрышек, импортируемых из Румынии, Беларуси и других стран), которые впоследствии перевозят транзитом в Российскую Федерацию, Украину, Румынию. Таким образом, деятельность этих резидентов зоны не соответствует видам деятельности, указанным в разрешении.

В соответствии с информацией Таможенной службы в 2006 году первый из указанных выше резидентов поместил в зоне (под режимом 78) товаров на 67,5 млн.леев и реэкспортировал товаров (режим EX3) - на 63,0 млн.леев, а второй резидент поместил в зоне имущество на 337,5 млн.леев и реэкспортировал товары на 339,5 млн.леев.

Вследствие выборочной проверки 5 сделок, осуществленных вышеуказанными резидентами, установлено, что при осуществлении импорта в зону стоимость определяется по методу № 1 - метод оценки на основании представленных оправдательных документов (инвойсов). Необходимо обратить внимание на то, что реэкспорт товаров осуществляется в тот же день - импорт через 3-5 дней после импорта. При оформлении деклараций о реэкспорте резиденты сохраняют таможенную стоимость товаров, импортированных в зоне. В то же время фактурная стоимость товаров занижается примерно на 60% (на основании писем поставщика), а полученная разница относится к внутренним расходам. ТБЧ разрешает эти сделки по той простой причине, что согласно законодательству при транзитной деятельности резиденты свободной зоны уплачивают только таможенные процедуры в размере 0,1% стоимости товара. Так, для таможенного органа важно, чтобы платежи, сопутствующие таможенным процедурам, взыскивались в полной мере, а изменения, происходящие внутри, не представляют интерес, хотя с точки зрения взаимодействия с другими правоохранительными органами страны и из-за рубежа в области сплочения усилий по борьбе с контрабандой, нарушением таможенных правил и пр. соответствующие сделки заслуживают внимания.

Часть 10.

ТЕСТИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНСТИТУТА

ТАМОЖЕННЫХ БРОКЕРОВ

10.1. Деятельность Таможенного брокера регулируется главой 25 Таможенного кодекса и Положением «О деятельности таможенного брокера и специалиста в области таможенного оформления», утвержденного Постановлением Правительства № 1290 от 09.12.2005 г.²² (в дальнейшем - Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1290). Институт таможенного брокера начал свою непосредственную деятельность с 01.03.2006 г.

_______________________

²² МО, 2005, № 168-171, ст.1389.

10.2. Согласно ст.162 Таможенного кодекса, таможенный брокер - юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством, получившее разрешение Таможенной службы на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера и осуществляющее от имени и для третьих лиц декларирование товаров, предъявление товаров для таможенного оформления и другие таможенные операции. Взаимоотношения таможенного брокера с представляемым им лицом строятся на договорной основе. Поскольку брокеры действуют непосредственно при таможенных бюро, то их тестирование проведено контролерами Счетной палаты, направленными на таможни «Chişinău» и «Leuşeni» .

10.3. К концу 2006 года в радиусе действия ТБ «mun.Chişinău» действовали 80 авторизованных единиц, из которых 54 - в качестве таможенных брокеров и 26 - в качестве специалистов от собственного имени, при этом общее число специалистов в области таможенного оформления составляло 400 человек.

10.4. Установлено, что таможенные операции по декларированию товаров и транспортных средств, осуществленные посредством специалиста в области таможенного оформления, проверяются и анализируются личным составом ТБ «mun.Chipşinău» в процессе документальной проверки таможенных деклараций, а впоследствии - специалистами управления информационных потоков и таможенной статистики Таможенной службы. В результате этих проверок выявлены ошибки и отклонения от Технических правил о порядке печати, использования и заполнения таможенной декларации, утвержденных Приказом Таможенной службы № 296-О, Методики обработки таможенной декларации, утвержденной Приказом Таможенной службы № 148-О от 06.07.2005 г. (отмененного 01.01.2007 г.)²³, а также Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1290. Наиболее частые ошибки допускаются в неправильном применении кода товара; неправильном указании отправителя; условий поставки; кода валюты; получателя; неправильная оценка таможенной стоимости; использование одним специалистом кода доступа другого специалиста и пр.

_______________________

²³ МО, 2005, № 107-109, ст.367.

Вследствие предпринятых действий в течение 2006 года Таможенная служба приостановила действие аттестата специалиста в области таможенного оформления сроком на один месяц в отношении 11 специалистов, сроком на 2 месяца - в отношении 1 специалиста, а 3 специалистов лишили аттестата.

10.5. Также подвергаются постоянному анализу недостатки и ошибки, допускаемые специалистами в области таможенного оформления и на уровне таможенных брокеров.

10.6. Группа контроля, проводившая проверку, с согласия исполняющего обязанности заведующего отделом информационных технологий ТБ «mun.Chişinău» проверила деятельность и учет операций по оформлению таможенных документов у шести таможенных брокеров.

Вследствие проверки отмечаем следующее:

Вопреки положениям пп.60 и 61 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1290 от 09.12.2005 г., в течение 2006 года трое таможенных брокеров не открыли реестр операций по таможенному оформлению и не вели учет операций таможенного оформления товаров и транспортных средств, а также других операций таможенного посредничества, а один брокер не отразил в реестре все операции таможенного оформления в соответствии с заверенными декларациями.

Для проверки было изучено 2789 таможенных деклараций, оформленных 6 таможенными брокерами и заверенных через информационную систему «ASICYDA World» ТБ «mun.Chişinău» в апреле и в сентябре 2006 г., которые были сопоставлены с данными реестров продаж за 2006 год вышеуказанных брокеров. Выявленные результаты свидетельствуют о следующем:

a) в отступление от положений Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 г.²⁴, трое брокеров не отразили в бухгалтерском учете услуги, оказанные хозяйствующим субъектам, на общую сумму в 11,7 тыс.леев. В итоге по этим объемам оказанных услуг не был начислен и перечислен в государственный бюджет НДС на общую сумму в 2,2 тыс.леев, чем были нарушены положения ст.108 Налогового кодекса;

_______________________

²⁴ МО, 1997, № 93-96, ст.182.

b) в большинстве случаев 2 таможенных брокеров не составляют и не выдают налоговые фактуры на день оказания брокерских услуг, а делают это на 1-2 месяца позже.

10.7. Проверка, проведенная в ТБ «Leuşeni», показала, что из 15 таможенных брокеров, имеющих доступ к передаче таможенных деклараций в ТБ «Leuşeni», только 7 имеют офисы в таможенном бюро на таможенных постах. Брокерские склады временного хранения на таможне отсутствуют, вследствие чего в случае необходимости товар отгружается на склад импортера. На данный момент деятельность таможенных брокеров сводится к составлению документов, необходимых для таможенного оформления (таможенные декларации, декларации о таможенной стоимости, исчисление дополнительных платежей и пр.), а представление документов для таможенного контроля осуществляется представителями экономического агента. В этом контексте отметим, что внедрение института таможенного брокера на данном этапе не исключило контакт экономического агента с таможенными работниками.

10.8. Следует отметить в этом контексте еще один аспект, вызывающий недовольство экономических агентов деятельностью таможенных брокеров. Имеются в виду высокие тарифы на услуги брокеров, которые не обоснованы четкими подсчетами. Например, в 2006 году экономический агент осуществил 220 импортно-экспортных операций, за которые выплатил таможенные платежи на сумму 185,9 тыс.леев, тогда как плата за брокерские услуги по данным сделкам составила 52,5 тыс.леев.

Часть 11.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

11.1. С точки зрения Концепции системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в публичном секторе, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 04.10.2006 г.²⁵, система внутреннего контроля и внутреннего аудита в Таможенной службе оценивается как функциональная. Имея специфическую гамму обязательств и личный состав из 1803 работников, Таможенная служба за подконтрольный период прошла через несколько процедур усовершенствования структуры и кадров. В итоге центральный аппарат Таможенной службы и 15 таможенных бюро реорганизованы; образованы подразделения, наделенные полномочиями по общему инспектированию всех направлений таможенного дела; персонал прошел аттестацию; в отношении сотрудников, допустивших нарушения, применены дисциплинарные санкции, а некоторые из них уволены по причине несоответствия требованиям занимаемой должности. Одновременно выявлен факт неприменения ст.9 Закона о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000 г.²⁶ (с последующими изменениями) для приема на работу персонала на конкурсной основе. Работники Таможенной службы исполняют свои должностные обязанности в соответствии с законодательством, а также на основании положений для каждого подразделения, должностных требований и Этического кодекса должностного лица таможенных органов. Отмечается, что в настоящее время Таможенная служба не располагает разработанными и утвержденными положениями о внутреннем контроле регламентами и письменными процедурами внутреннего контроля.

_______________________

²⁵ МО, 2006, № 174-177, ст.1343.

²⁶ МО, 2000, № 106-108, ст.765.

11.2. В 2005-2006 годах в Таможенной службе действовало управление анализа рисков и пост аудиторского контроля, которое состояло из отдела постаудиторского контроля и таможенных обязательств, отдела анализа и администрирования рисков, отдела «мобильных групп». Исходя из основных полномочий, установленных положением управления, его предназначение состояло в администрировании системы эффективности отбора грузов на основании процедур анализа рисков; развитии и модернизации критериев таможенного контроля, соответствующих информационной системе «ASYCUDA World» и другим программам и системам, используемым для обработки данных на местном или международном уровне.

11.3. Сотрудники отдела постаудиторского контроля и таможенных обязательств осуществляли свою деятельность в соответствии с годовыми планами работы, а также провели постаудиторский контроль таможенных обязательств на различные темы, запрошенные отделом анализа менеджмента рисков, управлением уголовного преследования и таможенных нарушений, отделом таможенной стоимости и происхождения товаров и др.

В подконтрольный период 21 сотрудник постаудиторского контроля и таможенных обязательств центрального аппарата и таможен, на содержание которых затрачено около 1,8 млн.леев, провели 423 проверки, на основании которых отозвано разрешение одного декларанта, произведен перерасчет таможенных платежей на общую сумму в 3,5 млн.леев, применены штрафы на 1,1 млн.леев, а также произведен перерасчет убытка, нанесенного вследствие занижения таможенной стоимости, на сумму 10,5 млн.леев. Наиболее частые нарушения, выявленные в актах проверок отдела постаудиторского контроля и таможенных обязательств касаются неправильного определения таможенной стоимости, которая в большинстве случаев занижается путем невключения транспортных расходов.

11.4. Необходимо выделить и реструктуризацию Таможенной службы, проведенную в последнее время в соответствии с Постановлением Правительства № 4 от 02.01.2007 г. «Об утверждении структуры, штатной численности Таможенной службы и Положения о ней»²⁷. Вследствие реструктуризации Таможенная служба предпринимает меры по созданию управления внутреннего аудита, а также развивает структуру внутреннего контроля. В этом смысле необходимо выделить и начало реализации конкретных мер предупреждения и контроля над коррупцией в таможенной системе, утвержденных Постановлением Правительства № 32 от 11.01.2007 г. «Об утверждении Программы действий по внедрению предварительного плана Республики Молдова в рамках Программы США «Вызовы тысячелетия»²⁸.

_______________________

²⁷ МО, 2007, № 3-5, ст.15.

²⁸ МО, 2007, № 21-24, ст.129.

Часть 12.

ОБ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ «ASYCUDA World»

12.1. В контексте постоянного увеличения объемов внешней торговли и доходов, администрируемых Таможенной службой становится все очевиднее, что для эффективного применения финансово-налогового и таможенного урегулирования, основанного на гармонизированном законодательстве и новых методах работы, деятельность Таможенной службы самым прямым образом связана с существованием специфических, адекватных и передовых информационных систем. Учитывая важность информационной системы в деятельности Таможенной службы, с 2003 года продвигалась идея установки и внедрения автоматизированной информационной системы для таможенного оформления «ASYCUDA World», которая была закреплена в качестве специальной составляющей проекта «Упрощение торговли и перевозок в Юго-Восточной Европе», инициированного в соответствии с кредитным соглашением между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития.

12.2. Внедрение информационной системы «ASYCUDA World» началось 1 августа 2005 года в 5 таможенных бюро-пилотах, а к 1 октября 2005 года распространилось на остальные таможни, таким образом, система была внедрена на национальном уровне. Сроки полной реализации данного компонента согласно указанному проекту истекают 30.06.2007 г.

12.3. Для оценки данной системы одновременно с процедурами контроля использовались и некоторые элементы аудита достижений, общие критерии которых были нацелены на достижение успехов и результатов как с точки зрения администратора и пользователя информационной системы «ASYCUDA World», так и с точки зрения общего интереса налогоплательщика. Аудит поставил перед собой задачу, чтобы подход был ориентирован на результаты, сосредоточивался главным образом на анализе достижений компонентов информационной системы «ASYCUDA World» с точки зрения их эффективности и действенности.

Для проведения подобной оценки Счетная палата привлекла в качестве эксперта специалиста в области информационных технологий из Министерства информационного развития, который взаимодействовал с группой контроля в данных вопросах, а также провел собственные исследования в конкретных областях, изложенных Счетной палатой в виде вопросов.

Проведенный анализ с точки зрения экономичности, нацелен на проверку использования по назначению ассигнований, предусмотренных для информационных технологий, в зависимости от потребностей и приоритетов с точки зрения стоимостной оценки.

С точки зрения эффективности было проанализировано, в какой мере материальные и человеческие ресурсы были использованы для достижения ожидаемых результатов. В этих целях были учтены, с одной стороны, количество, структура и достижения информационного оборудования, на которых установлены приложения, с другой стороны, численность и подготовка персонала, задействованного в использовании приложений.

С точки зрения действенности было изучено, в какой мере подвергнутые аудиту данные способствуют получению лучшего представления относительно исчисления и получения таможенных платежей налогоплательщиков, отслеживания применения ставок налогообложения в соответствии с законодательством (правильное обложение), а также ускоренной обработке документов. Также учитывалась оценка степени, в которой могут быть получены все данные и сведения, необходимые для составления отчетов внутреннего пользования и отчетов, запрошенных другими учреждениями.

12.4. Основные выводы и обобщения по итогам аудита представляются следующим образом:

• Внедрение информационной системы «ASYCUDA World» профинансировано исключительно Всемирным банком, общая стоимость составила 929,4 тыс.долларов США (данная сумма не включает оборудование hardware). Оценка расходов с точки зрения экономии и результатов информационных технологий проведена Всемирной таможенной организацией и Всемирным банком, которые в принципе оценили систему как совершенную, способную отвечать требованиям, а также высказались и относительно расходов, оценивая их как резонные.

• Технические средства hardware и software, существовавшие на 01.01.2005 г., были заменены новыми. По состоянию на 01.01.2005 г. ресурсы hardware Таможенной службы насчитывали около 200 компьютеров, или по одному компьютеру на 8 работников. Ресурсы software были спроектированы таким образом, чтобы информация вводилась только сотрудниками отдела информатики. Старая система не соответствовала требованиям для внедрения системы «ASYCUDA World». В данном контексте отмечается, что действия Таможенной службы, нацеленные на коренные преобразования в области информационных систем, расцениваются как результативные. По состоянию на 01.01.2007 г. Таможенная служба располагала 1000 компьютерами для 1600 таможенных работников, каждый из которых вводит собственное решение на каждом этапе таможенного оформления (в соответствии с личным доступом), что может быть проверено на центральном уровне. Обучение лиц, ответственных за систему, происходит постоянно - по мере ротации и приема на работу новых специалистов.

• Таможенная служба не располагает достаточными человеческими ресурсами для обеспечения потребностей текущей деятельности и деятельности на перспективу в области информационных технологий.

• Таможенная служба располагает Концепцией Таможенной интегрированной информационной системы, утвержденной Постановлением Правительства № 561 от 18.05.2007 г.²⁹.

_______________________

²⁹ МО, 2007, № 74-77, ст.597.

• В настоящее время информационная система «ASYCUDA World» включает следующие функциональные аспекты: детальная обработка таможенной декларации; обработка декларации в ходе национального транзита T1; обработка электронного документа «Carnet TIR», обработка документа ТВ 14, ТП 25; модуль отбора; автоматизированное распределение таможенных деклараций и интегрированный тариф.

В этом контексте отметим внедрение модуля отбора таможенных деклараций, основанного на математическом отборе по критериям риска, вследствие чего таможенное оформление осуществляется в одном из контрольных коридоров: «Зеленый» - предоставление свободного таможенного разрешения без обследования товаров; «Желтый» - осуществление только документальной проверки; «Красный» - обязательное осуществление и физической проверки. Модуль отбора действует как фильтр, через который пропускаются все таможенные декларации и транзитные таможенные декларации. Так, с 24.04.2006 года все таможенные декларации автоматически направляются по специальным контрольным коридорам. В настоящее время процентное соотношение «Красного» коридора равно 50%, «Желтого» - 30% и «Зеленого» - 20%.

12.5. В качестве метода сбора аудиторских доказательств был проведен анонимный опрос пользователей системы «ASYCUDA World», а также некоторых экономических агентов. Пользователи перечислили некоторые недостатки на нынешнем этапе внедрения системы, а именно: частое изменения системы, отсутствие возможности для свода отчетов низкая скорость работы, есть случаи приостановления операциональной работы и пр. Одновременно респонденты указывали, что система современная и позволяет автоматически проверять таможенные декларации, отбирать и просматривать таможенные декларации, автоматически исчислять таможенные платежи, применять ставки налогообложения в соответствии с законодательством (правильное налогообложение), ускорена обработка документов и сократилась ручная обработка данных. Так, к концу проекта новая система стремится к достижению показателей, предусмотренных проектом.

Представляем ниже уровень достижения данных показателей за декабрь 2006 года:

12.6. Одновременно с увеличением уровня эффективности и действенности, измеряемой ростом поступлений в государственный бюджет вследствие увеличения импортно-экспортных сделок, ускоренной обработкой документов, необходимых для таможенного оформления товаров, принятием оперативных решений по устранению ошибок при проверке таможенной декларации (что повышает контрольную способность Таможенной службы), оптимизацией распределения имеющихся человеческих ресурсов в процессе таможенного оформления (что способствует экономии расходов), следует отметить, что в настоящее время через существующую систему невозможен отбор и получение статистических отчетов. Новая компьютеризованная система не увязана со статистической системой «Economist», через которую администрируются таможенные платежи. В настоящее время через систему «ASYCUDA World» невозможно проверить заверенную декларацию с платежным счетом. Статистические отчеты отбираются из базы данных с помощью модулей, существовавших до внедрения системы «ASYCUDA World».

В целях автоматизации и интеграции в систему «ASYCUDA World» всех видов таможенной деятельности необходимо разработать модули для дальнейшего развития системы «ASYCUDA World», такие как статистический модуль и модуль внешней торговли, модуль сопоставления информации, используемой при формировании таможенной стоимости со странами-импортерами и пр. В соответствии с данными Бюллетеня государственных закупок, 28.12.2006 г. была инициирована процедура развития Таможенной интегрированной информационной системы, что уже подтверждается публичным аукционом № 2337/06 от 23.01.2007 г.

12.7. Дополнительно к вышеизложенному перечислим и другие аспекты, связанные с администрированием и использованием данной системы, имеющие экономические последствия. Как Таможенная служба, так и эксперт указывали на то, что информационная система «ASYCUDA World» соответствует требованиям увеличения объема информации как минимум на 20% против объемов предыдущего года, а также гибкости системы к изменениям в законодательстве в силу своего внутреннего языка программирования, используемого для разработки процедуры начисления акцизов, НДС и других платежей. Так, изменения законодательства требуют оперативного урегулирования системы.

Сверки, проведенные на ТБ «Leuşeni», установили, что иногда изменения законодательства соотнесены с модулями информационной системы «ASYCUDA World» с опозданием.

Согласно ст.XXI ч.48 Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28.07.2006 г.³⁰ исключен пункт 8 примечания к приложению раздела IV Налогового кодекса, но формула исчисления акцизов не была исправлена вовремя. Таким образом в результате несвоевременного администрирования информационной системы «ASYCUDA World» некоторые экономические агенты воспользовались налоговыми каникулами до осуществления перерасчетов (до 3 месяцев).

_____________________

³⁰ МО, 2006, № 142-145, ст.702.

Часть 13.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СРЕДСТВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ

НА СОДЕРЖАНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ

13.1. По данным годовых отчетов исполнения бюджета учреждения, общие расходы на содержание Таможенной службы в 2005-2006 годы были осуществлены в размере 137,8 млн.леев (90,1%) и 126,3 млн.леев (85,3%) соответственно. По своей структуре исполнение сметы расходов (с капитальными инвестициями) представляется следующим образом:

Структура кассовых расходов, осуществленных Таможенной службой в 2005-2006 годы

По основной составляющей были предусмотрены бюджетные ассигнования на сумму 92,2 млн.леев и 128,2 млн.леев соответственно, из которых по центральному аппарату 29,5 млн.леев и 31,6 млн.леев соответственно. Кассовые расходы составили 80,5 млн.леев (87,3%) - в 2005 году и 111,8 млн.леев (87,2%) - в 2006 году, а фактические - 81,4 млн.леев (88,2%) и 112,7 млн.леев (87,8%). Увеличение бюджетных ассигнований в 2006 году по основной составляющей по отношению к 2005 году на 40% обусловлено увеличением заработной платы в бюджетном секторе, что повлияло и на структуру расходов по соответствующему году.

В подконтрольные периоды Таможенная служба располагала и специальными средствами, которые были исполнены на сумму 205,4 тыс.леев - в 2005 году и 1061,4 тыс.леев - в 2006 году, за счет которых осуществлены кассовые расходы в размере 123,3 тыс.леев и 733,8 тыс.леев соответственно, а также материальными ценностями, полученными в качестве гуманитарной помощи: в 2005 году - 83,1 млн.леев (в том числе, остаток по состоянию на 01.01.2005 г. в размере 6,5 млн.леев) и в 2006 году - 62,0 млн.леев (переходящий остаток в размере 45,7 млн.леев).

13.2. Исполнение бюджетных расходов по всем составляющим завершилось в хороших финансовых условиях, зарегистрировав по центральному аппарату уровень исполнения ниже уточненного, а по таможенным бюро превышение установленного уровня на 0,4%, что было обусловлено отнесением таможенными бюро в бухгалтерском учете фактических расходов по таможенным пломбам, приобретенным в централизованном порядке и отнесенным Таможенной службой к кассовым расходам, а также в результате некоторых поправок, внесенных в связи с исполнением предыдущих постановлений Счетной палаты. В целом данные, отраженные в годовых отчетах Таможенной службы, соответствуют записям реестров бухгалтерского учета по фактическим и кассовым расходам, а также записям бухгалтерских проводок, главной книги, сведениям казначейской выписки кассового исполнения расходов, отражая фактическое состояние осуществленных операций. Одновременно отметим наличие некоторых недостатков исполненных договоров о работах и услугах, а также исполнение и отражение в отчетах некоторых расходов с нарушением и отклонением от нормативных актов, которые хотя и вписываются в степень материальности, оцениваемую в соответствии со Специальными стандартами аудита Счетной палаты, стоит выделить отдельно.

2005 бюджетный год

• Таможенные бюро допустили расходы с превышением установленных лимитов на 236,5 тыс.леев, что обусловлено исчислением процентов банковского обслуживания при получении наличности через банк АО «Banca de Economii».

• Начисление и уплата пособий по временной нетрудоспособности привели к увеличению кредиторской задолженности по оплате труда и соответственно уменьшению кредиторской задолженности по взносам государственного социального страхования на 63,7 тыс.леев, из которых: по центральному аппарату - на 10,1 тыс.леев, а по таможенным бюро - на 53,6 тыс.леев.

• Приобретение вентилятора стоимостью 3,9 тыс.леев было отражено в расходах без соблюдения бюджетной классификации.

• Данные, включенные в отчет о приобретении и перераспределении материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи, искажены на 67,8 тыс.леев.

• Некоторые остатки из отчета об исполнении бюджета учреждения не совпадают с аналогичными остатками, отраженными в балансе исполнения бюджета; отклонение составляет 50,1 тыс.леев.

• Капитальный ремонт автомобилей производился без наличия бланка заказа и без приложения подтверждения потребности.

• При приобретении товаров и приеме услуг не была обеспечена в полной мере финансовая дисциплина. Так, в нарушение пункта 2.3 договора № 77 DA от 29.12.2004 г., заключенного с ООО «Vec», которым предусматривались приобретение и установка генератора стоимостью 574,8 тыс.леев, поставка была осуществлена через 8 месяцев со дня предоплаты в сумме 287,4 тыс.леев в нарушение двадцатидневного срока, оговоренного договором.

• Установлено 6 случаев увеличения стоимости базовых договоров на общую сумму в 10,7 млн.леев в результате составления дополнительных соглашений, которые не всегда основывались на доводах, оправданных непредвиденными обстоятельствами, как предусматривается ст.25 части (5) Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997 г.³¹ (с последующими изменениями) и п.31 Положения «О государственных закупках работ», утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 15.09.2003 г.³². Так, дополнительные работы, законтрактованные на основании 5 дополнительных соглашений общей стоимостью 7264,6 тыс.леев, в большинстве своем имели в качестве мотива увеличение работы по сооружению или реконструкции заборов, установке бордюрного камня или озеленению газона, которые не могут считаться непредвиденными работами.

_______________________

³¹ МО, 1997, № 67-68, ст.551.

³² МО, 2003, № 204-207, ст.1181.

2006 бюджетный год

• Не были соблюдены положения Инструкции «По бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете», утвержденной Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996 г.³³ (с последующими изменениями), касающиеся порядка отнесения начисленных расходов в виде пособий персоналу дипломатических и специальных миссий на период пребывания за пределами республики.

_______________________

³³ Не опубликован.

• Неправильное начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности привели к увеличению кредиторской задолженности по оплате труда и, соответственно, уменьшению кредиторской задолженности по взносам государственного социального страхования на 80,9 тыс.леев, из которых: по центральному аппарату - на 8,5 тыс.леев, а по таможенным бюро - на 72,4 тыс.леев.

• ТБ «Nord»-- неправильно выплатило командировочные расходы на общую сумму 2,3 тыс.леев вследствие завышения нормы суточных и расходов на проживание.

• Без разрешения на списание в ТБ «Leuşeni» демонтированы основные средства с остаточной стоимостью в 169,2 тыс.леев с отклонением от п.14 Положения «О списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам (фондам)», утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 г.³⁴ (с последующими изменениями). Имущество, полученное от демонтажа, не было оприходовано в бухгалтерском учете.

_______________________

³⁴ МО, 1998, № 62-65, ст.607.

ТБ «Leuşeni» не использует здание предварительного контроля площадью 769,7 м² (год сдачи в эксплуатацию - 1993) и с остаточной стоимостью 5247,9 тыс.леев, расположенное на расстоянии 7 км от ТБ «Leuşeni», по которому расходы на содержание составили 23,5 тыс.леев для выплаты заработной платы подсобному персоналу.