Постановление N 29 от 12.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Национального

совета по аккредитации и аттестации по состоянию

на 31 декабря 2017 года

№ 29  от  12.06.2018

 (в силу 03.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 285-294 ст. 33 от 03.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Национального агентства по обеспечению качества в образовании и научных исследованиях г-на Андрея Кичука; начальника финансово-экономической и административной службы Национального совета по аккредитации и аттестации г-жи Анны Аворник, а также других ответственных лиц указанного органа, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была реализована в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год² с целью получения разумного подтверждения тому, что финансовая отчетность Совета по состоянию на 31 декабря 2017 года не содержит в целом существенных искажений по причине мошенничества или ошибок, а также составления аудиторского заключения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)³.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Национальный совет по аккредитации и аттестации не внедрил функциональную систему финансового менеджмента и контроля, что обусловило недостатки в управлении операционными процессами, в том числе финансовыми, которые, в свою очередь, повлияли на правильность и достоверность информаций, представленных в финансовой отчетности за истекший 2017 бюджетный год.

Осуществляемая деятельность с целью сбора достаточных и адекватных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, обусловили аудиторскую группу составить условное мнение по финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации, составленной на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Национальному агентству по обеспечению качества в образовании и научных исследованиях, в качестве преемника прав Национального совета по аккредитации и аттестации, для принятия соответствующих мер с целью внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Министерству финансов для внесения изменений в Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” для приведения его положений в соответствие с Каталогом основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003, относительно начисления износа на мебель;

2.3) Правительству Республики Молдова для информирования и принятия к сведению;

2.4) Генеральной прокуратуре для информирования и возможной самооценки с целью принятия мер, вытекающих из ситуаций, изложенных в п.4.1 Отчета аудита;

2.5) Парламенту Республики Молдова для информирования;

2.6) Постоянным парламентским комиссиям по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации и по экономике, бюджету и финансам для информирования.

3. О принятых мерах для выполнения требований из подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 29 от 12 июня 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации

и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Был проведен аудит финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает Бухгалтерский баланс, Отчет по доходам и расходам, Отчет о движении денежных средств, Отчет об исполнении бюджета, Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов, Отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов, Повествовательный отчет об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

По нашему мнению, за исключением аспектов, изложенных в “Базе для составления условного мнения”, финансовые отчеты по всем существенным аспектам предоставляют правильное и достоверное отражение ситуации по финансовой позиции, представленной Национальным советом по аккредитации и аттестации за бюджетный год, завершившийся по состоянию на 31.12.2017, составленной в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета для публичного сектора и применяемой базой по составлению финансовой отчетности¹.

_____________________

¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

II. БАЗА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с международными стандартами аудита (ISSAI)². Ответственности аудита, согласно соответствующим стандартам, указаны в разделе “Ответственности аудитора” настоящего Отчета аудита.

Являемся независимыми от Национального совета по аккредитации и аттестации в соответствии с этическими требованиями, релевантными аудиту финансовой отчетности в Республике Молдова, и соблюдали наши этические ответственности согласно этим требованиям.

Для получения разумного подтверждения тому, что финансовая отчетность, составленная Национальным советом по аккредитации и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года, по всем существенным аспектам предоставляет реальное и достоверное отражение ситуации, составленной в соответствии с положениями применяемой базы по составлению финансовой отчетности, и в целом не содержит существенных искажений по причине мошенничества или ошибок, были проведены проверки аудита, которые выявили некоторые недостатки в эффективности использования публичных средств.

Считаем, что полученные нами аудиторские доказательства и изложенные в разделе IV “Ключевые аспекты аудита” являются достаточными и адекватными для получения базы для составления условного мнения, исходя из ограничения аудита в получении доказательств, связанных с неотражением в бухгалтерском учете программного обеспечения, которое используется в настоящий момент, с адекватным признанием расходов по разработке нового программного обеспечения, а также с несоответствующим неотражением в бухгалтерском учете обязательств, что повлияло на надежность, достоверность, правильность и полноту информаций, представленных в финансовой отчетности. На аудиторское заключение повлияло и искажение стоимости основных средств в результате необоснованного их списания с износом 100%.

Вместе с тем неопределение необходимого размера финансовых средств для оказания услуг по обслуживанию и содержанию находящихся в управлении информационных систем, а также заключение договоров с физическими лицами, не имеющими разрешения на право обслуживания информационной системы, хотя оно прямо не влияет на финансовые ситуации, может обусловить риск некачественного предоставления соответствующих услуг, а также риск касательно целостности и безопасности данных, включенных в соответствующие информационные системы.

Во время проведения аудиторской миссии в 2018 году были внесены корректировки в финансовые ситуации, однако это не может изменить финансовую отчетность, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года и, соответственно, заключение аудита.

_____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Юридический статус, миссия, основные функции аудируемого органа.

Национальный совет по аккредитации и аттестации является учреждением центрального публичного управления в области оценки и аккредитации организаций из сферы науки и инноваций, а также аттестации научных и научно-педагогических кадров высокой квалификации.

Национальный совет имеет статус юридического лица, действует в соответствии с Конституцией, Кодексом Республики Молдова о науке и инновациях³ и другими законодательными актами, указами Президента Республики Молдова, постановлениями и распоряжениями Правительства, международными соглашениями в данной области, одной из сторон которых является Республика Молдова.

Основные полномочия Национального совета представлены в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

3.2. Менеджмент аудируемого органа

Руководство НСАА осуществляется председателем, 2 заместителями председателя, один из которых является руководителем Комиссии по аккредитации организаций сферы науки и инноваций, а другой – Комиссии по аттестации научных и научно-педагогических кадров, а также научный секретарь. Должности председателя, заместителя председателя и научного секретаря являются ответственными государственными должностями.

Персональный состав НСАА утверждается указом Президента Республики Молдова⁴ на срок 4 года, но не более двух последовательных сроков для председателя, заместителей председателя и научного секретаря.

Национальный совет включает административный аппарат, структура и предельная численность которого утверждены Постановлением Правительства⁵, и состоит из 29 единиц. Организационная структура НСАА представлена в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

Структура предельной численности НСАА по категориям персонала и другая информация, соответствующая институциональному менеджменту, представлены в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

³ Кодекс Республики Молдова о науке и инновациях № 259-XV от 15.07.2004 (далее – Кодекс о науке и инновациях).

⁴ Указ Президента Республики Молдова № 568 от 1.04.2013 о назначении на руководящие должности Национального совета по аккредитации и аттестации.

⁵ Постановление Правительства № 14 от 10.01.2005 “Об утверждении структуры и предельной численности административного аппарата Национального совета по аккредитации и аттестации”.

3.3. Управляемые ресурсы финансирования

Основными средствами для содержания НСАА являются доходы, полученные от предоставления платных услуг (239,1 тыс.леев), и финансирование из государственного бюджета (3890,8 тыс.леев). Полученные в 2017 году средства (4129,9 тыс.леев) были направлены на осуществление расходов на персонал, приобретение товаров и услуг, выплату социальных пособий и другие расходы. Свод ресурсов и направлений использования бюджетных ассигнований представлен в таблице № 1.

3.4. Управляемое имущество

В 2017 году Национальный совет администрировал нефинансовые активы (имущество) общей стоимостью 2353,4 тыс.леев. Подробная информация представлена в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита. В общей стоимости имущества значительный удельный вес приходится на основные средства (2170,9 тыс.леев/ 92,2%), далее следуют запасы оборотных материалов (182,5 тыс.леев/ 7,8% от общей стоимости не финансовых активов). Свод администрируемого имущества представлен на рисунке № 1.

Рисунок № 1

Свод нефинансовых активов, администрируемых

Национальным советом, тыс.леев

Источник. Бухгалтерский баланс НСАА, составленный по состоянию на 31.12.2017.

Методология и сфера подхода к аудиту представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

Выписка из Бухгалтерского баланса НСАА (Форма FD-41) представлена в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Искажение стоимости имущества НСАА в результате неправильного признания стоимости нематериальных активов, влияющего на расходы, связанные с их приобретением, повлияло на надежность, полноту и достоверность информаций, представленных в финансовой отчетности.

Аудиторская группа была ограничена в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств относительно оценки и соответствующего отражения в бухгалтерском учете стоимости информационной системы “Интегрированная информационная система”, разработанной в 2016 году, а также оценки программного обеспечения, которое используется в настоящее время.

➢ Так, отмечается, что с целью создания новой web-страницы в 2016 году на основании договора закупки стоимостью 190,0 тыс.леев была закуплена указанная ИС. Полученные аудитом доказательства свидетельствуют, что хотя поставщик в соответствии с договорным условием был обязан предоставлять услуги согласно Техническому заданию, разработанному на основании спецификации, а также представить документы, разработанные в рамках Проекта, которые будут соответствовать временным спецификациям и содержанию, эти документы до настоящего времени не были представлены субъекту. В этой ситуации аудит установил отсутствие обязательных документов, которые подтверждают процессы жизненного цикла программного обеспечения⁶: (i) план менеджмента Проекта, (ii) календарный план реализации проекта, (iii) предложение по бизнесу, (iv) инструкция по эксплуатации, (v) инструкция для администратора, (vi) протокол тестирования, (vii) акт приема-передачи в экспериментальную эксплуатацию, (viii) акт о завершении разработки, (ix) акт приема в эксплуатацию, (x) предложения по изменению, (xi) концепция содержания, (xi) перечень функций системы программного обеспечения и др.

Вместе с тем аудиторские доказательства показывают, что перечисление средств для приобретения ИС осуществлялось с несоблюдением договорных положений. Несмотря на то, что договор предусматривал, что основанием для осуществления перечисления послужит Акт принятия шаблона, субъект произвел перечисление на основании накладной, выданной разработчиком. Необходимо отметить, что Акт принятия шаблона был утвержден на 9 месяцев позже (в сентябре 2017 года) по сравнению с датой составления налоговой накладной. Таким образом, и составление налоговой накладной и перечисление денежных средств были произведены в декабре 2016 года.

Также аудит отмечает, что новая web-страница не является функциональной и, соответственно, не используется и до настоящего времени. Согласно объяснениям ответственных лиц Совета и ответственных лиц разработчика новой web-страницы, использование последней не было возможным, так как Совет не указал хостинг, на котором должен быть установлен разработанный информационный продукт. Исходя из этого, было принято совместное решение, что ИС будет передана субъекту на электронном носителе (на диске), не будучи тестированными требования к ее функциональности, в том числе требования к эффективности, в частности: (i) среднее число пользователей конкурентов (1000), (ii) минимальное число заявлений/минут – 1000, (iii) способность нести минимум 50 внутренних пользователей с различными функциями, в том числе по администрированию и др.

Согласно объяснениям ответственных лиц Совета, “в результате реформирования НСАА в НАОКОНИ при поддержке внешних доноров должен быть разработан новый web-сайт, который будет интегрировать требования 3 реформированных структур, разработанная НСАА ИС должна быть интегрирована во вновь созданную ИС, будучи предоставленными и услуги, которые не оказывались в рамках ранее заключенного договора”.

➢ Вместе с тем аудиторские доказательства свидетельствуют, что Совет не принимал в течение многих лет (с 2006 года) соответствующие меры по отражению в бухгалтерском учете используемого в настоящее время портала www.cnaa.md, который включает множество модулей⁷. Согласно объяснениям ответственных лиц Совета, “соответствующий портал был создан без понесения затрат со стороны НСАА⁸”. Также аудиту не были предоставлены доказательства, подтверждающие регистрацию прав на этот портал, было невозможным оценить искажения, которые повлияли на полное и достоверное отражение информации из финансовой отчетности.

Обе ситуации повлияли на надежность, достоверность, правильность и полноту информаций, представленных в финансовой отчетности, в частности, информаций, касающихся имущественных ситуаций, аудиторская группа была ограничена в получении достаточных и адекватных доказательств относительно определения стоимостного размера бухгалтерских элементов на дату их первоначального признания, особенно, в результате неправильного отражения в бухгалтерском учете стоимости услуг, предоставляемых в рамках разработки нового программного обеспечения, которое в настоящее время не является функциональным, а также используемого сейчас программного обеспечения, которое не было ни оценено, ни отражено в бухгалтерском учете.

_____________________

⁶ RT 38370356-002-2006 “Процессы жизненного цикла программного обеспечения”, утвержденный Приказом министра информационных технологий и связи № 78 от 1.06.2006.

⁷ Модули, интегрированные в web-страницу www.cnaa.md: (i) информационная система учета и размещения в публичном пространстве авторефератов и докторских диссертаций, (ii) информационная система видеопередачи онлайн заседаний по подтверждению докторских диссертаций и других событий в рамках НСАА и (iii) база данных, связанная с руководителями докторских диссертаций, официальными референтами и членами специализированных научных советов.

⁸ Соответствующий портал был разработан добровольно доктором наук ИТ в период 2004-2005 годов.

4.2. Нерегламентированное списание основных средств привело к нереальному предоставлению имущественных и финансовых ситуаций НСАА.

➢ Аудиторские доказательства показывают, что Совет не учитывал положения нормативной базы⁹, которая предусматривает, что “начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа”. Так, в 2017 году списание основных средств общей стоимостью 141,0 тыс.леев было произведено в отсутствие ряда документов, которые обосновывают и подтверждают состояние имущества, подлежащего списанию¹⁰, в качестве основания для их списания послужил факт, что их износ составляет 100%. Эта ситуация ограничила аудиторскую группу в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для оценки искажений, которые повлияли на реальное и надежное представление имущественных и финансовых позиций Совета.

➢ Также отмечается, что для списания основных средств, отраженных на счетах 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь” и 318 “Прочие основные средства”, были использованы другие формы, чем предусмотренные нормативной базой.

➢ Вместе с тем указывается, что при списании основных средств, в нарушение положений нормативной базы¹¹, были применены дополнительные бухгалтерские формулы, связанные с выбытием основных средств, которые исказили движение по счетам, предназначенным для учета приобретения основных средств, они были занижены на 141,0 тыс.леев.

_____________________

⁹ П. 3.3.173 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁰ Не было указано состояние основных средств, подлежащих списанию: функционирующие/нефункционирующие, дефектные/подлежат или нет ремонту и др.

¹¹ Регламентированно, при списании основных средств применяется формула: Дт 391 “Износ основных средств” и Кт 31 “Основные средства”.

4.3. Неначисление износа основных средств по имуществу, ненадлежаще классифицированному по “Прочим основным средствам”, обусловило искажение информаций из отраженных в отчетности финансовых ситуаций.

Аудит свидетельствует о нерегламентированной классификации на “Прочие основные средства” основных средств, которые должны быть отражены на других отдельных счетах, предназначенных для основных средств (196,0 тыс.леев). В результате этого, исходя из общих правил нормативной базы¹², Совет не начислял в течение многих лет износ на эти основные средства. Установленная ситуация определила недостоверное отражение в финансовой отчетности индивидуальных бухгалтерских элементов, относящихся к основным средствам, а также занижение стоимости отраженного износа по сравнению с ситуацией, когда соблюдается нормативная база, в этих условиях это повлияло на расходы и, как следствие, на финансовый результат, отраженный в отчетности на конец отчетного года.

Таким образом, аудит был ограничен в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для оценки влияния искажений на финансовую отчетность, обусловленных неначислением износа основных средств по ненадлежаще квалифицированному имуществу к “Прочим основным средствам”, так как в аналитическом учете средств, отраженных по “Прочим основным средствам”, не указан год поставки и год взятия на учет соответствующих ценностей.

_____________________

¹² П.3.3.163 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015, который предусматривает, что “износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию и транспортным средствам”.

4.4. Выдача фиктивных налоговых накладных с целью обхода ограничений нормативной базы, связанной с бюджетно-налоговой ответственностью, обусловила наличие на конец отчетного года обязательств на общую сумму 47,9 тыс.леев.

Проверки аудита показывают, что в общей сумме обязательств (57,4 тыс.леев), отраженных в отчетности НСАА на конец отчетного года, 47,9 тыс.леев, или 84% приходится на один договор о поставке устройств для хранения данных. Необходимо отметить, что хотя договор закупки¹³ не предусматривал осуществление авансовых платежей, на конец года сумма 47,9 тыс.леев была отнесена на обязательства (авансовые платежи). Появление обязательств объясняется тем, что перечисление финансовых средств¹⁴ было произведено на основании налоговой накладной¹⁵, которая впоследствии была аннулирована на основании обращения экономического агента¹⁶, фактическая поставка товара была осуществлена в январе 2018 года¹⁷.

Аудит имеет подозрения относительно сложившейся ситуации, предполагая, что представление и последующее аннулирование налоговой накладной было схемой для уклонения от запрета, установленного ст.66 (5) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности¹⁸ относительно заключения договоров закупок с проведением авансовых платежей.

Подозрения аудита основываются на том, что были представлены противоречивые доказательства, которые признают мотивы аннулирования налоговой накладной, вышедшей в декабре 2017 года.

Так, согласно обращению экономического агента от 27.12.2017¹⁹, было запрошено аннулирование налоговой накладной исходя из того, что она была выписана ошибочно, а товар будет поставлен немедленно после ввоза в страну²⁰. Вместе с тем, согласно другому обращению²¹, экономический агент уже сообщает, что аннулирование налоговой накладной связано с поставкой товаров, которые не соответствуют спецификациям к договору. Наличие противоречивых объяснений доказывает факт, что накладная за № LV4959304 от 14.12.2017 была составлена для освоения бюджетных ассигнований в отчетном бюджетном году и получения финансовых средств в форме аванса. Этот вывод основывается на следующих доказательствах: (i) подписание ответственным лицом Совета налоговой накладной без отметки, что поставленный товар не соответствует спецификации к договору, (ii) а также на данных таможенной декларации²², которые свидетельствуют, что товар был завезен в страну 11.01.2018. Вместе с тем отметим, что стоимость импортируемых товаров, согласно таможенной декларации, составляет 19,3 тыс.леев, в том числе налоги – 3,3 тыс.леев, а цена поставки составила 47,9 тыс.леев, или на 28,7 тыс.леев больше (+48,7%).

________________________

¹³ Договор № 29/11 от 29.11.2017.

¹⁴ Платежное поручение № 364 на сумму 47916,0 леев.

¹⁵ Накладная № LV4959304 от 14.12.2017 в сумме 47916,0 леев.

¹⁶ Обращение экономического агента без номера от 27.12.2017.

¹⁷ Накладная № LV4959377 от 26.01.2018 в сумме 47916,0 леев.

¹⁸ Ст.66 (5) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 предусматривает следующее: “Запрещается заключение бюджетными органами/учреждениями договоров с проведением предварительных (авансовых) платежей по закупке товаров, услуг и работ, за исключением: а) работ по строительству и капитальному ремонту стоимостью, не превышающей 10 процентов годового лимита, установленного по объекту в целях организации технологических процессов, приобретения материалов и оборудования, в случаях, когда это предусмотрено в подрядных договорах на выполнение работ, заключенных между заказчиками и подрядчиками, с последующим подтверждением уплаченных сумм объемами фактически выполненных в течение отчетного года работ; b) товаров, услуг и работ, которые не подпадают под действие Закона о государственных закупках”.

¹⁹ Через 13 дней после выхода накладной.

²⁰ Согласно Таможенной декларации, страной отправки являются США.

²¹ Обращение экономического агента без номера от 11.05.2018.

²² Таможенная декларация № HY10350985 от 18.01.2018.

4.5. Контрактация услуг по содержанию и обслуживанию информационных систем в отсутствие лояльной конкуренции, некоторые договора будучи заключенными с физическими лицами, которые не являются разработчиками администрируемых информационных систем, генерировала риск некачественного предоставления соответствующих услуг, а также риск касательно целостности и безопасности данных.

Аудиторские доказательства свидетельствуют, что закупка услуг по содержанию и обслуживанию информационных систем, администрируемых НСАА, проводилась в отсутствие лояльной конкуренции. Так, в течение 2017 года были заключены 4 договора стоимостью 170,2 тыс.леев по предоставлению информационных услуг, из которых 3 договора (134,2 тыс.леев/ 78,8%) – с физическими лицами, которые не являются разработчиками администрируемых ИС. Заключение договоров на оказание услуг по содержанию и обслуживанию информационных систем с физическими лицами, которые не являются разработчиками используемых информационных систем, может генерировать риск некачественного предоставления соответствующих услуг, а также риск касательно целостности и безопасности данных.

Вместе с тем аудит отмечает, что в актах приема-передачи выполненных работ не указаны ни виды работ, которые должны быть предоставлены, ни стоимость одного человека/часа за оказанные услуги, в спецификациях к договору в одну позицию была включена общая стоимость предоставленных услуг, что делает невозможным реально оценить оказанные услуги.

Также аудит был ограничен в получении достаточных и адекватных доказательств относительно разрешения разработчика (лицензии) предоставлять услуги по содержанию ИС, используемых НСАА, физическими лицами, с которыми были заключены договора на оказание соответствующих услуг.

Необходимо отметить, что один договор на обслуживание ИС был заключен с физическим лицом, которое является учредителем одного коммерческого общества, вид деятельности которого аналогичен виду, указанному в договоре по предоставлению услуг.

V. ОТМЕТКА О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В результате истечения срока, на который был назначен персональный состав Комиссии по аттестации и комиссии по аккредитации НСАА²³, который был утвержден на срок 4 года, и неназначения и неутверждения нового состава НСАА, в период 14.06.2017 – 31.12.2017 была приостановлена деятельность соответствующих комиссий, деятельность Совета ограничивалась лишь получением и обработкой дел, внесенных заявителями.

Вместе с тем процесс реформирования центрального публичного управления, который начался в 2017 году, затронул и публичные органы, которые администрируют области образования, исследования, науки и инноваций. Так, 21.09.2017 были внесены изменения в Кодекс о науке и инновациях и в Кодекс об образовании²⁴, которые определили создание нового публичного органа, Национального агентства по обеспечению качества в образовании и научных исследованиях (НАОКОНИ), подведомственного Министерству образования, культуры и исследований путем объединения Национального агентства по обеспечению качества в профессиональном образовании, Национального совета по аккредитации и аттестации и Национальной школьной инспекции.

В результате изменений, внесенных в законодательную базу, вновь созданное Агентство полностью взяло на себя полномочия НСАА в области оценки научного и научно-педагогического персонала и аккредитации организаций из сферы исследований и инноваций. Согласно п.7 Постановления Правительства № 201 от 28.02.2018²⁵, Национальный совет должен в течение 2 месяцев осуществить передачу находящегося в управлении имущества вновь созданной структуре. Необходимо отметить, что до настоящего времени передача имущества не была осуществлена.

В условиях реформирования НСАА, рекомендации аудита с целью устранения искажений и недостатков, установленных в рамках аудиторской миссии, будут направлены вновь созданной структуре (НАОКОНИ), в качестве преемника прав и обязанностей НСАА²⁶.

________________________

²³ Нынешний состав был утвержден Указом Президента Республики Молдова № 667-VII от 11.06.2013.

²⁴ Закон № 190 от 21.09.2017 о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, который вступил в силу 20.02.2018.

²⁵ Постановление Правительства № 201 от 28.02.2018 “Об организации и функционировании Национального агентства по обеспечению качества в образовании и научных исследованиях” (далее – Постановление Правительства № 201 от 28.02.2018).

²⁶ П.3 Постановления Правительства № 201 от 28.02.2018.

VI. ДРУГАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1. Несоздание в рамках НСАА системы финансового менеджмента и контроля обусловило несоответствия и искажение данных, представленных в финансовой отчетности.

Согласно законодательной базе²⁷, руководство субъекта ответственно за внедрение внутреннего контроля, в том числе системы ФМК, а также оценку его функциональности и оценку уровня соблюдения им положений нормативной базы.

Оценка аудитом внедрения системы финансового менеджмента и контроля в рамках Совета охватила: (i) бухгалтерскую систему сквозь призму рассмотрения функций и полномочий бухгалтерской службы, соответствующих внутренних положений и др.; (ii) политику безопасности информационной системы путем внедрения контролей безопасности в приложения, базу данных и операционные системы, создания общих контролей и контролей приложений на уровне экономических операций и областей; (iii) организацию системы ФМК путем анализа факта, если субъект располагает достаточными и релевантными внутренними положениями, описанием основных процессов, идентификацией лиц, ответственных за внедрение системы ФМК и др.

Проверки аудита относительно системы ФМК свидетельствуют, что она не является функциональной, а Совет не предпринял ни одно действие с целью ее внедрения, не была представлена ни Декларация о надлежащем управлении на 2017 год. Так, (i) не была создана рабочая группа, ответственная за внедрение этой системы; (ii) не был утвержден План действий по внедрению ФМК; (iii) не был утвержден Регистр рисков; (iv) не была описана процедура касательно менеджмента рисков, таким образом, не были реализованы действия с целью: внедрения менеджмента рисков, оценки контрольной деятельности, создания системы информирования, коммуникации и внутреннего документирования, а также документированных процедур по информированию о подозрениях касательно несоответствий, мошенничества и коррупции.

Отсутствие системы ФМК генерировало появление несоответствий и недостатков, которые привели к искажению данных, представленных в финансовой отчетности НСАА.

______________________

²⁷ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (с последующими изменениями и дополнениями; далее –Закон № 229 от 23.09.2010); Приказ министра финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении”.

6.2. Неадекватная классификация основных средств и, соответственно, нерегистрация их на различных бухгалтерских счетах (423,0 тыс.леев) повлияли на разборчивость информации, представленной в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства показывают, что в результате несоответствующего применения НСАА учетных политик, установленных нормативной базой²⁸, некоторые элементы основных средств были ненадлежащим образом классифицированы и отражены в бухгалтерском учете. Эта ситуация повлияла на реальное и разборчивое представление в финансовой отчетности индивидуальных элементов-рядов, отклонения по каждому элементу из финансовой отчетности были существенно искажены (±423,0 тыс.леев) по сравнению с ситуацией, которая была бы, если соблюдались бы положения соответствующей нормативной базы, искажения индивидуальных элементов-рядов варьировали от 3,5% до 100%.

Сущность отклонений по индивидуальным элементам-рядам, связанным с основными средствами, представлена в приложении № 6 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

²⁸ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

6.3. Информации касательно износа основных средств и амортизации нематериальных активов были искажены, что повлияло на надежность, достоверность и целостность соответствующей финансовой отчетности.

На полное и достоверное представление информации относительно износа основных средств и амортизации нематериальных активов повлияло ненадлежащее применение положений соответствующей нормативной базы²⁹ и ошибки, связанные с человеческим фактором³⁰.

➢ Так, по 6 объектам³¹ не был начислен износ в сумме 10,6 тыс.леев, а по 2 объектам³² износ в сумме 4,5 тыс.леев был рассчитан заранее, не был учтен срок полезного функционирования, установленного для соответствующего объекта.

______________________

²⁹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

³⁰ Человеческий фактор в результате ошибочного ввода в ИС “Universal Accounting” норм износа основных средств и амортизации нематериальных активов.

³¹ Общей стоимостью 31,7 тыс.леев.

³² Стоимостью 13,5 тыс.леев.

6.4. Запасы оборотных материалов были искажены в результате несоответствующей классификации и ненадлежащего отражения в бухгалтерском учете, обуславливая их недостоверную отчетность.

Несоответствующий бухгалтерский менеджмент обусловил ненадлежащую классификацию и отражение в бухгалтерском учете закупленных ценностей в сумме 6,7 тыс.леев. Так, в результате ненадлежащей классификации ценностей на основные средства “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”, были занижены запасы оборотных материалов (“Прочие материалы”), что повлияло на надежное и реальное представление информации в финансовой отчетности.

6.5. Несоответствующее отражение в бухгалтерском учете других ценностей повлияло на достоверное и точное представление информаций в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства свидетельствуют о несоблюдении нормативной базы, связанной с учетом бланков специального назначения. Так, несоблюдение п.3.8.30 из Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 обусловило недостоверную отчетность запасов бланков специального назначения, имеющихся у субъекта (дипломов, аттестатов и сертификатов по аккредитации), которые регламентированно должны регистрироваться на внебалансовых счетах³³. Эта ситуация исказила запасы, отраженные на балансовых³⁴ и внебалансовых счетах³⁵ на 14,6 тыс.леев, что повлияло на точность, достоверность и разборчивость информаций, представленных в финансовой отчетности.

_____________________

³³ Внебалансовый счет 822300 “Ценные бланки”.

³⁴ Счет 439 “Прочие ценности и денежные средства” был завышен, счет 722 “Финансовый результат бюджетного учреждения за предыдущие годы” и счет 721 “Финансовый результат бюджетного учреждения за текущий год” были занижены.

³⁵ Внебалансовый счет 822300 “Ценные бланки” был занижен.

6.6. В результате неправильного и неодинакового, в ряде случаев, применения действующего законодательства были допущены некоторые несоответствия, которые обусловили искажение и недостоверное представление в финансовой отчетности информаций о некоторых произведенных расходах.

➢ Неначисление надбавки за тестирование и содержание информационных приложений определило занижение расходов и соответствующих долгов, информации из финансовой отчетности были лишены достоверности и полноты. Так, аудиторские доказательства свидетельствуют, что хотя в бюджете Совета на 2017 год были утверждены ассигнования для выплаты надбавки за тестирование и содержание информационных приложений³⁶ (5,5 тыс.леев), эта надбавка не была начислена специалистам ИТ в рамках НСАА. Согласно объяснениям ответственных лиц Совета, соответствующая надбавка не была начислена и выплачена из-за отсутствия внимания, из полученной экономии были выплачены премии в октябре и ноябре 2017 года. В изложенных условиях отмечается несоответствующее отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с оплатой труда³⁷, путем неадекватной классификации соответствующих расходов, они не были отражены в бухгалтерском учете по точным позициям из Плана счетов. Эта ситуация обусловила нереальное представление информаций в финансовой отчетности.

➢ На надежное и реальное представление информаций относительно оплаты труда повлияли повышенные удержания подоходного налога. Проверки аудита показывают, что в 2017 году в результате применения завышенной ставки подоходного налога (18%) к налогооблагаемой базе, без вычета персонального освобождения, у одного работника был удержан подоходный налог на 5,3 тыс.леев больше.

➢ Несоблюдение нормативной базы по оплате труда обусловило неначисление, в некоторых случаях и дополнительное начисление, в других случаях платежей по оплате труда, что исказило реальное представление соответствующих данных в финансовой отчетности. Так, в результате проверки записей в трудовых книжках с реально начисленными суммами за уровень квалификации отмечается несоблюдение положений законодательной базы. Так, 2 лица в течение 2 месяцев получали платежи, связанные с уровнем квалификации, с общим превышением против установленного размера на 0,75 тыс.леев и 3 лица в течение 3 месяцев – на 0,8 тыс.леев. Также для 2 работников в течение всего года размер уровня квалификации был рассчитан на 0,5 тыс.леев меньше. Наличие этих ситуаций свидетельствует об отсутствии соответствующего внутреннего контроля в рамках Совета, что привело к искажению и неверному представлению данных в финансовой отчетности.

Информация о структуре платежей по заработной плате представлена в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

³⁶ Приложение 8, п.3 Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005.

³⁷ Надбавки и единовременные премии имеют отдельные бухгалтерские счета в классе 2 “Расходы”.

6.7. Нерегламентированное применение положений законодательной базы генерировало недостоверное отражение в финансовой отчетности размера пособий, начисленных за временную нетрудоспособность, что исказило на 14,2 тыс.леев информации из финансовой отчетности.

В результате занижения базы для расчета пособий по временной нетрудоспособности³⁸ путем невключения в них премий и надбавок за интенсивность труда, на которые начисляются взносы социального страхования (-175,4 тыс.леев), размер пособий по временной нетрудоспособности, рассчитанный работникам Совета, был занижен на 14,2 тыс.леев, из которых 2,3 тыс.леев – за 5 дней, которые выплачиваются работодателем, и 11,9 тыс.леев – за дни, которые оплачиваются за счет средств БГСС.

Эти ситуации связаны с недостоверным представлением расходов в соответствующей финансовой отчетности, а также повлияли на надежное и достоверное представление обязательств и долгов перед БГСС на сумму 14,2 тыс.леев, будучи искаженным и результат текущего года.

_____________________

³⁸ Согласно ст.7 (1) Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22.07.2004, основой для исчисления пособий социального страхования является среднемесячный застрахованный доход за последние предшествовавшие наступлению страхового риска 12 календарных месяцев, на который начислялись индивидуальные взносы социального страхования.

6.8. Нерегламентированное отражение доходов, взысканных Советом, а также несоблюдение принципа разделения обусловили недостатки и несоответствия, которые исказили достоверное и полное представление информаций, включенных в финансовую отчетность.

Доходы, собранные Советом, представляют собой один из источников финансирования расходов. Согласно нормативной базе, сквозь призму делегированных полномочий Совет получает: (i) доходы от деятельности по аккредитации научных учреждений и (ii) доходы от деятельности по аттестации научных кадров. Свод поступивших в 2017 году доходов представлен в таблице № 2.

Нереализация доходов на уровне, предусмотренном в бюджете, была обусловлена неизданием Указа Президента Республики Молдова по назначению членов Комиссий по аккредитации и аттестации, что приостановило деятельность соответствующих Комиссий в период июня-декабря 2017 года³⁹ и вследствие этого повлияло на процесс аккредитации научных учреждений и аттестации научно-педагогических кадров НСАА. Согласно оценочным расчетам, произведенным аудитом, приостановление деятельности Комиссий повлияло на непоступление доходов на сумму около 253,2 тыс.леев (смотреть приложения № 11 и № 12 к настоящему Отчету аудита).

Процесс по аккредитации научных учреждений и аттестации научных кадров представлен в приложениях № 8 и № 9 к настоящему Отчету аудита.

В 2017 году НСАА аккредитовал 3 научно-исследовательских учреждения, а 2 учреждения, хотя и внесли комплект документов, необходимых для аккредитации, не прошли все необходимые этапы по причине приостановления деятельности профильных Комиссий в результате истечения мандата их членов.

Несоблюдение принципов распределения обусловило несоответствующее отражение в бухгалтерском учете доходов и неотражение предварительных доходов, что повлияло на надежность, достоверность и полноту информаций, представленных в финансовой отчетности.

➢ Так, хотя нормативная база предусматривает поступление доходов за аккредитацию научно-исследовательских учреждений в форме аванса и составление накладных по оказанию услуг только после утверждения Решений по аккредитации, аудиторские доказательства отметили ситуации, когда Совет для 2 научных учреждений составил накладные по предоставлению услуг (28,0 тыс.леев) в отсутствие решений по аккредитации.

➢ Необходимо отметить, что аналогичные ситуации наблюдались и в 2016 году, так, остаток обязательств и долгов, отраженных в отчетности на начало года, был занижен на 24,0 тыс.леев и, соответственно, на 44,0 тыс.леев. Дополнительные подробности, связанные с этим субъектом, представлены в приложении № 10 к настоящему Отчету аудита.

Также аудит отмечает несоответствующее отражение в бухгалтерском учете доходов, поступивших в аванс, которые в соответствии с нормативной базой должны быть отражены на счете “Предварительные доходы”, предназначенном для обобщения информации о доходах, поступивших в отчетном периоде, однако относящихся к будущим периодам.

Установленные ситуации свидетельствуют о несоответствующем подходе к отражению фактических доходов, долгов и предварительных доходов, связанных с поступлениями за аккредитацию научных учреждений, в результате были искажены как балансовые позиции из Бухгалтерского баланса, так и информации из другой финансовой отчетности.

Свод искажений, относящихся к доходам, представлен в приложении № 11 к настоящему Отчету аудита.

➢ Неадекватное отражение в бухгалтерском учете сборов за экспертизу для исследователей и аспирантов организаций частного права из области высшего образования обусловило непоступление средств в размере 4,2 тыс.леев, что повлияло на искажение информаций, представленных в финансовой отчетности. Так, при сравнении поступивших платежей для составления и выдачи дипломов, а также сборов за экспертизу со Списками из Постановлений НСАА по подтверждению титулов и научных степеней установлено невключение в 5 случаях стоимости экспертизы для исследователей и аспирантов организаций частного права (4,2 тыс.леев), они не были отражены в бухгалтерском учете в качестве обязательств, связанных с подлежащими к поступлению доходами, что повлияло на полное и достоверное представление информации из финансовой отчетности. Свод непоступивших доходов представлен в приложении № 12 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

³⁹ В период с июня по декабрь 2017 года НСАА получал дела, однако не проводились заседания Комиссий по аккредитации и аттестации и, соответственно, не были приняты Постановления НСАА по аккредитации и подтверждены титулы/научные степени, так как истек срок, на который был назначен персональный состав членов НСАА, а Президент Республики Молдова не утвердил декретом его новый состав.

6.9. Учет расходов на командировки велся с несоблюдением нормативной базы.

В 2017 году из 8 международных событий⁴⁰, в которых участвовали работники субъекта, по 5 событиям расходы были понесены НСАА (58,3 тыс.леев). Аудиторские доказательства отмечают ситуации, когда НСАА не обеспечил недопущение двойного финансирования расходов на командировки, понесенных со стороны организаторов и субъекта, к приказам о делегировании руководства НСАА не были приложены подтверждающие документы⁴¹, которые указывают на цель и продолжительность участия в соответствующем событии, а также понесенные расходы со стороны организаторов. Также были отмечены случаи неподписания/ неутверждения авансовых отчетов руководством субъекта и/или главным бухгалтером (48,9 тыс.леев, или 80% от всех расходов на командировки).

_____________________

⁴⁰ Научные конференции, семинары.

⁴¹ Пригласительные письма, повестка события, письма по финансированию расходов на командировки со стороны организаторов, по случаю; дипломы участия.

6.10. Учет персонала в рамках НСАА осуществлялся с отклонениями от законодательных положений.

Несоответствующий менеджмент персонала обусловил наличие некоторых недостатков и несоответствий, которые сводятся к:

➢ ошибочному представлению в Отчете о штатах и численности персонала данных о числе руководящих должностей, в отчетности были отражены 27 единиц из общей предельной численности 29 единиц, остальные 2 единицы были представлены как публичные исполнительские должности;

➢ записи в трудовых книжках производятся с отклонениями от нормативной базы⁴², в них было установлено отсутствие записей по стимулированию и о предоставленных компенсациях, образование и профессиональная подготовка и др., а также степень квалификации, шкала и уровень оплаты труда работника;

➢ несоблюдению лимита утвержденных единиц согласно штатной окладной ведомости для каждого управления, число старших консультантов в рамках Управления по аттестации было увеличено на одну единицу, сформированную из 0,5 единицы главного консультанта и 0,5 единицы главного специалиста управления политик и мониторинга доктората.

_____________________

⁴² Закон о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4.07.2008.

6.11. Наличие в нормативной базе, связанной с бухгалтерским учетом основных средств, некоторых противоречивых положений повлияло на надежное, достоверное и точное представление информаций в финансовой отчетности.

Анализ структуры основных средств, находящихся в управлении Совета, свидетельствует о том, что 17,3% из общей стоимости (2170,9 тыс.леев) приходится на офисную мебель (374,8 тыс.леев), которая отражена в составе счета “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”.

Аудиторские доказательства свидетельствуют о наличии некоторых противоречивых положений в Приказе министра финансов № 216 от 28.12.2015 и в Каталоге основных средств и нематериальных активов, утвержденном Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003, относительно начисления износа на мебель. Так, хотя до ввода в действие новых Норм бухгалтерского учета (начиная с 1.01.2016) на мебель обязательно начислялся износ, начиная с 1 января 2016 года, согласно п.3.3.163, п.3.3.164 и п.3.3.26 из Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 мебель была включена в категорию основных средств, на которую не начисляется износ. Необходимо отметить, что Каталог основных средств и нематериальных активов четко устанавливает длительность полезного функционирования для мебели и ее частей (код 9403 “Мебель прочая и ее части”), которая варьирует от 4 до 10 лет.

Для приведения в соответствие специфических нормативных актов Министерству финансов в качестве регулирующего органа в области учетных политик будут направлены рекомендации относительно пересмотра нынешних политик учета и соотнесения их с Каталогом основных средств и нематериальных активов. Свод противоречивых положений представлен в приложении № 13 к настоящему Отчету аудита.

6.12. Отмечается несоблюдение нормативной базы, связанной с государственными закупками.

В течение аудируемого периода учреждение закупило товары и услуги лишь посредством закупок небольшой стоимости, договора были заключены напрямую с экономическими операторами, отобранными НСАА в отсутствие приема от них оферт, не был соблюден принцип прозрачности и конкуренции. Несоздание в рамках НСАА релевантного внутреннего контроля привело к появлению отклонений от нормативной базы, связанных с государственными закупками, которые обусловили:

➢ проведение государственных закупок небольшой стоимости в отсутствие годового плана проведения закупок, а также без оценки стоимости договоров, обоснованной расчетами и объективными анализами;

➢ неописание процессов по государственным закупкам;

➢ несоставление и непредставление АГЗ отчета о договорах государственных закупок небольшой стоимости;

➢ разделение процедур государственных закупок с целью уклонения от процедур, связанных с государственными закупками. Так, приобретение компонентов для видеосистемы, необходимой для передачи онлайн заседаний по подтверждению докторских диссертаций/ доктора хабилитата стоимостью 142 тыс.леев, производилось путем заключения 3 отдельных договоров небольшой стоимости, не была применена соответствующая процедура государственных закупок;

➢ применение несоответствующей процедуры присвоения договоров государственных закупок. В этом контексте отмечается следующая ситуация. Первоначальная стоимость договора о предоставлении автоуслуг на дату его заключения составляла 72,8 тыс.леев и вписывалась в минимальный лимит, установленный законодательной базой, применяемой при государственных закупках небольшой стоимости. Однако в течение года было заключено дополнительное соглашение по увеличению стоимости договора на 15,0 тыс.леев, что увеличило стоимость договора до 87,8 тыс.леев, превысив на 7,8 тыс.леев предельный лимит, установленный законодательством для договоров небольшой стоимости.

Установленные факты свидетельствуют о необходимости создания системы ФМК по сегменту государственных закупок для уклонения в будущем от этих несоответствий.

Свод несоответствий, установленных в рамках аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации, составленной по состоянию на 31.12.2017, представлен в приложении № 14 к настоящему Отчету аудита.

Свод констатаций, которые повлияли на балансовые позиции Бухгалтерского баланса и бухгалтерские элементы из Отчета о доходах и расходах, представлен в приложениях № 15 и № 16 к настоящему Отчету аудита.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации руководству НАОКОНИ:

1) принять меры в отношении признания и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов (п.4.1 и п.6.2);

2) принять меры по приведению в соответствие с реальной ситуацией стоимости износа и амортизации, заранее начисленной и неначисленной за предыдущие периоды (п.4.3 и п.6.3);

3) обеспечить контрактацию услуг по содержанию и обслуживанию информационных систем от лиц – авторизованных разработчиков этих систем, а также обеспечить соответствующее документирование предоставляемых услуг (п.4.5);

4) принять соответствующие меры для приведения в соответствие ситуаций, связанных с осуществлением выплат пособий по временной нетрудоспособности (п.6.7);

5) обеспечить отражение в бухгалтерском учете собранных доходов в соответствии с надлежащей нормативной базой (п.6.8);

6) предусмотреть корректирующие действия внутреннего контроля путем обеспечения графического и повествовательного описания операционных процессов, систематической оценки и осуществления мониторинга и регистрации рисков, относящихся к основным операционным процессам, связанным с финансово-экономическим исполнением (оплатой труда, процессом закупок, основными средствами и нематериальными активами, оборотными активами и др.) (п.6.1).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ФУНКЦИЯМИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ответственность руководства НСАА в качестве исполнителя бюджета состоит в организации и контроле за планированием, использованием ассигнований в соответствии с назначениями, предусмотренными в собственном бюджете и в бюджетах подведомственных учреждений, проведении финансовых операций в соответствии с общей базой⁴³, ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности согласно нормативной базе⁴⁴, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичным имуществом, в том числе предупреждении и обнаружении ошибок и мошенничества.

Финансовая отчетность бюджетных учреждений составляется в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

_____________________

⁴³ Закон о бухгалтерском учете.

⁴⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состоит в планировании и реализации аудиторской миссии с получением достаточных и адекватных доказательств с целью подтверждения базы для аудиторского заключения.

Основная цель аудита заключалась в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что аудируемая финансовая отчетность, связанная с исполнением бюджета за 2017 год, составлена по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибок и предоставляет реальное и надежное отражение финансовой позиции и прочей информации относительно деятельности, осуществляемой аудируемым субъектом, с составлением заключения о финансовой отчетности.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств путем проведения необходимых процедур с целью выявления и оценки рисков некоторых искажений или существенных несоответствий, которые могут появиться в результате несоответствующего отражения в бухгалтерском учете или представления операций или остатков, а также оценки показателей, которые могут вмешиваться в риск мошенничества для составления заключения касательно адекватного характера бухгалтерского учета и данных из финансовой отчетности, составленной в соответствии с применяемой общей базой. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Приложение № 1

Методология и сфера подхода аудита

Сфера подхода аудита

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год⁴⁵ СПРМ инициировала аудит финансовой отчетности НСАА по состоянию на 31.12.2017 с целью проверки по всем существенным аспектам, если она представляет реальное и надежное отражение ситуации, составленной в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности⁴⁶, и в целом не содержит существенных искажений, был подвергнут аудированию период 2017 года.

Бухгалтерский учет в рамках НСАА ведется на основании отражения в бухгалтерском учете обязательств согласно общей базе по составлению финансовой отчетности, применяемой в бюджетном секторе⁴⁷. С целью обеспечения ведения бухгалтерского учета, в том числе обязательств и произведенных выплат, согласно утвержденному бюджету, используется информационная система “Universal Accounting”.

Аудиторская деятельность проводилась в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита”⁴⁸, а также Пособием по финансовому аудиту.

Источниками критериев аудита, которые находились в основе констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, относящихся к аудируемой области. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская деятельность была осуществлена с учетом рассуждений и профессионального скептицизма, а также учитывая то, что в НСАА ранее не проводился внешний публичный аудит. Так,

➢ были выявлены и оценены риски существенного искажения (связанные в том числе с показателями мошенничества) финансовой отчетности; были запланированы и проведены процедуры аудита, соотнесенные с выявленными рисками; были получены достаточные и адекватные аудиторские доказательства по предоставлению базы для составления заключения;

➢ было получено понимание существующего внутреннего контроля для выявления адекватных процедур аудита, не имея цели составить заключение касательно него;

➢ была оценена степень адекватности принципа непрерывности деятельности руководством в нынешних условиях запуска правительственной реформы Республики Молдова;

➢ было рассмотрено общее представление, структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

➢ была осуществлена коммуникация с аудируемым органом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности) будучи сообщенными: мандат аудиторской группы, цель аудита, сфера планирования и запрограммированное время аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

_____________________

⁴⁵ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴⁶ Закон о бухгалтерском учете; Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 “Об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год”; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 “Об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений”.

⁴⁷ Закон о бухгалтерском учете; Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴⁸ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита

Для получения адекватных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, путем применения уровня существенности аудит использовал различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ, объединенные с использованием различных техник, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос информации, перерасчет, интервьюирование.

С целью установления областей для проведения аудита, учитывались остатки бухгалтерских счетов и операции, зарегистрированные на этих счетах. Для определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита, был установлен уровень материальности (уровень существенности), а именно:

В результате расчета/применения уровня материальности вырисовалась сфера аудита, были определены существенные компоненты, подлежащие аудированию, и применена их выборка, а именно:

Приложение № 2

Основные полномочия НСАА

Основные полномочия Совета состоят в: (i) комплексной оценке способностей организаций из областей исследования и инноваций действовать с целью выполнения взятой миссии; (ii) оценке научного и научно-педагогического персонала; (iii) разработке нормативных актов касательно признания и установления эквивалентности научных и научно-педагогических актов, полученных в других странах; (iv) подтверждении научных и научно-педагогических званий; (v) подтверждении научных и научно-педагогических званий или обоснованном отклонении соответствующего решения сената учреждения, организующего докторантуру; (vi) подтверждении и присвоении научного звания хабилитированного доктора; (vii) создании посредством конкурса комиссий экспертов и прием, при необходимости, в комиссии экспертов известных зарубежных ученых; (viii) признании и установлении эквивалентности документов об ученых званиях граждан Республики Молдова, а также иностранных граждан, выданных в других государствах; (ix) поддержании в функциональном состоянии баз данных относительно лиц, получивших научные звания и научно-педагогические звания, а также лиц, имеющих право руководить докторантурой (докторскими диссертациями и докторами хабилитата); (x) организации экспертизы дел, представленных кандидатами, которые желают получить право руководить докторантурой (xi) организации экспертизы объективности решений, вынесенных комиссий по защите диссертаций на соискание званий доктора наук и хабилитированного доктора наук; (xii) осуществлении мониторинга деятельности по оценке руководителей докторантуры в рамках докторантских школ; (xiii) отзыве подтверждения звания доктора или хабилитированного доктора и инициировании процедуры лишения званий присвоившего их учреждения, если установлено, что звание было присвоено с нарушениями и др.

Приложение № 3

Органиграмма

Национального совета по аккредитации и аттестации(НСАА)

Приложение № 4

Структура предельной численности НСАА по категориям персонала

и другая соответствующая информация, относящаяся

к институциональному менеджменту

Структура предельной численности НСАА (29 единиц) по категориям функций свидетельствует, что 4 единицы персонала занимают ответственные государственные должности, 6 единиц – руководящие должности, 17 единиц – исполнительные должности и 2 единицы – функции по обслуживанию.

Высшим органом Национального совета является совместное пленарное заседание Комиссии по аккредитации организаций из сферы науки и инноваций⁴⁹ и Комиссии по аттестации научных и научно-педагогических кадров⁵⁰.

Совместное пленарное заседание: (i) рассматривает проблемы государственной политики в области аккредитации организаций из сферы науки и инноваций и аттестации научных и научно-педагогических кадров высокой квалификации; (ii) определяет основные направления деятельности Национального совета; (iii) представляет Правительству для утверждения проект списка научных специалистов и другие нормативные акты.

_____________________

⁴⁹ Комиссия по аккредитации организаций из сферы науки и инноваций состоит из 17 членов, 6 из которых направлены президентом Академии наук Молдовы, 6 являются представителями высших учебных заведений, направленных Правительством, а 4 являются представителями Совета.

⁵⁰ Комиссия по аттестации научных и научно-педагогических кадров включает 17 членов, 8 из которых направлены президентом Академии наук Молдовы, а 8 являются представителями высших учебных заведений, направленных Правительством.

Приложение № 5

Бухгалтерский баланс,

составленный по состоянию на 31 декабря 2017 года, тыс.леев

Приложение № 6

Свод отклонений по балансовым позициям в результате

нерегламентированной классификации и отражения в

бухгалтерском учете основных средств

Приложение № 7

Информация, относящаяся к структуре платежей по оплате труда

В течение 2017 года работникам НСАА были выплачены платежи по оплате труда на общую сумму 2349,2 тыс.леев. Структура стимулирующих выплат представлена на рисунке № 2.

Рисунок № 2

Структура стимулирующих выплат в 2017 году, тыс.леев

Источник: Данные НСАА.

Приложение № 8

Процесс аккредитации научных учреждений

НСАА составляет годовой План по оценке и аккредитации организаций из сферы науки и инноваций, в который включены организации, сертификат по аккредитации которых истек или должен истечь в течение этого года.

Процесс аккредитации научных учреждений включает 3 этапа:

(i) самооценка (научным учреждением до внесения дела);

(ii) оценка (комиссией экспертов, созданной НСАА);

(iii) принятие решения об аккредитации (в рамках заседания Комиссии по аккредитации НСАА).

Организации из сферы науки и инноваций, включенные в план по оценке и аккредитации, представляют Комиссии по аккредитации отчет по самооценке, а за месяц до начала оценки чек об оплате сборов за услуги по оценке и аккредитации⁵¹. Таким образом, оплата за аккредитацию научных учреждений осуществляется авансом.

За услуги, связанные с оценкой и аккредитацией, выплачиваются 2 вида платежей⁵²: (i) оценка и аккредитация организаций из сферы науки и инноваций – 9,0 тыс.леев; (ii) оценка каждого профиля (направления) исследования – 5,0 тыс.леев.

_____________________

⁵¹ П.5 приложения № 1 к Кодексу о науке и инновациях в редакции до 20.02.2018.

⁵² П.1 Постановления Правительства № 481 от 30.05.2005 “О размере платы, нормативах на услуги по оценке и аккредитации и порядке формирования и использования специальных средств Национального совета по аккредитации и аттестации”.

Приложение № 9

Информация, связанная с процессом аттестации научных кадров

Доходы от деятельности по аттестации научных кадров поступают в результате рассмотрения дел по аттестации научных кадров, экспертизы диссертаций, признания документов об образовании и научных званий, а также составления и выдачи дипломов, аттестатов и их дубликатов.

В течение 25 лет деятельности⁵³ НСАА присвоил/ подтвердил 4753 научные степени, из которых: 569 научных степеней доктора хабилитата в науке и 4184 степени доктора наук. В дополнение к этому были подтверждены 3652 научных и научно-педагогических звания, из которых: 503 звания профессора университара и 62 звания профессора исследователя.

Расходы по рассмотрению дел по аттестации научных и научно-педагогических кадров высокой квалификации, в том числе диссертаций на соискание ученой степени доктора/ доктора-хабилитат, осуществляются⁵⁴:

➢ из средств, выделенных НСАА из государственного бюджета для аналогичной деятельности, – для сотрудников, соискателей и докторантов организаций публичного права в области науки и инноваций и лиц, прошедших обучение за счет государственного бюджета;

➢ за счет лиц, которые внесли дело, или за счет организаций, которые они представляют в случае: (i) для лиц, обучавшихся на платной основе; (ii) иностранных граждан; (iii) сотрудников, соискателей и докторантов организаций публичного права в области науки и инноваций; (iv) бывших докторов организаций публичного права из сферы науки и инноваций, которые не защитили диссертации в течение 2 лет после окончания докторантуры; (v) выдачи дипломов, аттестатов и сертификатов по признанию и приравниванию степени и научных и научно-педагогических званий, полученных за рубежом.

Доходы за услуги по аттестации взыскиваются в размере, установленном Постановлением Правительства⁵⁵, после выхода Постановления НСАА по предоставлению звания/научной степени (научно-педагогической). Размер платежей за деятельность по аттестации научных кадров представлен в таблице № 3.

_____________________

⁵³ 1993-2016 годы.

⁵⁴ Ст.105 Кодекса о науке и инновациях, в редакции до 20.02.2018.

⁵⁵ Приложение № 4 Постановления Правительства № 481 от 30.05.2005 “О размере платы, нормативах на услуги по оценке и аккредитации и порядке формирования и использования специальных средств Национального совета по аккредитации и аттестации”.

Приложение № 10

Подробности о констатациях, изложенных в п.6.8 Отчета аудита

Аудиторские доказательства показывают, что хотя Решение Совета по аккредитации Государственного педагогического университета имени Иона Крянгэ было утверждено 2.02.2017 (№ AC-1/3), накладная за эту услугу была составлена 28.10.2016 и, соответственно, отражена на фактических доходах предыдущего года, несмотря на то, что регламентированно накладная должна была быть составлена после Решения Совета или в 2017 году, и как следствие, отражена на обязательства в сумме 24,0 тыс.леев. Предварительная выписка накладной обусловила занижение фактических доходов отчетного года и остатка долга на начало 2017 года на соответствующую сумму. Обратная ситуация отмечается по Государственному университету медицины и фармации имени Николая Тестемицану. Решение Совета и накладная за услуги по аккредитации вышли в 2016 году, а оплата за соответствующие услуги была произведена в 2017 году (10.01.2017). Таким образом, обязательства по оплате за услуги по аккредитации были занижены на 44,0 тыс.леев.

Приложение № 11

Свод искажений, связанных с поступившими в 2017 году

платежами от оплаты за аккредитацию научных учреждений, тыс.леев

Приложение № 12

Непоступившие доходы НСАА в течение 2017 года, леев

Приложение № 13

Свод противоречивых положений в нормативной базе,

связанной с начислением износа основных средств

Приложение № 14

Свод несоответствий, установленных в рамках аудита

Приложение № 15

Свод несоответствий, которые повлияли

на балансовые позиции из Бухгалтерского баланса

Приложение № 16

Свод несоответствий, которые повлияли

на позиции из Отчета по доходам и расходам, тыс.леев