Постановление N 3 от 21.01.2004 о результатах проверки правильности и эффективности предоставления налоговых и таможенных льгот за период 2001-2003 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА Постановление о результатах проверки правильности и эффективности предоставления налоговых и таможенных льгот за период 2001-2003 гг. N 3 от 21.01.2004 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 39-41/4 от 05.03.2004 * * * Счетная палата РМ в присутствии г-жи З.Гречаный - министра финансов, г-на М.Поп - начальника Главной государственной налоговой инспекции, г-на Н.Вылку - генерального директора Таможенного департамента, г-на А.Спиваченко - заместителя министра сельского хозяйства и пищевой промышленности, а также других должностных лиц подведомственных им учреждений рассмотрела результаты проверки правильности и эффективности предоставления налоговых и таможенных льгот за период 2001-2003 гг. и установила: Действующим законодательством предусмотрено предоставление экономическим агентам многочисленных льгот по налогам и сборам, предусмотренных одновременно несколькими законодательными актами: Налоговым кодексом, законами о вступлении в силу всех разделов Налогового кодекса (НК), ежегодными законами о государственном бюджете и др. Настоящая проверка за 2001-2003 гг. выявила рост как количества, так и суммы льгот, имеющих негативное воздействие на формирование доходной части консолидированного бюджета. Так, за I полугодие 2003 года только освобождения от НДС, предоставленные органами Государственной налоговой службы на основании ст.103 Налогового кодекса (НК), составили 353,2 млн.леев, или на 128,9 млн.леев больше, чем за весь 2002 год. Прогнозирование условных потерь бюджета в результате освобождений, предоставленных государством на основании ст.15 Закона о государственном бюджете на 2002 год и ст.49, 96, 103, 104, 123 и 124 НК, ст.24 Закона N 1164-XIII от 24.04.97 г., а также Закона N 998-XII от 01.04.92 г., по подсчетам Министерства финансов (МФ), за 2002 год составило около 1447,9 млн.леев, в том числе по подоходному налогу от предпринимательской деятельности - 204,1 млн.леев, НДС - 763,3 млн.леев, таможенным сборам - 432,7 млн.леев, акцизам - 0,4 млн.леев, земельному налогу и налогу на недвижимость - 47,4 млн.леев. На Министерство финансов, как центральный отраслевой орган публичного управления, который разрабатывает и осуществляет единую государственную политику в бюджетной, налоговой и финансовой сферах, возлагаются согласно Положению основные задачи по анализу эффективности результатов действия законодательных актов, в том числе при установлении льгот, разработке и предоставлении предложений по их изменению. В республике правом налогового администрирования наделены налоговые и таможенные органы, Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, а также созданные при примэриях службы по взысканию местных налогов и сборов. Проверкой было выявлено, что действующее законодательство, регламентирующее деятельность этих органов, наряду с выполнением основных задач, не возложило на них ведение учета налоговых и таможенных льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством. В результате государство не располагает единой системой учета предоставленных налоговых и таможенных льгот, состоящей из систематизирования категорий льгот, получателей, степени эффективности и др. В результате проведенных проверок были выявлены нарушения налогового и таможенного законодательства, что способствовало непоступлению в государственный бюджет 42,5 млн.леев. Ст.24 (3) Закона N 1164-XIII от 24.04.97 г. регламентирует освобождение от подоходного налога экономических агентов, в уставном капитале которых доля иностранных инвестиций превышает сумму, эквивалентную одному миллиону долларов США, на срок три года со дня заключения соглашения с ГГНИ. Министерство финансов, не найдя возможности исчислить этот налог в порядке, предусмотренном законодательством, утвердило Положение "О порядке заключения, действия и расторжения Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога" N 25/5, предусматривающего предоставление освобождения начиная с налогового периода (календарного года), в котором было принято решение ГГНИ. Таким образом, экономические агенты - СП "Farmaco" АО, Кишинэу, ПИК "Wine International Project" ООО, Кишинэу, СП "Vitanta-Intravest" АО, Кишинэу, СП "Alimcom" АО, Кишинэу, заключив с ГГНИ договора об освобождении от уплаты подоходного налога в разные периоды года, были освобождены от уплаты подоходного налога на весь календарный год, в котором был подписан договор. Не соблюдая требований ст.24 (15) Закона N 1164-XIII от 24.04.97 г., в 2002 году подоходный налог для перечисления в бюджет восьми хозяйствующими субъектами был уменьшен на 1427,3 тыс.леев. Уменьшение налога по этой статье было обусловлено отнесением в 2002 году на инвестиции расходов на приобретение товаров, не входящих в категорию основных средств, а также путем использования освобождений по инвестициям за предыдущие годы, приобретения основных средств на условиях лизинга с включением в сумму освобождений средств, предусмотренных к выплате в последующие годы и др. Так, за налоговый период 2002 год СП "Mercier Centru Europa" ООО, Кишинэу, уменьшило облагаемый доход на 50% от инвестиций, произведенных в 1998-2001 гг., когда деятельность предприятия была убыточной, тем самым необоснованно использовав как освобождение суммы подоходного налога в размере 249,7 тыс.леев. ГП "Combinatul poligrafic", Кишинэу, в 2002 году, получив освобождение от уплаты в бюджет подоходного налога, включило в осуществленные инвестиции непогашенную задолженность в сумме 803,3 тыс.леев за приобретенное в 2002 году оборудование, а также основные средства в сумме 47,8 тыс.леев, приобретенные в 2000 году. В результате данное предприятие получило освобождение от уплаты подоходного налога в сумме 226,2 тыс.леев. ООО "Moldsemporumb", Шолдэнешть, приобрело на условиях лизинга основные средства на сумму 1919,2 тыс.леев. Данная сумма полностью была включена в доход, подлежащий освобождению и составивший 239,9 тыс.леев. Основная деятельность ООО "Moldsemporumb" - переработка зерновых культур, а согласно Закону N 1164-XIII от 24.04.97 г. деятельность по переработке семян не освобождается от уплаты налога и данное общество необоснованно получило освобождение от подоходного налога в сумме 44,6 тыс.леев. В 2002 году десять коммерческих банков исчислили подоходный налог в размере 54,5 млн.леев, из которого сумма освобождений составила 26,2 млн.леев, или 48%. Несмотря на то, что действующие нормативные акты предусматривают различные виды льгот по оплате подоходного налога для коммерческих банков, они не влияют на их кредитную политику. Коммерческие банки используют суммы налоговых льгот по уплате подоходного налога, как правило, для строительства и ремонта занимаемых ими помещений. Проверка правильности возмещения уплаченного акциза, проведенная у 6 экономических агентов, установила несоблюдение требований ст.123 (5) и ст.125 (4) НК в части неисчисления и неуплаты акциза при экспорте товаров, по которым не была произведена репатриация в установленные законодательством сроки. В результате в бюджет не поступило 261,8 тыс.леев. Не соблюдая требований ст.8 (2) Закона N 659-XIV от 29.10.99 г. и в нарушение требований ст.103 (19) НК, АО "Fabrica de prelucrare a seminţelor de porumb Răuţel", Фэлешть, в марте 2002 года задекларировало на поставки, освобожденные от уплаты НДС, семена картофеля стоимостью 281,8 тыс.леев, несмотря на то, что данное предприятие не производит семена картофеля и не имеет сертификата качества на данный товар. В результате данной сделки в государственный бюджет не был начислен и перечислен НДС в сумме 56,4 тыс.леев. Неодинаково применяя соответствующее законодательство, в 2001- 2002 годах таможенные бюро (Кишинэу, Аэропорт, Леушень, Бричень, Сорока, Кахул) освободили от НДС на сумму 1,3 млн.леев товары, импортируемые некоторыми экономическими агентами по товарным позициям 841581901 "Прочие установки для кондиционирования воздуха" и 841581909 "Прочие", не предусмотренные в законах о бюджете на эти годы. Так, в 2001 году из 59 деклараций на импорт товаров по товарным позициям 841581901 и 841581909 по 34 декларациям следовало уплатить НДС, а 25 были составлены с освобождением от уплаты НДС; в 2002 году из 82 деклараций 29 были освобождены от уплаты НДС, а 53 не были освобождены от уплаты НДС. Парламент ходатайством от 16.07.02 г. в обход установленного порядка внесения изменений в закон, внеся изменение напрямую в Официальном мониторе, заменил в Законе о государственном бюджете на 2002 год товарную позицию 841581900 "Прочие установки для кондиционирования воздуха, предназначенные для специальных производственных помещений" на товарную позицию 841581901. В результате сумма необоснованных освобождений от НДС по данной позиции составила 0,6 млн.леев. Таможенное бюро Норд необоснованно освободило АО "Floarea soarelui", Бэлць, от уплаты НДС в сумме 40,1 тыс.леев на импорт машины для разгрузки семян (код товара 842890990) по таможенной стоимости 200,5 тыс.леев, в нарушение Приложения к III Разделу НК, предусматривающего освобождение от НДС этой товарной позиции для предприятий стекольной промышленности. Министерство сельского хозяйства и пищевой промышленности не во всех случаях учитывало требования ст.4, 6 Закона N 728-XIII от 06.02.96 г., ст.8 Закона N 659-XIV от 29.10.99 г., ст.103 (19) НК, п.5, 10 Положения об импорте и экспорте семян и посадочного материала, утвержденного Постановлением Правительства N 360 от 27.03.02 г. и выдало разрешения некоторым экономическим агентам на освобождение от НДС на сумму 976,0 тыс.леев для импорта семян и посадочного материала. В результате неэффективного контроля министерства часть семенного материала была использована не по целевому назначению, для чего вышеуказанные экономические агенты получали освобождение от НДС. Отдельным экономическим агентам был отпущен семенной материал с освобождением от НДС без лицензии на производство и продажу семян, в некоторых случаях и семян нерайонированных сортов и др. В 2002 году на основании отчетов об экспертизах N 0040396 от 24.10.02 г. и N 0003956 от 16.04.02 г. Торгово-промышленной палаты (ТПП), филиал Тигина, ООО "Sif" и ООО "Taia-Tir-Trans" района Слободзия были определены как производители (в том числе консервированных овощей) с освобождением от уплаты прав на импорт в сумме 1542,8 тыс.леев, в том числе таможенных сборов - 563,1 тыс.леев и НДС - 921,1 тыс.леев. В результате служебного расследования, проведенного ТПП, были составлены новые отчеты, по которым данные экономические агенты не были признаны производителями. Таможенное бюро Бричень, не учитывая требований ст.15 (4) Закона о государственном бюджете на 2002 год, необоснованно применило НДС и таможенные сборы в сумме 31,8 тыс.леев на импорт физическими лицами легковых автомобилей с кузовом "Универсал", при этом не взыскав акцизы в сумме 80,4 тыс.леев. В результате в государственный бюджет недопоступило 48,6 тыс.леев. В 2001-2003 гг. (7 месяцев), 8 таможенных бюро (Кишинэу, Скулень, Леушень, Кахул, Окница, Норд, Сорока, Бричень), не соблюдая требований Закона N 1380-XIII от 20.11.97 г., не применили таможенную пошлину в отношении некоторых экономических агентов за ввоз товаров по товарным позициям 8701 "Тракторы" и 8704 "Моторные транспортные средства для перевозки грузов", способствуя недопоступлению в государственный бюджет 3,5 млн.леев. Так, один и тот же вид товара задекларирован при ввозе по разным тарифным позициям, в том числе по тарифным позициям с освобождением от таможенных пошлин и без освобождения от таможенных пошлин. В течение 2002 года автомобили "VOLVO" FH 12-42 T были разрешены на ввоз по товарной позиции 870120 "Тракторы колесные для полуприцепов" с оплатой таможенной пошлины в размере 5%. Одновременно этот тип автомобилей ввезен по тарифной позиции 8704 с освобождением от таможенных сборов. Аналогичным образом было получено разрешение и на ввоз нескольких автомобилей "МАN 19414" по товарной позиции 8701 с уплатой таможенной пошлины, а также и по товарной позиции 8704 с освобождением от уплаты таможенной пошлины. Неправильное определение товарной позиции было допущено также и по другим видам большегрузных автомобилей. Начиная с 2001 г. и до 2005 г. Закон о таможенном тарифе (в редакции Закона N 1387-XIV от 24.11.2000 г.) регламентировал максимальное применение таможенной пошлины в каждом году. Правительство Республики Молдова Постановлением N 25 от 11.01.02 г. разрешило применять начиная с 01.01.02 г. до 21.03.02 г. - даты вступления в силу Закона о таможенном тарифе - таможенные пошлины, установленные на 2001 г., которые на отдельные виды товаров были ниже. Это способствовало недопоступлению в государственный бюджет только по 16 товарным позициям таможенной пошлины в сумме 4,4 млн.леев. В 2002-2003 гг. (7 месяцев) в таможенном режиме "Транзит" было задекларировано 3766,9 тыс.штук цветов по задекларированной таможенной стоимости 1470,9 тыс.леев, или в среднем 39 банов за штуку, а также и 4249 кг по таможенной стоимости 74,8 тыс.леев, нарушив этим Товарную номенклатуру Республики Молдова, утвержденную Постановлением Правительства N 1068 от 11.11.99 г., устанавливающую единицу измерения цветов в штуках. За 7 месяцев 2003 года под таможенный режим "Транзит" с пунктом назначения г.Одесса иностранным физическим лицом было помещено 98,8% цветов. В качестве таможенного органа отправления, через который вышеуказанное физическое лицо декларировало цветы, была зарегистрирована таможня Кахул, а таможенный орган назначения транзита - таможня Бричень, находящийся в противоположной стороне от пункта направления. Цветы не были задекларированы на таможенной границе с Украиной (Кельменцы), не был зарегистрирован автомобиль с регистрационными номерами, на котором провозился транзитом товар по Республике Молдова. Таможенный департамент не воспользовался п.7 Положения о таможенном режиме транзита, утвержденного Постановлением Правительства N 207 от 26.02.03 г., в случае транзита цветов, согласно которому ТД мог бы определить конкретные пункты пропуска и направления транзита. Этим же физическим лицом 15.04.03 г. была заполнена декларация на таможне Кахул и помещена под таможенный режим "Транзит" 139,6 тыс.штук цветов, которые на таможне направления транзита (таможенный пункт Ларга-авто) не были зарегистрированы и не помещены под таможенный режим "Импорт", недопоступления в государственный бюджет составили 155,0 тыс.леев. Из 110 деклараций об окончательном импорте в республику цветов только в двух случаях указано более чем по 100 тысяч штук цветов, а большинство цветов были импортированы по 500-800 штук, тогда как в таможенном режиме "Транзит" это количество превышает 100 тыс.штук в каждом случае. В указанный период варьирует и стоимость декларированных цветов, которая пропорциональна от задекларированного количества. Задекларированная стоимость одной гвоздики варьирует от 0,13 лея до 6,80 лея. Так, в декларациях N 2000002847 на 500 шт. и N 2000003034 на 640 шт., ООО "RuRoSa", Кишинэу, в 2002 году указано, что стоимость одной гвоздики составляет 6,80 лея и 5,93 лея соответственно, тогда как в декларации N 2000002925, составленной этим же экономическим агентом, указано 30,9 тыс. гвоздик по цене 0,92 лея за штуку, несмотря на то, что согласно приблизительной цене информационной системы Таможенного департамента стоимость одной гвоздики составляет 0,21 долл. США за штуку, или около 2,90 лея. Недопоступления в бюджет, обусловленные занижением таможенной стоимости цветов, импортированных в республику в 2002-2003 г. (7 месяцев), составили 294,6 тыс.леев. Юридически необоснованный таможенный режим "Временный ввоз" позволяет ряду экономических агентов использовать данный таможенный режим для получения продолжительных налоговых каникул. Так, в период 2002-2003 гг. (7 месяцев) в этом режиме было импортировано товаров на сумму 904,2 млн.леев, который впоследствии был заменен на таможенный режим "Импорт" для товаров на сумму 228,2 млн.леев. Только в результате выборочных проверок было выявлено, что 7 экономических агентов получили экономические преимущества (в размере банковского процента) в сумме 1534,5 тыс.леев. Необоснованное разрешение Таможенного департамента от 10.11.99 г. по АО "Liga-2", Кишинэу, таможенного режима "Временный ввоз" на импорт в Республику Молдова 10 тракторных прицепов стоимостью 437,9 тыс.леев и дальнейшее их помещение под таможенный режим "Уничтожение" спустя 3 года, было произведено в нарушение действующего законодательства, что привело к неуплате в государственный бюджет таможенных платежей в сумме 87,6 тыс.леев. 01.08.02 г. Таможенный департамент разрешил АО "Barza Albă", Бэлць, поместить под таможенный режим "Уничтожение" этикетки стоимостью 2,2 млн.леев, импортированные в период 1999-2000 гг. и хранящиеся на таможенном складе, не учитывая тот факт, что эти этикетки представляют еще и 6,8 тонны макулатуры, которая должна была быть задекларирована в режиме импорта с оплатой, предусмотренных таможенных платежей. Невыполнение 5 экономическими агентами взятых обязательств в части реэкспорта товаров, помещенных в режим "Временного ввоза", нарушение требований ст.73 Таможенного кодекса (ТК), а также неприменение таможенными органами требований ст.232 и ст.233 ТК способствовали недопоступлению в государственный бюджет санкций в размере от 0,2 млн.леев до 2,4 млн.леев. Таможенное бюро Аэропорт, установив несоблюдение АО "Moldavian Airlines", Кишинэу, обязательств по возврату с таможенной территории до 15.12.01 г. самолета SAAB стоимостью 63,7 млн.леев, фактическому вывозу его с таможенной территории 29.03.02 г. (на 3,5 месяца позже) с нарушением требований ст.231 (17 b) ТК, не наложило штраф в размере 6,4 млн.леев в соответствии со ст.232 (h) ТК. Необоснованное разрешение Таможенного департамента от 13.04.01 г. СП "Air-Moldova" ООО на временный ввоз в республику одного самолета стоимостью 33,5 млн.леев и помещение его через 4 месяца под таможенный режим "Импорт" способствовало неуплате в государственный бюджет НДС в сумме 6,7 млн.леев. Данный случай рассматривается в судебной инстанции. Таможенное бюро Норд не наложило штраф в 2002 году согласно ст.232 пп.g), h) за таможенные нарушения, предусмотренные в ст.231 (17, 19) ТК, в сумме 41,9 тыс.леев на АО "Bargues Agro Industrie" за нарушения установленных сроков режима "Временного ввоза" при ввозе картонных коробок и переработки грецкого ореха, импортированного в режиме "Переработка на таможенной территории". В период 2002-2003 гг. (10 месяцев) было выявлено 303 случая превышения сроков транзита по территории республики, в том числе в таможенных бюро: Леушень - 110 случаев, Окница - 51 случай, Кахул - 31 случай, Тигина - 95 случаев. Таможенное бюро Скулень, не соблюдая требований ст.39 Закона N 1149-XIV от 20.07.2000 г., за непредоставление товаров таможенному органу назначения в установленные сроки, не обязало перевозчика оплатить таможенные платежи в сумме 355,1 тыс.леев. Аналогично требования ст.39 не соблюдаются и другими таможенными бюро. На момент проверки разрешение на деятельность магазина "duty-free", полученное в 1995 году СП "Moldclasica International" ООО, Кишинэу недействительно в условиях, предусмотренных ст.53 ТК (в редакции Закона N 751-XIV от 21.12.01 г., вступившего в силу 31.12.01 г.). Данное предприятие действовало без соответствующего разрешения. В результате неуплаты суммы для получения этого разрешения в бюджет недопоступило 37,0 тыс.леев. Несмотря на то, что Счетная палата в предыдущих материалах проверки (Постановление N 75 от 03.08.01 г.) установила нарушения при предоставлении налоговых льгот на ввоз неденатурированного этилового спирта, а Парламент впоследствии аннулировал льготы на его ввоз, настоящей проверкой были выявлены и другие пути предоставления налоговых льгот некоторым экономическим агентам в этой части путем ввоза спирта через ЗСП. Так, ООО "Asvigoris-Farm", Кишинэу, и ООО "Darman-Agro" ввезли 2,3 млн.литров неденатурированного этилового спирта. В результате добавления в этот спирт на АО "DTD-Nistru", Отачь, некоторых добавок в малом количестве спирт был представлен как смесь ароматических веществ для использования в парфюмерии и косметике. В результате данных манипуляций в государственный бюджет недопоступило акцизов на общую сумму 19,1 млн.леев. В нарушение требований Закона N 426-XIII от 04.04.95 г. и ст.20 Положения об учете и распределении гуманитарной помощи, утвержденного Постановлением Правительства N 1036 от 14.10.98 г., ст.26 Закона N 1491-XV от 28.11.02 г., примэрией ком.Александерфелд и Научно-исследовательским институтом охраны здоровья матери и ребенка гуманитарная помощь в сумме 1005,7 тыс.леев и 96,4 тыс.леев соответственно, ввезенная с освобождением от таможенных платежей, не была отражена в бухгалтерском учете, а примэрией гуманитарная помощь не была распределена соответствующим образом. Не соблюдая требования ст.3 Закона N 453-XV от 30.07.01 г., а также Положение о порядке применения Закона о списании пеней и финансовых санкций (штрафов), утвержденное Постановлением Правительства N 1114 от 18.10.01 г., три налоговых бюро списали пени и финансовые санкции девяти экономическим агентам на сумму 56,6 тыс.леев и не разморозили финансовые санкции пяти экономическим агентам в сумме 30,8 тыс.леев. Путем заключения с Советом кредиторов Соглашений-меморандумов о введении моратория на задолженности, эшелонировании и реэшелонировании долгов в период изоляции и постизоляции, государство предоставляет предприятиям, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, возможность выйти из финансово-экономического кризиса и избежать банкротства. Счетная палата в Постановлениях N 42 от 21.05.02 г. и N 9 от 28.03.03 г. высказалась относительно отсутствия надлежащего контроля со стороны некоторых отраслевых органов за выполнением экономическими агентами, заключившими Соглашения-меморандумы, условий погашения задолженности перед государственным бюджетом. Непогашение текущих платежей, списание некоторых долгов нанесли государству потери, при этом не были достигнуты запланированные результаты. По состоянию на 01.01.03 г. остаток задолженности 95 экономических агентов перед кредиторами составляет 2664,0 млн.леев и 21,4 млн.долл. США, в том числе перед государством - 751,8 млн.леев и 6,4 млн.долл. США - по кредитам, выданным Министерством финансов. Из вышеуказанного остатка 81,3%, или 2095,0 млн.леев, составляют задолженности перед предприятиями энергетического комплекса. Не соблюдая требования ст.14 (2) Закона N 632-XV от 14.11.01 г. уровень погашения текущих платежей за 2002 год составил 89,6%, а перед государственными кредиторами уровень еще ниже - 65,9%. В I полугодии 2003 года этот показатель составил 89,3% и 91,2% соответственно. В результате в период 2002-2003 гг. (I полугодие) непоступления в национальный публичный бюджет составили 161,8 млн.леев и 2,0 млн.долл. США. Несмотря на то, что некоторым экономическим агентам, действующим в условиях Соглашения-меморандума, различными законодательными актами были списаны исторические долги на сумму 102,8 млн.леев, часть из них впоследствии не выполнили своих обязательств, указанных в Соглашениях-меморандумах по погашению текущих платежей, а именно: АО "Cereale Flor" (1440,2 тыс.леев - за 2002 год), АО "Covoare-Ungheni" (1411,9 тыс.леев - за 2002 год), АО "Răuţel" (345,8 тыс.леев - за 2003 год). Проверкой были установлены случаи, когда предприятия в период юридического действия Соглашений-меморандумов об инициировании процедуры изоляции и постизоляции, запрашивали заключение дополнительного Соглашения-меморандума с включением в него санкций и пени, наложенных налоговыми органами за этот период. Так, были заключены дополнительные Соглашения-меморандумы с АО "Moldcarton", Кишинэу (предмет соглашения - 1,7 млн.леев), АО "Cereale-Flor", Флорешть (предмет соглашения - 1,4 млн.леев), которые не выполняют обязательств, взятых на себя в Соглашениях-меморандумах. Многочисленные налоговые льготы, предусмотренные действующим законодательством, наличие некоторых разногласий между требованиями Налогового кодекса и другими нормативными актами, утвержденными Правительством, Министерством финансов, Главной государственной налоговой инспекцией, другими ведомственными органами центральной публичной администрации, на основании и во исполнение Налогового кодекса, а также и отсутствие некоторых конкретных инструкций по использованию налоговых и таможенных льгот негативно отразились на формировании доходной части государственного бюджета за счет налоговых и таможенных доходов. Существующая практика чрезмерного применения налоговых и таможенных льгот, неудовлетворительный контроль вышестоящими органами за экономическими агентами, получившими льготы на ввоз товаров (услуг), явилось причиной непогашения экономическими агентами полностью и своевременно платежей в бюджет. Положение вещей осложняется и отсутствием стратегии определения и применения освобождений, их анализа и учета, регламентированных хорошо выверенной юридической базой. При этом требования и предписания нормативных и законодательных актов в части применения освобождений в некоторых случаях неясны и непоследовательны. Это дает возможность компетентным органам предоставлять налоговые и таможенные льготы на свое усмотрение, а экономическим агентам, различными методами, обращаться к органам государственной власти для получения льгот, в некоторых случаях необоснованно, ссылаясь на сложное положение предприятия. Иногда это объясняется и нежеланием экономических агентов выполнять свои налоговые обязательства перед бюджетом. Некоторые налогоплательщики не осознают в полной мере предоставленные государством льготы, потому что действующее законодательство не во всех случаях лимитирует использование льгот, предоставленных государством на конкретные цели. Исходя из сложного экономического положения, недостаточности финансовых возможностей государства, а также и учитывая результаты проверки, Счетная палата считает целесообразным сократить категории налоговых льгот, оставив только социальные льготы и льготы на инвестирования в производство. Счетная палата, учитывая нарушения и недостатки, выявленные в результате проверки, и на основании ст.25 и ст.26 Закона о Счетной палате N 312-XIII от 08.12.94 г. ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Предупредить руководство Таможенного департамента и Главной государственной налоговой инспекции о нарушениях и недостатках, выявленных при применении требований законодательства в части предоставления налоговых и таможенных льгот, о неэффективном контроле при выполнении некоторыми подведомственными учреждениями обязанностей налогового администрирования и потребовать: - рассмотреть результаты проверок, проведенных Счетной палатой, разработать и выполнить программу мероприятий для устранения нарушений и недостатков, выявленных проверкой; - применить дисциплинарные санкции в соответствии с действующим законодательством в отношении лиц, допустивших необоснованное предоставление налоговых и таможенных льгот в нарушение законодательства, причинив ущерб государственному бюджету; - внедрить и вести строгий учет налоговых и таможенных льгот, с использованием всех рычагов, предусмотренных законодательством, для их правильного применения; - таможенным органам исключить необоснованную практику разрешения ввоза товаров в режиме "Временного ввоза" на территорию республики. 2. Потребовать от руководства Главной государственной налоговой инспекции принять меры, в соответствии с действующим законодательством, ввиду взыскания и восстановления в бюджете Налоговым бюро Чентру ГНИ по мун.Кишинэу от СП "Mercier Centru Europa" ООО (ф/к 14246010) подоходного налога в сумме 249,7 тыс.леев. 3. Потребовать от руководства Таможенного департамента: - принять меры в соответствии с действующим законодательством в части взыскания таможенных сборов и НДС на импорт большегрузных машин и аппаратов по кондиционированию воздуха соответствующими таможенными бюро, а также и наложения штрафа на АО "Moldavian Airlines" за нарушение таможенных правил; - проверить правильность предоставления освобождений от уплаты НДС в сумме 134,8 тыс.леев таможенным бюро Сорока на импорт аппаратов по кондиционированию воздуха для АО "Alfa-Nistru" и ООО "Sotex-Grup". 4. Потребовать от Министерства финансов: - рассмотреть результаты проверки, проведенной Счетной палатой, и принять необходимые меры по устранению выявленных нарушений и недостатков с применением дисциплинарных санкций согласно требованиям законодательства в отношении лиц, допустивших нарушения при применении налогового законодательства; - направить предложения Правительству относительно совершенствования налогового законодательства ввиду оптимизации налоговых льгот; - обеспечить эффективное сотрудничество органов, наделенных правом налогового администрирования, для ведения результативного учета применения налоговых льгот. 5. Потребовать от Совета кредиторов: - принять необходимые меры по ликвидации нарушений, выявленных проверкой; - обеспечить выполнение Советом кредиторов обязанностей, согласно требованиям Закона N 632-XV от 14.11.01 г., ввиду принятия мер по отношению к экономическим агентам, которые не соблюдают требований Соглашений-меморандумов; - провести эффективные проверки соблюдения законодательства и действующих нормативных актов экономическими агентами, с которыми были заключены Соглашения-меморандумы. 6. Потребовать от Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности: - ужесточить контроль за выдачей разрешений на ввоз семян и посадочного материала согласно действующему законодательству; - применить дисциплинарные санкции согласно законодательству в отношении лиц, ответственных за выдачу разрешений на ввоз семян и посадочного материала в нарушение законодательных требований. 7. Проинформировать Государственное агентство по материальным резервам и гуманитарной помощи о распределении гуманитарной помощи примэрией ком.Александерфелд, Кахул, и неоприходования ее для принятия мер. 8. Потребовать от Научно-исследовательского института охраны здоровья матери и ребенка взять на бухгалтерский учет гуманитарную помощь в сумме 96,4 тыс.леев. 9. Потребовать от Министерства экономики совместно с Таможенным департаментом рассмотреть случай о невыдаче СП "Moldclasica International" ООО разрешения на деятельность в соответствии с требованиями Таможенного кодекса. 10. Принять к сведению, что: - в течение проверки 41 экономический агент начислил, восстановил и перечислил в государственный бюджет налоги, штрафы и пени в сумме 2018,1 тыс.леев; - таможенные бюро Кишинэу, Кахул взыскали с экономических агентов, необоснованно освобожденных от таможенных пошлин на ввоз большегрузных машин и от НДС на некоторые товары, сумму в 1042,1 тыс.леев и 130,1 тыс.леев соответственно; - экономическим агентам были направлены платежные поручения и казначейские инкассовые распоряжения об оплате налоговых сборов и НДС на ввоз автомобилей и аппаратов по кондиционированию воздуха на общую сумму 2366,6 тыс.леев, в том числе таможенными бюро Кишинэу - 1042,8 тыс.леев, Аэропорт - 208,4 тыс.леев, Леушень - 607,1 тыс.леев, Скулень - 45,3 тыс.леев, Бендер - 10,9 тыс.леев, Окница - 19,7 тыс.леев, Сорока - 54,0 тыс.леев, Кахул - 378,4 тыс.леев; - Постановлением Правительства N 712 от 12.06.03 г. был регламентирован порядок провоза товаров для экономических агентов из восточных районов Республики Молдова; - случаи нарушения таможенных правил СП "Air-Moldova" ООО, а также и ввоза безакцизного неденатурированного этилового спирта фирмами "Asvigoris-Farm" и "Darman-Agro" находятся в судебном разбирательстве. 11. Проинформировать Правительство Республики Молдова о результатах проверки для принятия мер и предложить: - рассмотреть вопрос о создании в Министерстве финансов единой информационной системы учета налоговых и таможенных льгот, что позволило бы впоследствии провести проверку эффективности их предоставления; - изменить Положение о Министерстве финансов, утвержденное Постановлением Правительства N 755 от 30.07.01 г., включив в задачи министерства проведение анализа эффективности применения налоговых и таможенных льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством; - пересмотреть существующее законодательство, регламентирующее социальные отношения в области предоставления налоговых и таможенных льгот для исключения разногласий в правилах, а также и недочетов в законодательных и нормативных актах, представив Парламенту в установленном порядке предложения по: - определению в Налоговом кодексе конкретных случаев применения налоговых и таможенных льгот; - исключить из ст.7 (2) Налогового кодекса слова "... изменение взносов и применение налоговых льгот", а также льгот, регламентированных Законами о введении в действие разделов Налогового кодекса, оставив их только в Налоговом кодексе; - ввести в Налоговый кодекс (Приложение "Товары и лицензия, облагаемые акцизами") товарной позиции 2207 "Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80% об. или более; спирт этиловый и прочие спиртовые настойки денатурированные любой концентрации", а также товарной позиции 3302 "Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы), получаемые на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для производства напитков, содержащие более 13 об.% спирта"; - изменить в ст.24 (3) абз.1 и 2 Закона N 1164-XIII от 24.04.97 г. слова "... со дня заключения соглашения" на слова "... начиная с первого дня налогового периода, в котором было заключено соглашение"; - изменить ст.24 (15) Закона N 1164-XIII от 24.04.97 г. на следующий текст: "Хозяйствующие субъекты, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, у которых срок действия льгот, полученных согласно части (3) настоящей статьи, истек, освобождаются от уплаты налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50% от стоимости поступлений (стоимость приобретения или историческая стоимость), долгосрочных материальных активов (за исключением легковых автомобилей, мебели для офисов и активов на административные цели), в том числе для приобретения долгосрочных материальных активов на условиях лизинга (средства, оплаченные в течение фискального года, в котором предоставляется освобождение), но не более суммы облагаемого дохода, при следующих ограничениях: а) в течение трех лет после года, в котором было предоставлено освобождение не распределять и не начислять дивиденды акционерам, доходы членам общества, не реализовывать приобретенные активы; в) не сдавать в аренду (лизинг). В случае невыполнения указанных требований сумма налога, начисленного и не перечисленного в бюджет, перечисляется полностью в бюджет путем увеличения налогооблагаемого дохода года, в котором была использована соответствующая льгота, с применением налоговых санкций, предусмотренных действующим законодательством"; - в ст.49 (7) Налогового кодекса слова "... с начала соответствующего налогового периода, предусмотренного ст.84, в котором был получен налогооблагаемый доход" заменить на "начиная с первого дня налогового периода, в котором было заключено соглашение"; - детально регламентировать в Таможенном кодексе (глава 11) случаи использования таможенного режима "Временный ввоз", в том числе с полным освобождением от таможенных платежей с установлением порядка предоставления экономическими агентами таможенным органам обязательств об обратном вывозе товаров, ввезенных в этом режиме, а также взыскание банковского процента на период использования режима "Временного ввоза" в случае закрытия его таможенным режимом "Импорт". 12. Проинформировать Парламент Республики Молдова о результатах проверки и предложить: - заслушать на заседании Парламента вопрос предоставления налоговых и таможенных льгот по результатам проверки Счетной палаты; - принять меры по исключению в дальнейшем внесения изменений в законодательные акты методом "исправления", не соблюдая тем самым технические процедуры изменения законодательного акта; - имея право на законодательную инициативу, направить предложения по изменению Налогового кодекса, включая: - в ст.133 (1) п.а), ст.155 (1) п.g) и ст.158 п.b) порядок ведения соответствующими органами учета налоговых освобождений, предоставленных в соответствии с действующим законодательством, с последующим предоставлением данных Министерству финансов; - понятие "инвестиции" ввиду ее использования в соответствующем значении в Налоговом кодексе. 13. В соответствии с требованиями Закона N 1104-XV от 06.06.02 г. направить Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией материалы проверки о допущенных нарушениях для принятия необходимых мер. 14. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова. 15. Об исполнении требований пп.1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 и 9 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 2 месяцев. ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ Василе ПЕНТЕЛЕЙ Кишинэу, 21 января 2004 г. N 3.