Постановление N 304 от 04.12.2007 о внесении изменений и дополнений в Национальный стандарт бухгалтерского учета 30 "Раскрытия в финансовых отчетах банков и других финансовых учреждений"

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК МОЛДОВЫ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о внесении изменений и дополнений в Национальный стандарт

бухгалтерского учета 30 "Раскрытия в финансовых отчетах

банков и других финансовых учреждений"

N 304  от  04.12.2007

 (в силу 21.12.2007) 

Мониторул Офичиал N 198-202 ст.736 от 21.12.2007

* * *

Утратил силу: 01.01.2012

Постановление НБМ N 263 от 17.11.2011

На основании статьи 11 Закона о Национальном банке Молдовы № 548-XIII от 21.07.95 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1995, № 56-57, ст.624), статей 25, 33 и 41 Закона о финансовых учреждениях № 550-XIII от 21 июля 1995 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1996, № 1, ст.2) в контексте дальнейшего развития раскрытий в финансовых отчетах, представленных банками, Административный совет НБМ

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

I. В Национальный стандарт бухгалтерского учета 30 "Раскрытия в финансовых отчетах банков и других финансовых учреждений", утвержденный Постановлением Административного совета № 16 от 9.04.1998 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1998, № 49, ст.156) с последующими изменениями и дополнениями, внести следующие изменения и дополнения:

1. По всему тексту:

- текст "Отчет о финансовых результатах" заменить текстом "Отчет о прибылях и убытках";

- текст "финансовая отчетность" заменить текстом "финансовые отчеты" в соответствующем падеже.

2. Пункт 1 изложить в следующей редакции:

"1. Настоящий стандарт разработан с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности, разработанных Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, а точнее Международным стандартом финансовой отчетности 7 "Финансовые инструменты: информация для представления" и Международный стандарт бухгалтерского учета 7 "Отчетность притока в хранилище". Стандарт является частью национальных стандартов бухгалтерского учета Республики Молдова и применяется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета (НСБУ).".

3. Пункт 2 изложить в следующей редакции:

"Целью настоящего стандарта является определение требований перед раскрытиями в финансовых отчетах банков и других финансовых учреждений. Настоящий стандарт определяет принципы структуры и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о притоке денежных средств, отчета о притоке собственного капитала, а также количественного и качественного анализа рисков, присущих банковской деятельности, используемые для информирования менеджмента банка, а также широкой общественности.".

4. Последнее предложение пункта 5 изложить в следующей редакции:

"Это определяет необходимость включения в пояснительные записки к финансовым отчетам раскрытия характера и степени рисков, вытекающих из деятельности банка, и представления количественной и качественной информации, позволяющей дать оценку рискам которым подвержен банк на день представления отчетности.".

5. В пункте 7:

- во втором предложении слова "в русской версии без изменений";

- в третьем предложении после слов "информация о деятельности" дополнить следующим текстом "банка, с акцентом на значение финансовых инструментов для финансовой ситуации и результатов,".

6. В пункте 8 абзац два изложить в следующей редакции:

"Банк подвержен рискам, связанным со своими активами и обязательствами, и особенно кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску. Данные риски могут отражаться в финансовых отчетах, а пользователи полностью поймут ситуацию, если менеджмент включает в пояснительные записки к финансовым отчетам количественную и качественную информацию, отражающую порядок управления и контроля рисками, связанными с деятельностью банков. Качественное раскрытие описывает цели, политику и менеджерские процессы управления рисками, присущими деятельности банков, в то время как количественное раскрытие представляет собой информацию о степени подверженности риску.".

7. В третьем предложении пункта 9:

- текст "основных методов политик бухгалтерского учета" заменить текстом "основных принципов политики бухгалтерского учета, принципов оценки, используемых при составлении финансовых отчетов, и прочих принципов политики бухгалтерского учета, необходимых для понимания финансовых отчетов";

- в подпункте (b) слово "оценка" заменить текстом "основа для оценки";

- в подпункте (c) после текста "условные обязательства," дополнить текстом "а также основой для определения резервов на потери по условным обязательствам";

- подпункт (d) изложить в следующей редакции:

"(d) основа для определения скидок на потери по активам и для списания безнадежных активов (пункты 42-46);";

- после подпункта (e) дополнить новыми подпунктами (f) и (g) следующего содержания:

"(f) критерии классификации финансовых активов или финансовых задолженностей при первичном распределении в определенную категорию;

(g) случаи, когда сроки возврата финансовых активов были ренегоциируемы.".

8. В пункте 10:

- текст подпункта d) изложить в следующей редакции: "Отчет о притоке собственного капитала (приложение 4);";

- после подпункта d) дополнить подпунктом e) следующего содержания: "Пояснительные записки к финансовым отчетам (приложение 5).".

9. В пункте 11 после текста "Процентные и аналогичные расходы;" дополнить текстом:

"Отчисления на скидки на потери по процентным активам;

Отчисления на скидки на потери по беспроцентным активам;

Отчисления на запасы для условных обязательств;".

10. В первом предложении пункта 13 текст "кредиты (фонд риска), расходы" заменить текстом "активы и запасы на потери по условным обязательствам, расходы" и далее по тексту.

11. После пункта 19 дополнить новым пунктом 19¹ следующего содержания:

"19¹. Активы, по которым согласно требованиям действующих нормативных актов предусмотрено формирование скидок на потери по активам, отражены в бухгалтерском балансе по чистой стоимости, с раскрытием размера скидок на потери по активам в пояснительных записках к финансовым отчетам.".

12. В пункте 20 последнее предложение изложить в следующей редакции:

"Раскрытия по активам и обязательствам должны соответствовать их классификации в бухгалтерском балансе, так чтобы позволило совместимость со статьей баланса".

13. После пункта 20 дополнить новым пунктом 20¹ следующего содержания:

"20¹. Если банк изменил классификацию элемента актива, необходимо раскрыть размер воздействия на первоначальную категорию и присвоенную в результате новой классификации, а также мотивы осуществления изменения.".

14. Пункт 23 дополнить новым абзацем следующего содержания:

"Если справедливая стоимость не может быть определена по причине отсутствия активного рынка данных финансовых активов, банк устанавливает справедливую стоимость с использованием техники оценки в соответствии с действующим законодательством, раскрывая принципы использования данной техники.".

15. В пункте 24:

- после текста "виды активов" дополнить текстом "/задолженности";

- в конце дополнить новой черточкой следующего содержания:

"- финансовые задолженности.".

16. В пункте 25:

- подпункт (a) изложить в следующей редакции:

"(a) характер и сумма условных обязательств, которые не подлежат отмене, потому что они не могут быть отозваны банком без риска платить штраф или понести существенные расходы, в т.ч.:

(1) сумма резервов, реально сформированных на потери по условным обязательствам в день составления бухгалтерского баланса;

(2) сумма резервов на потери по условным обязательствам, перечисленная на счет скидок на потери по активам, в случае установления актива в бухгалтерском балансе.";

- в подпункте (b) перед словом "обязательств" дополнить словом "условных".

17. После пункта 25 дополнить новым пунктом 25¹ следующего содержания:

"25¹. По условным обязательствам, по которым согласно требованиям действующих нормативных актов предусмотрено формирование резервов на потери по условным обязательствам, банк раскрывает также и величину резервов на потери по условным обязательствам".

18. В последнем предложении пункта 30 слово "увеличивает" заменить текстом "может увеличить".

19. В пункте 31:

- в первом предложении текст "и подверженности банка к изменениям в процентной ставке и в обменном валютном курсе" исключить;

- последнее предложение в конце дополнить текстом ", а также описание техник управления риском ликвидности".

20. Подпункт (d) пункта 32 дополнить в конце словами "в т.ч.".

21. Последние два предложения пункта 34 исключить.

22. В последнем предложении пункта 38 исключить текст "и профилей процентной ставки".

23. Последнее предложение пункта 39 исключить.

24. После второго предложения пункта 40 дополнить новым предложением следующего содержания:

"Презентации концентрации риска включают описание порядка, в котором руководство определяет концентрацию, описание общих характеристик, идентифицирующих каждую концентрацию, размер подверженности, ассоциированной с теми активами или обязательствами.".

25. После пункта 40 дополнить новыми двумя пунктами 40¹ и 40² следующего содержания:

"40¹. Риск процентной ставки представляет собой риск, присущий процентным балансовым инструментам (ссуды, долговые обязательства и выпущенные долговые обязательства), или не признанные в балансе (определенные обязательства по кредитам), и возникает в результате изменения рыночной процентной ставки.

В случае риска процентной ставки анализ сензитивности может отражать отдельно эффект изменения рыночной процентной ставки:

a) на процентные доходы и расходы;

b) на прочие ключевые элементы отчета о прибыли и убытках; и

c) на собственный капитал, где это применимо.

Банк может представить анализ сензитивности для риска процентной ставки по каждой валюте, по которой лицо представляет существенную подверженность к риску процентной ставки.

Дополнительно банк раскрывает группы активов и обязательств по срокам возврата на основе сроков, оставшихся до следующего числа, на которые могут быть изменены процентные ставки - для отражения подверженности банка к риску процентной ставки. В пояснительных записках к финансовым отчетам менеджмент представляет информацию о подверженности банка к риску процентной ставки и о порядке управления и контроля указанных рисков.

40². Валютный риск представляет собой риск активов и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте, то есть в другой валюте, чем в национальной, и возникает в результате изменения валютной обменной ставки. Анализ сензитивности представлен по каждой валюте, по которой банк имеет существенную подверженность к риску.".

26. После пункта 41 текст "Потери по кредитам " заменить текстом "Скидки на потери по активам".

27. По всему тексту пункта 42 слово "кредиты" заменить словом "активы" в соответствующем падеже.

28. В первом предложении пункта 43:

- текст "потери по кредитам" заменить текстом "потери по активам;

- текст "кредитный портфель" заменить текстом "активы банков".

29. В пункте 44 первое предложение изложить в следующей редакции:

"Резервирование сумм на потери по активам дополнительно по тем потерям, которые были точно установлены, и по тем возможным потерям, которые из практики существуют в активах банков, осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.".

30. Пункт 45 изложить в следующей редакции:

"Для определения эффективности использования банком собственных ресурсов пользователи финансовых отчетов банков должны иметь возможность познать воздействие потерь от скидок на потери по активам на финансовое состояние и результаты деятельности банка. Поэтому банк раскрывает отдельно общую сумму скидок на потери по активам на день составления бухгалтерского баланса и изменений на сумму скидок на протяжении отчетного периода. Изменение скидок на потери по активам, в т.ч. предварительно списанные суммы, возвращенные в отчетном периоде, указываются отдельно.".

31. В пункте 46 слова "кредиты", "кредитам" заменить соответственно словами "активы", "активов".

32. В пункте 48:

- в первом предложении слово "кредиты" заменить текстом "активы и резервы на потери по условным обязательствам";

- второе предложение исключить.

33. В третьей черточке пункта 66 слова "кредитов" и "кредиты" заменить соответственно словами "активов" и "активов" и далее по тексту.

34. В пункте 68 текст "будущие доходы и притоки денежных средств" заменить текстом "будущая экономическая прибыль".

35. В последнем абзаце пункта 95 слово "кредиты" заменить текстом "активы и резервы по условным обязательствам".

36. В пункте 97 текст "Приложение 4 Пояснительные записки к финансовым отчетам." заменить следующим текстом:

"Приложение 4 Отчет о притоке собственного капитала;

Приложение 5 Пояснительные записки к финансовым отчетам."

37. Приложения 1-3 изложить в новой редакции (прилагаются).

38. Приложение 4 считать приложением 5 и изложить в новой редакции (прилагается).

39. Дополнить новым приложением 4 (прилагается).

II. Настоящие изменения применяются начиная с составления годовых финансовых отчетов за 2007 г.

 Приложение 5

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСКИ К ФИНАНСОВЫМ ОТЧЕТАМ

Пояснительные записки к финансовым отчетам, представляемым банками, должны содержать раскрытия в соответствии с требованиями, предусмотренными стандартами бухгалтерского учета и требованиями законодательства.

Ниже приведен перечень приложений, в которых излагаются раскрытия к финансовым отчетам, представляемым банками.

(1) Краткое изложение основной учетной политики

Краткое изложение разъясняет методы ведения бухгалтерского учета, включая:

- соответствие с национальными стандартами бухгалтерского учета;

- основные правила ведения бухгалтерского учета;

- методы, использованные для оценки счетов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

(2) Справедливая стоимость

Банк должен раскрыть для каждой категории финансовых активов или обязательств справедливую стоимость соответствующей категории, для того чтобы была возможность сверки с балансовой стоимостью,

Основные категории:

а) финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке:

- первоначально признанные таковыми; и

- классифицируемые как предназначенные для торговли;

b) инвестиции, удерживаемые до погашения;

c) кредиты и требования;

d) финансовые активы, имеющиеся для продажи;

e) финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке:

- первоначально признанные таковыми; и

- классифицируемые как предназначенные для торговли;

f) финансовые обязательства, оцененные по амортизируемой стоимости.

Пояснение 1.

Банк раскроет:

а) методы и, когда используется метод оценки, допущения, применяемые для определения справедливой стоимости каждой категории финансовых активов или обязательств (пр. информация о допущениях в отношении ставок предоплаты, ставок предполагаемых потерь по кредиту и процентных или учетных ставок);

b) каким образом определяется справедливая стоимость - полностью или частично, непосредственно со ссылкой на публикуемые котировки активного рынка или с использованием оценочной методики;

c) если справедливая стоимость, учтенная или раскрытая в финансовых инструментах, оценивается полностью или частично с использованием оценочной методики, основанной на допущениях, не подкрепленных ценами сделок, проводимых на наблюдаемом текущем рынке по тем же инструментам (т.е. без изменений или перекомпоновки), и не основана на доступной информации наблюдаемого рынка;

d) общая величина изменений справедливой стоимости, признанной в отчете о прибыли и убытках в течение отчетного периода, определенная в соответствии с пунктом c).

Пояснение 2.

Раскрытие справедливой стоимости не требуется:

а) когда балансовая стоимость по существу равна справедливой стоимости, например краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность;

b) для инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировок рыночного курса ценных бумаг на активном рынке, или привязанных к ним долевым инструментам, которые оцениваются по себестоимости, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

c) для договора, включающего право дискреционного участия, если справедливая стоимость этого права не может быть оценена.

Изложение методологии, использованной для оценки счетов, должно включать следующие значимые разделы/позиции для банка, указанные в бухгалтерском балансе, но не ограничиваясь этим.

(3) Покрытие рисков

Представляется информация по каждому покрытию рисков (покрытие рисков, относящихся к справедливой цене, потока денежных средств, зарубежных инвестиций):

а) описание каждого покрытия рисков;

b) описание финансовых инструментов, предназначенных для покрытия рисков и справедливой цены на отчетную дату, и риски, которые покрыты.

(4) Риски, связанные с финансовыми активами и обязательствами

Представляется количественная и качественная информация о источнике и степени рисков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, к которым подвержен банк на протяжении и на конец отчетного периода (дата составления баланса), а также методы управления банком соответствующими рисками (кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск).

Относительно кредитному риску банк должен раскрыть информацию о максимальной подверженности к кредитному риску, т.е. величину, которая представляет максимальную подверженность к кредитному риску - общая стоимость активов, без учета гарантий или улучшения кредитного рейтинга.

Для раскрытия риска ликвидности банк должен предоставить анализ сроков погашения по финансовым обязательствам, указывая сроки погашения, предусмотренные в соответствующих контрактах. При составлении анализа сроков погашения, по финансовым обязательствам, банк будет использовать сроки погашения, предусмотренные в настоящем стандарте.

Для каждого вида рыночного риска банк должен предоставить анализ чувствительности, которой подвержен банк на конец отчетного периода, указывая, как отчет о прибылях и убытках и собственный капитал могли бы быть подвержены возможным изменениям, учитывая переменную риска. Рыночный риск включает три типа рисков: риск процентной ставки, валютный риск, ценовой риск.

(5) Наличные денежные средства

Представляется детальная информация (в разрезе типов валют) о наличности банка, а также о его эквиваленте, за исключением тех, которые предусмотрены в нижеприведенных статьях.

(6) Наличные денежные средства, причитающиеся с банков

Представляется детальная информация (в разрезе типов валют и по каждому контрагенту в частности, а также по срокам погашения) о денежных средствах, причитающихся с банков, за исключением тех, которые предусмотрены в нижеприведенных статьях.

Дополнительно представляется информация о скидках на потери по денежным средствам, причитающимся с банков. Данная информация должна включать остаток на начало года, отчисления по скидкам, на потери по денежным средствам, причитающимся с банков в отчетном периоде, а также денежные средства, причитающиеся с банков, отнесенные на потери на протяжении отчетного периода за вычетом возвратов (если таковые были).

(7) Наличные денежные средства, причитающиеся с НБМ

Представляется детальная информация (в разрезе типов валют и по срокам погашения) о денежных средствах, причитающихся с НБМ, за исключением тех, которые предусмотрены в нижеприведенных статьях.

(8) Средства, размещенные овернайт

Представляется детальная информация (в разрезе типов валют и по каждому контрагенту в частности) о средствах, размещенных овернайт.

(9) Ценные бумаги

Включает информацию, относящуюся к ценным бумагам, предназначенным для сделок и продажи и для инвестиционных целей. Таблицы должны отражать ценные бумаги в разрезе эмитентов или типов одновременно с их оценкой. Оценка ценных бумаг раскрывается по:

- их амортизированной стоимости, включая любые внереализационные доходы/убытки;

- рыночной стоимости, которая доступна из различных источников с финансовых рынков или которая определяется в соответствии с собственной методологией.

Дополнительно приводится раскрытие сроков погашения ценных бумаг, отражающее следующую их классификацию: один год и менее; более одного года и до пяти лет; более пяти лет.

Дополнительно представляется информация о скидках на потери по инвестиционным ценным бумагам. Данная информация должна включать остаток на начало года, отчисления по скидкам на потери по инвестиционным ценным бумагам в отчетном периоде, а также инвестиционным ценным бумагам, отнесенным на потери на протяжении отчетного периода за вычетом возвратов (если таковые были).

(10) Кредиты и требования

Включает информацию, относящуюся к портфелю кредитов и требованиям банка. Изложение содержит основную информацию о портфеле кредитов/требований банка, которая отражает кредиты/требования, выданные за последние два года банкам и другим клиентам по их назначению. Возможно также включить информацию о кредитах/требованиях, распределенных по их географическому размещению или рыночной концентрации.

Дополнительно представляется информация о скидках на потери по кредитам и соответственно по требованиям. Данная информация должна включать остаток на начало года, отчисления по скидкам на потери по кредитам/требованиям в отчетном периоде, а также кредиты/требования, отнесенные на потери на протяжении отчетного периода за вычетом возвратов (если таковые были). Информация о скидках на потери по кредитам/требованиям может быть исправлена/скорректирована на протяжении отчетного периода суммой резервов на потери по условным обязательствам, если условные обязательства были признаны как активы в балансе.

(11) Основные средства

Включает информацию об основных средствах, которая содержит обоснование расчета стоимости, метод, использованный для расчета амортизации, итоговые суммы амортизации и износа за последние два года.

Таблица должна содержать информацию об основных средствах за отчетный период. Приводится общая оценка стоимости основных средств на начало периода, поступления, выбытия в течение отчетного периода и общая стоимость на конец периода за минусом накопленного износа.

(12) Начисленные проценты к получению

Включает информацию об активах, к которым относятся начисленные проценты к получению, а также по случаю информацию о начисленных, но не полученных в сроки оговоренных в контрактах процентах.

(13) Прочее недвижимое имущество

Включает информацию о недвижимом имуществе, приобретенном посредством потери клиентами права выкупа заложенного имущества, подтвержденную таблицей, отражающей движение по указанному счету.

(14) Прочие активы

Включает информацию о прочих активах, которые не были включены в вышеуказанные статьи, включая скидки на потери по прочим активам.

(15) Депозиты

Включает информацию о структуре депозитов по:

- владельцам (банки, юридические или физические лица);

- валютам (по типам валюты);

- срокам погашения;

- типам депозитов (процентные или беспроцентные).

(16) Ценные бумаги, проданные на условиях последующего выкупа

Представляется детальная информация (в разрезе типов валют и по срокам погашения) о ценных бумагах, проданных на условиях последующего выкупа.

(17) Средства, заимствованные овернайт

Включает информацию (в разрезе типов валют и по каждому контрагенту в частности) по средствам, заимствованным овернайт.

(18) Прочие займы

Включает информацию (в разрезе типов валют и по каждому контрагенту в частности) по займам. Необходимо включить таблицу сроков платежей в разрезе следующей классификации задолженностей: до одного года; от одного года и до пяти лет; более пяти лет.

Также представляется информация относительно остатков, полученных, но не выданных займов для рефинансирования.

(19) Начисленные проценты к выплате

Включает информацию об обязательствах, к которым относятся начисленные проценты к выплате, а также по случаю информацию о начисленных, но не уплаченных в сроки оговоренных в контрактах процентах.

(20) Собственный капитал

Включает информацию об объеме собственного капитала, включая стоимость и количество выпущенных банком акций, и информацию о казначейских акциях банка. Также представляются изменения, имеющие место в собственном капитале на протяжении отчетного периода.

(21) Требования регламентирующих органов

Включает основную информацию о капитале и распределении прибыли в соответствии с законодательством и нормативными актами Национального банка Молдовы.

(22) Подоходный налог

Включает информацию о расчете суммы и об оплате подоходного налога.

(23) Условные события и обязательства

Включает информацию о различных условных событиях и обязательствах, которые не отражены в финансовых отчетах. В зависимости от объема и содержания операций, относящихся к статьям, выведенным за баланс, необходимо представить отдельную таблицу и описание каждого типа условных событий и обязательств.

Дополнительно представляется информация о резервах на потери по условным обязательствам. Данная информация должна включать остаток на начало года, отчисления по резервам на потери по условным обязательствам в отчетном периоде. Информация о резервах на потери по условным обязательствам может быть исправлена/скорректирована на протяжении отчетного периода в случае, если условное обязательство было признано как актив в балансе или изменение классификации условного обязательства.

(24) Операции с находящимися в специальных отношениях с банком сторонами

Включает информацию об операциях между банком и аффилированными лицами, определяемыми таковыми в соответствии с нормативными актами НБМ. В данном описании следует раскрыть общую сумму таких операций.

(25) Движение денежных средств

В приложениях к Отчету о движении денежных средств банк должен указывать отдельно значительную величину денежных средств, которые не могут быть использованы банком. Эта информация должна сопровождаться комментариями руководства банка.

Особенно полезно своевременно включать в приложения к Отчету о движении денежных средств дополнительную информацию по остаткам денежных средств, которые не свободны. Эти данные в сопровождении комментариев руководства помогут потенциальным инвесторам оценивать финансовую ситуацию и ликвидность банка.

Примеры такой информации:

- полученные, но не использованные кредиты, которые будут использованы в будущем;

- движение денежных средств по каждому подразделению.

(26) Прочая информация

Представляется раскрытие прочей информации, предусмотренной настоящим стандартом и другими стандартами бухгалтерского учета, данная информация должна быть представлена по случаю в форме таблиц с пояснениями, которые раскрывают статьи финансовых отчетов в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами НБМ.