Постановление N 38 от 25.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом мун. Бэлць за 2017 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности, связанной с

бюджетным процессом и управлением публичным

имуществом мун.Бэлць за 2017 год

№ 38  от  25.06.2018

 (в силу 27.07.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 277-284 ст. 31 от 27.07.2018

* * *

Счетная палата в присутствии примара муниципия Бэлць г-на Николая Григоришина, начальника управления политик внутреннего государственного финансового контроля в рамках Министерства финансов г-жи Раисы Которобай, заместителя начальника главного финансово-экономического управления муниципия Бэлць г-жи Лучии Дионяк, начальника управления образования, молодежи и спорта муниципия Бэлць г-жи Татьяны Дубицкой, начальника управления коммунального хозяйства, г-на Вячеслава Зинковски, директора муниципального предприятия “Управление капитального строительства Единого заказчика” муниципия Бэлць г-жи Ларисы Брагарь, начальника Главного управления налогового администрирования Север г-жи Татьяны Негина, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) а) и ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом мун.Бэлць за 2017 год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.38 (3) Закона № 260 от 7.12.2017 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)², с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовая отчетность АТЕ муниципия Бэлць была составлена и представлена по состоянию на 31.12.2017 в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, представляет реальное и достоверное отражение ситуации и не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.

Внешний публичный аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”³.

________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Утвержденные Постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Система финансового менеджмента и контроля, применяемая в рамках примэрии муниципия Бэлць, требует усовершенствования, поскольку не были разработаны некоторые элементы, присущие данной системе, касающиеся: идентификации рисков, связанных с целями, установленными в Годовом плане деятельности; выявления рисков мошенничества, связанных с процессом финансовой отчетности; разработки Руководства по контрольным мероприятиям; разработки комплексной политики/стратегии коммуникации; разработки письменных правил системы внутренней информации, коммуникации и документирования.

Проведенные мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, убедили аудиторскую группу выразить условное аудиторское мнение в отношении финансовой отчетности муниципия Бэлць, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом мун.Бэлць за 2017 года, приложенный к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Органу местного публичного управления муниципия Бэлць для принятия действенных мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Министерству финансов для информирования и рекомендовать внести дополнения в нормативно-методологическую базу по бухгалтерскому учету в бюджетной системе для исчерпывающего определения и разграничения расходов, связанных с капитальным ремонтом, текущим ремонтом, субсидиями, грантами, услугами по благоустройству/очистке территории и коммунальными услугами, а также с отражением в финансовой отчетности авансов и задолженности по местным налогам и сборам;

2.3. Государственной канцелярии и территориальному офису Бэлць для информирования;

2.4. Парламенту Республики Молдова, Правительству Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе внешнего публичного аудита Орган местного публичного управления муниципия Бэлць принял меры для устранения ряда выявленных несоответствий, а именно:

- оплата в кассу управления образования, молодежи и спорта мун.Бэлць стоимости недостающего автобуса на общую сумму 8,0 тыс.леев;

- исправление в бухгалтерском учете управления образования, молодежи и спорта мун.Бэлць остатков на счетах 318 “Прочие основные средства” и 317 “Нематериальные активы” на сумму 83,3 тыс.леев;

- представление карточки учета распределения компьютерной техники детским садам-бенефициарам со счета 314 “Машины и оборудование” на сумму 27,5 тыс.леев;

- исправление данных аналитического и синтетического учета управления образования, молодежи и спорта мун.Бэлць по основным средствам на сумму 136,1 тыс.леев;

- 3 экономическими агентами были устранены выявленные недостатки при выполнении капитального ремонта на общую сумму 12,2 тыс.леев;

- представление экономическим агентом протокола об уменьшении на сумму 31,5 тыс.леев объема выполненных работ по объекту “Работы по обустройству площадки для физической культуры и восстановления здоровья детей в теоретическом лицее “Mihai Eminescu” мун.Бэлць”, законтрактованных и оплаченных, но не выполненных, а также гарантийного письма, в котором он обязуется устранить все недостатки, выявленные на данном объекте.

4. Исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 50 от 23.12.2015.

5. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 12 месяцев со дня опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее Постановление и Отчета аудита опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 38 от 25 июня 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом

и управлением публичным имуществом мун.Бэлць за 2017 год

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Была проаудирована финансовая отчетность муниципия Бэлць¹, составленная по состоянию на 31 декабря 2017 года.

По мнению аудиторской группы, за исключением случаев, изложенных в разделе II. “Основание для выражения условного мнения”, указанная финансовая отчетность по всем значимым аспектам представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения, представленного муниципием Бэлць по состоянию на 31 декабря 2017 года, в соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений².

________________________

¹ Бухгалтерский баланс (Форма FD-041); Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042); Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043); Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044); Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045); Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и государственных запасов (Форма FD-046); Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047); Отчет о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051); Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052); Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета, в том числе обзор существенных учетных политик.

² Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита³. Обязанности аудиторов в соответствии с этими стандартами описаны подробно в разделе IX. “Ответственность аудитора” настоящего Отчета.

Аудиторы были независимы от аудируемого учреждения и соблюдали обязанности по этике в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и уместными для обеспечения основания для выражения условного мнения.

Условное мнение сформулировано с учетом результатов искажений, допущенных в: Бухгалтерском балансе – на сумму 114841,7 тыс.леев и Отчете о доходах и расходах – на сумму 15356,0 тыс.леев (которые не превышают установленный порог существенности по имущественным элементам – 144075,7 тыс.леев, по доходам – 19647,0 тыс.леев, по расходам – 23986,6 тыс.леев), обусловленных:

i) искажением/уменьшением балансовых элементов нефинансовых активов, управляемых УОМС мун.Бэлць путем:

- ненадлежащего признания стоимости основных средств в отсутствие подтверждающих документов на сумму 111,0 тыс.леев, а также без соответствующей оценки основных средств на сумму 520,0 тыс.леев (п.4.1.1.);

- несоответствия данных аналитического учета основных средств с данными синтетического учета на сумму 136,1 тыс.леев (п.4.1.1.);

- неверного отражения в качестве основных средств товаров, хранящихся на складе, на сумму 238,6 тыс.леев (без их эксплуатации), что отрицательно повлияло и на правильность начисления износа по ним (п.4.1.1.);

- неприведения в соответствие в ходе инвентаризации стоимости объектов недвижимого имущества, используемых в учебном процессе, для определения их справедливой стоимости, в результате чего была занижена их балансовая стоимость на около 67102,0 тыс.леев (п.4.1.3.);

ii) уменьшением стоимости земель публичной собственности на сумму 16591,6 тыс.леев (п.4.2.);

iii) незаконным увеличением стоимости операций, связанных с работами капитального ремонта на общую сумму 222,6 тыс.леев (п.4.3.1.);

iv) увеличением расходов, связанных с предоставленными субсидиями, одновременно с уменьшением расходов, связанных с оказанными услугами на общую сумму 13753,2 тыс.леев⁴. Вместе с тем аудит был ограничен в оценке реальности этих операций (п.4.3.3.);

v) увеличением расходов, связанных с предоставленными субсидиями, одновременно с уменьшением расходов на социальные выплаты, на общую сумму 578,6 тыс.леев, дебиторской задолженности – на общую сумму 1833,1 тыс.леев, и стоимости грантов, предоставленных общественным организациям, – на общую сумму 145,3 тыс.леев (п.4.3.3.);

vi) уменьшением доходов и, соответственно, задолженности по аренде публичного имущества на общую сумму 21,4 тыс.леев, в результате недоимки и неотражения доходов в отчетности (п.4.4.);

vii) увеличением расходов на текущий ремонт одновременно с уменьшением стоимости основных средств в результате проведения капитального ремонта на общую сумму 4658,6 тыс.леев и оказания услуг по очистке на общую сумму 857,5 тыс.леев (п.4.3.2.);

viii) неотражением авансов в общей сумме 19220,7 тыс.леев и задолженности в общей сумме 4207,4 тыс.леев, связанных с местными налогами и сборами (п.4.6.).

Одновременно аудитом установлены в рамках ОМПУ мун.Бэлць нарушения, которые не повлияли на финансовые и имущественные ситуации, а именно:

1. необеспечение правовой защиты объектов недвижимого имущества на общую сумму 63807,1 тыс.леев путем нерегистрации в кадастровых органах прав собственности и управления на них (п.6.4.);

2. осуществление неэффективных расходов на общую сумму 136,8 тыс.леев (п.6.1.);

3. ненадлежащее проведение расходов на оплату труда на сумму 897,2 тыс.леев (п.6.3.);

4. отражение на другом счете нематериальных активов на сумму 83,3 тыс.леев (п.6.1.).

________________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 о применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 о применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000 – 9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

⁴ 11976,6 тыс.леев + 879,4 тыс.леев + 524,6 тыс.леев + 203,8 тыс.леев + 168,8 тыс.леев.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

МПУ мун.Бэлць в соответствии с положениями Закона № 436-XVI от 28.12.2006⁵ представлено исполнительным органом – примаром и правомочным органом – муниципальным советом. МСБ осуществляет соответствующим образом полномочия местных советов, предусмотренные Законом № 436-XVI от 28.12.2006, а также другими нормативными актами. Примар и заместители примара муниципия Бэлць осуществляет соответствующим образом полномочия примаров административно-территориальных единиц первого уровня, предусмотренные Законом № 436-XVI от 28.12.2006, а также другими нормативными актами. местный совет и примар действуют как автономные административные органы, решая общественные вопросы муниципия в соответствии с законом.

Единый механизм ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных органов/учреждений реализуется на основании Закона № 113-XVI от 27.04.2007⁶ и Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015. МПУ мун.Бэлць применяет принцип учета методом начисления, в соответствии с которым элементы бухгалтерского учета признаются по мере их возникновения. Основанием для регистрации в учете операций служат подтверждающие первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в рамках примэрии ведет: управление бухгалтерского учета аппарата примэрии; главное финансово-экономическое управление; отдел культуры; управление образования, молодежи и спорта; управление социального обеспечения и защиты семьи (5 субъектов отчетности). Вместе с тем некоторые управления имеют в подчинении различные учреждения/службы, для которых осуществляются расходы и которые имеют в управлении материальные ценности: Отдел культуры (13 субъектов⁷); Управление образования, молодежи и спорта (70 субъектов⁸). Существуют и автономные учреждения, подведомственные муниципальному совету, которые ведут от собственного имени бухгалтерский учет (11 субъектов⁹ отчетности).

________________________

⁵ Закон о местном публичном управлении № 436-XVI от 28.12.2006 (далее – Закон № 436-XVI от 28.12.2006).

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

⁷ Народные коллективы, Музыкальная школа, Школа искусств, Художественная школа, Муниципальная библиотека, Музей истории и этнографии, Пинакотека, муниципальный Дворец культуры, Центр культуры и молодежи, Дом культуры “Flacăra”, Дом культуры “Moldova”, Дом культуры “Veteranul”, Дом культуры “Meşterul Popular”.

⁸ 33 детских сада, 2 начальные школы, 1 школа-интернат, 11 гимназий, 12 лицеев, дома творчества, станции юных туристов, Служба психопедагогической помощи, Лагерь отдыха, 3 спортивные школы, методический кабинет, хозяйственный блок, центр молодежи и подростков, центр “Moştenitorii”.

⁹ Школа водного спорта; Спортивная школа по футболу; Эргосоциальный центр для лиц с проблемами психического здоровья “Socium”; Центр размещения и социальной адаптации лиц без определенного места жительства “Reîntoarcere”; Центр для пожилых людей “Respiraţia a doua”; Центр приема детей в срочном режиме “Evrica”, Семейный кризисный центр “Sotis”, Центр временного размещения “Drum spre casă”; Общественный центр психического здоровья, Дневной медико-социальный центр “Rebeca”; Социальный центр “Viaţa cu speranţă”.

Финансовая отчетность МПУ мун.Бэлць на конец 2017 года представлена подробно в приложении № 4 к Отчету аудита и, синтетически, в следующей таблице.

Информация, отражающая ситуацию доходов и расходов АТЕ мун.Бэлць за 2017 год, представлена подробно в Приложении № 5 к Отчету аудита, и, синтетически, в следующей таблице.

При анализе данных из таблицы № 3.2, сформированных на основании Финансового отчета об исполнении бюджета (Форма FD-044), было установлено, что фактические доходы превышают кассовые доходы на 518,5 млн.леев, эту разницу составляют “Прочие доходы и финансирования” со счета 149, которые не были проведены через казначейские счета и включают: доходы от продажи активов бюджетными учреждениями (счет 149100); доход от безвозмездно поступивших активов (счет 149200); исправление бухгалтерского учета муниципального имущества, находящегося в оперативном администрировании бюджетных учреждений, с внебалансового счета на счета баланса; принятие муниципального имущества с баланса бюджетных учреждений; принятие некоторых расходов на капитальный ремонт имущества, находящегося в управлении (счет 149900).

Аналогично отмечается, что фактические расходы превышают кассовые расходы на 732,1 млн.леев, эту разницу в основном составили “Прочие расходы бюджетных учреждений”, которые сформировались от внутренних операций по имуществу субъекта и не были проведены через казначейские счета.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. На финансовую отчетность ОМПУ мун.Бэлць отрицательно повлияли выявленные недостатки, касающиеся правильности отнесения и отражения в бухгалтерском учете основных средств.

4.1.1. Аудит отмечает наличие недостоверных данных в бухгалтерском учете, которые исказили стоимость основных средств УОМС мун.Бэлць на общую сумму 871,9 тыс.леев.

УОМС мун.Бэлць не обеспечило надлежащий учет и отчетность полученных безвозмездно компьютеров на общую сумму 520,0 тыс.леев, поскольку они были распределены подведомственным учреждениям в отсутствие достоверных подтверждающих документов, а их оценка была проведена для других моделей, чем те, которые были получены от донора.

Вместе с тем было установлено увеличение стоимости основных средств в отсутствие документов (протоколов приема выполненных работ), подтверждающих объемы выполненных работ на безвозмездной основе на общую сумму 111,0 тыс.леев. Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете было произведено только на основании Пояснительной записки, представленной донором, в котором была указана общая стоимость выполненных работ по капитальному ремонту.

Неэффективность внутреннего контроля со стороны ответственных лиц, формальное проведение инвентаризации публичного имущества привели к нерегистрации недостачи автобуса с балансовой стоимостью 2,3 тыс.леев, находящегося в управлении Вспомогательной школы мун.Бэлць.

Неверное отражение на основные средства товаров на сумму 238,6 тыс.леев, хранящихся на складе без того, чтобы быть сданы в эксплуатацию, выражается в том, что: 1) в 5 дошкольных учреждениях были отражены в бухгалтерском учете 5 компьютеров на сумму 27,5 тыс.леев, которые, будучи распределены документально, на самом деле не находились в управлении подведомственных субъектов, а в офисе УОМС мун.Бэлць, а также 2) приобретение товаров на сумму 211,1 тыс.леев, которые, хотя и были распределены подведомственным учреждениям, до настоящего времени не используются, а хранятся на складе.

В нарушение требований нормативной базы¹⁰ стоимость основных средств, находящихся в управлении УОМС мун.Бэлць (71,4%¹¹ от общей стоимости основных средств, управляемых ОМПУ мун.Бэлць) из аналитического учета (Оборотной ведомости), не соответствовала их стоимости из синтетического учета (Главной книги, Баланса) на конец отчетного периода, разница составляет 136,1 тыс.леев¹². Причиной этого расхождения явилась нерегистрация в аналитическом учете предыдущих лет операций, связанных с основными средствами.

УОМС мун.Бэлць не предприняло эффективных мер для обеспечения списания транспортных средств общей стоимостью 28,0 тыс.леев, которые не функционируют, полностью изношены и искажают полезную стоимость имеющихся активов.

________________________

¹⁰ П.1.4.3.2 и п.1.4.3.10 приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹¹ 367579,3 тыс.леев, из 515120,4 тыс.леев.

¹² Искажения на конец отчетного периода: счет 316 – 57,1 тыс.леев; счет 317 – 37,8 тыс.леев; счет 318 – 41,2 тыс.леев.

4.1.2. В нарушение требований законодательства, а также в отсутствие адекватного внутреннего контроля, ОМПУ мун.Бэлць не обеспечил учет и отчетность финансовых операций по увеличению стоимости строения (капитализации) за счет стоимости работ по капитальному ремонту и вмешательства в строительстве, выполненных арендатором.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что в 2014 году на основании решения МСБ¹³ экономический агент получил в аренду¹⁴ сроком на 3 года помещения в здании библиотеки “Ion Creangă”, мун.Бэлць (подвал), общей площадью 265,2 м². Впоследствии Решением МСБ № 12/40 от 24.09.2015 площадь помещений, сданных в аренду на основании договора № 17/2014 от 17.12.2014, увеличилась на 37,0 м² (помещение № 36 для общего пользования), составив 302,2 м².

Несмотря на то, что получил градостроительный сертификат (№ 382 от 18.08.2015) с назначением – проектирование перепланировки нежилых помещений в кафе-бар с ремонтом фасадов на площади 94,0 м², экономический агент выполнил работы по капитальному ремонту и вмешательства в строительстве¹⁵ на общей площади 302,0 м² незаконно и в отсутствие обязательной документации, предусмотренной Законом № 163 от 9.07.2010¹⁶ (разделы II, V, VI – градостроительный сертификат для проектирования, разрешение на строительство и разрешение на снос, проект на капитальный ремонт и ликвидацию).

Вместе с тем аудит отмечает, что стоимость работ по капитальному ремонту и вмешательства в строительстве, выполненные экономическим агентом в период 2015–2016 годов, не была согласована и передана ОМПУ, для обеспечения переоценки здания, находящегося в его собственности (библиотека “Ion Creangă” в управлении отделом культуры), и, соответственно, в нарушение требований п.1.4.5.2 Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015, не была обеспечена регистрация и отражение в отчетности увеличения стоимости здания на стоимость работ по капитальному ремонту и вмешательства в строительстве.

________________________

¹³ Решения МСБ № 1/15 от 27.02.2014 и № 6/34 от 2.10.2014.

¹⁴ Договор аренды № 1/2014 от 16.06.2014 (всего: 94,0 м² – помещения № 27, № 33, № 34 (63,3 м² для кафе), помещение № 32 (11,2 м² для офиса, 19,5 м² для общего пользования)). Договор аренды № 17/2014 от 17.12.2014 (всего: 171,2 м² – помещения № 24, № 25, № 26, № 35 для кафе).

¹⁵ Реконструкция помещений путем сноса/перемещения стен, перегородок; установка дверей и окон; восстановление стен и потолков; установка плитки.

¹⁶ Закон о разрешении выполнения строительных работ № 163 от 9.07.2010.

4.1.3. Стоимость зданий образовательных учреждений, отраженная в финансовой отчетности, не соответствует минимальной оценочной стоимости на рынке недвижимости на сумму около 67102,0 тыс.леев.

В настоящее время нормативная база¹⁷ устанавливает, что переоценка активов учреждений проводится в целях определения их справедливой стоимости на дату составления отчета (в данном случае 31.12.2017), с учетом полезности актива, его состояния и стоимости на рынке, когда его балансовая стоимость существенно отличается от справедливой стоимости, а также бюджетные учреждения переоценивают находящиеся в их собственности активы в результате их инвентаризации.

УОМС мун.Бэлць не воспользовалось предоставленным правом положениями Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 и Положением об инвентаризации¹⁸ для того, чтобы правильно отразить стоимость зданий образовательных учреждений. Таким образом, балансовая стоимость 136 зданий с полезной площадью 24918,8 м², используемых в учебном процессе, составляющая 1840,1 тыс.леев, или 6% от первоначальной стоимости (30354,7 тыс.леев), не соответствует действительности, а также справедливой стоимости по рыночным ценам.

УОМС мун.Бэлць следовало оценить¹⁹ стоимость указанных основных средств на сумму около 68942,1 тыс.леев, или на 67102,0 тыс.леев больше стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

________________________

¹⁷ П.1.4.5.2 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁸ Приказ об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29.05.2012.

¹⁹ Согласно отчету об оценке, проведенной ООО “Rilici-Compani”, рыночная стоимость 1 м² зданий в сфере образования в муниципии Бэлць составляет 2766,7 леев.

4.2. Стоимость земель публичной собственности ОМПУ, в том числе переданных в хозяйственное ведение, была искажена на сумму 16591,6 тыс.леев в результате ненадлежащего отражения стоимости земельных участков в аналитическом учете.

Аудиторские доказательства показывают, что некоторые решения МСБ не были выполнены надлежащем образом²⁰, что обусловило неверное отражение стоимости земельных участков в бухгалтерском учете аппарата Примэрии мун.Бэлць. Таким образом, не была обеспечена регистрация в бухгалтерском учете операции, связанной с изменением назначения земельного участка, переданного в управление МП “ДРСУ” (из категории сельскохозяйственных земель в категорию земель сел, городов и муниципиев), согласно земельному кадастру примэрии, и, соответственно, его стоимости. Таким образом, Бухгалтерская служба аппарата примэрии не исключила из учета счета 415 стоимость сельскохозяйственного земельного участка (569,3 тыс.леев), переданного ранее в управление МП “ДРСУ”, и не отразила стоимость земельного участка, переданного впоследствии с категории земель сел, городов и муниципиев (17160,9 тыс.леев).

________________________

²⁰ Решение МСБ № 2/33 от 27.03.2014 о переходе в резервный фонд муниципия земель сельскохозяйственного назначения площадью 18 га для организации кладбища; Решение МСБ № 1/36 от 26.02.2015 о передаче в управление МП “УРСД” земельного участка площадью 13,2848 га для благоустройства кладбища; Решение МСБ № 4/22 от 11.05.2017 о выделении земельного участка общего пользования с кадастровым номером 0300213238 со статусом кладбища и отмене Решения МСБ № 2/33 от 27.03.2014.

4.3. Ненадлежащие регистрация и отчетность некоторых расходов обусловили искажение финансовой отчетности.

4.3.1. Консолидированный финансовый отчет был незначительно искажен в результате неправильного отражения операций по работам капитального ремонта на сумму 222,6 тыс.леев.

Несоблюдение законодательной базы²¹ и отсутствие эффективного мониторинга со стороны ответственных лиц (ответственный за технический надзор – заместитель директора УОМС мун.Бэлць) способствовали приемке и оплате субъектом ряда невыполненных или измененных работ без согласия бенефициара (утвержденного путем внесения изменений в приложениях к договору) в 5 из 13 проверенных случаев, в результате чего была искажена, путем увеличения, стоимость капитального ремонта зданий на общую сумму 222,6 тыс.леев²².

________________________

²¹ Ст.72 (3), (5) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

²² Договор № 58 от 28.03.2017 – работы по капитальному ремонту в столовой теоретического лицея “Vasile Alecsandri” мун.Бэлць – 13,0 тыс.леев; договор № 145 от 8.08.2017 – “Mihai Eminescu” мун.Бэлць – 137,4 тыс.леев; договор № 122 от 14.07.2017 – работы по капитальному ремонту крыши актового зала теоретического лицея “Ştefan cel Mare” мун.Бэлць – 7,3 тыс.леев; договор № 168 от 05.09.2017 – работы по капитальному ремонту элементов конструкций в детском саду № 1 мун.Бэлць – 63,2 тыс.леев; договор № 241 от 21.11.2017 – работы по капитальному ремонту забора прилегающего к зданию школы-интерната мун.Бэлць – 1,7 тыс.леев.

4.3.2. ОМПУ мун.Бэлць не отразил и не представил точно некоторые расходы на общую сумму 5516,1 тыс.леев, связанные с финансированием/оплатой коммунальных услуг и работ по капитальному ремонту, оказанных МП “ДРСУ” на основании договора.

В нарушение предписаний Инструкции № 01/266 от 18 августа 1999 года²³, расходы в общей сумме 4658,6 тыс.леев были классифицированы и отражены неправильно, поскольку они не имели характера текущего ремонта, а капитального ремонта специальных сооружений. Уточнение и правильное отражение этих расходов привело бы к увеличению стоимости специальных сооружений в результате повышения будущей экономической выгоды, а также периода их использования.

Вместе с тем работы и услуги по текущему ремонту, выполненные МП “ДРСУ” на общую сумму 857,5 тыс.леев²⁴, имели характер задач общего характера и коммунального хозяйства и были оказаны по просьбе и в интересах ОМПУ мун.Бэлць на основе договора, и должны были быть классифицированы, отражены и представлены в отчетности как расходы на услуги по уборке муниципия.

________________________

²³ Отраслевая инструкция о классификации и определении работ по реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования Республики Молдова, финансируемых из дорожного фонда, утвержденная Приказом министра транспорта и коммуникаций № 01/266 от 18 августа 1999 года.

²⁴ Работы по вывозу мусора с кладбищ.

4.3.3. Финансовые операции по субсидиям, предоставленным муниципальным предприятиям, были классифицированы и отражены неправильно, что повлияло на достоверность и правильность соответствующего счета.

Так, ОМПУ мун.Бэлць не классифицировал и не отразил должным образом расходы в общей сумме 12555,2 тыс.леев, которые представляют финансирование/оплату коммунальных услуг и работ, оказываемых муниципальными предприятиями на основании договора.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что в нарушение предписаний приложения № 12 к Приказу министра финансов № 208 от 24.12.2015²⁵, указанные расходы, предоставленные двум муниципальным предприятиям, не могли быть классифицированы и отражены как субсидии, потому что не представляют собой безвозмездные платежи, оплаченные предприятиям, производящим или оказывающим услуги в целях влияния на процесс производства (приобретение оборудования и сырья) или на цены поставки (поддержание цен на уровне ниже затрат).

Фактически работы и услуги исполненные этими муниципальными предприятиями были задачами общего характера и коммунального хозяйства²⁶, которые были оказаны на возмездной основе по запросу и в интересах ОМПУ мун.Бэлць²⁷ на основании договора, и должны быть классифицированы, отражены и представлены в отчетности как расходы на коммунальные услуги либо как расходы на социальные выплаты²⁸.

Расходы в общей сумме 3586,1 тыс.леев, отраженные в отчетности как субсидии и как расходы на прочие услуги, были произведены нерегламентированно, или их финансирование не входило в компетенцию ОМПУ мун.Бэлць.

В этой связи можно отметить следующие аспекты:

- В декабре 2017 года ОМПУ мун.Бэлць делегировал МП “ДРСУ” публичную услугу коммунального хозяйства по вывозу твердых бытовых отходов, по причине приостановления действия договора концессии экономическим агентом-концессионером и предъявления гражданского иска данному экономическому агенту в судебной инстанции. Таким образом, ОМПУ мун.Бэлць необоснованно перечислил финансовые средства, в качестве субсидий, на счет МП “ДРСУ” в сумме 2712,4 тыс.леев, для обеспечения покрытия расходов исполнителя делегированных коммунальных услуг.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют о том, что, согласно сметам выполненных работ, представленным МП “ДРСУ”²⁹, оно использовало в декабре месяце только 879,4 тыс.леев, а сумма в размере 1833,1 тыс.леев осталась неосвоенной.

Вместе с тем в нарушение законодательства³⁰, МП “ДРСУ” не предъявило к оплате оказанные услуги по вывозу твердых бытовых отходов за декабрь 2017 года³¹, а расходы исполненные в сумме 879,4 тыс.леев не были покрыты за счет платежей, которые должны были быть оплачены населением и экономическими агентами на основании существующих тарифов, утвержденных муниципальным советом.

- ОМПУ мун.Бэлць профинансировал услуги по транспортировке умерших в медицинское учреждение для установления причины смерти (судебно-медицинской экспертизы), предоставляемые МП “ДРСУ” на общую сумму 524,6 тыс.леев, по указанию представителей органов полиции.

Таким образом, аудит отмечает, что ОМПУ мун.Бэлць незаконно профинансировал оказание этих услуг, потому что они не были реализованы на основании законодательной нормы³², двустороннего соглашения с правоохранительными учреждениями (органами полиции), которые вынесли решение о проведении судебно-медицинской экспертизы, или на основе местной программы социальной помощи, предназначенной для родственников погибших, находившихся в социально-уязвимых условиях и которые не могут оплачивать услуги по транспортировке умерших.

- ОМПУ мун.Бэлць профинансировал в виде субсидий расходы, произведенные МП “ЖКХ Бэлць”, на общую сумму 203,8 тыс.леев, для бесплатной выдачи справок, запрашиваемых физическими лицами, а также на выдачу характеристики по запросу правоохранительных органов.

Аудит отмечает, что выдача справок физическим лицам проводилась в нарушение положений из приложения № 3 к Постановлению Правительства № 191 от 19.02.2002³³, которые устанавливают, что из местного бюджета финансируются/компенсируются расходы, связанные с бесплатной выдачей различных справок, копий и выписок, входящих в компетенцию администратора, по требованию органов внутренних дел, военных, административных органов, органов социального страхования и местного публичного управления. Выдача характеристик для физических лиц, проживающих в жилых домах³⁴, по требованию правоохранительных органов, также не является надлежащей процедурой, поскольку эта деятельность, по сути, не относится к функциональной компетенции МП “ЖКХ Бэлць”.

Вопреки требованиям законодательства³⁵, ОМПУ мун.Бэлць произвел нерегламентированные расходы в виде субсидий на поддержку деятельности общественных объединений (9 субъектов) на общую сумму 145,3 тыс.леев, не имея законодательной компетенции для оказания финансовой поддержки. В сущности, финансирования в виде субсидий были освоены бенефициарами для покрытия расходов на поддержку членов общественных объединений и/или для поддержания текущей деятельности ассоциаций³⁶.

Некоторые расходы, отраженные как субсидии (168,8 тыс.леев), были проведены неэффективно. В этой связи можно отметить следующие аспекты:

a) Не была обоснована реальная необходимость назначения второго регистратора с правом доступа к Государственному регистру избирателей³⁷, неэффективные расходы из местного бюджета в этом случае составили 93,5 тыс.леев³⁸. В то же время, делегируя эту функцию МП “ЖКХ Бэлць”, которая, согласно п.24 Положения, утвержденного Постановлением Центральной избирательной комиссии № 2974 от 19.11.2014, входит в его же компетенцию³⁹, ОМПУ мун.Бэлць понес дополнительные расходы на оплату стоимости оказанных услуг в общей сумме 45,4 тыс.леев, в том числе административные расходы (10%) – 14,2 тыс.леев, и НДС (20%) – 31,2 тыс.леев, примененный к стоимости коммунальных услуг и заработной плате 2 регистраторов.

b) Механизм финансирования/покрытия расходов на содержание специалиста по гражданской обороне в рамках МП “ЖКХ Бэлць”⁴⁰ в сумме 75,3 тыс.леев⁴¹ был неэффективным и необоснованным, поскольку данное лицо выполнило в интересах примэрии мун.Бэлць только 3 действия: проверку оползней (25.03.2017), проверку плотин на водных объектах (28-31.03.2017 года) и проверку защитных сооружений (11-15.09.2017), отработав в общей сложности 10 дней в 2017 году.

________________________

²⁵ Приказ министра финансов № 208 от 24.12.2015 “О бюджетной классификации”.

²⁶ Поливание дорог; очистка дорог от снега; механическая очистка дорог от грязи; вывоз мусора из жилых микрорайонов (с декабря 2017 года); подготовка города к праздникам; ловля бездомных собак; содержание кладбищ; содержание и ремонт каналов для отвода вод с улиц; предоставление льгот на оплату коммунальных услуг (ветеранам войны, семьям с 3 и более детьми, лицам с ограниченными возможностями).

²⁷ Ст.4 Закона об административной децентрализации № 435-XVI от 28.12.2006; – сферы деятельности ОМПУ: сбор и бытовых отходов и распоряжение ими; содержание систем канализации и очистки отработанных и сточных вод; строительство и содержание улиц и местных дорог общего пользования; благоустройство и содержание кладбищ. Ст.3 Закона о публичных службах коммунального хозяйства № 1402-XV от 24.10.2002 (далее – Закон № 1402-XV от 24.10.2002) – публичные службы коммунального хозяйства, учрежденные ОМПУ: канализация и очистка сточных вод; санитарная очистка населенных пунктов. Ст.16 Закона о безопасности дорожного движения № 131-XVI от 7.06.2007 – к компетенции ОМПУ относится: управление, содержание, ремонт местных автомобильных дорог общего пользования и установление на них и на дорожных сооружениях средств сигнализации в соответствии с требованиями по обеспечению безопасности дорожного движения; – обустройство местных автомобильных дорог общего пользования с целью упорядочения и организации дорожного движения для обеспечения его безопасности.

²⁸ 578,6 тыс.леев – компенсация потерь от предоставления льгот на оплату коммунальных услуг ветеранам войны, семьям с 3 и более детьми, людям с ограниченными возможностями.

²⁹ Согласовано начальником управления коммунального хозяйства и утверждено зам. примара мун.Бэлць.

³⁰ Ст.3, ст.10, ст.131, ст.15 Закона № 1402-XV от 24.10.2002.

³¹ Оплата предоставленных услуг по вывозу твердых бытовых отходов осуществлялась МП “УРСД” лишь в 2018 году.

³² Ст.6 и ст.10 Закона № 320 от 27.12.2012 о деятельности полиции и статусе полицейского – ст.6. Полиция сотрудничает с органами центрального и местного публичного управления в целях реализации своих полномочий, положений документов национальной политики в области предупреждения и борьбы с преступностью, поддержания общественного порядка и безопасности, привлекая к этой деятельности также и гражданского общества; ст.10 – Органы местного публичного управления могут финансировать реализацию некоторых мероприятий территориальными подразделениями полиции, связанные с обеспечением общественного порядка и безопасности в территории, из собственных бюджетов.

³³ Приложение № 3 к Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 191 от 19.02.2002 “Об утверждении Положения о порядке предоставления и оплаты жилищных, коммунальных и некоммунальных услуг для жилищного фонда, установки счетчиков учета расхода воды в квартирах и условиях их отключения от/подключения к системам отопления и водоснабжения”.

³⁴ Содержание характеристики–жалобы соседей о поведении человека.

³⁵ Ст.8 и ст.33 (1) b) Закона об общественных объединениях № 837-XIII от 17.05.1996.

³⁶ Общественное объединение “Академия бокса Бэлць” – 50,0 тыс.леев; общественное объединение “Ассоциация незрячих Молдовы” – 2,5 тыс.леев; 6 этнокультурных общественных объединений (ассоциация “Община венгров Республики Молдова”, общественная организация “Община ромов Satro”, общественная организация “Еврейская община”, общественная организация “Польский дом”, общественная организация “Белорусская община” и общественная организация “Русская община мун.Бэлць”) – 59,5 тыс.леев; общественное объединение “Организация ветеринаров мун.Бэлць” – 33,3 тыс.леев.

³⁷ На основании Постановления Центральной избирательной комиссии № 2974 от 19.11.2014 “Об утверждении Положения о Государственном регистре избирателей” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Центральной избирательной комиссии № 2974 от 19.11.2014).

³⁸ Размер расходов на коммунальные услуги и оплату труда 1 регистратора, в том числе административные расходы (10%) и НДС (20%).

³⁹ П.24 – администрация местного публичного органа распоряжением назначает лицо, ответственное за списки избирателей, которое будет обрабатывать данные из Реестра, в целях составления списков избирателей.

⁴⁰ Специалист по гражданской обороне, согласно должностной инструкции, фактически выполнял свои функции для и в интересах муниципального предприятия – уроки обучения сотрудников предприятия; тренировки, проведенные с работниками предприятия; оценка и проверка знаний работников предприятия в области гражданской обороне.

⁴¹ Были сформированы из объема затрат на коммунальные услуги и на оплату труда 1 специалиста, в том числе административные расходы (10%) и НДС (20%).

4.4. Полнота поступления доходов была искажена незначительно в результате недоимки и неотражения в отчетности доходов в местный бюджет от аренды публичного имущества.

Накопленные аудиторские доказательства показали, что в период с октября 2016 года до апреля 2018 года экономический агент, который получил в аренду сроком на 3 года помещения в здании Библиотеки “Ion Creangă”, мун.Бэлць, общей площадью 302,2 м² (договоры найма № 1/2014 от 16.06.2014 и № 17/2014 от 17.12.2014 ), использовал незаконно⁴² помещения площадью 317,2 м², или на 15 м² больше контрактованной площади.

ОМПУ мун.Бэлць не предпринял никаких законных мер, чтобы обеспечить поступление доходов в местный бюджет на общую сумму 21,4 тыс.леев⁴³ от аренды публичного имущества.

________________________

⁴² В отсутствие решения местного совета и договора имущественного найма. Хотя отдел культуры провел годовую инвентаризацию управляемых активов, она не обнаружила несанкционированное использование помещений арендатором.

⁴³ В 2016 году – 2,6 тыс.леев (с октября); в 2017 году – 14,9 тыс.леев; в 2018 году – 3,9 тыс.леев (до апреля).

4.5. Систему финансового менеджмента и контроля в рамках ОМПУ мун.Бэлць, а также деятельность внутреннего аудита необходимо усовершенствовать.

В соответствии с Законом № 229 от 23.09.2010⁴⁴, субъект обязан организовать и внедрить систему финансового менеджмента и контроля для обеспечения принципов надлежащего управления и достижения целей публичного субъекта, посредством проведения контрольных мероприятий, которые должны быть организованы и проведены во всех операционных процессах и на всех уровнях публичного субъекта.

В результате оценки системы финансового менеджмента и контроля аудируемого субъекта было установлено, что не были разработаны некоторые элементы, характерные данной системе, которые касаются: идентификации рисков, связанных с целями, установленными в Годовом плане деятельности; выявления рисков мошенничества, связанных с процессом финансовой отчетности; разработки Руководства по контрольным мероприятиям; разработки всеобъемлющей политики/стратегии коммуникации; разработки письменных правил в отношении системы внутренней информации, коммуникации и документирования. Существует общий риск того, что операции и бухгалтерские записи не будут реализованы в соответствии с применимой основой надлежащего управления (прозрачность, законность, честность), и что система финансового менеджмента и контроля не будет эффективной в том смысле, что не будет обеспечена правильность данных в финансовых отчетах, на которую могут отрицательно повлиять искажение данных в результате мошенничества, необеспечение примирения отчетных данных и допущение высокого уровня ошибок при обработке данных и проведении операций.

Хотя в рамках субъекта была создана Служба внутреннего аудита в составе двух единиц, она не была функциональной в течение 2017 года из-за того, что во второй половине года обе функции были вакантными.

В отсутствие адекватного внутреннего аудита на протяжении 2017 года руководство субъекта не имело гарантии относительно адекватности среды внутреннего контроля, сохранившись риск наличия невыявленных вовремя ошибок или недобросовестных действий.

Анализируя и обобщив предпринятые субъектом действия с даты последнего аудита, проведенного Счетной палатой, аудиторская группа установила низкий уровень внедрения внесенных рекомендаций. Так, из направленных 17 рекомендаций и требований, 5 были выполнены, 7 были выполнены частично, а 5 не выполнены (см. приложение № 3 к настоящему Отчету).

________________________

⁴⁴ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

4.6. Отсутствие методологической базы по отчетности расчетов, обязательств (недоимки) и долгов (авансов), связанных с местными налогами и сборами, обусловило недостоверность финансовой информации, отраженной в отчетности ОМПУ мун.Бэлць.

Согласно информации о начисленных, погашенных и непогашенных суммах, относящейся к классификации бюджетных доходов, извлеченной из информационной системы Государственной налоговой службы за период 2017 года по мун.Бэлць, авансы и недоимки местных налогов и сборов в бюджет ОМПУ мун.Бэлць составили по состоянию на 31.12.2017 сумму в размере 19220,7 тыс.леев (уменьшились по сравнению с 1.01.2017 – на 22885,7 тыс.леев) и, соответственно, 4207,4 тыс.леев (увеличились по сравнению с 1.01.2017 – на 3740,6 тыс.леев).

Из-за того, что Министерство финансов не регламентировало механизм отражения и отчетности расчетов, обязательств и долгов, связанных с местными налогами и сборами, аудитом установлено, что эти суммы не были отражены и представлены ОМПУ мун.Бэлць в Финансовом отчете об исполнении бюджета (Форма FD-044), чем не был соблюден принцип учета методом начисления, в итоге, Отчет не представляет достоверное отражение финансовых ситуаций субъекта.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовая отчетность была составлена на основе принципа непрерывности деятельности и не выявлены факторы⁴⁵, которые могут обусловить в будущем возникновение событий, которые могут существенно повлиять на способность аудируемого субъекта продолжать осуществлять свою деятельность и составлять финансовые отчеты.

________________________

⁴⁵ Фактор операционного, организационно-правового и судебного характера.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. Внешний публичный аудит отмечает, что ОМПУ мун.Бэлць не соблюдал прудентность в управлении муниципальным имуществом.

Так, исполненные УОМС мун.Бэлць расходы на общую сумму 136,8 тыс.леев на оплату труда ответственных за технический надзор, нанятых для осуществления контроля за выполнением работ, оказались неэффективными, поскольку они не выполнили в полной мере свои обязанности, учитывая, что в ходе аудита установлен ряд отклонений в плане мониторинга и выполнения работ по капитальному ремонту в УОМС мун.Бэлць.

ОМПУ мун.Бэлць в период 2014-2016 годов, не соблюдая финансовую прудентность, обратился в суд с исковым заявлением на экономического агента с целью обеспечения взыскания долга за аренду помещений лишь 7.07.2017, что создает повышенный риск невзыскания в будущем задолженности (истечение срока исковой давности, несостоятельность экономического агента). Так, по состоянию на 2018 год задолженность арендатора по оплате аренды помещений в здании библиотеки “Ion Creangă” составила в целом 846,8 тыс.леев⁴⁶.

Бухгалтерская служба УОМС мун.Бэлць допустила неправильное отражение путем увеличения нематериальных активов на общую сумму 83,3 тыс.леев (программа бухгалтерского учета 1С и Касперского), которые, фактически, должны были быть отражены на счете 317 “Нематериальные активы”.

________________________

⁴⁶ Плата за пользование помещениями – 678,1 тыс.леев; пеня – 90,7 тыс.леев; расходы на электроэнергию – 78,0 тыс.леев.

6.2. При утверждении трансфертов из государственного бюджета, предназначенных для финансирования дошкольных учреждений, не применяется принцип расчета на базе стандартных расходов на одного ребенка, согласно формуле, применяемой в случае образовательных учреждений начального и общего среднего образования, и не используются такие элементы формирования затрат, как стоимостной норматив на одного взвешенного ребенка и стоимостной норматив на одно дошкольное учреждение.

Аудиторские доказательства показывают, что этот факт может создать ситуации, когда размер утвержденных трансфертов по отношению к средним затратам на одного ребенка, может быть разным для 2 дошкольных учреждений из разных ОМПУ, которые имеют аналогичные условия организационно-экономической деятельности.

В динамике трансферты специального назначения для финансирования дошкольных учреждений и учреждений начального и общего среднего образования увеличились⁴⁷. Также увеличилась и среднесписочная численность детей в детских садах⁴⁸ и учащихся в школах⁴⁹.

Трансферты из государственного бюджета за текущий отчетный год являются недостаточными для финансирования образовательных учреждений начального и общего среднего образования. Эта ситуация обусловлена положениями Постановления Правительства № 868 от 8.10.2014⁵⁰, которое устанавливает разные показатели, которые принимаются в расчет числа “взвешенных учащихся”⁵¹. Например, при утверждении трансфертов на 2015, 2016 и 2017 годы было принято в расчет количество, равное 12770 учащимся, 13054 учащимся и, соответственно, 13411 учащимся (данные за предыдущий год), а фактически было 12789 учащихся (+19 учащихся), 13088 учащихся (+34 учащихся) и, соответственно, 13467 учащихся (+56 учащихся).

В то же время в 2015, 2016 и 2017 годах фактическое число детей в детских садах составило 6412, 6450 и, соответственно, 6608 детей, и было меньше среднесписочной численности детей, принятой в расчет при утверждении трансфертов (данные за предыдущий год) – 6460 детей (-48 детей), 6700 детей (-250 детей) и, соответственно, 6815 детей (-207 детей). Эта ситуация была обусловлена тем, что в период 2015–2017 годов не функционировали некоторые группы детей в 3 детских садах (№ 2, № 29 и № 33), в которых были выполнены работы капитального ремонта. Таким образом, утвержденные/уточненные трансферты из государственного бюджета, в соответствии с существующей методикой, были завышены примерно на 578,4 тыс.леев – для 2015 года⁵², на около 3270,0 тыс.леев – для 2016 года⁵³ и на около 2939,4 тыс.леев – для 2017 года⁵⁴.

Средняя стоимость содержания одного ребенка в рамках 33 дошкольных учреждений составила в 2017 году 15,2 тыс.леев, из которых 14,2 тыс.леев – за счет трансфертов специального назначения⁵⁵.

________________________

⁴⁷ В 2015 году – 77843,5 тыс.леев и, соответственно, 117151,9 тыс.леев; в 2016 году – 87676,3 тыс.леев (+ 11,2%) и, соответственно, 124523,10 тыс.леев (+ 5,9%); в 2017 году – 96659,3 тыс.леев (+ 9,3%) и, соответственно, 128659,60 тыс.леев (+ 3,2%).

⁴⁸ В 2015 году – 6412 детей; в 2016 году – 6450 детей (+ 0,6%); в 2017 году – 6608 детей (+ 2,4%).

⁴⁹ В 2015 году – 12789 детей; в 2016 году – 13088 детей (+ 2,3%); в 2017 году – 13467 детей (+ 2,8%).

⁵⁰ Постановление Правительства № 868 от 8.10.2014 “О финансировании на основе стандартных расходов на одного учащегося учреждений начального и среднего общего образования, подведомственных органам местного публичного управления второго уровня”.

⁵¹ При определении бюджетов учебных заведений, подведомственных органам местного публичного управления второго уровня, число “взвешенных учащихся” устанавливается на основании данных на конец отчетного периода, в отчете за 9 месяцев текущего бюджетного года, в котором осуществляется планирование бюджета, и при определении отношений между государственным бюджетом и бюджетом административно-территориальной единицы второго уровня, число “взвешенных учащихся” устанавливается на основании данных на конец отчетного периода, в отчете за 9 месяцев предыдущего бюджетного года, в котором осуществляется планирование бюджета.

⁵² 48 детей × 12,05 леев (утвержденная средняя стоимость на содержание одного ребенка: сумма трансфертов – 77843,5 тыс.леев/ среднесписочная численность детей – 6460).

⁵³ 250 детей × 13,08 леев (утвержденная средняя стоимость на содержание одного ребенка: сумма трансфертов – 87676,3 тыс.леев/ среднесписочная численность детей – 6700).

⁵⁴ 207 детей × 14,20 леев (утвержденная средняя стоимость на содержание одного ребенка: сумма трансфертов – 96659,3 тыс.леев/ среднесписочная численность детей – 6815).

⁵⁵ Трансферты из государственного бюджета – 96659,3 тыс.леев, средства, выделенные из местного бюджета – 6674,3 тыс.леев, среднесписочная численность детей в детских садах – 6815 человек.

6.3. Расходы по оплате труда в сумме 897,2 тыс.леев были понесены с нарушениями.

По состоянию на 31 декабря 2017 года ОМПУ мун.Бэлць отразил в отчетности по строке баланса “Расходы на персонал” расходы на общую сумму 218625,1 тыс.леев, в том числе 169815,5 тыс.леев (77,7%) – расходы на персонал в рамках УОМС мун.Бэлць.

УОМС мун.Бэлць, в нарушение положений п.6 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006⁵⁶, в течение 2017 года устанавливало директорам и заместителям директоров образовательных учреждений⁵⁷ надбавку за квалификационную категорию одновременно от оклада соответствующей руководящей должности (1051,5 тыс.леев)⁵⁸ и от установленной педагогической нагрузки (449,4 тыс.леев), в данном случае незаконными выплатами⁵⁹ считается надбавка, начисленная от учебной нагрузки. Кроме того, аудитом установлено⁶⁰, что поскольку руководящая должность предполагает иные навыки, чем педагогические (административные, финансовые, организационно-правовые), к ней применяется надбавка за руководство⁶¹, а надбавки за квалификационную категорию, начисленные от месячного оклада руководящей должности, могут быть квалифицированы как неэффективные расходы, так как они должны были применяться только к установленной педагогической нагрузке.

Вместе с тем в нарушение положений ст.55 Кодекса об образовании⁶², который устанавливает, что деятельность педагогических кадров в сфере общего образования реализуется 7 часов в день, соответственно 35 часов в неделю, УОМС мун.Бэлць позволило некоторым учителям проводить индивидуальные учебные занятия (на основании предпринимательского патента) в рамках основного рабочего времени (7 часов в день), чем были допущены нерегламентированные расходы из местного бюджета для оплаты неотработанного рабочего времени в общей сумме 447,8 тыс.леев⁶³.

________________________

⁵⁶ Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетных учреждений” (далее – Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006). Приложение № 1, п.6 – педагогическим работникам, в том числе занимающим руководящие должности, которым в соответствии с Положением об аттестации педагогических работников общего и профессионально-технического образования, утвержденным Министерством просвещения, были присвоены педагогические категории высшая, I и II, устанавливается надбавка к заработной плате в размере, соответственно, 50, 40 и 30 процентов к месячному окладу соответственно установленной педагогической нагрузке.

⁵⁷ Начальные школы, гимназии, лицеи.

⁵⁸ 12 лицеев, 11 гимназий, 2 начальные школы, 1 вспомогательная школа – 26 директоров и 53 заместителей директоров – всего, надбавка за педагогическую категорию, 1051,5 тыс.леев.

⁵⁹ Исходя из того, что нормативный акт регламентирует в указательном порядке должностной оклад, к которому применяются надбавки за педагогическую категорию – оклад, соответствующий руководящей должности или установленной педагогической нагрузки.

⁶⁰ Соответствующие констатации были изложены и в Постановлении Счетной палаты № 28 от 19.07.2016 по Отчету аудита эффективности “Отвечают ли мотивационным критериям и эффективности системы оплаты труда в публичном секторе?”.

⁶¹ В соответствии с таблицей № 2 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006.

⁶² Закон № 152 от 17.07.2014 (Кодекс об образовании Республики Молдова).

⁶³ Четыре лицея, 37 учителей.

6.4. ОМПУ мун.Бэлць не обеспечил правовую защиту недвижимого имущества путем регистрации прав собственности на него в кадастровых органах.

Несмотря на то, что в предыдущих отчетах Счетной палаты были сформулированы рекомендации по устранению выявленных недостатков в этой сфере, вопреки требованиям законодательства⁶⁴ ОМПУ мун.Бэлць не обеспечил исчерпывающую регистрацию в Агентстве публичных услуг имущественных прав на 25 зданий общей стоимостью 1013,9 тыс.леев, которые были переданы в экономическое управление УОМС мун.Бэлць.

Аналогично ОМПУ мун.Бэлць не зарегистрировал право управления на 62 объектов недвижимого имущества (зданий), переданных в пользование УОМС мун.Бэлць, общей стоимостью 62793,2 тыс.леев, а зарегистрировано только право управления в отношении земельных участков, на которых находятся эти сооружения.

________________________

⁶⁴ Ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Примару мун.Бэлць:

1) Утвердить план действий с установлением этапов и сроков проведения оценки материальных активов с высокой степенью износа, используемых в сфере образования.

2) Обеспечить увеличение стоимости основных средств на сумму 4658,6 тыс.леев, связанную с работами по капитальному ремонту, отраженными ошибочно как работы по текущему ремонту.

3) Обеспечить необходимую правовую базу для финансирования из бюджета услуг: по транспортировке умерших в медицинское учреждение для установления причины смерти (судебно-медицинской экспертизы); бесплатной выдачи справок, по просьбе физических лиц, и характеристик, по требованию правоохранительных органов; финансирования общественных объединений в отсутствие социальных, научных и культурных программ, без заключения договоров на выполнение работ и оказание услуг и без размещения, на конкурсной основе, социального заказа на выполнение различных местных программ, а также рассмотреть необходимость и целесообразность этих услуг.

4) Повысить эффективность бюджетных расходов, связанных с вознаграждением регистратора с правом доступа к Государственному регистру избирателей, путем его включения в штатное расписание примэрии и установления реальных затрат на услуги, оказываемые МП “ЖКХ Бэлць”, в лице специалиста по гражданской обороне.

5) Обеспечить исправление ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, связанных с отражением площадей и стоимости земельных участков, находящихся в публичной собственности ОМПУ мун.Бэлць.

6) Обеспечить установление стоимости работ по капитальному ремонту и вмешательства в строительстве, выполненных арендатором, которые могут быть приняты конструктивно, и, соответственно, скорректировать стоимость сданного в аренду объекта недвижимости на стоимость этих работ.

7) Обеспечить принятие мер по повышению эффективности системы финансового менеджмента и контроля путем выявления рисков, связанных с целями, намеченными в Годовом плане деятельности, идентификации рисков мошенничества, связанных с процессом финансовой отчетности, разработки Руководства по контрольным мероприятиям, разработки комплексной политики/стратегии коммуникации, установления письменных правил в отношении системы внутренней информации, коммуникации и документирования, разработки операционных процессов основной деятельности (в том числе: предоставление субсидий, мониторинг исполнения договоров о строительстве).

8) Обеспечить возврат в муниципальный бюджет неиспользованных МП “ДРСУ” субсидий в сумме 1833,1 тыс.леев.

Начальнику УОМС мун.Бэлць:

9) Обеспечить проверку и исправление бухгалтерских записей, касающихся основных средств, управляемых УОМС мун.Бэлць.

10) Принять меры для обеспечения устранения выявленных аудитом недостатков в части выполнения капитальных работ УОМС мун.Бэлць.

11) Обеспечить практику преподавания учителями (на основе предпринимательского патента) различных дисциплин в учебных классах вне основного рабочего времени 7 часов в день (изменение индивидуальных трудовых договоров и ведение регистра строгого учета отработанного рабочего времени).

12) Приостановить начисление руководителям образовательных учреждений надбавки за педагогическую категорию одновременно от оклада руководителя и от педагогической нагрузки.

Повторение невыполненных рекомендаций, утвержденных Постановлением Счетной палаты № 50 от 23.12.2015

Примару мун.Бэлць:

13) разработать/утвердить исчерпывающие процедуры в аспекте критериев, связанных с регламентированным определением и осуществлением расходов на санитарную очистку и обустройство территорий с обеспечением соблюдения законодательных норм, определением количественных и качественных показателей выполненных работ и устранением несоответствий, установленных аудитом в этом отношении;

14) совместно с администраторами созданных предприятий разработать и утвердить план мер по улучшению финансовой/имущественной ситуации муниципальных предприятий и установлению менеджмента, ориентированного на повышение эффективности управления публичным имуществом, в том числе путем проведения мероприятий по инвентаризации и переоценке имущества в соответствии с действующими нормативными актами;

15) начать неотложные действия по инвентаризации и оценке публичного имущества, как части инвестиционных проектов, для обеспечения его надлежащей регистрации и учета;

16) обеспечить подтверждение и соответствующее отражение в бухгалтерском учете инвестиций, связанных с договорами концессии/ частно-государственного партнерства/ и др., а также пересмотр договорных условий, с включением исчерпывающих положений, которые предусматривали бы возможности по компенсации бюджетных расходов, понесенных по объекту концессии.

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ

ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджмент аудируемого органа ответственен за составление и достоверное представление финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и с Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015, а также за внедрение системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающей составление финансовой отчетности не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой. При составлении финансовой отчетности руководство несет ответственность за оценку способности субъекта продолжать свою деятельность и выявлять, в случае необходимости, аспекты, связанные с непрерывностью деятельности.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состояла в планировании и проведении аудиторской миссии, с получением достаточных и уместных доказательств, в целях подтверждения основания для аудиторского мнения.

Цель внешнего публичного аудита заключалась в выражении мнения, с обеспечением разумной уверенности в том, что финансовая отчетность ОМПУ мун.Бэлць была составлена и представлена, по состоянию на 31.12.2017, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, отражает реальное и достоверное положение и не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой.

Разумная уверенность является высокой степенью уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с ISSAI, всегда может выявить имеющееся существенное искажение, когда оно присутствует. Искажения могут быть обусловлены мошенничеством или ошибкой. В то же время искажения могут считаться существенными, если в отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей этой финансовой отчетности.

Более подробное описание ответственности аудиторов представлено в приложении № 2. Методология и сфера подхода к аудиту.

Приложение № 1

Релевантная информация об ОМПУ мун.Бэлць, нормативной и законодательной базе

(касающейся юридических, организационных и финансовых основ формирования

и использования финансовых средств, а также бухгалтерского учета)

Общие сведения

ОМПУ мун.Бэлць является юридическим лицом публичного права и в условиях закона располагает имуществом, отличным от государственного имущества и других административно-территориальных единиц.

Примэрия мун.Бэлць является функциональной структурой органа местной исполнительной власти, которая включает в себя штат сотрудников, управляется примаром и организуется и действует на основании положения, утвержденного муниципальным советом. Примэрия как функциональная структура органа местной исполнительной власти состоит из многочисленных служб⁶⁵.

________________________

⁶⁵ Юридическое управление; отдел кадров; отдел внутреннего аудита; управление по сбору местных налогов и сборов; служба государственных закупок; управление бухгалтерского учета (аппарат); главное финансово-экономическое управление; административно-хозяйственное управление; управление муниципальной собственности и земельных отношений; управление коммунального хозяйства; управление архитектуры и градостроительства; управление торговли; управление внешних связей и привлечения инвестиций; гражданская служба и воинский учет; управление культуры; управление образования, молодежи и спорта; главное управление здравоохранения и социальной помощи; секретарь муниципального совета Бэлць; управление публичной администрации; управление секретариата и связей с общественностью; отдел архива; служба информационных технологий – всего 236 единиц персонала.

Релевантная законодательная и нормативная база

Юридическая, организационная и финансовая базы формирования и использования финансовых средств регламентированы: Конституцией Республики Молдова; Законом о местном публичном управлении № 436-XVI от 28.12.2006; Законом о местных публичных финансах № 397-XV от 16.10.2003; Законом об административной децентрализации № 435-XVI от 28.12.2006, Законом о статусе местного выборного лица № 768-XIV от 2.02.2000, Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

Финансовые основы формирования и использования финансовых средств для обеспечения деятельности ОМПУ мун.Бэлць.

Бюджет ОМПУ мун.Бэлць в 2017 году был сформирован из следующих источников:

a) Трансферты специального назначения – 298689,6 тыс.леев, или 64,4%;

b) Собственные доходы – 146246,7 тыс.леев, или 31,5%;

c) Другие доходы (специальные средства) – 18858,4 млн.леев, или 4,1%.

Данные об утвержденных и исполненных параметрах бюджета за аудируемый год представлены в таблице № 3.2 из настоящего Отчета аудита.

Бухгалтерский учет и применимая база по финансовой отчетности

ОМПУ мун.Бэлць организует и ведет бухгалтерский учет на основании:

- Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

- Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015;

- Утвержденной учетной политики.

Исполнение бюджета за отчетный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, и включает в себя все экономические операции/факты, выполненные ОМПУ мун.Бэлць в соответствующий период. Совокупность фактических показателей, касающихся деятельности ОМПУ и отражающих исполнение бюджета субъекта за отчетный период, включаются и отражаются в финансовых отчетах.

Приложение № 2

Методология и сфера подхода к аудиту

Сфера подхода к аудиту. Счетная палата Республики Молдова, в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год⁶⁶, инициировала аудит финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом ОМПУ мун.Бэлць по состоянию на 29 января 2018 года, с целью получения разумной уверенности в том, что финансовые отчеты были составлены и представлены в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности с вынесением соответствующего мнения.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”, а также с Пособием по финансовому аудиту⁶⁷.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты, связанные с аудируемой областью.

Для достижения цели аудиторской миссии были проаудированы финансовые операции по: доходам от трансфертов специального назначения, выделенных из государственного бюджета для дошкольного, начального и среднего общего образования, основным средствам, земельным участкам, расходам на персонал, субсидиям, закупкам товаров, расходам по капитальному и текущему ремонту.

________________________

⁶⁶ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

⁶⁷ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и надежность констатаций, изложенных в Отчете аудита, аудиторская группа, путем применения порога существенности, применила процедуры проверки, рассмотрения и анализа, в сочетании с использованием различных техник, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет, интервьюирование и др. В то же время были применены процедуры по существу, а также оценены некоторые существенные элементы системы внутреннего контроля.

При определении областей для аудирования были учтены операции по счетам и данные по ним на начало и на конец отчетного периода. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, с учетом имеющихся ресурсов, был установлен порог материальности (существенности), а именно:

Вместе с тем в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита” настоящий аудит был проведен на основании профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, вызванные мошенничеством и/или ошибкой;

• были проведены аудиторские мероприятия на понимание внутреннего контроля, соответствующего аудируемой области, без того, чтобы выразить мнение о его эффективности;

• были рассмотрены/оценены положения принятой учетной политики в аспекте их адекватности для обеспечения организации/ведения бухгалтерского учета, способного предоставить достоверное отражение результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы основные вероятные факторы неопределенности относительно наличия событий и/или условий, которые могли бы подорвать непрерывность деятельности аудируемого органа.

Приложение № 3

Ситуация выполнения требований и внедрения рекомендаций,

изложенных в Постановлении Счетной палаты № 50 от 23.12.2015

Приложение № 4

Консолидированный бухгалтерский баланс Примэрии

муниципия Бэлць по состоянию на 31.12.2017

Приложение № 5

Финансовый отчет

об исполнении бюджета мун.Бэлць за 2017 год (fd-044)

Приложение № 6

Синтез несоответствий, устраненных в ходе аудита

Принять к сведению, что в ходе аудита, были устранены следующие недостатки:

a) Согласно приходному кассовому ордеру № 171 от 10.05.2018, руководитель Вспомогательной школы мун.Бэлць оплатил в кассу УОМС мун.Бэлць стоимость автобуса на общую сумму 8,0 тыс.леев (4 тонны металла × 2 лея/тонну), которые, согласно справке № 27 от 11.05.2018, были перечислены на доходы субъекта;

b) Исправление в бухгалтерском учете УОМС мун.Бэлць остатков на счетах 318 “Прочие основные средства” и 317 “Нематериальные активы” на сумму 83,3 тыс.леев;

c) Представление карточки распределения компьютерной техники детским садам – бенефициарам со счета 314 “Машины и оборудование”, на сумму 27,5 тыс.леев;

d) Корректировка данных аналитического и синтетического учета УОМС мун.Бэлць по основным средствам на сумму 136,1 тыс.леев;

e) ООО “Blaved-Construct” представило пояснительную записку № 09-17-180 от 23.05.2018, в которой указано, что были устранены недостатки по объекту “Работы по капитальному ремонту крыши актового зала теоретического лицея “Ştefan Cel Mare” мун.Бэлць” на общую сумму 7,3 тыс.леев с подтверждающими документами (акт констатации, заключенный с ответственным за технический надзор, местная смета на сумму 7,3 тыс.леев, фотографии о выполненных работах);

f) ООО “Blaved-Construct” представило пояснительную записку № 09-17-181 от 23.05.2018, в которой указано, что были устранены недостатки по объекту “Работы по капитальному ремонту элементов строительства детского сада № 1 мун.Бэлць” на общую сумму 3,2 тыс.леев, подтверждающие документы (акт констатации, заключенный с ответственным за технический надзор, местная смета на сумму 3,2 тыс.леев, фотографии выполненных работ);

g) ООО “Vladmih Company” представило пояснительную записку № 164-09-14 от 16.05.2018, в которой указано, что были устранены недостатки по объекту “Работы по капитальному ремонту забора, прилегающего к зданию Вспомогательной школы-интерната мун.Бэлць” на общую сумму 1,7 тыс.леев, подтверждающие документы (акт констатации, заключенный с ответственным за технический надзор, местная смета на сумму 1,7 тыс.леев, фотографии выполненных работ);

h) ООО “Comalion&Co” представило смету расходов, за исключением невыполненных работ, на общую сумму 31,5 тыс.леев по объекту “Работы по обустройству площадки для физической культуры и восстановления здоровья детей в теоретическом лицее “Mihai Eminescu” мун.Бэлць”. Кроме того, 17.05.2017 экономический агент представил гарантийное письмо УОМС мун.Бэлць и МП “Управление капитального строительства Единого заказчика”, мун.Бэлць, в котором обязуется устранить все обнаруженные недостатки по данному объекту.