Hotărâre nr.38 din 25.06.2018 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public ale mun. Bălţi pe anul 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare aferente

 procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public

ale mun. Bălţi pe anul 2017

nr. 38  din  25.06.2018

 (în vigoare 27.07.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 277-284 art. 31 din 27.07.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa primarului municipiului Bălţi dl Nicolae Grigorişin, şefului Direcţiei politici control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanţelor dna Raisa Cotorobai, şefului adjunct al Direcţiei Generale Financiar-Economice a municipiului Bălţi dna Lucia Dioneac, şefului Direcţiei Învăţământ, Tineret şi Sport a municipiului Bălţi dna Tatiana Dubiţkaia, şefului Direcţiei Gospodărie Comunală dl Veaceslav Zincovschi, directorului Întreprinderii Municipale “Direcţia Construcţii Capitale comanditar unic” din municipiul Bălţi dna Larisa Bragari, şefului Direcţiei generale administrare fiscală Nord dna Tatiana Neghina, precum şi a altor persoane responsabile, călăuzindu-se de art.3 alin.(1), art.5 alin.(1) lit.a) şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public ale mun. Bălţi pe anul 2017.

___________________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi nr.260 din 07.12.2017 ( în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.38 alin.(3) din Legea nr.260 din 07.12.2017 şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018 (cu modificările ulterioare)², având drept scop oferirea asigurării rezonabile precum că situaţiile financiare ale UAT din municipiul Bălţi sunt întocmite şi prezentate, la 31.12.2017, în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, prezintă o imagine fidelă şi veridică şi nu conţin denaturări semnificative datorate fraudei sau erorii.

___________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018”.

Auditul public extern s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Instituţiilor Supreme de Audit: ISSAI 100 “Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principii fundamentale ale auditului financiar” şi ISSAI 1000-2999 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit”³.

___________________________

³ Aprobate prin Hotărârile Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Sistemul de management financiar şi control implementat în cadrul Primăriei municipiului Bălţi necesită îmbunătăţiri, deoarece nu au fost dezvoltate unele elemente proprii sistemului dat, care ţin de: identificarea riscurilor asociate obiectivelor stabilite prin Planul anual de activitate; identificarea riscurilor de fraudă asociate procesului de raportare financiară; elaborarea Ghidului privind activităţile de control; elaborarea unei politici/strategii de comunicare cuprinzătoare; elaborarea unor reguli scrise privind sistemul de informare, comunicare şi documentare internă.

Activităţile desfăşurate în scopul colectării unor probe suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Raportul de audit au determinat echipa de audit să exprime o opinie de audit cu rezerve aferentă situaţiilor financiare ale municipiului Bălţi, întocmite la 31 decembrie 2017.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2) şi art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public ale mun. Bălţi pe anul 2017, anexat la prezenta Hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Autorităţii publice locale a municipiului Bălţi, pentru întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea implementării recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare, şi se recomandă completarea cadrului normativ-metodologic de evidenţă contabilă în sistemul bugetar, privind definirea şi delimitarea exhaustivă a cheltuielilor aferente reparaţiilor capitale, reparaţiilor curente, subsidiilor, granturilor, serviciilor de amenajare/salubrizare a teritoriului şi serviciilor comunale, precum şi privind reflectarea în rapoartele financiare a avansurilor şi restanţelor aferente impozitelor şi taxelor locale;

2.3. Cancelariei de Stat şi Oficiului teritorial Bălţi, pentru informare;

2.4. Parlamentului Republicii Moldova, Guvernului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, Autoritatea publică locală a municipiului Bălţi a întreprins măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate privind:

- achitarea în casieria Direcţiei Învăţământ, Tineret şi Sport a mun. Bălţi a valorii autobuzului-lipsă în sumă totală de 8,0 mii lei;

- corectarea în evidenţa contabilă a Direcţiei Învăţământ, Tineret şi Sport a mun. Bălţi a soldurilor conturilor 318 “Alte mijloace fixe” şi 317 “Active nemateriale” cu suma de 83,3 mii lei;

- prezentarea fişei de repartizare a tehnicii de calcul grădiniţelor beneficiare de la contul 314 “Maşini şi utilaje” în valoare de 27,5 mii lei;

- corectarea datelor din evidenţa analitică şi cea sintetică ale Direcţiei Învăţământ, Tineret şi Sport a mun. Bălţi privind mijloacele fixe cu suma de 136,1 mii lei;

- 3 agenţi economici au remediat carenţele constatate la executarea reparaţiilor capitale în sumă totală de 12,2 mii lei;

- prezentarea de către agentul economic a procesului-verbal de micşorare cu suma de 31,5 mii lei a volumului lucrărilor executate la obiectul “Lucrări de amenajare a terenului de cultură fizică şi recuperare pentru copii la Liceul Teoretic “Mihai Eminescu” din mun. Bălţi”, contractate şi achitate, dar neexecutate, precum şi a scrisorii de garanţie, prin care acesta se obligă să remedieze toate neajunsurile constatate la acest obiect.

4. Se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.50 din 23.12.2015.

5. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1. şi 2.2. din prezenta Hotărâre se va informa Curtea de Conturi în termen de 12 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.38 din 25.06.2018

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi

gestionării patrimoniului public ale mun. Bălţi pe anul 2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CU REZERVE

Au fost auditate rapoartele financiare ale municipiului Bălţi¹, întocmite la 31 decembrie 2017.

În opinia echipei de audit, cu excepţia aspectelor expuse în “Baza pentru opinia cu rezerve” din prezentul Raport, rapoartele financiare menţionate, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire la situaţia financiară şi cea patrimonială prezentate de municipiul Bălţi la data de 31 decembrie 2017, în conformitate cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar².

_____________________

¹ Bilanţul contabil consolidat (Forma FD-041), Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042), Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (Forma FD-043), Raportul privind executarea bugetului (Forma FD-044), Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe si amortizarea activelor nemateriale (Forma FD-045), Raportul privind circulaţia stocului de materiale circulante şi rezervelor de stat (Forma FD-046), Raportul privind lipsurile şi delapidările de mijloace băneşti şi valorile materiale (Forma FD-047), Raportul privind primirea şi utilizarea valorilor materiale primite cu titlu de ajutor umanitar (Forma FD-051), Raportul privind mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor (Forma FD-052), precum şi Raportul narativ privind executarea bugetului, inclusiv un sumar al politicilor contabile semnificative.

² Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare - Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU OPINIA CU REZERVE

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit³. Responsabilităţile auditorilor, în baza acestor standarde, sunt descrise în secţiunea “Responsabilităţile auditorului” din acest Raport.

Auditorii sunt independenţi faţă de instituţia auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia cu rezerve.

Opinia cu rezerve a fost determinată de efectul denaturărilor aferente: Bilanţului contabil – cu suma de 114841,7 mii lei, şi Raportului privind veniturile şi cheltuielile - cu suma de 15356,0 mii lei (nedepăşind pragurile de semnificaţie determinate pentru elementele patrimoniale – cu 144075,7 mii lei, pentru venituri – cu 19647,0 mii lei, pentru cheltuieli – cu 23986,6 mii lei), condiţionate de:

i) denaturarea/diminuarea elementelor bilanţiere de active nefinanciare gestionate de DÎTS a mun. Bălţi, prin:

- recunoaşterea neconformă a valorii mijloacelor fixe în lipsa documentelor justificative în sumă de 111,0 mii lei, precum şi fără evaluarea conformă a mijloacelor fixe în sumă de 520,0 mii lei ( pct.4.1.1.);

- necorespunderea datelor evidenţei analitice privind mijloacele fixe cu cele ale evidenţei sintetice cu suma de 136,1 mii lei ( pct.4.1.1.);

- reflectarea eronată ca mijloace fixe a bunurilor depozitate în valoare de 238,6 mii lei (fără a fi exploatate), ceea ce a afectat şi corectitudinea calculării uzurii aferente acestora ( pct.4.1.1.);

- neajustarea în cadrul inventarierii a valorii bunurilor imobiliare folosite în procesul de învăţământ, pentru determinarea valorii juste a acestora, în rezultat fiind diminuată valoarea lor de bilanţ cu cca 67102,0 mii lei (pct. 4.1.3.);

ii) diminuarea valorii terenurilor proprietate publică cu suma de 16591,6 mii lei (pct. 4.2.);

iii) majorarea neconformă a valorii tranzacţiilor privind lucrările de reparaţii capitale cu suma totală de 222,6 mii lei (pct. 4.3.1.);

iv) majorarea cheltuielilor aferente subsidiilor acordate, concomitent cu diminuarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate cu suma totală de 13753,2 mii lei⁴. Totodată, auditul a fost limitat în evaluarea realităţii acestor tranzacţii (pct. 4.3.3.);

v) majorarea cheltuielilor aferente subsidiilor acordate, concomitent cu diminuarea cheltuielilor aferente prestaţiilor sociale cu suma totală de 578,6 mii lei, a creanţelor - cu suma totală de 1833,1 mii lei, şi a valorii granturilor acordate organizaţiilor obşteşti - cu suma totală de 145,3 mii lei ( pct.4.3.3.);

vi) diminuarea veniturilor şi, respectiv, a creanţelor de la chiria bunurilor publice cu suma totală de 21,4 mii lei, ca urmare a neîncasării şi neraportării veniturilor (pct. 4.4. );

vii) majorarea cheltuielilor aferente reparaţiilor curente, concomitent cu diminuarea valorii mijloacelor fixe, ca urmare a efectuării reparaţiilor capitale în sumă totală de 4658,6 mii lei şi a prestării serviciilor de salubrizare în sumă totală de 857,5 mii lei (pct. 4.3.2.);

viii) nereflectarea avansurilor în sumă totală de19220,7 mii lei şi a restanţei în sumă totală de 4207,4 mii lei, aferente impozitelor şi taxelor locale (pct. 4.6.).

Concomitent, auditul a constatat la APL a mun. Bălţi neregularităţi, care nu au afectat situaţiile financiară şi patrimonială, şi anume:

1. neasigurarea protecţiei juridice a bunurilor imobile în valoare totală de 63807,1 mii lei, prin neînregistrarea la organele cadastrale a drepturilor de proprietate şi de gestiune asupra lor ( pct.6.4.);

2. efectuarea cheltuielilor ineficiente în sumă totală de 136,8 mii lei ( pct.6.1.);

3. efectuarea neconformă a cheltuielilor aferente remunerării muncii în sumă de 897,2 mii lei ( pct.6.3.);

4. reflectarea la alt cont a activelor nemateriale în sumă de 83,3 mii lei ( pct.6.1.).

_____________________

³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

⁴ 11976,6 mii lei + 879,4 mii lei + 524,6 mii lei +203,8 mii lei +168,8 mii lei.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

APL a mun. Bălţi, conform prevederilor Legii nr.436-XVI din 28.12.2006⁵, este reprezentată de către autoritatea executivă – primarul, şi autoritatea deliberativă - consiliul municipal. CMB realizează, în modul corespunzător, competenţele pentru consiliile locale, prevăzute de Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, precum şi de alte acte normative. Primarul şi viceprimarii municipiului Bălţi exercită, în modul corespunzător, atribuţiile pentru primarii unităţilor administrativ-teritoriale de nivelul întâi, prevăzute de Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, precum şi de alte acte normative. Consiliul local şi primarul funcţionează ca autorităţi administrative autonome, soluţionând treburile publice din municipiu în condiţiile legii.

Mecanismul unic de evidenţă contabilă şi raportare financiară pentru autorităţile/instituţiile bugetare este realizat în baza prevederilor Legii nr.113-XVI din 27.04.2007⁶ şi Ordinului ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015. APL a mun. Bălţi aplică principiul contabilităţii de angajamente, conform căruia elementele contabile sunt recunoscute pe măsura apariţiei acestora. Drept temei pentru contabilizarea operaţiunilor servesc documentele justificative primare şi registrele contabile.

Evidenţa contabilă în cadrul primăriei este ţinută de către: Direcţia evidenţă contabilă a aparatului primăriei; Direcţia generală financiar-economică; Secţia cultură; Direcţia învăţământ, tineret şi sport; Direcţia asistenţă socială şi protecţia familiei (5 subiecţi de raportare). Totodată, unele direcţii au mai multe instituţii/servicii în subordine, pentru care se efectuează cheltuieli şi care au în gestiune bunuri materiale: Secţia cultură (13 subiecţi⁷); Direcţia învăţământ, tineret şi sport (70 subiecţi⁸). Există instituţii autonome, subordonate consiliului municipal, care ţin în nume propriu evidenţa contabilă (11 subiecţi⁹ de raportare).

Situaţiile financiare ale APL a mun. Bălţi la finele anului 2017 sunt prezentate detaliat în Anexa nr.4 la Raportul de audit şi, sintetic, în tabelul următor.

Informaţiile care atestă situaţia veniturilor şi cheltuielilor ale UAT din mun. Bălţi pe anul 2017 sunt prezentate detaliat în Anexa nr.5 la Raportul de audit şi, sintetic, în tabelul următor.

Prin analiza datelor din Tabelul nr.3.2., formate în baza Raportului financiar privind executarea bugetului (Forma FD-044), se constată că veniturile efective depăşesc veniturile de casă cu 518,5 mil. lei, această diferenţă constituind “Alte venituri şi finanţări” de la contul 149, care nu au fost trecute prin conturile trezoreriale şi includ: veniturile din realizarea activelor de către instituţiile bugetare (cont 149100); veniturile de la activele intrate cu titlu gratuit (cont 149200); corectarea evidenţei contabile a proprietăţii municipale care se află în administrarea operativă a instituţiilor bugetare din contul extrabilanţier la conturile bilanţului; primirea patrimoniului municipal de la bilanţul instituţiilor bugetare; primirea unor cheltuieli pentru reparaţii capitale ale patrimoniului aflat în gestiune (cont 149900).

Analogic, se denotă că cheltuielile efective depăşesc cheltuielile de casă cu 732,1 mil. lei, această diferenţă, în mare parte, constituind “Alte cheltuieli ale instituţiilor bugetare” , care s-au format din tranzacţii interne privind patrimoniul entităţii şi nu au fost trecute prin conturile trezoreriale.

_____________________

⁵ Legea privind administraţia publică locală nr.436-XVI din 28.12.2006 (în continuare - Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).

⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare - Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

⁷ Colective populare, Şcoala de muzică, Şcoala de arte, Şcoala de arte plastice, Biblioteca municipală, Muzeul de istorie şi etnografie, Pinacoteca, Palatul municipal de cultură, Centrul de cultură şi tineret, Casa de cultură “Flacăra”, Casa de cultură “Moldova”, Căminul de cultură “Veteranul”, Căminul de cultură “Meşterul Popular”.

⁸ 33 de grădiniţe, 2 şcoli primare, 1 şcoală-internat, 11 gimnazii, 12 licee, Casa de creaţie, Staţia tinerilor turişti, Serviciul asistenţă psihopedagogică, Tabăra de odihnă, 3 şcoli de sport, Cabinetul metodic, Grupa de gospodărie, Centrul de tineret şi adolescenţi, Centrul “Moştenitorii”.

⁹ Şcoala sportivă la probe pe apă; Şcoala sportivă de fotbal; Centrul ergosocial pentru persoanele cu probleme de sănătate mintală “Socium”; Centrul de găzduire şi adaptare socială a persoanelor fără adăpost “Reîntoarcere”; Centrul pentru oamenii în etate “Respiraţia a doua”; Centrul de primire a copilului în regim de urgenţă “Evrica”; Centrul de criză familială “Sotis”; Centrul de plasament “Drum spre casă”; Centrul comunitar de sănătate mintală; Centrul medico-social de zi “Rebeca”; Centrul social “Viaţa cu speranţă”.

IV. ASPECTELE - CHEIE DE AUDIT

4.1. Situaţiile financiare ale APL a mun. Bălţi au fost afectate de deficienţele constatate la atribuirea şi reflectarea în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe.

4.1.1. Auditul atestă date neveridice în evidenţa contabilă, care au denaturat valoarea mijloacelor fixe ale DÎTS a mun. Bălţi cu suma totală de 871,9 mii lei.

DÎTS a mun. Bălţi nu a asigurat o evidenţă şi o raportare conformă a calculatoarelor primite cu titlu gratuit în valoare totală de 520,0 mii lei, deoarece acestea s-au repartizat la instituţiile subordonate în lipsa documentelor confirmative veridice, iar evaluarea acestora a fost efectuată pentru alte modele decât cele primite de la donator.

Totodată, s-a constatat majorarea valorii mijloacelor fixe în lipsa documentelor (procese-verbale de recepţie a lucrărilor executate) care ar justifica volumele de lucrări executate cu titlu gratuit în sumă totală de 111,0 mii lei. Majorarea valorii mijloacelor fixe în evidenţa contabilă s-a efectuat doar în baza unei Note informative prezentate de către donator, în care s-a indicat costul total al lucrărilor de reparaţie capitală executate.

Ineficienţa controlului intern din partea persoanelor responsabile, inventarierea formală a bunurilor publice au determinat neînregistrarea lipsei unui autobuz cu valoarea de bilanţ de 2,3 mii lei, gestionat de către Şcoala auxiliară din mun. Bălţi.

Reflectarea eronată la mijloace fixe a bunurilor depozitate în valoare de 238,6 mii lei, fără a fi date în exploatare, se exprimă prin faptul că: 1) la 5 instituţii preşcolare au fost reflectate în evidenţa contabilă 5 calculatoare în sumă de 27,5 mii lei, care, repartizate documentar, de fapt nu se aflau în gestiunea entităţilor subordonate, ci la sediul DÎTS a mun.Bălţi, precum şi prin 2) procurarea bunurilor în valoare de 211,1 mii lei, care, deşi au fost repartizate instituţiilor din subordine, până la momentul actual, nu sunt utilizate, dar depozitate.

Contrar prevederilor cadrului normativ¹⁰, valoarea mijloacelor fixe gestionate de către DÎTS a mun. Bălţi (71,4%¹¹ din valoarea totală a mijloacelor fixe gestionate de către APL a mun. Bălţi) din evidenţa analitică (Balanţa de verificare) nu corespundea cu valoarea acestora din evidenţa sintetică (Cartea mare, Bilanţ) la sfârşitul perioadei de gestiune, diferenţa fiind de 136,1 mii lei¹². Cauza acestei divergenţe a fost neînregistrarea în evidenţa analitică din anii precedenţi a tranzacţiilor aferente mijloacelor fixe.

DÎTS a mun. Bălţi nu a întreprins măsuri eficiente pentru a asigura casarea mijloacelor de transport în valoare totală de 28,0 mii lei, care nu funcţionează, sunt uzate complet şi denaturează valoarea utilitară a activelor deţinute.

_____________________

¹⁰ Pct.1.4.3.2. şi pct.1.4.3.10. din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹¹ 367579,3 mii lei, din 515120,4 mii lei.

¹² Denaturări la sfârşitul perioadei de gestiune: contul 316 – 57,1 mii lei; contul 317 – 37,8 mii lei; contul 318 – 41,2 mii lei.

4.1.2. Contrar prevederilor legale, precum şi în lipsa controlului intern adecvat, APL a mun. Bălţi nu a asigurat înregistrarea şi raportarea tranzacţiilor financiare de majorare a valorii construcţiei (capitalizare) din contul costului lucrărilor de reparaţie capitală şi de intervenţie în construcţii, executate de către locatar.

Probele de audit acumulate denotă că, în anul 2014, în baza unor decizii ale CMB¹³, un agent economic a primit în locaţiune¹⁴, pe un termen de 3 ani, încăperile din incinta Bibliotecii “Ion Creangă” din mun. Bălţi (subsol), cu suprafaţa totală de 265,2 m². Ulterior, prin Decizia CMB nr.12/40 din 24.09.2015, suprafaţa încăperilor date în locaţiune în baza contractului nr.17/2014 din 17.12.2014 s-a majorat cu 37,0 m² (încăperea nr.36 pentru folosinţă generală), constituind 302,2 m².

Deşi a obţinut certificatul de urbanism (nr.382 din 18.08.2015), cu destinaţia – proiectarea replanificării încăperilor nelocative în cafenea-bar, cu renovarea faţadelor, pe o suprafaţă de 94,0 m², agentul economic a executat lucrări de reparaţie capitală şi de intervenţie în construcţii¹⁵ pe suprafaţa totală de 302,0 m² în mod neregulamentar şi în lipsa documentaţiei obligatorii reglementate prin Legea nr.163 din 09.07.2010¹⁶ (capitolele II, V, VI - certificatul de urbanism pentru proiectare, autorizaţia de construire şi autorizaţia de desfiinţare, proiectul pentru lucrările de reparaţie capitală şi de desfiinţare).

Totodată, auditul atestă că costul lucrărilor de reparaţie capitală şi de intervenţie în construcţii, executate de către agentul economic în perioada anilor 2015 – 2016, nu a fost coordonat şi transmis APL, pentru a asigura reevaluarea imobilului deţinut în proprietate (Biblioteca “Ion Creangă”, gestionată de către Secţia cultură), şi, respectiv, contrar prevederilor pct.1.4.5.2. din Planul de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015, nu s-a asigurat înregistrarea şi raportarea majorării valorii construcţiei din contul costului lucrărilor de reparaţie capitală şi de intervenţie în construcţii.

_____________________

¹³ Deciziile CMB nr.1/15 din 27.02.2014 şi nr.6/34 din 02.10.2014.

¹⁴ Contractul de locaţiune nr.1/2014 din 16.06.2014 (total: 94,0 m² – încăperile nr.27, nr.33, nr.34 (63,3 m2 pentru cafenea), încăperea nr.32 (11,2 m² pentru oficiu, 19,5 m² pentru folosinţă generală)). Contractul de locaţiune nr.17/2014 din 17.12.2014 (total: 171,2 m² – încăperile nr.24, nr.25, nr.26, nr.35 pentru cafenea).

¹⁵ Reconstrucţia încăperilor prin distrugerea/reamplasarea pereţilor despărţitori; instalarea uşilor şi ferestrelor; refacerea pereţilor şi podului; punerea teracotei.

¹⁶ Legea privind autorizarea executării lucrărilor de construcţie nr.163 din 09.07.2010.

4.1.3. Valoarea clădirilor instituţiilor de învăţământ reflectată în situaţiile financiare nu corespunde valorii minime estimate pe piaţa bunurilor imobiliare cu suma de cca 67102,0 mii lei.

În prezent, cadrul normativ¹⁷ stabileşte că reevaluarea activelor instituţiilor se efectuează în scopul determinării valorii juste a acestora la data raportării (în cazul dat 31.12.2017), ţinându-se cont de utilitatea bunului, de starea acestuia şi de preţul pieţei, atunci când valoarea contabilă diferă semnificativ de valoarea justă, iar instituţiile bugetare reevaluează activele aflate în patrimoniul lor în urma inventarierii acestora.

DÎTS a mun. Bălţi nu s-a folosit de drepturile acordate de prevederile Ordinului ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 şi Regulamentului privind inventarierea¹⁸ pentru a reflecta just valoarea clădirilor instituţiilor de învăţământ. Astfel, valoarea de bilanţ a 136 de construcţii cu suprafaţa utilă de 24918,8 m², utilizate în procesul de studii, care constituie 1840,1 mii lei, sau 6% din valoarea de intrare (30354,7 mii lei), nu corespunde realităţii, precum şi valorii juste a preţurilor de piaţă.

DÎTS a mun. Bălţi urma să estimeze¹⁹ valoarea mijloacelor fixe nominalizate în mărime de circa 68942,1 mii lei, sau cu 67102,0 mii lei mai mult faţă de valoarea reflectată în evidenţa contabilă.

_____________________

¹⁷ Pct.1.4.5.2. din Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹⁸ Ordinul cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.

¹⁹ Conform raportului de evaluare efectuat de către SRL “Rilici-Compani”, costul de piaţă al 1 m² de construcţii din sfera învăţământului în municipiul Bălţi constituie 2766,7 lei.

4.2. Valoarea terenurilor publice din proprietatea APL, inclusiv a celor transmise în gestiune economică, a fost denaturată cu suma de 16591,6 mii lei, ca urmare a reflectării necorespunzătoare a valorii terenurilor în evidenţa analitică.

Probele auditului atestă că unele decizii ale CMB nu au fost executate conform²⁰, ceea ce a determinat reflectarea eronată a valorii terenurilor în evidenţa contabilă a aparatului Primăriei mun. Bălţi. Astfel, nu s-a asigurat înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunii ce ţine de modificarea destinaţiei terenului transmis în gestiunea Î.M. “DRCD” (din categoria terenuri agricole în categoria terenuri ale satelor, oraşelor şi municipiilor), conform cadastrului funciar al primăriei, şi, respectiv, a valorii lui. Prin urmare, Serviciul contabil al aparatului primăriei nu a exclus din evidenţa contului 415 valoarea terenului agricol (569,3 mii lei) transmis anterior în gestiunea Î.M. “DRCD” şi nu a reflectat valoarea terenului transmis ulterior de la categoria terenuri ale satelor, oraşelor şi municipiilor (17160,9 mii lei).

_____________________

²⁰ Decizia CMB nr.2/33 din 27.03.2014 cu privire la trecerea în fondul de rezervă al municipiului a terenurilor cu destinaţie agricolă cu suprafaţa de 18 ha pentru organizarea cimitirului; Decizia CMB nr.1/36 din 26.02.2015 cu privire la transmiterea în administrarea Î.M. “DRCD” a lotului de teren cu suprafaţa de 13,2848 ha pentru amenajarea cimitirului; Decizia CMB nr.4/22 din11.05.2017 cu privire la atribuirea sectorului de teren de uz public cu numărul cadastral 0300213238 cu statut de cimitir şi abrogarea Deciziei CMB nr.2/33 din 27.03.2014.

4.3. Înregistrarea şi raportarea necorespunzătoare a unor cheltuieli au condiţionat denaturarea situaţiilor financiare.

4.3.1. Raportul financiar consolidat a fost denaturat nesemnificativ, ca urmare a raportării necorespunzătoare a tranzacţiilor privind lucrările de reparaţii capitale în sumă de 222,6 mii lei.

Nerespectarea cadrului legal²¹ şi lipsa unei monitorizări eficiente din partea persoanelor responsabile (responsabil tehnic, director adjunct al DÎTS a mun. Bălţi) au favorizat recepţionarea şi achitarea de către entitate a unor lucrări neexecutate sau modificate fără acordul beneficiarului (aprobat prin modificarea anexelor la contract) în 5 din 13 cazuri verificate, în rezultat fiind denaturată, prin majorare, valoarea reparaţiilor capitale ale clădirilor cu suma totală de 222,6 mii lei²².

_____________________

²¹ Art.72 alin.(3), alin.(5) din Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015.

²² Contractul nr.58 din 28.03.2017 - lucrări de reparaţii capitale la cantina Liceului Teoretic “Vasile Alecsandri” din mun. Bălţi – 13,0 mii lei; contractul nr.145 din 08.08.2017 - lucrări de amenajare a terenului de cultură fizică şi recuperare pentru copii la Liceul Teoretic “Mihai Eminescu” din mun. Bălţi – 137,4 mii lei; contractul nr.122 din 14.07.2017 - lucrări de reparaţie capitală a acoperişului sălii de festivităţi a Liceului Teoretic “Ştefan Cel Mare” din mun. Bălţi – 7,3 mii lei; contractul nr.168 din 05.09.2017 - lucrări de reparaţie capitală a elementelor de construcţii la Grădiniţa de copii nr.1 din mun. Bălţi – 63,2 mii lei; contractul nr.241 din 21.11.2017 - lucrări de reparaţie capitală a gardului aferent clădirii Şcolii-internat auxiliare din mun. Bălţi – 1,7 mii lei.

4.3.2. APL a mun. Bălţi nu a reflectat şi nu a raportat exact unele cheltuieli în sumă totală de 5516,1 mii lei, legate de finanţarea/achitarea serviciilor şi lucrărilor comunale şi de reparaţii capitale, prestate de către Î.M. “DRCD”, în bază de contract.

Contrar prevederilor Instrucţiunii nr.01/266 din 18 august 1999²³, cheltuielile în sumă totală de 4658,6 mii lei au fost clasificate şi raportate incorect, acestea neavând caracter de reparaţii curente, ci de reparaţii capitale ale construcţiilor speciale. Clarificarea şi raportarea corectă a acestor cheltuieli ar fi dus la majorarea valorii construcţiilor speciale, ca urmare a creşterii avantajului economic viitor, dar şi a perioadei de utilizare a acestora.

Totodată, lucrările şi serviciile de reparaţii curente executate de către Î.M. “DRCD” în sumă totală de 857,5 mii lei²⁴ au avut caracter de activităţi de ordin general şi de gospodărie comunală şi au fost prestate la cererea şi în interesul APL a mun. Bălţi, în bază de contract, urmând a fi clasificate, reflectate şi raportate ca cheltuieli pentru servicii de salubrizare a municipiului.

_____________________

²³ Instrucţiunea ramurală privind clasificarea şi definirea lucrărilor de reconstrucţie, reparare şi întreţinere a drumurilor publice ale Republicii Moldova, finanţate din fondul rutier, aprobată prin Ordinul ministrului transporturilor şi comunicaţiilor nr.01/266 din 18 august 1999.

²⁴ Lucrări de evacuare a gunoiului de la cimitire.

4.3.3. Tranzacţiile financiare privind subsidiile acordate întreprinderilor municipale au fost clasificate şi raportate incorect, fapt care a afectat veridicitatea şi regularitatea contului corespunzător.

Astfel, APL a mun. Bălţi nu a clasificat şi nu a raportat corect cheltuielile în sumă totală de 12555,2 mii lei, care ţin de finanţarea/achitarea serviciilor şi lucrărilor comunale prestate de către întreprinderile municipale în bază de contract.

Probele de audit acumulate denotă că, în contradicţie cu prevederile Anexei nr.12 la Ordinul ministrului finanţelor nr.208 din 24.12.2015²⁵, cheltuielile menţionate acordate la două întreprinderi municipale nu puteau fi clasificate şi raportate ca subsidii, deoarece nu reprezintă plăţi nerambursabile achitate întreprinderilor producătoare sau prestatoare de servicii, în scop de a influenţa procesul de producere (procurarea utilajului şi a materiei prime) sau preţurile de livrare (menţinerea preţurilor la un nivel mai jos faţă de costuri).

Efectiv, lucrările şi serviciile executate de către aceste întreprinderi municipale au avut caracter de activităţi de ordin general şi de gospodărie comunală²⁶, care au fost prestate cu titlu oneros la cererea şi în interesul APL a mun. Bălţi²⁷, în bază de contract, şi urmau a fi clasificate, reflectate şi raportate ca cheltuieli pentru servicii comunale, ori ca cheltuieli pentru prestaţii sociale²⁸.

Cheltuielile în sumă totală de 3586,1 mii lei, raportate ca subsidii şi ca cheltuieli pentru alte servicii, s-au efectuat în mod neregulamentar, sau finanţarea acestora nu era de competenţa APL a mun. Bălţi.

În acest sens, se exemplifică următoarele aspecte:

- În luna decembrie 2017, APL a mun. Bălţi a delegat Î.M. “DRCD” serviciul public de gospodărie comunală de evacuare a deşeurilor menajere solide, cauza fiind suspendarea contractului de concesiune de către agentul economic concesionar şi intrarea în faza de litigiu civil cu acest agent economic. Astfel, APL a mun. Bălţi a efectuat neîntemeiat transferul de mijloace financiare, cu titlu de subsidii, la contul Î.M. “DRCD”, în sumă de 2712,4 mii lei, în scop de a asigura acoperirea cheltuielilor prestatorului de servicii comunale delegate.

Probele de audit acumulate denotă faptul că, potrivit devizelor de executare a lucrărilor prezentate de către Î.M. “DRCD”²⁹, aceasta a utilizat în luna decembrie doar suma de 879,4 mii lei, iar suma de 1833,1 mii lei a rămas nevalorificată.

Totodată, contrar prevederilor legale³⁰, Î.M. “DRCD” nu a facturat serviciile prestate de evacuare a deşeurilor menajere solide pentru luna decembrie 2017³¹, iar cheltuielile executate în sumă de 879,4 mii lei nu au fost acoperite din contul plăţilor care urmau a fi achitate de către populaţie şi agenţii economici, în baza tarifelor existente, aprobate de consiliul municipal.

- APL a mun. Bălţi a finanţat serviciile de transportare a decedaţilor la instituţia medicală pentru constatarea cauzei decesului (expertiza medico-legală), prestate de către Î.M. “DRCD”, în sumă totală de 524,6 mii lei, la indicaţia reprezentanţilor organelor de poliţie.

Astfel, auditul menţionează că APL a mun. Bălţi a finanţat prestarea acestor servicii în mod neregulamentar, deoarece ele nu au fost realizate în temeiul unei norme legale³², unui acord bilateral cu instituţiile de drept (organele de poliţie) care au dispus efectuarea expertizei medico-legale, sau în baza unui program local de asistenţă socială destinat rudelor decedaţilor, care s-ar afla în condiţii social-vulnerabile şi nu ar putea achita serviciile de transportare a decedaţilor.

- APL a mun. Bălţi a finanţat sub formă de subsidii cheltuielile efectuate de către Î.M. “GLC” Bălţi, în sumă totală de 203,8 mii lei, pentru eliberarea gratuită a certificatelor solicitate de persoane fizice, precum şi pentru eliberarea caracteristicilor la solicitarea organelor de drept.

Auditul menţionează că eliberarea de certificate persoanelor fizice s-a efectuat contrar prevederilor Anexei nr.3 la Hotărârea Guvernului nr.191 din 19.02.2002³³, care stabileşte că de la bugetul local se finanţează/compensează cheltuielile legate de eliberarea gratuită a diverselor certificate, copii şi extrase ce ţin de competenţa gestionarului, la solicitarea organelor interne, militare, administrative, de asigurare socială şi autorităţilor administraţiei publice locale. Eliberarea caracteristicilor pentru persoanele fizice care locuiesc în blocurile locative³⁴, la cererea organelor de drept, la fel nu este o procedură conformă, deoarece această activitate, în fond, nu ţine de competenţa funcţională a Î.M. “GLC” Bălţi.

Contrar prevederilor legale³⁵, APL a mun. Bălţi a efectuat cheltuieli neregulamentare, cu titlu de subsidii, pentru susţinerea activităţii asociaţiilor obşteşti (9 entităţi), în sumă totală de 145,3 mii lei, neavând competenţa legală pentru acordarea suportului financiar. În esenţă, finanţările cu titlu de subsidii au fost valorificate de către beneficiari pentru acoperirea cheltuielilor ce ţin de susţinerea membrilor asociaţiilor obşteşti şi/sau pentru menţinerea activităţii curente a asociaţiilor³⁶.

Unele cheltuieli raportate ca subsidii (168,8 mii lei) au fost efectuate în mod ineficient. În acest sens, se exemplifică următoarele aspecte:

a) Nu s-a argumentat necesitatea reală a desemnării celui de-al 2-lea registrator, cu dreptul de acces la Registrul de stat al alegătorilor³⁷, cheltuielile ineficiente din bugetul local în acest caz constituind 93,5 mii lei³⁸. Totodată, delegând această activitate Î.M. “GLC” Bălţi, care, potrivit pct.24 din Regulamentul aprobat prin Hotărârea Comisiei Electorale Centrale nr.2974 din 19.11.2014, este caracteristică propriei competenţe³⁹, APL a mun. Bălţi a suportat cheltuieli suplimentare pentru achitarea costului serviciilor prestate în sumă totală de 45,4 mii lei, inclusiv cheltuieli administrative (10%) - 14,2 mii lei, şi TVA (20%) – 31,2 mii lei, aplicată la costul serviciilor comunale şi remunerărilor salariale ale 2 registratori.

b) Mecanismul de finanţare/acoperire a cheltuielilor pentru întreţinerea specialistului pe protecţia civilă din cadrul Î.M. “GLC” Bălţi⁴⁰, în sumă de 75,3 mii lei⁴¹, nu a fost eficient şi argumentat, deoarece persoana dată a realizat în interesul Primăriei mun. Bălţi doar 3 acţiuni: verificarea alunecărilor de teren (25.03.2017), verificarea digurilor la obiectele acvatice (28-31.03.2017) şi verificarea construcţiilor de protecţie (11-15.09.2017), în total 10 zile de activitate în anul 2017.

_____________________

²⁵ Ordinul ministrului finanţelor nr.208 din 24.12.2015 “Privind clasificaţia bugetară”.

²⁶ Stropitul drumurilor; curăţarea drumurilor de zăpadă; curăţarea mecanică a drumurilor de noroi; evacuarea gunoiului din cartierele de locuit (din luna decembrie 2017); pregătirea oraşului de sărbători; prinderea câinilor fără stăpân; întreţinerea cimitirelor; întreţinerea şi reparaţia canalelor de evacuare a apelor din străzi; acordarea înlesnirilor la achitarea serviciilor comunale (veteranii de război, familiile cu 3 şi mai mulţi copii, persoanele cu dizabilităţi).

²⁷ Art.4 din Legea privind descentralizarea administrativă nr.435-XVI din 28.12.2006 – domeniile de activitate ale APL: colectarea şi gestionarea deşeurilor menajere; întreţinerea sistemelor de canalizare a apelor pluviale; construcţia şi întreţinerea străzilor şi drumurilor publice locale; amenajarea şi întreţinerea cimitirelor. Art.3 din Legea serviciilor publice de gospodărie comunală nr.1402-XV din 24.10.2002 ( în continuare - Legea nr.1402-XV din 24.10.2002) – servicii publice de gospodărie comunală instituite de APL: canalizarea şi epurarea apelor pluviale; salubrizarea localităţilor. Art.16 din Legea privind siguranţa traficului rutier nr.131-XVI din 07.06.2007 – de competenţa APL sunt: administrarea, întreţinerea, repararea şi dotarea cu mijloace de semnalizare a drumurilor publice locale şi a construcţiilor rutiere, în conformitate cu exigenţele siguranţei traficului rutier; amenajarea drumurilor publice locale pentru sistematizarea şi organizarea traficului rutier în vederea garantării siguranţei lui.

²⁸ 578,6 mii lei – compensarea pierderilor de la acordarea înlesnirilor la achitarea serviciilor comunale de către veteranii de război, familiile cu 3 şi mai mulţi copii, persoanele cu dizabilităţi.

²⁹ Avizat de către şeful Direcţiei gospodărie comunală şi aprobat de către viceprimarul mun. Bălţi.

³⁰ Art.3, art.10, art.131, art.15 din Legea nr.1402-XV din 24.10.2002.

³¹ Facturarea serviciilor prestate de evacuare a deşeurilor menajere solide s-a efectuat de către Î.M. “DRCD” abia din anul 2018.

³² Art.6 şi art.10 din Legea nr.320 din 27.12.2012 “Cu privire la activitatea Poliţiei şi statutul poliţistului” – art.6. Poliţia cooperează cu autorităţile administraţiei publice centrale şi locale în vederea realizării atribuţiilor sale, prevederilor documentelor de politici naţionale în domeniul de prevenire şi combatere a infracţionalităţii, de menţinere a ordinii şi securităţii publice, implicând în aceste activităţi şi societatea civilă; art.10 - Autorităţile administraţiei publice locale pot finanţa din bugetele proprii realizarea unor acţiuni ale subdiviziunilor teritoriale ale Poliţiei legate de asigurarea ordinii şi securităţii publice în teritoriu.

³³ Anexa nr.3 din Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.191 din 19.02.2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de prestare şi achitare a serviciilor locative, comunale şi necomunale pentru fondul locativ, contorizarea apartamentelor şi condiţiile deconectării acestora de la/reconectării la sistemele de încălzire şi alimentare cu apă”.

³⁴ Conţinutul caracteristicii–plângeri şi declaraţiei din partea vecinilor referitor la comportamentul persoanei.

³⁵ Art.8 şi art.33 alin.(1) lit.b) din Legea cu privire la asociaţiile obşteşti nr.837-XIII din 17.05.1996.

³⁶ Asociaţia Obştească “Academia de Box din Bălţi” – 50,0 mii lei; Asociaţia Obştească “Asociaţia Nevăzătorilor din Moldova” – 2,5 mii lei; 6 asociaţii obşteşti etnoculturale (Asociaţia Obştească “Comunitatea ungurilor din Republica Moldova”, Asociaţia Obştească “Comunitatea romilor Satro”, Asociaţia Obştească “Societatea evreiască”, Asociaţia Obştească “Casa poloneză”, Asociaţia Obştească “Comunitatea Belorusă” şi Asociaţia Obştească “Comunitatea ruşilor din mun. Bălţi”) – 59,5 mii lei; Asociaţia Obştească “Organizaţia veterinarilor din municipiul Bălţi” – 33,3 mii lei.

³⁷ În baza Hotărârii Comisiei Electorale Centrale nr.2974 din 19.11.2014 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la Registrul de stat al alegătorilor” (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărârea Comisiei Electorale Centrale nr.2974 din 19.11.2014).

³⁸ Mărimea cheltuielilor pentru serviciile comunale şi pentru salarizarea a 1 registrator, inclusiv cheltuielile administrative (10%) şi cota TVA (20%).

³⁹ Pct.24 - administraţia autorităţii publice locale, printr-o dispoziţie, desemnează o persoană responsabilă de listele electorale, care va prelucra datele din Registru, în scopul întocmirii listelor electorale.

⁴⁰ Specialistul pe protecţia civilă, conform fişei postului, efectiv a îndeplinit funcţiile sale pentru şi în interesul întreprinderii municipale - lecţii de instruire pentru angajaţii întreprinderii; antrenamente efectuate cu angajaţii întreprinderii; aprecierea şi testarea cunoştinţelor angajaţilor întreprinderii în domeniul protecţiei civile.

⁴¹ Au fost formate din mărimea cheltuielilor pentru serviciile comunale şi pentru salarizarea 1 specialist, inclusiv cheltuielile administrative (10%) şi cota TVA (20%).

4.4. Plenitudinea încasării veniturilor a fost denaturată nesemnificativ, ca urmare a neîncasării şi neraportării veniturilor la bugetul local de la chiria bunurilor publice.

Probele de audit acumulate denotă că, în perioada anilor 2016 (din octombrie) – 2018 (până în aprilie), agentul economic care a primit în locaţiune, pe un termen de 3 ani, încăperile din incinta Bibliotecii “Ion Creangă” din mun. Bălţi, cu suprafaţa totală de 302,2 m² (contractele de locaţiune nr.1/2014 din 16.06.2014 şi nr.17/2014 din 17.12.2014 ), a folosit în mod neautorizat⁴² încăperi cu suprafaţa de 317,2 m² , sau cu 15 m² mai mult faţă de cele contractate.

APL a mun. Bălţi nu a întreprins nici o măsură legală pentru a asigura încasarea veniturilor la bugetul local în sumă totală de 21,4 mii lei⁴³ de la chiria bunurilor publice.

_____________________

⁴² În lipsa deciziei consiliului local şi contractului de locaţiune. Deşi Secţia cultură a efectuat anual inventarierea activelor gestionate, ea nu a constatat folosirea neautorizată a încăperilor de către locatar.

⁴³ Anul 2016 – 2,6 mii lei (din luna octombrie); anul 2017 – 14,9 mii lei; anul 2018 – 3,9 mii lei (până în luna aprilie).

4.5. Sistemul de management financiar şi control în cadrul APL a mun. Bălţi, precum şi activitatea auditului intern necesită îmbunătăţiri.

În conformitate cu Legea nr.229 din 23.09.2010⁴⁴, entitatea are obligaţia de a organiza şi a implementa sistemul de management financiar şi control pentru asigurarea principiilor bunei guvernări şi atingerii obiectivelor entităţii publice, prin desfăşurarea activităţilor de control, care urmează a fi organizate şi realizate în toate procesele operaţionale şi la toate nivelurile entităţii publice.

În rezultatul evaluării sistemului de management financiar şi control al entităţii, s-a constatat că nu au fost dezvoltate unele elemente proprii sistemului dat, care ţin de: identificarea riscurilor asociate obiectivelor stabilite prin Planul anual de activitate; identificarea riscurilor de fraudă asociate procesului de raportare financiară; elaborarea unui Ghid privind activităţile de control; elaborarea unei politici/strategii de comunicare cuprinzătoare; elaborarea unor reguli scrise privind sistemul de informare, comunicare şi documentare internă. Există riscul general că tranzacţiile şi înregistrările contabile nu vor fi realizate conform unui cadru acceptabil de bună guvernare (transparenţă, legalitate, integritate) şi că sistemul de management financiar şi control nu va fi eficient prin faptul că nu se va asigura corectitudinea unor date din rapoartele financiare, aceasta putând fi influenţată de fraudarea datelor, neasigurarea reconcilierii datelor raportate şi admiterea unui nivel ridicat al erorilor la procesarea datelor şi efectuarea tranzacţiilor.

Cu toate că în cadrul entităţii s-a instituit Serviciul de audit intern, în componenţa a două unităţi, acesta nu a fost funcţional pe parcursul anului 2017, din cauză că în a doua jumătate a anului ambele funcţii au fost vacante.

În lipsa unui audit intern adecvat pe parcursul anului 2017, conducerea entităţii nu a primit asigurarea privind caracterul adecvat al mediului de control intern, persistând riscul de existenţă a unor erori sau fraude neidentificate la timp.

Analizând şi generalizând acţiunile întreprinse de către entitate, de la ultimul audit efectuat de către Curtea de Conturi, echipa de audit a constatat un nivel scăzut de implementare a recomandărilor înaintate. Astfel, din 17 recomandări şi cerinţe înaintate, 5 au fost executate, 7 au fost executate parţial, iar 5 nu sunt executate (vezi Anexa nr.3 la prezentul Raport).

_____________________

⁴⁴ Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010.

4.6. Lipsa cadrului metodologic privind raportarea calculelor, creanţelor (restanţelor) şi datoriilor (avansurilor) aferente impozitelor şi taxelor locale a determinat neveridicitatea informaţiilor financiare raportate de către APL a mun. Bălţi.

Conform informaţiei privind sumele calculate, stinse şi restante aferente clasificaţiei veniturilor bugetare, extrasă din sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat pentru perioada anului 2017 pe mun. Bălţi, avansurile şi restanţa aferente impozitelor şi taxelor locale la bugetul APL a mun. Bălţi au constituit la 31.12.2017 suma de 19220,7 mii lei (în descreştere faţă de 01.01.2017 – cu 22885,7 mii lei) şi, respectiv, de 4207,4 mii lei ( în creştere faţă de 01.01.2017 – cu 3740,6 mii lei).

Din cauză că Ministerul Finanţelor nu a reglementat mecanismul privind reflectarea şi raportarea calculelor, creanţelor şi datoriilor aferente impozitelor şi taxelor locale, auditul a constatat că aceste sume nu au fost reflectate şi raportate de către APL a mun. Bălţi în Raportul financiar privind executarea bugetului (Forma FD-044), prin ce nu s-a respectat principiul evidenţei de angajamente, în rezultat, Raportul neoferind o imagine veridică a situaţiilor financiare ale entităţii.

V. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

Situaţiile financiare au fost întocmite în baza principiului continuităţii activităţii şi nu s-au identificat factori⁴⁵ care ar determina, în viitor, survenirea unor evenimente ce pot influenţa semnificativ capacitatea entităţii auditate de a-şi continua activitatea şi de a întocmi rapoarte financiare.

_____________________

⁴⁵ Factor operaţional, organizatorico-juridic, litigios.

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Auditul public extern relevă că APL a mun. Bălţi a efectuat o gestiune imprudentă a patrimoniului municipal.

Astfel, cheltuielile efectuate de către DÎTS a mun. Bălţi, în sumă totală de 136,8 mii lei, pentru remunerarea responsabililor tehnici, angajaţi să exercite controlul asupra execuţiei lucrărilor, s-au dovedit a fi ineficiente, deoarece aceştia nu şi-au îndeplinit în măsură deplină obligaţiunile, fiind constatate în cadrul auditului un şir de abateri la capitolul monitorizarea şi executarea lucrărilor de reparaţii capitale la DÎTS a mun. Bălţi.

APL a mun. Bălţi, în perioada anilor 2014-2016, nu a acţionat în condiţii de prudenţă financiară şi a atacat agentul economic în instanţa de judecată, pentru a asigura încasarea datoriei pentru chiria încăperilor, abia pe data de 07.07.2017, fapt ce creează un risc major de neîncasare în viitor a sumelor datorate (expirarea termenului de prescripţie, insolvabilitatea agentului economic). Astfel, la situaţia din anul 2018, datoria locatarului la plăţile pentru chiria încăperilor din incinta Bibliotecii “Ion Creangă” a constituit suma totală de 846,8 mii lei⁴⁶.

Serviciul contabil al DÎTS a mun. Bălţi a admis reflectarea incorectă, prin majorare, a activelor nemateriale în sumă totală de 83,3 mii lei (programul de contabilitate 1C şi Kaspersky), care efectiv trebuiau reflectate la contul 317 “Active nemateriale”.

_____________________

⁴⁶ Plata pentru folosinţa încăperilor – 678,1 mii lei; penalitatea – 90,7 mii lei; cheltuielile pentru energia electrică – 78,0 mii lei.

6.2. La aprobarea transferurilor de la bugetul de stat destinate pentru finanţarea instituţiilor preşcolare nu se aplică principiul de calcul în bază de cost standard per copil, conform unei formule ca şi în cazul instituţiilor de învăţământ primar şi secundar general, şi nu se operează cu aşa elemente de formare a costurilor, cum ar fi normativul valoric pentru un copil ponderat şi normativul valoric pentru o instituţie preşcolară.

Probele de audit denotă că acest fapt poate crea situaţii când mărimea transferurilor aprobate, raportate la costul mediu pentru un copil, poate fi diferită pentru 2 instituţii preşcolare din diferite APL, care au condiţii organizatorico-economice de activitate asemănătoare.

În dinamică, transferurile cu destinaţie specială pentru finanţarea instituţiilor preşcolare şi de învăţământ primar şi secundar general au crescut⁴⁷. De asemenea, a crescut şi numărul mediu scriptic al copiilor în grădiniţe⁴⁸ şi al elevilor în instituţiile şcolare⁴⁹.

Transferurile de la bugetul de stat pentru anul curent de gestiune nu sunt suficiente pentru a finanţa instituţiile de învăţământ primar şi secundar general. Această situaţie este cauzată de prevederile Hotărârii Guvernului nr.868 din 08.10.2014⁵⁰, care stabileşte date diferite pentru luarea în calcul a numărului “elevilor ponderaţi”⁵¹. De exemplu, la aprobarea transferurilor pentru anii 2015, 2016 şi 2017, s-a luat în calcul numărul de 12770 elevi, 13054 elevi şi, respectiv, 13411 elevi (datele din anul precedent), efectiv fiind 12789 elevi (+ 19 elevi), 13088 elevi (+ 34 elevi) şi, respectiv, 13467 elevi (+ 56 elevi).

Totodată, în anii 2015, 2016 şi 2017, numărul efectiv al copiilor în grădiniţe a constituit 6412, 6450 şi, respectiv, 6608 copii, fiind mai mic decât numărul mediu scriptic al copiilor luat în calcul la aprobarea transferurilor (datele din anul precedent) - 6460 copii (- 48 copii), 6700 copii (- 250 copii) şi, respectiv, 6815 copii (- 207 copii). Această situaţie a fost determinată de faptul că în perioada anilor 2015 – 2017 nu au funcţionat unele grupe de copii în 3 grădiniţe (nr.2, nr.29 şi nr.33), la care s-au efectuat lucrări de reparaţie capitală. Astfel, transferurile aprobate/precizate de la bugetul de stat, conform metodologiei existente, au fost supraestimate cu circa 578,4 mii lei - pentru anul 2015⁵², cu circa 3270,0 mii lei - pentru anul 2016⁵³, şi cu circa 2939,4 mii lei - pentru anul 2017⁵⁴.

Costul mediu de întreţinere a unui copil din cadrul celor 33 de instituţii preşcolare a constituit în anul 2017 suma de 15,2 mii lei, din care 14,2 mii lei - din contul transferurilor cu destinaţie specială⁵⁵.

_____________________

⁴⁷ În anul 2015 – 77843,5 mii lei şi, respectiv, 117151,9 mii lei; în anul 2016 – 87676,3 mii lei (+ 11,2%) şi, respectiv, 124523,10 mii lei (+ 5,9%); în anul 2017 – 96659,3 mii lei (+ 9,3%) şi, respectiv, 128659,60 mii lei (+ 3,2%).

⁴⁸ În anul 2015 – 6412 copii; în anul 2016 – 6450 copii (+ 0,6%); în anul 2017 – 6608 copii (+ 2,4%).

⁴⁹ În anul 2015 – 12789 copii; în anul 2016 – 13088 copii (+ 2,3%); în anul 2017 – 13467 copii (+ 2,8%).

⁵⁰ Hotărârea Guvernului nr.868 din 08.10.2014 “Privind finanţarea în bază de cost standard per elev a instituţiilor de învăţământ primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale de nivelul al doilea”.

⁵¹ La determinarea bugetelor instituţiilor de învăţământ din subordinea autorităţilor publice locale de nivelul al doilea, numărul de “elevi ponderaţi” se stabileşte în baza datelor de la sfârşitul perioadei de gestiune, din raportul pe 9 luni ale anului bugetar curent în care se face planificarea bugetului, iar la determinarea relaţiilor dintre bugetul de stat şi bugetul unităţii administrativ-teritoriale de nivelul al doilea, numărul “elevilor ponderaţi” se stabileşte în baza datelor de la sfârşitul perioadei de gestiune, din raportul pe 9 luni ale anului bugetar precedent în care se face planificarea bugetului.

⁵² 48 copii x 12,05 lei (costul mediu aprobat de întreţinere a unui copil: suma transferurilor -77843,5 mii lei/ numărul mediu scriptic al copiilor - 6460).

⁵³ 250 copii x 13,08 lei (costul mediu aprobat de întreţinere a unui copil: suma transferurilor - 87676,3 mii lei/ numărul mediu scriptic al copiilor - 6700).

⁵⁴ 207 copii x 14,20 lei (costul mediu aprobat de întreţinere a unui copil: suma transferurilor - 96659,3 mii lei/ numărul mediu scriptic al copiilor - 6815).

⁵⁵ Transferuri din bugetul de stat - 96659,3 mii lei, mijloace alocate din bugetul local – 6674,3 mii lei, numărul mediu scriptic al copiilor în grădiniţe - 6815 persoane.

6.3. Cheltuielile aferente remunerării muncii în sumă de 897,2 mii lei au fost suportate neconform.

La situaţia din 31 decembrie 2017, APL a mun. Bălţi a raportat pe linia de bilanţ “Cheltuieli de personal” cheltuieli în sumă totală de 218625,1 mii lei, inclusiv 169815,5 mii lei (77,7%) - cheltuieli de personal la DÎTS a mun. Bălţi.

DÎTS a mun. Bălţi, nerespectând prevederile pct.6 din Anexa nr.1 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006⁵⁶, pe parcursul anului 2017, a stabilit directorilor şi directorilor adjuncţi ai instituţiilor de învăţământ⁵⁷ sporul pentru grad didactic, concomitent de la salariul corespunzător funcţiei de conducere (1051,5 mii lei)⁵⁸ şi normei didactice deţinute (449,4 mii lei), remunerările neconforme⁵⁹ fiind considerate cele de la norma didactică. Totodată, auditul a constatat⁶⁰ că, deoarece funcţia managerială presupune alte abilităţi decât cele didactice (activităţi administrative, financiare, organizatorico-juridice), la care se aplică sporul pentru grad managerial⁶¹, sporul pentru gradul didactic calculat de la salariul corespunzător funcţiei de conducere poate fi calificat ca cheltuieli ineficiente, acesta urmând a fi aplicat doar de la norma didactică deţinută.

Totodată, contrar prevederilor art.55 din Codul educaţiei⁶², care stabileşte că activitatea cadrelor didactice din învăţământul general se realizează într-un interval zilnic de 7 ore, respectiv 35 de ore săptămânal, DÎTS a mun. Bălţi a permis predarea de către unii profesori a orelor de studii individuale (în baza patentei de întreprinzător) în interiorul regimului de lucru de bază (7 ore pe zi), prin ce a admis suportarea cheltuielilor neregulamentare din bugetul local pentru achitarea orelor de lucru neexecutate în sumă totală de 447,8 mii lei⁶³.

_____________________

⁵⁶ Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare” (în continuare - Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006). Anexa nr.1, pct.6 - Cadrelor didactice, inclusiv cu funcţii de conducere, cărora, conform Regulamentului de atestare a cadrelor didactice din sistemul învăţământului general şi profesional tehnic, aprobat de Ministerul Educaţiei, li s-au acordat grade didactice – superior, I şi II, beneficiază de sporuri la salariu în mărime de, respectiv, 50, 40 şi 30 la sută faţă de salariul lunar corespunzător funcţiei de conducere sau normei didactice stabilite.

⁵⁷ Şcoli primare, gimnazii, licee.

⁵⁸ 12 licee, 11 gimnazii, 2 şcoli primare, 1 şcoală auxiliară – 26 directori şi 53 directori adjuncţi – total, sporul pentru grad didactic, 1051,5 mii lei.

⁵⁹ Reieşind din faptul că actul normativ reglementează în mod dispozitiv salariul de funcţie la care se aplică sporul pentru grad didactic - salariul lunar corespunzător funcţiei de conducere sau normei didactice stabilite.

⁶⁰ Constatări de referinţă au fost expuse şi în Hotărârea Curţii de Conturi nr.28 din 19.07.2016 cu privire la Raportul auditului de performanţă “Întrunesc criterii motivaţionale şi de performanţă sistemele de remunerare în sectorul public?”.

⁶¹ Conform Tabelului nr.2 din Anexa nr.1 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006.

⁶² Legea nr.152 din 17.07.2014 “Codul educaţiei al Republicii Moldova”.

⁶³ Patru licee, 37 de profesori.

6.4. APL a mun. Bălţi nu a asigurat protecţia juridică a bunurilor imobile prin înregistrarea drepturilor de proprietate asupra lor la organele cadastrale.

Cu toate că în rapoartele precedente ale Curţii de Conturi au fost înaintate recomandări cu privire la înlăturarea carenţelor la acest compartiment, totuşi, contrar prevederilor legale⁶⁴, APL a mun. Bălţi nu a asigurat înregistrarea exhaustivă la Agenţia Servicii Publice a drepturilor patrimoniale pentru 25 de construcţii, în valoare totală de 1013,9 mii lei, care au fost transmise în gestiune economică DÎTS a mun. Bălţi.

Analogic, APL a mun. Bălţi nu a înregistrat drepturile de gestiune asupra 62 de bunuri imobile (clădiri) transmise în folosinţă DÎTS a mun. Bălţi, cu valoarea totală de 62793,2 mii lei, fiind înregistrate numai drepturile de gestiune asupra terenurilor pe care se află aceste edificii.

_____________________

⁶⁴ Art.4 şi art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Primarului mun. Bălţi:

1) Să aprobe un program de măsuri, prin care s-ar stabili etapele şi termenele de evaluare a imobilizărilor corporale cu gradul de uzură avansat, utilizate în sfera de învăţământ.

2) Să asigure majorarea valorii mijloacelor fixe cu suma de 4658,6 mii lei, aferentă lucrărilor de reparaţie capitală, raportate eronat ca lucrări de reparaţii curente.

3) Să asigure baza juridică necesară pentru finanţarea din buget a serviciilor: de transportare a decedaţilor la instituţia medicală pentru constatarea cauzei decesului (expertiza medico-legală); de eliberare gratuită a certificatelor, la solicitarea persoanelor fizice, şi a caracteristicilor, la solicitarea organelor de drept; de finanţare a asociaţiilor obşteşti în lipsa unor programe sociale, ştiinţifice şi culturale, fără încheierea unor contracte pentru executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor, dar şi fără plasarea, în bază de concurs, a unor comenzi sociale de realizare a diferitor programe locale, precum şi să examineze necesitatea şi pertinenţa acestor servicii.

4) Să eficientizeze cheltuielile bugetare aferente remunerării registratorului cu dreptul de acces la Registrul de stat al alegătorilor, prin încadrarea acestuia în statele de personal ale primăriei şi prin stabilirea costurilor reale pentru serviciile prestate de către Î.M. “GLC” Bălţi, în persoana specialistului pe protecţia civilă.

5) Să asigure corectarea erorilor, admise în evidenţa contabilă, aferente reflectării suprafeţei şi valorii terenurilor proprietate publică a APL a mun. Bălţi.

6) Să asigure constatarea costului lucrărilor de reparaţie capitală şi de intervenţie în construcţii, executate de către locatar, care pot fi acceptate constructiv, şi, respectiv, să ajusteze valoarea imobilului dat în locaţiune la valoarea acestor lucrări.

7) Să asigure desfăşurarea activităţilor privind eficientizarea sistemului de management financiar şi control, prin identificarea riscurilor asociate obiectivelor stabilite în Planul anual de activitate, identificarea riscurilor de fraudă asociate procesului de raportare financiară, elaborarea unui Ghid privind activităţile de control, elaborarea unei politici/strategii de comunicare cuprinzătoare, stabilirea unor reguli scrise privind sistemul de informare, comunicare şi documentare internă, elaborarea proceselor operaţionale pentru activităţile de bază (inclusiv: acordarea subsidiilor, monitorizarea executării contractelor de construcţii).

8) Să asigure returnarea în bugetul municipal a subsidiilor nevalorificate de către Î.M. “DRCD” în sumă de 1833,1 mii lei.

Şefului DÎTS a mun. Bălţi:

9) Să asigure verificarea şi corectarea înregistrărilor contabile aferente mijloacelor fixe gestionate de către DÎTS a mun. Bălţi.

10) Să întreprindă măsuri pentru asigurarea înlăturării deficienţelor constatate de audit la capitolul executarea lucrărilor capitale de către DÎTS a mun. Bălţi.

11) Să asigure practicarea de către profesori a activităţii (în baza patentei de întreprinzător) de predare a diferitor discipline în clasele de studii în afara regimului de lucru de bază de 7 ore pe zi (modificarea contractelor individuale de muncă şi ţinerea unui registru de strictă evidenţă a timpului de muncă îndeplinit).

12) Să sisteze calcularea pentru managerii instituţiilor de învăţământ a sporului pentru grad didactic concomitent de la salariul de conducere şi de la norma didactică.

Recomandări reiterate, aprobate prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.50 din 23.12.2015 şi neimplementate

Primarului mun. Bălţi:

13) să elaboreze/aprobe proceduri exhaustive în aspectul criteriilor ce ţin de determinarea şi executarea regulamentară a cheltuielilor pentru salubrizarea şi amenajarea teritoriilor, cu asigurarea respectării normelor legale, determinării indicilor cantitativi şi calitativi ai lucrărilor executate şi înlăturării iregularităţilor constatate de audit în această privinţă;

14) în comun cu administratorii întreprinderilor fondate, să elaboreze şi să aprobe un plan de măsuri pentru redresarea situaţiei financiare/patrimoniale a întreprinderilor municipale şi menţinerea managementului orientat spre eficientizarea gestionării patrimoniului public, inclusiv prin efectuarea acţiunilor de inventariere şi de reevaluare a patrimoniului în conformitate cu actele normative în vigoare;

15) să demareze acţiuni neîntârziate de inventariere şi evaluare a proprietăţii publice, ca parte a proiectelor investiţionale, pentru asigurarea înregistrării şi contabilizării conforme a acesteia;

16) să asigure confirmarea şi înregistrarea conformă în evidenţă a investiţiilor aferente contractelor de concesiune/parteneriat public privat/etc., precum şi revizuirea condiţiilor contractuale, cu includerea unor prevederi exhaustive privind posibilităţile de compensare a cheltuielilor bugetare suportate pe obiectul concesiunii.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managementul autorităţii este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu Legea nr.113-XVI din 27.04.2007 şi cu Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015, precum şi de implementarea sistemului de management financiar şi control, care asigură întocmirea situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau eroare. La întocmirea situaţiilor financiare, conducerea este responsabilă de evaluarea capacităţii entităţii de a continua activitatea, dezvăluind, după caz, aspectele legate de activitatea continuă.

IX. RESPONSABILITĂŢILE AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi a realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit.

Scopul auditului public extern constă în emiterea unei opinii, cu oferirea asigurării rezonabile a faptului că situaţiile financiare ale APL a mun.Bălţi sunt întocmite şi prezentate, la 31.12.2017, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, prezintă o imagine fidelă şi veridică şi nu conţin denaturări semnificative datorate fraudei sau erorii.

Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanţie că un audit efectuat în conformitate cu ISSAI va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă atunci când aceasta există. Denaturările pot fi datorate fraudei sau erorii. Totodată, denaturările pot fi considerate semnificative dacă, în mod individual sau în ansamblu, pot influenţa deciziile economice ale utilizatorilor acestor situaţii financiare.

O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorilor este prezentată în Anexa nr.2. Metodologia şi sfera de abordare a auditului.