Постановление N 52 от 24.07.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности государственного предприятия "MoldATSA" по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от Отчету аудита финансовой отчетности государственного

предприятия “MoldATSA” по состоянию

на 31 декабря 2017 года

№ 52  от  24.07.2018

 (в силу 28.09.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 366-376 ст. 41 от 28.09.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя административного совета государственного предприятия “MoldATSA” г-на Анатолия Усатого; администратора государственного предприятия “MoldATSA” г-на Вячеслава Фрунзе; главного бухгалтера государственного предприятия “MoldATSA” г-жи Ольги Тудор; начальника отдела экономики, анализа и тарифов государственного предприятия “MoldATSA” г-жи Татьяны Савы; начальника отдела закупок государственного предприятия “MoldATSA” г-на Вадима Бусуйок, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹ рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности государственного предприятия “MoldATSA” по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была реализована согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)² с целью проверки по всем существенным аспектам, если финансовая отчетность государственного предприятия “MoldATSA” представляет реальное и надежное отражение ситуации, составленной в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности и, в совокупности, не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Внешний публичный аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита Высших органов аудита: “ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита³.

________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” и дополнениями).

³ Утвержденных Постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев Отчет аудита, а также объяснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Финансовая отчетность государственного предприятия “MoldATSA” по состоянию на 31 декабря 2017 года по всем существенным аспектам представляет реальное и надежное отражение имущественной и финансовой ситуации, составленной в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности. Вместе с тем некоторые недостатки бухгалтерского менеджмента, нарушения ряда операционных процессов, а также пробелы положений учетных политик обусловили определенные несоответствия, которые, в их совокупности, повлияли на достоверность и надежность информаций, представленных в финансовой отчетности.

Констатации из Отчета аудита послужили основанием для выражения условного мнения относительно аудируемой финансовой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности государственного предприятия “MoldATSA” по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) государственному предприятию “MoldATSA” для реализации мер и пунктуальных действий по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Министерству экономики и инфраструктуры для информирования и занятия позиции;

2.3) Парламенту и Правительству Республики Молдова для информирования.

3. О предпринятых действиях по исполнению подпункта 2.1 из настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты публикации Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова.

  Приложение

  к Постановлению Счетной палаты

  № 52 от 24 июля 2018 года

  ОТЧЕТ

  аудита финансовой отчетности Государственного предприятия

  “MoldATSA” по состоянию на 31 декабря 2017 года

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Внешний публичный аудит провел аудит финансовой отчетности ГП “MoldATSA”по состоянию на 31 декабря 2017 года¹ , которая по всем существенным аспектам, учитывая изложенное в Разделе II “Основание для составления условного мнения”,предоставляет реальное и достоверное отражение имущественных и финансовых ситуаций ГП “MoldATSA” на соответствующую дату и соответствует применяемой базе по составлению финансовой отчетности² .

________________________

¹ Баланс; Отчет о прибыли и убытках; Отчет об изменениях собственного капитала; Отчет о движении денежных средств; Примечания к финансовым отчетам, в том числе: Приложение № 6 “Общие сведения”,Приложение № 7 “Информация, требуемая НСБУ”, Приложение № 8 “Информационная справка о доходах и расходах, классифицированных по натуре”,Приложение № 9 “Информационная справка об отношениях с нерезидентами”; “Свод существенных учетных политик”.

² Закон о бухгалтерском учете№ 113-XVI от27.04.2007 (далее –Закон о бухгалтерском учете);Национальные стандарты бухгалтерского учета (далее – НСБУ), утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 06.08.2013; Общий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов № 119 от 06.08.2013.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита³ .Ответственности аудита подробно описаны в Разделе IX. “Ответственность аудитора” настоящего Отчета аудита.

Аудиторы, вовлеченные в аудиторскую миссию, были независимы от аудируемого субъекта в соответствии с релевантными требованиями профессиональной этики⁴ . Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления базы для составления аудиторского заключения и обоснования основных констатаций и выводов.

Несоответствия/недостатки, изложенные в настоящем Отчете (Раздел IV. “Ключевые аспекты аудита”,обобщенные в приложении № 9 к Отчету), преимущественно выраженные путем несоответствующей регистрации некоторых бухгалтерских элементов, пробелами в положениях учетных политик, а также недостатками некоторых операционных процессов, в целом, повлияли на достоверность и надежность информаций, представленных в финансовой отчетности.

________________________

³ ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999,утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

⁴ Кодекс этики Счетной палаты.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА

3.1. Правовой статус и цель деятельности аудируемого субъекта

ГП “MoldATSA” является независимым экономическим агентом с правом юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на основании государственной собственности, которая была передана ему в управление. Оно имеет печать и бланки с гербом РМ.

Цель деятельности ГП “MoldATSA” заключается в обеспечении использования воздушного пространства и обслуживании воздушного трафика.

3.2. Менеджмент аудируемого субъекта

Управление ГП “MoldATSA” осуществляется учредителем (МЭИ) посредством АС и управляющего предприятием.

АС представляет собой коллегиальный орган, сформированный из 7 членов, которые назначаются учредителем на срок 3 года.

Управляющий предприятия является единоличным исполнительным органом, осуществляющим обязанности и полномочия на основании договора, заключенного с учредителем (договор регламентирует отношения между учредителем и управляющим, устанавливает права и обязанности сторон, в том числе ограничения в правах пользования и имущественной ответственности, предусматривает порядок и условия оплаты труда управляющего и материальную ответственность сторон, условия расторжения договора).

Подробная информация об основных видах деятельности ГП “MoldATSA”, структура и штатное расписание представлены в приложении № 1 к Отчету.

3.3. Организация бухгалтерского учета

ГП “MoldATSA” организует и ведет бухгалтерский учет на основании принципа начислений, бухгалтерской системы двойной записи, применяя бухгалтерские нормы и базу по составлению финансовой отчетности, предусмотренную НСБУ (подробная информация о законодательно-нормативной базе по организации и ведению бухгалтерского учета, а также применяемой базе по составлению финансовой отчетности представлена в приложении № 1 к Отчету).

3.4. Финансово-имущественная ситуация и источники финансирования деятельности

Имущество, находящееся в управлении ГП “MoldATSA”, полностью принадлежит государству и, в аспекте наличия и материального компонента, составило на конец 2017 года около 265,3 млн. леев. Структура и эволюция находящегося в управлении имущества представлены в приложении № 2 к Отчету.

Одной из основных задач деятельности предприятия является получение прибыли. В данном контексте, аудит отмечает, что чистая прибыль ГП “MoldATSA” на конец 2017 года составила 11,0млн. леев, зарегистрировав рост на 8,2 млн. леев по сравнению с предыдущим годом. Подробная информация о ситуации относительно прибыли и убытков аудируемого субъекта представлена в приложении № 3 к Отчету. Вместе с тем, информация о доходах и расходах ГП “MoldATSA”, в зависимости от их происхождения, за 2016-2017 годы представлена в приложениях № 6 и № 7 к настоящему Отчету.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Степень внедрения предыдущих рекомендаций Счетной палаты является высокой.

Проводимая ранее Счетной палатой аудиторская миссия относительно соответствия управления публичным имуществом ГП“MoldATSA” за период 2010-2011 годов установила некоторые несоответствия/недостатки, выраженные путем:

- несоотнесения реальной ситуации касательно находящегося в управлении имущества с соответствующими данными из Устава предприятия, а также с информацией, зарегистрированной в Кадастре недвижимого имущества;

- нерегистрации в бухгалтерском учете некоторых объектов имущества, находящихся в управлении, в том числе земельных участков;

- непроведения соответствующей переоценки основных средств;

- отсутствия внутренней нормативной базы по проведению закупок товаров/услуг;

- отсутствия ряда норм на национальном уровне по методологии расчета тарифов на предоставляемые услуги;

- нерационального использования средств на оплату труда.

С целью устранения выявленных недостатков, а также улучшения установленной ситуации на основании Постановления СПРМ⁵ были разработаны, утверждены и направлены руководству ГП “MoldATSA” соответствующие рекомендации (8 рекомендаций).

В результате оценки адекватного характера и своевременности мер, принятых руководящими лицами и ответственными за реализацию соответствующих рекомендаций, а также степени их внедрения, аудит отмечает, что реализованные в этой связи действия были пунктуальными и всеобъемлющими, и что уровень внедрения рекомендаций является высоким.

Так, из 8 направленных рекомендаций, 6 были полностью реализованы, а 2 – частично выполнены (смотреть приложение № к настоящему Отчету).

4.2. Подвергнутая аудиту финансовая отчетность, по всем существенным аспектам, предоставляет понятную, надежную и исчерпывающую имущественную ситуацию.

4.2.1. Проведенная инвентаризация способствовала установлению и реальной оценке имущественных элементов, таким образом, обеспечивая по всем существенным аспектам реальное и достоверное отражение в отчетности находящегося в управлении имущества.

Знание реальной ситуации об имуществе требует проведения его инвентаризации, которая является законным обязательством и осуществляется в соответствии с процедурами, установленными нормативными актами⁶ , завершаясь сравнением фактической ситуации с учетной и принятием соответствующих законных мер для исправления установленных недостатков. Инвентаризация представляет собой процедуру контроля, обеспечивающую реальность и достоверность информаций при составлении финансовой отчетности.

В контексте вышеизложенного отмечается, что инвентаризация проводилась в регламентированном порядке. Вместе с тем, необходимо отметить, что в процессе инвентаризации было тестировано приложение по инвентаризации на основании штрих-кодов, которое будет полностью внедрено до конца текущего года. Автоматизация процесса инвентаризации исключит возможные ошибки человеческого фактора, снизит время, предназначенное для проведения инвентаризации, позволит обобщить точную опись находящегося в управлении имущества и отчитаться о его реальной ситуации.

Таким образом, проведенная инвентаризация, как механизм внутреннего контроля, способствовала точному выявлению находящегося в управлении имущества и была в основе составления финансовой отчетности, которая по всем существенным аспектам предоставляет реальное и достоверное отражение имущественной ситуации.

_________________________

⁵ Отчет аудита соответствия управления публичным имуществом ГП «MoldATSA» за период 2010-2011 годов, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 16 от 03.05.2012.

⁶ Положение по проведению инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

4.2.2. Данные о долгосрочных материальных активах и их амортизации по всем существенным аспектам были отражены в отчетности достоверно и в полном объеме.

Первоначальная стоимость долгосрочных материальных активов составляла 339,3 млн. леев, а их накопленная амортизация - 204,1 млн. леев. Структура долгосрочных материальных активов (по балансовой стоимости) по отнесенным категориям представлена на следующем рисунке.

Рисунок №1

Источник: Баланс ГП “MoldATSA” по состоянию на 31 декабря 2017 года.

В результате проведенной аудиторской деятельности отмечается, что находящиеся в управлении долгосрочные материальные активы по всем существенным аспектам были зарегистрированы в бухгалтерском учете и представлены в финансовой отчетности реально и в полном размере. Вместе с тем, собранные аудиторские доказательства выявили и некоторые несоответствия/недостатки, которые повлияли на достоверность соответствующей информации из аудируемой финансовой отчетности, а именно:

- несоответствующее отражение в бухгалтерском учете находящихся в управлении земельных участков, связанное с недостаточным внутренним контролем, что обусловило недостоверное представление в финансовой отчетности собственного капитала. В результате внедрения предыдущих рекомендаций посредством внешнего оценщика были оценены и отражены в бухгалтерском учете находящиеся в управлении земельные участки (17 земельных участков общей площадью 16,0806 га и стоимостью 30,4 млн. леев), вместе с тем, были зарегистрированы на соответствующую сумму долгосрочные обязательства по имуществу, полученному в хозяйственное управление.

Согласно Уставу предприятия, его уставный капитал сформирован из следующих источников: взноса учредителя в форме денежных средств и имущества; капитальных вложений за счет субсидий и чистой прибыли; безвозмездно переданного имущества; имущественных прав (прав пользования основными средствами, земельными участками, природными ресурсами), других. В результате, аудит отмечает, что находящиеся в управлении земельные участки являются элементами собственного капитала, которые ошибочно, на основания решения АС, были отнесены к группе бухгалтерских счетов, относящихся к долгосрочным обязательствам, что повлияло на искажение соответствующих балансовых позиций;

- списание и снятие с бухгалтерского учета 3 зданий общей первоначальной стоимостью около 1,0 млн. леев, которые фактически не были снесены/разобраны, что скомпрометировало достоверность имущественных элементов. Данные здания, не будучи использованными в технологическом процессе предприятия с 2005 года, были списаны и сняты с бухгалтерского учета, хотя они физически существуют до настоящего времени. Аудит отмечает, что в процедурном аспекте, порядок списания данного имущества соответствует требованиям действующих положений⁷ , однако соответствующая экономическая операция, которая не состоялась, была зарегистрирована в бухгалтерском учете, что влияет на достоверность информации относительно находящегося в управлении имущества, представленной в финансовой отчетности.

Вместе с тем отмечается, что 2 из тех зданий включены в Регистр недвижимого имущества, что требует соблюдения законодательных положений по их сносу⁸ ;

- некорректировка бухгалтерской стоимости полностью амортизированных основных средств и используемых в технологическом процессе, что обусловило искажение стоимости предоставляемых услуг, будучи невозможным оценить соответствующий совокупный эффект на аудируемую финансовую отчетность. Согласно Регистру основных средств, предприятие располагает 1351 единицей основных средств, из которых 1073 единицы (или 79,4% от общего их числа) с первоначальной стоимостью 37,1 млн. леев, хотя полностью амортизированы, использовались в операционной деятельности предприятия.

Необходимо отметить, что расходы по амортизации активов (непосредственно используемых в технологическом процессе) в соответствии с нормативными положениями⁹ участвуют при определении основы стоимости тарифов на аэронавигационные услуги, предоставляемые предприятием, а согласно принятым учетным политикам, включаются в себестоимость этих услуг.

В контексте вышеуказанного, аудит указывает на некорректировку бухгалтерской стоимости долгосрочных материальных активов, непосредственно вовлеченных в технологический процесс и полностью амортизированных, а также длительности полезного функционирования и/или их остаточной стоимости, исходя из экономической выгоды, полученной предприятием в результате их использования, что неблагоприятно влияет на реальную стоимость предоставляемых услуг, основу стоимости тарифов на оказываемые услуги, а также размер показателей эффективности, связанных с операционной деятельностью¹⁰ .

______________________________

⁷ Положение о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденное Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998.

⁸ Ст.17-20 Закона о разрешении выполнения строительных работ № 163 от 09.07.2010.

⁹ П.58 Методологии расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги, утвержденной Постановлением Правительства № 476 от 20.04.2016.

¹⁰ Показатели измерения экономической эффективности; показатели эффективности производственных факторов; показатели структуры потребленных ресурсов и полученных результатов и др.

4.2.3. Отраженные в отчетности данные по нематериальным активам по всем существенным аспектам соответствовали принципам правильности, достоверности и полноты.

Первоначальная стоимость нематериальных активов составила 8,7млн. леев (45 единиц), а накопленная ими соответствующая амортизация – 8,5 млн. леев. 

Аналогично ситуациям, изложенным в предыдущем подпункте, информации относительно нематериальных активов и их амортизации были отражены в отчетности по всем существенным аспектам достоверно и полностью.

4.2.4. Положения Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005 не были приведены в соответствие с реальной ситуацией.

Согласно действующим нормативным положениям¹¹ ,списки объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, представляют собой централизованную опись имущества публичной сферы государства, с соответствующими управляющими. Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что 19 объектов недвижимого имущества (с первоначальной стоимостью на 31 декабря 2017 года в сумме 3,4 млн. леев), зарегистрированные в бухгалтерском учете предприятия, не были включены с соответствующий Список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, а3 объекта недвижимости, включенные в этот список, не отражены в бухгалтерском учете аудируемого субъекта. В результате, отмечается неодинаковое представление в различных источниках информации¹² данных о находящихся в управлении объектах недвижимого имущества.

Справка: Данный аспект был затронут независимым аудитом, проведенным в 2016 году. В результате направленных соответствующих рекомендаций, ГП “MoldATSA” выступило с предложением изменить/ актуализировать указанное Постановление Правительства, однако до настоящего времени ситуация остается нерешенной.

___________________________

¹¹ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества.

¹² Отчет об объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, находящихся в администрировании ГП “MoldATSA”, соответствующие информации из финансовой отчетности и Списки объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, утвержденные Постановлением Правительства № 351 от23.03.2005.

4.2.5. Несмотря на то, что коммерческая дебиторская задолженность зарегистрировала выраженную восходящую тенденцию, а принятые меры по ее возмещению не имели ожидаемого результата, она была представлена в финансовой отчетности достоверно и в полном размере.

Коммерческая дебиторская задолженность составила около 84,3 млн. леев (или 31,8% от общей суммы активов) или примерно на 80,5% больше против предыдущего года. Из общей суммы зарегистрированной коммерческой дебиторской задолженности, 54,6% (или 46,0 млн. леев) приходится на коммерческую дебиторскую задолженность внутри страны и, соответственно, 45,4% (или 38,3 млн. леев) - коммерческую дебиторскую задолженность из-за рубежа.

Рисунок №2

Источник. Разработано внешним публичным аудитом на основании информаций из Баланса по сверке за 2017 год и соответствующих информаций, представленных по состоянию на 30 июня 2018 года.

Увеличение коммерческой дебиторской задолженности было обусловлено преимущественно ростом коммерческой дебиторской задолженности внутри страны на 34,8 млн. леев (или примерно в 4 раза). Тенденция роста коммерческой дебиторской задолженности внутри страны сохранилась и в 2018 году. Так, по состоянию на 30 июня текущего года коммерческая дебиторская задолженность внутри страны составила 55,4 млн. леев, из которой47,3млн. леев – дебиторская задолженность с истекшим сроком погашения.

Принятые меры по взысканию дебиторской задолженности, в том числе посредством судебных инстанций, не дали ожидаемого результата. Вместе с тем, пени за задержку (10,1 млн. леев –на 30 июня2018 года),примененные к дебиторам в соответствии с договорными условиями, не были признаны дебиторами, соответственно, взыскание указанных сумм является сомнительным.

Проведенные аудитом тестирования не выявили каких-либо несоответствий относительно наличия, точности и отражения сумм коммерческой дебиторской задолженности в финансовой отчетности, однако финансовое равновесие предприятия подвергнуто высокому риску в случае неполного возмещения указанной дебиторской задолженности.

4.2.6. Создание резервов для безнадежной дебиторской задолженности не сопровождалось соответствующими процедурами/ критериями, установленными в учетной политике, что обусловило искажение операционных расходов, а также финансового результата.

Согласно принятой учетной политике, безнадежная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете прямым методом, который предполагает, что безнадежная дебиторская задолженность списывается на текущие расходы в том отчетном периоде, в котором она была признана безнадежной¹³ . В нарушение указанных требований, предприятие по состоянию на 31 декабря 2017 года создало резерв по безнадежной дебиторской задолженности из-за рубежа в размере 5,3 млн. леев (или 258,8 тыс. евро), зарегистрировав в бухгалтерском учете операционные расходы на указанную сумму.

В контексте вышеуказанного, аудит свидетельствует, что несоответствующее применение метода отражения в бухгалтерском учете безнадежной дебиторской задолженности обусловило искажение операционных расходов, а также финансового результата предприятия на конец 2017 года.

___________________________

¹³ П.37 и п.38 НСБУ “Дебиторскаязадолженность и финансовые инвестиции”.

4.3. Отчет о прибыли и убытках, в контексте понесенных расходов и полученных доходов, по всем существенным аспектам, представляет реальное и надежное отражение ситуации.

4.3.1. Данные о доходах по всем существенным аспектам не были искажены, однако некоторые особенности, применяемые при признании доходов, генерируют риски относительно полноты и отнесения соответствующих сделок в будущих отчетных периодах.

В аудируемом периоде доходы составили 198,8 млн. леев, в том числе: доходы от операционной деятельности – 185,6 млн. леев; доходы от операций с долгосрочными активами – 0,3 млн. леев; финансовые доходы – 12,9 млн. леев (Подробная информация о полученных доходах, в зависимости от их происхождения, представлена в приложении № 6 к Отчету).

Структурный анализ доходов показывает, что наибольший удельный вес в общей сумме приходится на доходы от продаж (92,2%) и доходы от курсовых валютных разниц (6,4%).Эти доходы были подвергнуты соответствующему тестированию аудита, в результате которого были сформулированы констатации и выводы, изложенные в дальнейшем.

4.3.1.1. Доходы от продаж были признаны в соответствии с применяемой нормативной базой, исчерпывающе зарегистрированными в соответствующие отчетные периоды, а также достоверно отраженными в отчетности.

Доходы от продаж формируются преимущественно от предоставления аэронавигационных услуг, обобщенная информация по ним представлена в следующей таблице.

Таблица № 4.3.1.

Свод доходов от аэронавигационных услуг

______________________

¹⁴ Услуги маршрутной аэронавигации (RANC) включают: радиолокационный контроль на маршруте; управление и контроль воздушного движения на маршруте на высоте до 14100 м; информационное обеспечение полетов; использование внешних радио ориентиров; метеорологическое обеспечение; предоставление поисково-спасательных услуг в случае авиационных аварий.

¹⁵ Услуги терминальной аэронавигации (TANC) включают: управление воздушным движением до 1500 м высоты во время взлета и посадки воздушных судов в радиусе 20 км от аэродрома; метеорологическое обеспечение; управление воздушным движением в районе аэродрома; управление движением на перроне и на маневренной площади; использование внешних радио ориентиров.

Источник: Отчет о деятельности ГП“MoldATSA” за 2017 год.

Необходимо отметить, что ранее проведенная аудиторская миссия¹⁶ отметила отсутствие на национальном уровне ряда регламентирующих норм по разделению расходов, стоящих в основе установления платы/тарифов, а также методологии расчета непосредственно платы/тарифов. В результате направленных рекомендаций и учитывая, что РМ присоединилась¹⁷ к международным соглашениям по обеспечению безопасности аэронавигации¹⁸ , была принята (в соответствии с требованиями, применяемыми в рамках ЕВРОКОНТРОЛЯ¹⁹ ) Методология расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги, которая устанавливает порядок формирования и взыскания доходов, поступающих от аэронавигационных услуг²⁰ .

В контексте вышеуказанного аудит свидетельствует, что установление и взыскание платы за аэронавигационные услуги осуществляется в соответствии с действующей нормативной базой РМ, а также на основании международных положений/процедур (Этапы процесса взимания платы за аэронавигационные услуги изложены в приложении № 8 к настоящему Отчету).

Размер платы за аэронавигационные услуги ежегодно утверждается национальным профильным органом согласно процедуре, предусмотренной действующей нормативной базой²¹ . Так, на 2017 год был установлен следующий размер платы за аэронавигационные услуги, а именно:(i)плата за услуги маршрутной аэронавигации в размере 1272,65 леев/единицу, обслуживаемую в соответствии с полетом; (ii)плата за услуги терминальной аэронавигации в размере 5,65 ЕВРО/тонна.

Осуществленная аудитом деятельность установила, что положения учетной политики касательно бухгалтерского учета данных доходов строго соотнесены с указанными положениями. Таким образом отмечается, что доходы от продаж по всем существенным аспектам предоставляют реальное и достоверное отражение ситуации.

4.3.1.2. Отраженные в отчетности данные по доходам от курсовых валютных разниц соответствовали принципам правильности, достоверности и полноты.

Доходы от курсовых валютных разниц (12,6 млн. леев) были обусловлены положительными разницами, получаемыми от пересчета иностранной валюты в национальную валюту по различным официальным курсам молдавского лея, экономические сделки будучи произведенными в иностранной валюте.

Настоящая аудиторская миссия установила, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте велся в национальной валюте, а также в иностранной валюте, будучи регламентированным НСБУ и соответствующими положениями учетной политики. Эквивалент в национальной валюте был определен путем применения официального курса молдавского лея на дату: первоначальной регистрации операции в иностранной валюте; полной или частичной оплаты дебиторской задолженности/обязательств, относящихся к операциям в иностранной валюте; составления финансовой отчетности (дату составления).

Таким образом, аудит свидетельствует, что доходы от курсовых валютных разниц в аудируемом периоде не были искажены, были отражены в финансовой отчетности достоверно и исчерпывающе.

Справка. Доходы от курсовых валютных разниц были тестированы в соотношении с соответствующими расходами (расходы по курсовым валютным разницам за 2017 год составили 15,1 млн. леев), которые аналогично данным доходам отвечали принципам правильности, достоверности и полноты.

4.3.1.3. Некоторые особенности, применяемые при признании доходов, противоречат принципам метода начислений бухгалтерского учета.

Согласно внутренним бухгалтерским положениям²² , доход оценивается по продажной (рыночной) стоимости, которая определяется на основании договоров предоставления аэронавигационных услуг, договоров аренды, договоров купли-продажи ценных бумаг и других соглашений, заключенных между ГП “MoldATSA” и бенефициарами услуг, предоставляемых предприятием.

Доходы определяются на основании метода начислений в отчетном периоде, в котором они были получены, независимо от фактического момента поступления денежных средств. Вместе с тем, доходы по пеням и доходы от сумм материального ущерба, которые должны быть возмещены виновными лицами, определяются на основании кассового метода, по мере взыскания/ уплаты денежных средств, что противоречит основным принципам метода начислений бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что аудиторская миссия не выявила искажений финансовой отчетности, генерированных применением несоответствующих принципов признания доходов, этот недостаток может их обусловить в будущем, что требует приведения положений учетных политик в соответствие с принципами ведения бухгалтерского учета методом начислений.

__________________________

¹⁶ Отчет аудита соответствия управления публичным имуществом ГП «MoldATSA» за период 2010-2011 годов, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 16 от 03.05.2012.

¹⁷ Постановление Парламента № 726-XIV от16.12.1999о присоединении Республики Молдова к Международной конвенции "ЕВРОКОНТРОЛЬ" о сотрудничестве в области обеспечения безопасности аэронавигации и к Многостороннему соглашению об аэронавигационных сборах.

¹⁸ Международная конвенции "ЕВРОКОНТРОЛЬ" о сотрудничестве в области обеспечения безопасности аэронавигации, подписанная 13.12.1960 и дополненная Протоколом, подписанным в Брюсселе 12.02.1981, и Многостороннее соглашение об аэронавигационных сборах, подписанное в Брюсселе 12.02.1981.

¹⁹ Финансовое положение по системе маршрутных сборов Европейской организации по безопасности аэронавигации.

²⁰ Методология расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги, утвержденная Постановлением Правительства № 476 от 20.04.2016.

²¹ Раздел IV из Методологии расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги, утвержденной Постановлением Правительства № 476 от 20.04.2016.

²² П.28 из Учетной политики, утвержденной Приказом управляющего ГП “MoldATSA” № 125 от 30.12.2016.

4.3.2. Расходы были признаны внешним публичным аудитом уместными, в зависимости от осуществляемой деятельности, а также достоверными, с точки зрения стоимости.

Расходы в аудируемом периоде составили 186,0млн. леев, в том числе: расходы операционной деятельности – 170,8млн. леев, расходы, связанные с долгосрочными активами– 0,1млн. леев, финансовые расходы – 15,1млн. леев. (Подробная информация относительно понесенных расходов, в зависимости от их природы, представлена в приложении № 7 к настоящему Отчету)

Структурный анализ расходов свидетельствует, что значительный удельный вес в общих расходах приходится на: расходы на персонал, в том числе взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования (48,8%);расходы на услуги, закупленные с производственной целью (18,7%); расходы покурсовым валютным разницам (8,1%); прочие административные расходы (5,1%); расходы на создание резервов для безнадежной дебиторской задолженности из-за рубежа и ее списания (3,9%).Эти расходы были подвергнуты соответствующему тестированию аудита, в результате которого были сформулированы констатации и выводы, а именно:

4.3.2.1. Расходы на оплату труда работников, в том числе взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, были осуществлены в соответствии с требованиями действующей нормативной базы и представлены соответствующим образом в финансовой отчетности.

Расходы на оплату труда работников представлены в следующей таблице.

Таблица № 4.3.2.

Расходы на оплату труда работников ГП “MoldATSA” за 2017 год

Источник: Информация представлена ГП “MoldATSA” за 2017 год.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что данные из финансовой отчетности, связанные с расходами по оплате труда работников, предоставляют реальное и достоверное отражение ситуации, а размер выплат работникам был установлен соответствующим образом и регламентировано.

Вместе с тем, необеспечение продвижения и внедрения эффективного менеджмента человеческих ресурсов в рамках предприятия обусловило накопление существенного количества дней неиспользованного годового отпуска (2395 дней по состоянию на 31 декабря 2017 года, приходящихся на 127 работников из общей численности 255 работающих лиц), для которых был создан резерв по выплате пособий к годовым отпускам (размер резерва по состоянию на 31 декабря 2017 года составил 2,8 млн. леев). В результате проведения соответствующего тестирования аудита отмечается, что указанный резерв был признан внешним публичным аудитом как аргументированный (с экономической точки зрения) и точный (с точки зрения стоимости).

Справка: Руководство в 2018 году поставив задачу по снижению количества дней неиспользованного годового отпуска, утвердило график по их использованию. Так, за период января-июня текущего года из 2395дней было использовано1649 дней, а по состоянию на 05.07.2018 было зарегистрировано 687 дней неиспользованного годового отпуска, из которых 336 дней приходится на персонал, находящийся в отпуске по уходу за ребенком.

4.3.2.2. Расходы на услуги, закупленные с производственной целью, по всем существенным аспектам являются неотъемлемыми для технологического процесса и соответствуют реальности.

Расходы на услуги, закупленные с производственной целью, составили в аудируемом периоде 34,7 млн. леев, из которых: расходы по надзору за сохранением условий сертификации аэронавигационных услуг – 15,2 млн. леев; расходы на содержание двух вертолетов, используемых с целью обеспечения операций по поиску и спасению – 5,5 млн. леев; расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности поставщиков аэронавигационных услуг – 4,1 млн. леев; расходы по текущему ремонту и содержанию основных средств, используемых в технологическом процессе – 1,0 млн. леев; прочие расходы.

В результате проведения соответствующего тестирования указанных расходов, внешний публичный аудит свидетельствует, что эти расходы предоставляют достоверное отражение ситуации, являются реальными и подтверждены соответствующими документами.

Вместе с тем, необходимо отметить, что услуги на содержание двух вертолетов, используемых с целью обеспечения операций по поиску и спасению, закупаются на основании распоряжений учредителя²³ ,что принудило заключение договора закупки данных услуг с определенным поставщиком (государственным предприятием). Таким образом, указанные услуги были закуплены из одного источника, что не соответствует внутренним положениям субъекта и не обеспечивает в полной мере прозрачность и эффективность использования финансовых средств с этой целью.

4.3.2.3. Административные расходы, понесенные с целью организации, обслуживания и управления деятельностью предприятия в целом, были представлены в финансовой отчетности достоверно и полностью.

Структурный анализ прочих административных расходов показывает, что они состоят из: расходов по членским взносам в ЕВРОКОНТРОЛЬ – 4,6 млн. леев; расходов на услуги, закупленные с целью организации, обслуживания и управления деятельностью предприятия– 1,3 млн. леев; расходов по делегированию административного персонала – 0,3 млн. леев; расходов на охрану труда – 0,2 млн. леев; прочих расходов. Проведенная аудиторская деятельность отмечает, что данные расходы по всем существенным аспектам являются достоверными (в стоимостном аспекте) и обоснованными (в зависимости от осуществляемой деятельности).

Справка: Констатации/выводы, относящиеся к расходам по курсовым валютным разницам и расходам по созданию резервов для безнадежной дебиторской задолженности из-за рубежа и ее списанию, изложены в п.4.3.1.2. ип. 4.2.6. настоящего Отчета.

4.3.3. Созданный резерв по судебным разбирательствам не предоставляет реальную ситуацию по спорам, находящимся на рассмотрении.

Резервы представляют собой бухгалтерский инструмент по корректировке зарегистрированных записей с фактическим финансово-экономическим положением и предназначены для предотвращения определенных рисков и расходов в текущем периоде, а также отражения их в финансовой отчетности за этот период, даже если они проявятся как финансовые потоки только в последующие периоды.

Согласно положениям национальных нормативов²⁴ , резервы создаются для возмещения возможных расходов (потерь) по спорам, штрафам и пеням, ущербу, вреду и др. и должны быть строго увязаны с оценочными рисками и оценочными расходами.

В данном контексте отмечается, что хотя предприятие создало резерв по судебным разбирательствам (выступая в качестве обвиняемого/ответчика), на рассмотрении находятся 13 судебных процессов со спорными суммам около 2,3 млн. леев, которые не были покрыты данным резервом. Вместе с тем, в учетных политиках предприятия не были установлены методы/процедуры/ критерии по созданию/ использованию этого резерва.

Вследствие того, что указанные споры могут завершиться в ущерб предприятию, данные суммы представляют собой возможные расходы по выполнению обязательств, что обуславливает повышенные риски в нарушении финансового равновесия предприятия в последующие управленческие периоды.

_______________________

²³ Приказ Государственной администрации гражданской авиации № 52/GEN от 16.08.2004 об обеспечении осуществления действий по поиску и спасению самолетов на территории Республики Молдова; Приказ Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры № 227 от 10.09.2012 об обеспечении осуществления действий по поиску и спасению самолетов на территории Республики Молдова.

²⁴ П.81и п.84НСБУ “Собственный капитал и обязательства”.

4.4. Данные, относящиеся к элементам собственного капитала из финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря2017 года, не были существенно искажены.

Собственный капитал был отражен в отчетности в размере 223,1 млн. леев и состоит из уставного капитала, резервов и нераспределенной прибыли. Структура собственного капитала представлена в таблице № 4.4.1.

Таблица №4.4.1.

Наличие и изменение элементов собственного капитала

ГП “MoldATSA” в 2017 году

Источник. Отчет об изменениях собственного капитала

с 01 января до 31 декабря 2017 года.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что регистрация/ использование/ отражение в отчетности собственного капитала в аудируемом периоде осуществлялось в соответствии с внутренней нормативной базой²⁵ , некоторые положения которой до настоящего времени не были приведены в соответствие с действующей законодательно-нормативной базой, что генерирует некоторые несоответствия/недостатки. Так,

- согласно положениям внутренней нормативной базы²⁶ , резервный капитал предприятия формируется путем годовых взносов в размере 0,1% от чистой прибыли до достижения размера 1% от уставного капитала. Установлено, что хотя резервный капитал составляет общую сумму 0,5 млн. леев, он был зарегистрирован в бухгалтерском учете и отражен в отчете об изменениях собственного капитала на несоответствующих счетах, что обусловило недостоверное отражение в отчетности соответствующей информации;

- для развития социального сегмента на предприятии, вызова интереса работников к повышению эффективности деятельности предприятия, стимулирования работников, социальной защиты работников, создания на предприятии благоприятного микроклимата создается фонд потребления, регламентированный указанными внутренними нормативными актами. Необходимо отметить, что снижение фонда потребления примерно на 1,2 млн. леев²⁷ обусловлено несоответствующим отражением в бухгалтерском учете расходов отчетного периода на предопределенных счетах, будучи увеличена прибыль отчетного периода на указанную сумму. Хотя описанный недостаток не повлиял на подоходный налог от предпринимательской деятельности и дивиденды в государственный бюджет, отмечается ошибочное представление в соответствующей финансовой отчетности информации, связанной с расходами в целом, со структурой расходов, а также с прибылью;

- расходы, связанные с предоставлением льгот пользователям аэронавигационных услуг на общую сумму 0,3 млн. леев, не были отражены в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и отражены в отчетности путем снижения созданного для этих целей фонда (в размере до 10 % от зарегистрированной прибыли прошлого года). Так, дебиторская задолженность, сформированная в результате предоставления льгот по данным услугам, была зарегистрирована несоответствующим образом в бухгалтерском учете путем снижения на указанную сумму как их стоимости, соответствующих доходов, так и созданного фонда. Необходимо отметить, что образование такого фонда не предусмотрено действующей законодательной базой, а также Уставом предприятия.

В результате анализа регулирующих норм по регистрации операций, связанных с предоставлением скидок на некоторые полеты по уплате за аэронавигационные услуги, отмечается, что существующие положения²⁸ являются недостаточными и оставляют место для интерпретаций. Так, не являются четкими следующие важные аспекты:

- отсутствие порядка определения расходов для списания, связанных с предоставлением скидок пользователям аэронавигационных услуг, в случае, когда не будет получена прибыль или выделенные средства будут исчерпаны до конца отчетного года;

- понятие годовой прибыли не определяет точно, какая прибыль служит в качестве базы для расчета: прибыль до налогообложения или чистая прибыль;

- неуказание того, если расходы для обслуживания воздушного трафика в соответствии с международными соглашениями могут быть отнесены к группе льгот или только перечисленные в национальной законодательно-нормативной базе.

В аспекте вышеуказанного отмечается, что хотя данные, связанные с собственным капиталом не были существенно искажены, они не соответствуют принципам разборчивости и оценки.

_____________________________

²⁵ Устав ГП “MoldATSA”, Учетная политика ГП “MoldATSA” на 2017 год, Положение ГП “MoldATSA” о фондах.

²⁶ Устав ГП “MoldATSA”, Учетная политика ГП “MoldATSA” на 2017 год, Положение ГП “MoldATSA” о фондах.

²⁷ Расходы на содержание Базы отдыха “Aviatorul” – 548,3тыс. леев; материальная помощь: при рождении ребенка – 185,6тыс. леев, на содержание ребенка до достижения возраста 3 лет – 117,9тыс. леев, в случае смерти – 143,1 тыс. леев, на медицинское лечение – 60,5тыс. леев; представительские расходы – 89,1тыс. леев; прочие расходы – 21,5 тыс. леев.

²⁸ П.94 Методологии расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги, утвержденной Постановлением Правительства № 476 от 20.04.2016.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. Неполное исполнение предыдущих рекомендаций Счетной палаты по обеспечению продвижения и внедрения адекватного менеджмента человеческих ресурсов, как результат, сохранило ситуацию по наличию трудовых споров, связанных с трудовыми правами.

Аспект качества менеджмента человеческих ресурсов был затронут в Отчете аудита Счетной палаты, соответствующего ранее проводимой миссии. В этой связи были установлены некоторые случаи нерегламентированного увольнения персонала, что в результате трудовых судебных разбирательств привело к понесению некоторых расходов на сумму около 1,0 млн. леев (за 2010 год).

До настоящего времени субъект вовлечен в трудовые споры касательно прав по оплате труда, выступая в качестве обвиняемого. Так, по состоянию на 31 декабря 2017 года предприятие было вовлечено в 9 судебных процессов, находящихся в рассмотрении (суммы касательно этих споров составили около 1,5 млн. леев).

Вместе с тем, необходимо отметить, что по данному аспекту за период 2012-2018 годов предприятие осуществило расходы на общую сумму 2,1 млн. леев.

В контексте вышеуказанного, неполное внедрение соответствующих предыдущих рекомендаций сохранило названную в настоящем разделе ситуацию и завершилось понесением значительных дополнительных расходов, что представляет повышенный риск в сохранении финансового равновесия в последующие отчетные периоды, а также неопределенность в непрерывности деятельности предприятия в целом.

VI. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1. Не была обеспечена в полной мере эффективность управления доверенным имуществом.

На основании решения АС и согласно договору банковского депозита²⁹ , денежные средства на общую сумму1,6 млн. евро (или 33,8 млн. леев, согласно официальному курсу обмена валют на дату осуществления сделки) были размещены на банковском депозитном счете на срок 365 дней, с годовой плавающей процентной ставкой 1,75% (эволюция применяемых процентных ставок, согласно условиям договора банковского депозита и средневзвешенных процентных ставок по вновь привлеченным банковским депозитам, представлена на рисунке № 3. Представленные на рисунке статистические итоги свидетельствуют о существенном разрыве между применяемыми процентными ставками и средними на национальном уровне, особенно в период с ноября 2017года по март 2018 года).

Рисунок №3

Источник: Договор банковского депозита (с последующими изменениями

и дополнениями) и Информация НБС относительно средневзвешенных процентных

ставок по вновь привлеченным банковским депозитам³⁰ .

Заключенный договор представляет не только свое наличие и возможный финансовый эффект, но является комплексным набором условий, сроков и ключевых моментов, которые необходимо соблюдать и руководствоваться в течение всего периода действия и, иногда, даже и после его истечения. В данном контексте, аудит отмечает не обеспечение в полной мере эффективности управления доверенным имуществом по причине неосуществления мониторинга эволюции рынка банковских депозитов, полученной экономической выгоды в период действия указанного договора, с принятием соответствующих мер по ее повышению, результатом было упущение доходов от процентов, которые, согласно оценкам аудита, за период с ноября 2017 года по март 2018 года составили минимум 5,0тыс. евро (эквивалент в леях – 102,5 тыс. леев).

___________________________

²⁹ Протокол заседания Административного совета ГП “MoldATSA” № 02 от 24.02.2017 и Договор банковского депозита № 2017/19/887 от 23.03.2017 (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁰ Источник: https://www.bnm.md/bdi/pages/reports/dpmc/DPMC4.xhtml?id=0&lang=ro.

6.2. Необходимо укрепить контроль за соблюдением процедур закупок.

В результате внедрения рекомендаций, ранее направленных СПРМ³¹ , была утверждена внутренняя нормативная база по проведению процедур закупок, а именно: Положение о процедуре закупок товаров/работ/услуг для потребностей ГП “MoldATSA”; Процедура закупки. Данная нормативная база устанавливает операционные основы для составления и мониторинга общего плана закупок, организации, проведения процедур закупок, а также осуществления мониторинга выполнения заключенных договоров, с точным разделением ответственностей персонала, вовлеченного в эти процессы.

Проведенные аудитом проверки касательно порядка проведения закупок свидетельствуют, что в аудируемом периоде были осуществлены закупки на общую сумму около 44,0млн. леев, было заключено 108 договоров закупок. Подробная ситуация по этому аспекту представлена на следующем рисунке.

Рисунок №4

Источник: Регистр закупок ГП “MoldATSA” за 2017 год.

Собранные аудиторские доказательства выявили некоторые недостатки/ несоответствия, допущенные в процессе закупок, обусловленные низким контролем по данному сегменту и выраженные путем:

- применения несоответствующей процедуры присвоения договоров закупок товаров, работ и услуг. Внутренняя нормативная база по организации и проведению закупок в рамках аудируемого предприятия ³² применяется только для закупок стоимостью свыше 50,0 тыс. леев, без налога на добавленную стоимость. В данном контексте, аудит свидетельствует о проведении закупок без применения регламентированных процедур закупок, хотя стоимость каждой закупки превышает установленный плафон. Так, для 12 закупок на общую стоимость 1,3 млн. леев не были применена соответствующая процедура присвоения договора закупок.

Вместе с тем, необходимо отметить, что внутренняя нормативная база предприятия не предусматривает процедуру закупки путем анализа рыночных оферт, которая была применена для 11 договоров на общую сумму 0,3 млн. леев.

- разделение закупок с целью уклонения от предопределенных процедур закупок. В данном контексте отмечается закупка вычислительной техники на общую сумму 0,2 млн. леев (не были заключены договора закупок), а также мебели в размере 0,2 млн. леев (был заключен один договор закупки на сумму 42,9 тыс. леев, а остальная мебель закуплена без договорных отношений);

- закупка товаров/работ/услуг без заключения соответствующих договоров. Таким способом были закуплены товары/работы/услуги на общую сумму 18,4млн. леев.

Результатом всего описанного было снижение прозрачности процесса закупки, а также понижение уровня эффективности использования финансовых средств, что требует необходимость принятия пунктуальных мер по исправлению внутреннего контроля для обеспечения прозрачности и эффективного использования публичных средств.

__________________________

³¹ Отчет аудита соответствия управления публичным имуществом ГП «MoldATSA» за период 2010-2011 годов, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 16 от 03.05.2012.

³² Положение по процедуре закупок товаров/работ/услуг для потребностей ГП “MoldATSA”.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации управляющему ГП “MoldATSA”:

1. обеспечить соответствующую регистрацию в бухгалтерском учете находящихся в управлении земельных участков как элемента собственного капитала (п.4.2.2. настоящего Отчета);

2. обеспечить оценку возможной корректировки бухгалтерской стоимости долгосрочных материальных активов, непосредственно вовлеченных в технологический процесс и полностью амортизированных, а также принятие соответствующих мер с целью формирования реальной стоимости предоставляемых услуг (п.4.2.2. настоящего Отчета);

3. предпринять действия по корректировке Списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, утвержденных Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005 (п.4.2.4. настоящего Отчета);

4. обеспечить предпринятие пунктуальных действий для возможного возмещения дебиторской задолженности, а также принятие внутренней нормативной базы по процессу управления ею (п.4.2.5. настоящего Отчета);

5. обеспечить внедрение и продвижение адекватного менеджмента человеческих ресурсов для недопущения в будущем возбуждения новых трудовых споров касательно прав по оплате труда (п.5.1. настоящего Отчета);

6. принять меры по исправлению внутреннего контроля для обеспечения проведения закупок товаров/работ/услуг в строгом соответствии с соответствующей внутренней нормативной базой (п.6.2. настоящего Отчета);

7. обеспечить надлежащее отражение в бухгалтерском учете элементов собственного капитала и корректировку внутренней нормативной базы, относящейся к его созданию/использованию/отражению в отчетности (п.4.4. настоящего Отчета).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

ЗА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

Руководство аудируемого субъекта ответственно за достоверное составление и представление финансовой отчетности в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности³³ ,а также за создание внутреннего контроля, который обеспечивает составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками. Вместе с тем, при составлении финансовой отчетности руководство субъекта несет ответственность за применение презумпции непрерывности деятельности предприятия.

________________________

³³ Закон о бухгалтерском учете; НСБУ, утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 06.08.2013 (с последующими изменениями и дополнениями); Общий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов № 119 от 06.08.2013(с последующими изменениями и дополнениями).

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в:

▪ получении разумного подтверждения тому, что финансовая отчетность, в целом, не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством и/или ошибками;

▪ составлении заключения относительно состояния, в котором была представлена финансовая отчетность, со всех существенных точек зрения, в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности;

▪ предложении соответствующих рекомендаций;

▪ составлении отчета и информировании о результатах проведенного аудита.

Подробная информация об ответственности аудитора представлена в приложении № 4: Методология и сфера подхода аудита.

X. КОММЕНТАРИИ ГП “MoldATSA”

В результате проведенных обсуждений между аудиторской группой и руководящими лицами ГП “MoldATSA”относительно констатаций, выводов и рекомендаций аудита, изложенных в проекте Отчета, субъект не высказал разногласий, соответствующих им, и согласился с направленными рекомендациями с целью устранения выявленных недостатков (смотреть приложение № 10 к настоящему Отчету).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение № 1

Информация, соответствующая аудируемой области

Общая информация

Согласно Уставу, основными видами деятельности ГП “MoldATSA” являются:

a) контроль за использованием воздушного пространства РМ;

b) организация движения воздушных судов, планирование полетов, радиотехническое и аэронавигационное обеспечение полетов по международным маршрутами местным авиалиниям в воздушном пространстве РМ, в зонах аэродромов и авиационных работ;

c) непосредственное управление полетами воздушных судов;

d) информирование и предоставление помощи услугами по поиску и спасению;

e) участие в расследовании аварий и авиационных пожаров;

f) предоставление услуг средствами радиолокации, радионавигации и телекоммуникации аэропортам и воздушным компаниям, независимо от формы собственности и страны происхождения;

g) организация каналов телефонной, телеграфной связи и др., в том числе международных, в целях управления воздушным движением и его постоянным развитием;

h) обеспечение специализированной аэронавигационной и метеорологической информацией пользователей гражданской авиации;

i) сотрудничество со специальными службами Министерства обороны и другими государственными органами в области использования воздушного пространства и решение совместных вопросов по защите и действиям в чрезвычайных ситуациях;

j) осуществление внешней экономической и других видов деятельности с целью организации полетов и обеспечения из безопасности;

k) осуществление экономической производственной и коммерческой деятельности.

ГП “MoldATSA” включает следующие подразделения на территории РМ:

- подразделение Бэлць (мун. Бэлць, ул. Аэродромная, 12);

- подразделение Кахул (г.Кахул, Аэропорт);

- База отдыха “Aviatorul” (мун. Кишинэу, г.Вадул луй Водэ).

Организационная структура ГП “MoldATSA” включает следующие компоненты:

1. Учредитель (МЭИ РМ) – управляющий предприятия, который исполняет права посредством АС и Администратора, имея следующие основные полномочия: a)утверждает Устав предприятия, его изменения и дополнения; b)принимает решения по реорганизации/ликвидации предприятия; c)принимает решения по изменению уставного капитала предприятия; d)устанавливает экономические показатели предприятия; e) назначает и отзывает членов АС, определяет размер их ежемесячного вознаграждения; f) назначает/освобождает от должности Администратора предприятия по предложению АС; g) обеспечивает надзор за финансово-экономической деятельностью предприятия; h) исполняет другие полномочия в соответствии с действующей нормативной базой.

2. Административный совет –коллегиальный орган по администрированию предприятия, состоящий из Председателя и шести членов. АС исполняет следующие полномочия³⁴ : a) утверждает приоритетные направления и годовые планы развития предприятия; b) принимает меры, обеспечивающие целостность и эффективное использование имущества предприятия; c) решает совместно с Учредителем вопросы относительно вхождения предприятия в ассоциации и другие союзы и выход из них; d) утверждает годовую смету доходов и расходов, годовой финансовый отчет и прибыль (убытки) отчетного периода; e) представляет Учредителю отчет о финансово-экономической деятельности предприятия, а также результаты аудита по финансово-экономической деятельности; f) принимает решения относительно получения, предоставления и использования кредитов в размере, установленном Учредителем; g) представляет Учредителю предложения по внесению изменений и дополнений в Устав предприятия, реорганизации и ликвидации предприятия; h) отбирает посредством конкурса и предлагает Учредителю кандидатуру Администратора предприятия и, при необходимости, освобождение его от должности; i) утверждает квартальные отчеты Администратора о результатах финансово-экономической деятельности предприятия; j) утверждает, по предложению Администратора, распределение годовой чистой прибыли предприятия и информирует Учредителя; k) утверждает, по предложению Администратора, структуру и штатное расписание предприятия с годовым фондом оплаты труда в соответствии с действующим законодательством; l)утверждает, по предложению Администратора, внутренние положения предприятия; m) другие полномочия.

________________________

³⁴ Положение Административного совета ГП “MoldATSA”,утвержденное Приказом Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры № 260 от 14.12.2013.

3. Исполнительный орган – единоличный орган, представленный Администратором предприятия, который руководит деятельностью предприятия в соответствии с законодательством, Уставом предприятия и договором, заключенным с Учредителем.

Структура и штатное расписание ГП “MoldATSA” на 2017 год

Источник: Штатное расписание и предельная численность ГП “MoldATSA” на 2017 год, утвержденные Приказом администратора ГП “MoldATSA” № 31 от 10.04.2017.

Структура ГП “MoldATSA

Соответствующая законодательно-нормативная база

Правовая, организационная и финансовая база образования и использования финансовых средств регламентированы:

▪ Конституцией Республики Молдова;

▪ Гражданским кодексом Республики Молдова № 1107-XV от 06.06.2002;

▪ Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994;

▪ Законом о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992;

▪ Законом о гражданской авиации № 1237-XIII от 09.07.1997;

▪ Постановлением Парламента № 726-XIV от 16.12.1999 о присоединении Республики Молдова к Международной конвенции "ЕВРОКОНТРОЛЬ" о сотрудничестве в области обеспечения безопасности аэронавигации и к Многостороннему соглашению об аэронавигационных сборах.

▪ Международной конвенцией "ЕВРОКОНТРОЛЬ" о сотрудничестве в области обеспечения безопасности аэронавигации, подписанной13.12.1960 и дополненной Протоколом, подписанным в Брюсселе 12.02.1981, и Многосторонним соглашением об аэронавигационных сборах, подписанным в Брюсселе 12 февраля 1981 года;

▪ Постановлением Правительства № 476 от 20.04.2016 об утверждении Методологии расчета и утверждения тарифов на услуги аэропортов и аэронавигационные услуги.

Бухгалтерский учет и применяемая база по составлению финансовой отчетности

Бухгалтерский учет регламентирован:

▪ Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

▪ НСБУ, утвержденными Приказом министра финансов № 118 от 06.08.2013 (с последующими изменениями и дополнениями);

▪ Общим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом министра финансов № 119 от 06.08.2013 (с последующими изменениями и дополнениями).

Применяемая база по составлению финансовых отчетов включает:

1. Баланс (Приложение № 1 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

2. Отчет о прибыли и убытках (Приложение № 2 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

3. Отчет об изменениях собственного капитала (Приложение № 3 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

4. Отчет о движении денежных средств (Приложение № 4 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

5. Примечания к финансовым отчетам, в том числе:

- Общие сведения (Приложение № 6 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

- Информация, требуемая НСБУ (Приложение № 7 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

- Информационная справка о доходах и расходах, классифицированных по натуре (Приложение № 8 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”);

- Информационная справка об отношениях с нерезидентами (Приложение № 9 к НСБУ “Представление финансовых отчетов”).

Приложение № 2

Финансово-имущественное положение ГП “MoldATSA”

за 2016-2017 годы

Источник. Баланс по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Приложение № 3

Отчет о прибыли и убытках ГП “MoldATSA”

за 2016-2017 годы

Источник: Отчет о прибыли и убытках по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Приложение №4

Методология и сфера подхода внешнего публичного аудита

Сфера подхода внешнего публичного аудита

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год³⁵ ,СПРМ инициировала аудит финансовой отчетности ГП “MoldATSA”по состоянию на 31 декабря 2017 с целью проверки по всем существенным аспектам, если она предоставляет реальное и надежное отражение ситуации в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности³⁶ и в целом не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Аудиторская деятельность была проведена в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита”³⁷ , а также Пособием по финансовому аудиту.

В качестве источников критериев аудита, которые находились в основе констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, относящихся к аудируемой области. Вместе с тем, в соответствии с ISSAI аудиторская деятельность была осуществлена с учетом рассуждений и профессионального скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения (связанные в том числе с показателями мошенничества) финансовой отчетности; были запланированы и проведены процедуры аудита, соотнесенные с выявленными рисками; были получены достаточные и адекватные аудиторские доказательства по предоставлению основания для составления заключения;

• было получено понимание существующего внутреннего контроля для выявления адекватных процедур аудита, не имея цели составить заключение касательно него;

• была оценена степень адекватности принципа непрерывности деятельности руководством;

• была рассмотрена структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

• была осуществлена коммуникация с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи сообщенными: мандат аудиторской группы, цель аудита, сфера планирования и запрограммированное время аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

____________________________

³⁵ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁶ Закон о бухгалтерском учете; НСБУ; Общий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов № 119 от 06.08.2013(с последующими изменениями и дополнениями).

³⁷ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология внешнего публичного аудита

Для получения адекватных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, путем применения уровня существенности аудит использовал различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ, объединенные с использованием различных техник, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос информации, перерасчет, интервьюирование и пр.

При установлении областей для проведения аудита, учитывались остатки бухгалтерских счетов и операции, зарегистрированные на этих счетах. Для определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита, был установлен уровень материальности (уровень существенности), а именно:

В результате расчета/применения уровня материальности была обозначена сфера аудита, были определены существенные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка, а именно:

Приложение №5

Внедрение рекомендаций, изложенных в Отчете аудита соответствия

управления публичным имуществом ГП “MoldATSA”, утвержденном

Постановлением Счетной палаты № 16 от 03.05.2012

Справка: Из 8 направленных рекомендаций были полностью реализованы 6 и частично – 2 рекомендации.

Приложение №6

Доходы ГП “MoldATSA”, в зависимости от натуры, за 2017 год

Источник. Разработано внешним публичным аудитом на основании информации, представленной ГП “MoldATSA” за 2017 год.

Приложение №7

Расходы ГП “MoldATSA”, в зависимости от натуры, за 2017 год

Источник. Разработано внешним публичным аудитом на основании информации, представленной ГП “MoldATSA” за 2017 год.

Приложение №8

Процесс взимания платы за аэронавигационные услуги ГП “MoldATSA”

Справка: Предоставление услуг терминальной аэронавигации национальными воздушными компаниями осуществляется на основании договоров, заключенных между ними и ГП “MoldATSA”, в соответствии с действующей национальной законодательно-нормативной базой.

Приложение №9

Обобщение установленных и устраненных недостатков/несоответствий

в рамках настоящей аудиторской миссии

Приложение №10

Комментарии руководства ГП “MoldATSA”