Постановление N 55 от 25.07.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Фельдъегерского

бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 55  от  25.07.2018

 (в силу 10.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 295-308 ст. 36 от 10.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии начальника Фельдъегерского бюро г-на Валерия Чемыртана, а также других ответственных лиц аудируемого органа, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) а) и ст.31 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год², с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года в своей совокупности не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой, а также вынесения аудиторского мнения.

Внешний аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)³.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 07.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Финансовая отчетность Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года по всем значимым аспектам представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности⁴.

_____________________

⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

Констатации из Отчета аудита послужили основанием для выражения безусловного мнения о финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

 ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Фельдъегерскому бюро для принятия необходимых мер по выполнению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Службе информации и безопасности для информирования и документирования;

2.3. Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1. настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 55 от 25.07.2018 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Фельдъегерского бюро

по состоянию на 31 декабря 2017 года

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Нами была проаудирована финансовая отчетность Фельдъегерского бюро, составленная по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает: бухгалтерский баланс; отчет о доходах и расходах; отчет о движении денежных средств; отчет об исполнении бюджета; отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов; отчет о движении запасов материальных оборотных средств и резервов государства; отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей, пояснительную записку к Отчету об исполнении бюджета.

По нашему мнению, финансовая отчетность по всем значимым аспектам представляет реальное и достоверное отражение финансовых результатов и имущественного положения Фельдъегерского бюро за бюджетный год, закончившийся 31 декабря 2017 года, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности¹.

_____________________

¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); План счетов бюджетного учета и Методологические нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований к составлению пояснительной записки к отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/бюджетных учреждений.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ БЕЗУСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита. Обязанности аудиторов в соответствии с этими стандартами описаны подробно в разделе “Ответственность аудитора” настоящего Отчета.

Мы были независимы от Фельдъегерского бюро в соответствии с релевантными требованиями к аудиту финансовой отчетности в Республике Молдова и выполнили обязанности по этике² согласно этим требованиям.

Полученные нами доказательства являются достаточными и адекватными для того, чтобы служить основанием для вынесенного аудиторского заключения.

_____________________

² Код этики Счетной палаты.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Институциональная база деятельности

Фельдъегерское бюро имеет статус юридического лица и является административным органом, подведомственным Службе информации и безопасности, с функциональной автономией, действующим на основании структуры и Положения, утвержденных Коллегией Службы информации и безопасности. ФБ является правопреемником Государственной фельдъегерской службы в результате изменений, внесенных в законодательные акты, в том числе в Закон о Фельдъегерском бюро № 402-XV от 2.12.2004³. На основании внесенных изменений Коллегия Службы информации и безопасности Республики Молдова Постановлением № 1 от 6.02.2017 утвердила Положение и структуру Фельдъегерского бюро.

В соответствии с положениями указанного закона⁴, Бюро имеет две задачи, которые являются исчерпывающими, а именно:

- оперативная бесплатная доставка на основе договора парламентской, президентской, правительственной, дипломатической корреспонденции, отправлений, содержащих государственные и коммерческие секреты органов публичного управления, корреспонденции глав государств и глав правительств государств–участников Соглашения о Межправительственной фельдъегерской связи Содружества Независимых Государств;

- доставка на основе договора и по утвержденным Правительством тарифам корреспонденции органов публичного управления и корреспонденции хозяйствующих субъектов (в том числе секретной).

Правовой статус, порядок исполнения специальной службы по контракту, дисциплинарный режим, запреты и ответственность Бюро регламентируются Законом № 170-XVI от 19.07.2007 о статусе офицера информации и безопасности.

_____________________

³ Закон № 270 от 9.12.2016 о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты.

⁴ Ст.5 Закона о Фельдъегерском бюро № 402-XV от 2.12.2004.

3.2. Менеджмент аудируемого органа

Руководство Бюро, специальные курьеры и сотрудники с особым статусом являются офицерами информации и безопасности, откомандированными из состава Службы информации и безопасности Республики Молдова и утвержденные в должности приказом начальника Бюро. Персонал ФБ состоит из руководства Бюро, фельдъегерей, сотрудников с особым статусом и гражданских работников.

В соответствии с Положением о Фельдъегерском бюро, было утверждено штатное расписание и предельная штатная численность учреждения в количестве 30 человек.

Бюро возглавляется начальником, назначаемым и освобождаемым от должности директором Бюро информации и безопасности. Начальник Бюро имеет одного заместителя, назначаемого и освобождаемого от должности приказом директора Бюро информации и безопасности по предложению начальника Бюро.

Деятельность ФБ финансируется из государственного бюджета, а также за счет доходов от доставки корреспонденции на договорной основе.

Организационная структура ФБ представлена в приложении № 1 к Отчету аудита.

3.3. Синтез источников финансирования

Финансовые ресурсы, предназначенные для функционирования ФБ, формируются из ассигнований из государственного бюджета (общие ресурсы) и доходов, полученных от оказания курьерских услуг. Синтез бюджетных средств, выделенных ФБ в 2017 году, представлен в таблице ниже.

3.4. Управляемое имущество

В 2017 году ФБ управляло нефинансовыми активами (имуществом) на общую сумму 2,2 млн.леев. В структуре имущества наибольший удельный вес приходится на основные средства (1,7 млн.леев/ 77,3%). Синтез администрируемого имущества представлен в таблице ниже.

Подробные сведения о полномочиях ФБ, структура, органиграмма и штатное расписание представлены в приложении № 1 к Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. На управление материальными активами, находящимися в управлении ФБ, отрицательно влияет необеспечение регламентированной регистрации имущественных прав на объекты недвижимого имущества.

Аудитом установлено, что в результате утверждения Постановления Правительства № 436 от 14.06.2017, недвижимое имущество площадью 603,7 м², расположенное по ул. А.Щусева, 85, было передано в администрирование ФБ⁵. Аудиторские доказательства показывают, что, хотя недвижимое имущество с балансовой стоимостью 655,5 тыс.леев, зарегистрировано в бухгалтерском учете, до настоящего времени ФБ не зарегистрировало право управления на них.

Относительно земельного участка, прилегающего к зданию площадью 0,133 га, аудиторские доказательства показали, что до сих пор ФБ не зарегистрировало право управления и не отразило его в бухгалтерском учете по той причине, что земля находится в собственности муниципия Кишинэу. Следует отметить, что ФБ через СИБ неоднократно запрашивало у муниципального совета принятия решения в этой связи.

_____________________

⁵ Приложение № 26 к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005 об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества.

4.2. Инвентаризация, проведенная в рамках ФБ, способствовала в полной мере достижению основной цели, направленной на установление и реальную оценку элементов актива и обязательств, обеспечивая, таким образом, составление реальной и достоверной годовой финансовой отчетности.

Для владения точной информацией о фактической ситуации имущества и обязательств, необходимо провести их инвентаризацию, которая для публичных учреждений является законным обязательством и проводится в соответствии с процедурами, установленными нормативными актами⁶, завершается сопоставлением фактической ситуации с учетной и с принятием предусмотренных законом мер по исправлению выявленных расхождений. Инвентаризация представляет собой процесс контроля и документального подтверждения фактического наличия элементов бухгалтерского учета, принадлежащих и/или находящихся во временном ведении субъекта, и обеспечивает реальность и точность информации при составлении финансовой отчетности.

В контексте вышеизложенного отмечается, что инвентаризация в рамках ФБ была проведена в установленном и ответственном порядке. В результате инвентаризации не были выявлены какие-либо недостачи/излишки. Комиссией по инвентаризации был составлен перечень нефункционального и морально устаревшего имущества, часть которого впоследствии была списана. Вместе с тем в процессе проведения аудиторской группой инвентаризации имущества, было установлено, что в общем объеме основных средств, зарегистрированных в бухгалтерском учете, присутствуют нефункциональные товары и которые не соответствуют стоимости, указанной в бухгалтерском учете (не приносят экономической выгоды), в размере 25,5 тыс.леев (или 2% от общего объема основных средств), что частично повлияло на понятность соответствующей информации из финансовой отчетности, а аудит был ограничен в оценке их справедливой стоимости.

_____________________

⁶ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации.

4.3. Имущественное положение, отраженное в отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года, во всех существенных аспектах является исчерпывающим и надежным.

4.3.1. Информация об основных средствах и их износе во всех существенных аспектах была отражена в отчетности достоверно и в полной мере.

Первоначальная стоимость основных средств на конец 2017 года составила в целом 2121,6 тыс.леев, а их соответствующий накопленный износ – 137,3 тыс.леев (балансовая стоимость основных средств составляла около 75% от общего объема активов). Структура основных средств (по первоначальной стоимости) по присвоенным категориям представлена на рисунке № 1.

Рисунок № 1

Источник: Бухгалтерский баланс ФБ на 31 декабря 2017 года (Форма FD-041).

В результате проведенных аудиторских мероприятий было установлено, что основные средства, управляемые ФБ, были зарегистрированы в бухгалтерском учете в полной мере, реально существуют и используются в рамках аудируемого учреждения.

Также отмечается, что порядок исчисления износа основных средств, а также присвоения срока их полезного функционирования соответствовали требованиям действующей нормативной базы⁷, что предопределило правильность и точность соответствующих данных из финансовой отчетности.

_____________________

⁷ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003 об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов.

4.3.2. Представленная информация о нематериальных активах и их амортизации соответствовала принципам надежности, достоверности и полноты.

Нематериальные активы СК включают управляемое программное обеспечение бухгалтерского учета, первоначальная стоимость которого составила 42,8 тыс.леев.

Аналогично ситуациям, изложенным в предыдущем подпункте, информация о нематериальных активах и их амортизации была отражена во всех существенных аспектах достоверно и полностью.

4.3.3. Некоторые недостатки менеджмента бухгалтерского учета отрицательно повлияли на понятность информации из финансовой отчетности, касающейся запасов материальных оборотных средств.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что из общей суммы запасов материальных оборотных средств, отраженных по состоянию на 31 декабря 2017 года, около 41,4% (201,2 тыс.леев) приходились на хозяйственные товары и канцелярские принадлежности, а около 10,5% (51,0 тыс.леев) – на запасные части, тестирование которых выявило некоторые нарушения, которые привели к искажению соответствующей информации из финансовой отчетности.

Таким образом, менеджмент бухгалтерского учета допустил неправильную регистрацию в бухгалтерском учете в составе запасов материальных оборотных средств имущества, которые относятся к категории основных средств, на общую сумму 22,2 тыс.леев (или 4,6% от общей суммы запасов), что повлияло на понятность и исказило информацию о запасах материальных оборотных средств, представленную в финансовой отчетности.

4.4. Финансовое положение в контексте понесенных расходов и полученных доходов во всех существенных аспектах представляет реальное и достоверное отражение.

4.4.1. Расходы были признаны внешним публичным аудитом как соответствующие, с учетом осуществляемой деятельности, а также достоверные в стоимостном отношении.

Расходы в 2017 году составили около 4,0 млн.леев (структура расходов по их натуре представлена на рисунке № 2). Структурный анализ расходов показал, что наибольший удельный вес в их общем объеме приходится на расходы по оплате труда (66%), за ними следуют обязательства, связанные со страхованием и социальной защитой работников (12,2%), служебные командировки за рубеж (12,8%), приобретение топлива (8%), износ основных средств и амортизация нематериальных активов (3,4%), использование хозяйственных материалов (0,4%).

Рисунок № 2

Источник: Финансовый учет об исполнении бюджета на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

Указанные расходы были подвергнуты соответствующим аудиторским тестированиям с формулированием констатаций и выводов, изложенных далее.

4.4.1.1. Расходы на оплату труда работников были произведены в соответствии с требованиями действующей нормативной базы и отражены надлежащим образом в финансовой отчетности.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что информация, содержащаяся в финансовых отчетах относительно штатного персонала субъекта, и что уровень заполнения штатного расписания составил 28 человек (93%), зарегистрированы 2 вакансии. Расходы на оплату труда работников представлены в таблице ниже.

Аудит отмечает по данному разделу некоторые недостатки законодательного характера относительно статуса персонала. Так, личный состав Бюро состоит из офицеров информации и безопасности, оплата труда которых осуществляется на основе положений Постановления Правительства № 650 от 12.06.2006⁸. Учитывая тот факт, что специальные курьеры и работники с особым статусом являются офицерами информации и безопасности, откомандированными в рамках СИБ, а заработная плата, установленная упомянутым Постановлением Правительства, ниже чем оплата труда офицеров информации и безопасности, разница оплачивается СИБ. Соответственно для унификации условий оплаты труда персонала Бюро предложило корректировку действующей законодательной базы путем объединения нормативных положений в этой области и оплаты труда личного состава на основании Постановления Правительства № 253 от 20.04.2012 о финансовом обеспечении офицеров информации и безопасности. Таким образом, расходы на персонал сохранятся на том же уровне, и это позволит исключить дублирование начисления соответствующих расходов.

В данном контексте расходы по оплате труда были проаудированы через призму положений Постановления Правительства № 650 от 12.06.2006. Собранные аудиторские доказательства подтверждают, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности относительно расходов на оплату труда работников, представляет реальное и достоверное отражение ситуации, а размер выплат работникам был установлен правильно и регламентировано.

4.4.1.2. Расходы на служебные командировки сотрудников за границу были проведены с соблюдением действующего законодательства.

Для обеспечения приема и доставки межправительственной корреспонденции были осуществлены 109 командировок. Принятая и доставленная корреспонденция органам власти Республики Молдова представлена на рисунке № 3.

Рисунок № 3

Источник: Сведения ФБ.

В течение 2017 года, в целях углубления практики в данной области, 4 человека были делегированы в рамках 2 служебных командировок за границу в 2 страны. Общий размер отраженных расходов на командировки составил 510,6 тыс.леев, в том числе:

Аудитом установлено, что расходы на делегирование сотрудников в служебные командировки за границу были рассчитаны в размерах и в порядке, установленных правилами действующих нормативных актов⁹.

4.4.1.3. Расходы на управление служебными автомобилями.

Собранные аудиторские доказательства относительно порядка управления и ведения учета 8 автомобилей общей стоимостью 819,8 тыс.леев и износом 70%, подтвердили наличие процедур по приему-передаче автомобиля от одного водителя к другому, заключены договоры о материальной ответственности с лицами, которые управляли автомобилями.

В то же время путевые листы содержат всю необходимую информацию о маршруте и пробеге, таким образом, были обоснованы в полной мере расходы на используемое топливо.

_____________________

⁸ Постановление Правительства № 650 от 12.06.2006 об оплате труда военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов национальной обороны, государственной безопасности, общественного порядка и правоохранительных органов.

⁹ Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова.

4.4.2. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах о доходах, не была искажена.

Бюджет состоит в том числе из доходов, полученных в результате оказания услуг по доставке корреспонденции. На 2017 год соответствующие доходы были запланированы в сумме 900,0 тыс.леев, а исполнены в сумме 1132,0 тыс.леев, что составляет 125%.

Несмотря на то, что количество пакетов незначительно снизилось по сравнению с 2016 годом, поступления увеличились на 24,0 тыс.леев. По географическому назначению, отмечается, что объем доставленной корреспонденции по мун.Кишинэу примерно равен объему доставок по республике (см. рисунок № 4).

Рисунок № 4

Источник: Сведения ФБ.

Тарифы на оказываемые услуги утверждены Постановлением Правительства № 635 от 29.06.2005 и до настоящего времени не были пересмотрены/изменены. В этом контексте отмечается необходимость инициирования пересмотра стоимости курьерских услуг в целях их актуализации.

В 2017 году ФБ заключило с органами публичного управления 37 договоров на оказание услуг по доставке корреспонденции на общую сумму 1124,6 тыс.леев. Аудиторские доказательства, накопленные по выборке 75% от общей суммы договоров, выявили, что тарифы на предоставление услуг приема, отправки и доставки корреспонденции были применены в соответствии с нормативной базой¹⁰.

_____________________

¹⁰ Постановление Правительства № 635 от 29.06.2005.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудитом не установлены обстоятельства, которые могут повлиять на непрерывность деятельности Бюро. Таким образом, проведенные аудитом оценки показали, что Бюро сможет продолжать операционную деятельность, выполнять свои обязательства и погасить задолженность в разумные сроки, чтобы не создавать долгов или дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения.

Вместе с тем для обеспечения надлежащего проведения деятельности в 2017 году Приказом начальника ФБ № 37 от 10.05.2017 был утвержден План действий, с определением мероприятий, которые должны были быть реализованы в течение 2017 года.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что совокупность проводимых мероприятий в строгой корреляции с запланированными действиями на 2017 год, обеспечили их выполнение на высоком уровне (около 95%), что способствует достижению в полной мере институциональных целей, а также постоянному развитию субъекта в целом.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. Система финансового менеджмента и внутреннего контроля является функциональной и обеспечивает высокий уровень управленческой ответственности в процессе использования публичных средств.

Согласно законодательству, руководство субъекта несет ответственность за внедрение внутреннего контроля, в том числе системы финансового менеджмента и контроля, а также за оценку его функциональности и оценку степени его соответствия требованиям нормативной базы.

Оценка аудита относительно внедрения системы финансового менеджмента и контроля в рамках ФБ охватила: (i) систему бухгалтерского учета, через призму рассмотрения функций и полномочий бухгалтерской службы, соответствующих внутренних правил и др.; (ii) политику безопасности информационной системы, путем внедрения контролей безопасности в приложения, базы данных и операционные системы, установления общих контролей и контролей приложений на уровне экономических операций и областей; (iii) организацию системы ФМК путем анализа того, имеет ли субъект достаточные и релевантные внутренние положения, описание основных процессов, определение ответственных за внедрение системы ФМК, разработку плана действий по внедрению системы ФМК и др.

ФБ подало Декларацию о надлежащем управлении за 2017 год, согласно которой заявило, что “располагает системой менеджмента и контроля, организация и функционирование которой позволяет предоставление разумной уверенности в том, что государственные средства, выделяемые в целях достижения стратегических и операционных целей, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, законности, этики и неподкупности”. Аудитом установлено, что система ФМК функциональна, что подтверждает заявленное в Декларации.

Вместе с тем, отмечается, что аудируемый субъект не актуализировал Регистр рисков в целях упреждения и реагирования на различные события, которые могут повлиять на оперативные цели, а также отсутствует графическое изображение некоторых управленческих процессов в рамках учреждения.

6.2. Процедуры государственных закупок были проведены с соблюдением действующей законодательной и нормативной базы.

Собранные аудиторские доказательства, связанные с порядком проведения закупок, показывают, что были проведены закупки на общую сумму 1142,2 тыс.леев, и заключены 16 договоров закупки. Подробные сведения представлены на рисунке № 5.

Рисунок № 5

Источник: Регистр исполнения договоров на казначейском счете

и платежных поручений по состоянию на 31.12.2017.

Процесс государственных закупок ФБ во всех существенных аспектах был признан аудитом как комплексный процесс, реализуемый в несколько последовательных этапов (планирование и разработка документации по присуждению; запуск процедуры закупки; оценка оферт и присуждение договоров; внедрение и мониторинг договоров) и в соответствии с действующим законодательством.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации начальнику ФБ:

1. Рассмотреть целесообразность пересмотра Постановления Правительства № 635 от 29.06.2005 в целях актуализации тарифов на оказание услуг приема, рассылки и доставки корреспонденции (п.4.4.2 настоящего Отчета).

2. Пересмотреть Регистр рисков по всем областям деятельности с обеспечением их постоянной оценки и мониторинга (п.6.1 настоящего Отчета).

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА ПО СОСТАВЛЕНИЮ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Менеджмент аудируемого органа ответствен за составление и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности¹¹, а также за внедрение системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающей составление финансовой отчетности не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством и/или ошибкой. Кроме того, при составлении финансовой отчетности руководство органа несет ответственность за применение следующих принципов: непрерывность деятельности; ведение учета методом начисления; постоянство методов; разделение имущества и обязательств; отсутствие компенсации; последовательность представления.

_____________________

¹¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность внешнего публичного аудита состояла в:

▪ получении разумной уверенности в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибки;

▪ выражении мнения о степени, в которой финансовые отчеты были представлены, со всех значимых точек зрения в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности;

▪ формулировании соответствующих рекомендаций;

▪ представлении отчетности и коммуникации результатов проведенного аудита.

Подробные сведения об обязанностях внешнего публичного аудита представлены в приложении № 2 Методология и сфера подхода к аудиту.

X. КОММЕНТАРИИ ФЕЛЬДЪЕГЕРСКОГО БЮРО

В результате состоявшихся обсуждений между аудиторской группой и ключевыми лицами ФБ в отношении констатаций, выводов и рекомендаций аудита, изложенных в проекте Отчета, ФБ не выразило существенных возражений и приняло сформулированные рекомендации в целях устранения выявленных недостатков (см. приложение № 4 к настоящему Отчету).

Приложение № 1

Релевантная информация об аудируемой области

Общие сведения

В контексте возложенных миссий и функций, ФБ выполняет следующие задачи¹²:

В структурном аспекте ФБ состоит из руководства и исполнительного аппарата, состоящего из специализированных и оперативных подразделений.

_____________________

¹² Ст.5 Закона о Фельдъегерском бюро № 402-XV от 2.12.2004.

Организационная структура ФБ

• Руководство ФБ

• Оперативное управление

– Экспедиция (со статусом отделения)

– Отделение местных фельдъегерей

– Отделение межправительственных фельдъегерей

• Управление дипломатической корреспонденции

• Управление учета и организации

– Отделение финансов и организации

Органиграмма Фельдъегерского бюро

Следует отметить, что персонал ФБ состоит из фельдъегерей, сотрудников с особым статусом и гражданских работников.

Релевантная законодательно-нормативная база

Юридические, организационные и финансовые основы формирования и использования финансовых средств регламентируются:

▪ Конституцией Республики Молдова;

▪ Законом № 402-XV от 2.12.2004 о Фельдъегерском бюро;

▪ Законом № 279 от 16.12.2016 о государственном бюджете на 2017 год;

▪ Законом № 170-XVI от 19.07.2007 о статусе офицера информации и безопасности;

▪ Постановлением Правительства № 650 от 12.06.2006 об оплате труда военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов национальной обороны, государственной безопасности, общественного порядка и правоохранительных органов;

▪ Постановлением Правительства № 253 от 20.04.2012 о финансовом обеспечении офицеров информации и безопасности;

▪ Постановлением Правительства № 635 от 29.06.2005 о Государственной фельдъегерской службе;

▪ Постановлением Коллегии Службы информации и безопасности Республики Молдова № 1 от 6.02.2017, которым было утверждено Положение о Фельдъегерском бюро и его структура.

Бухгалтерский учет и применимая база по финансовой отчетности

Бухгалтерский учет в аудируемом периоде регламентировался:

▪ Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

▪ Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений;

▪ Приказом министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год;

▪ Приказом министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

Применимая база по финансовой отчетности включает:

1. Бухгалтерский баланс (Форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043);

4. Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045);

6. Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и запасов государства (Форма FD-046);

7. Отчет по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047);

8. Отчет о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в бюджетных органах/учреждениях (Форма FD-049);

9. Отчет о приеме и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051);

10. Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052);

11. Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/учреждений.

Приложение № 2

Методология и область применения внешнего публичного аудита

Область применения внешнего публичного аудита

СПРМ в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год¹³ инициировала аудит финансовой отчетности ФБ по состоянию на 31.12.2017 с целью проверки во всех существенных аспектах если она представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности¹⁴ и в своей совокупности не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”¹⁵, а также с пособием по финансовому аудиту.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, связанных с аудируемой областью. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская миссия проводилась с учетом профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения (вызванное в том числе показателями мошенничества) финансовых отчетов; запланированы и проведены аудиторские процедуры, согласованные с выявленными рисками; получены достаточные и уместные аудиторские доказательства чтобы обеспечить основу для безусловного мнения;

• было достигнуто понимание существующего внутреннего контроля для определения адекватных аудиторских процедур, не имея целью выразить мнение о нем;

• была оценена степень соблюдения принципа непрерывности деятельности лицами, принимающими решения;

• была рассмотрена структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

• было обеспечено взаимодействие с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи доведены: мандат аудиторской группы, цели аудита, спланированная область и график проведения аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

_____________________

¹³ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

¹⁵ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология внешнего публичного аудита

Для получения уместных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и надежность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудит путем применения порога существенности применил различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ в сочетании с использованием различных методов, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет, интервьюирование и др.

При определении областей для аудирования, были учтены остатки по счетам бухгалтерского учета и операции, зарегистрированные на этих счетах. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, был установлен порог материальности (существенности), а именно:

В результате расчета/применения порога существенности, была установлена сфера аудита, определены важные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка, следующим образом:

Субъекты, подвергнутые аудиту:

√  ФБ – в качестве публичного органа (ORG 2).

Аспекты, касающиеся представления аудируемой финансовой отчетности

Отчет аудита касается финансовой отчетности, заключенной по состоянию на 31.12.2017. Аудит проводился в отношении ситуаций, представленных ФБ к 16.02.2018. Аудиторская группа не отвечает за изменения, представленные после указанной даты. Кроме того, аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Получатели Отчета аудита

Отчет аудита предназначен для Фельдъегерского бюро, Службы информации и безопасности Республики Молдова, Правительства Республики Молдова, Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

Приложение № 3

Выполнение требований и внедрение рекомендаций, изложенных в

Отчете аудита соответствия управления публичными фондами

Государственной фельдъегерской службой, утвержденном

Постановлением Счетной палаты № 58 от 22.12.2014

В результате предыдущего аудита Счетной палаты, было утверждено Постановление № 58 от 22.12.2014, которое 30.12.2015 было исключено из режима мониторинга в связи с выполнением/внедрением большинства направленных требований/рекомендаций.

Приложение № 4

Комментарии руководства Фельдъегерского бюро