Постановление N 63 от 06.08.2018 по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства сельского хозяйства, регионального развития

и окружающей среды, составленной по состоянию

на 31 декабря 2017 года

№ 63  от  06.08.2018

 (в силу 28.09.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 366-376 ст. 44 от 28.09.2018

* * *

Счетная палата в присутствии Генерального государственного секретаря Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды г-на Юрия Ушурелу; директора ПУ научно-исследовательского института полевых культур “Selecţia” из Бэлць г-на Марина Чеботаря; врио директора ПУ Института растениеводства “Porumbeni” г-на Михая Черней; директора агропромышленного колледжа из Унгень г-на Иона Оборока; директора агропромышленного колледжа из Рышкань г-на Анатолия Волентира; директора Цаульского образцового центра садоводства и сельскохозяйственных технологий г-на Аурела Сердешнюка; врио директора образцового центра виноградарства и виноделия г-на Серджиу Заболотного; директора аграрно-технического колледжа из Светлый г-на Василия Белева; врио директора ПУ института почвоведения, агрохимии и защиты почв им. Николае Димо г-на Юрия Мошоя; заместителей директора агентства “Apele Moldovei” г-на Раду Стратуца и Раду Казаку; председателя комиссии по испытанию сортов растений г-на Михаила Макидона; заместителя директора специальной службы активного воздействия на гидрометеорологические процессы г-на Сергея Еремейко; начальника управления генерального инспектирования Государственной экологической инспекции г-на Неляна Кэпэцинэ; главного бухгалтера Службы рыбоохраны г-жи Оксаны Дэнуцэ, а также других ответственных лиц указанных органов, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была реализована на основании ст.38 (3) Закона № 260 от 7.12.2017 и согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)², с целью проверки по всем существенным аспектам, если консолидированная финансовая отчетность Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды предоставляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности и, в целом, не содержит существенных искажений по причине мошенничества или ошибок, а также составления аудиторского заключения, аудиту был подвергнут 2017 год.

Внешний публичный аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита Высших органов аудита: “ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита³.

_______________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Утвержденных Постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев Отчет аудита, а также объяснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Система финансового менеджмента и контроля, внедренная в рамках Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды и подведомственных ему учреждений, на уровне некоторых элементов, фрагментарно, не интегрирована в единую и функциональную систему, в этой связи были установлены существенные резервы. Соответствующие обстоятельства привели к недостаткам, которые повлияли на достоверность, полноту и надежность информаций, представленных в финансовых отчетах об исполнении бюджета за 2017 год.

Деятельность, осуществленная с целью сбора ряда достаточных и адекватных доказательств, а также констатации, изложенные в приложенном Отчете аудита, обусловили аудиторскую группу выразить отрицательное мнение по консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31.12.2017.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Министерству сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды и рекомендовать, согласно делегированным полномочиям, рассмотреть результаты аудита в рамках министерской коллегии, с утверждением плана мер с целью предпринятия соответствующих действий по внедрению рекомендаций из Отчета аудита;

2.2) Министерству финансов и рекомендовать, согласно возложенным полномочиям, разработать и утвердить механизм ведения бухгалтерского учета учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, субсидий, предоставляемых из государственного бюджета, с отражением их на фактических расходах по мере их использования бенефициарами соответствующих субсидий;

2.3) Агентству публичной собственности с целью проверки ситуаций, описанных в п.4.2 Отчета аудита, с принятием необходимых мер для недопущения неконтролируемого отчуждения с риском мошенничества земельных участков с кадастровыми номерами 0100101.020, 0100209.050, 0300209.702 и 0300207.352, являющихся частью публичной собственности государства, зарегистрированных в соответствии с данными Кадастрового регистра за ГП “Учебно-производственный центр”, который был реорганизован в общество с ограниченной ответственностью;

2.4) Прокуратуре Республики Молдова для информирования и возможного принятия самостоятельного решения с целью выработки необходимых мер относительно ситуаций, изложенных в п.4.2, п.6.7 и п.6.15 Отчета аудита;

2.5) Правительству Республики Молдова для информирования и ознакомления;

2.6) Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по исполнению подпункта 2.1 из настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 9 месяцев, а подпункта 2.2 – в течение 6 месяцев с даты публикации Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 63 от 6.08.2018 г.

ОТЧЕТ

аудита консолидированной финансовой отчетности

Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей

среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ АУДИТА

Провели аудит финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая охватывает: бухгалтерский баланс, отчет по доходам и расходам, отчет о движении денежных средств, отчет об исполнении бюджета, отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов, отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов, отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей, пояснительную записку об исполнении бюджета.

По нашему мнению, учитывая аспекты, изложенные в “Основании для отрицательного мнения”, консолидированные финансовые отчеты не предоставляют по всем существенным аспектам правильное и надежное отражение ситуации по финансовой позиции, представленной Министерством сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды за истекший бюджетный год, завершенный 31 декабря 2017 года, составленные в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности¹ .

_____________________

¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО МНЕНИЯ АУДИТА

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с международными стандартами аудита² . Ответственности аудиторов на основании этих стандартов описаны в разделе “Ответственности аудиторов” настоящего Отчета.

Являемся независимыми перед Министерством сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды в соответствии с этичными требованиями, релевантными аудиту финансовой отчетности в Республике Молдова, и соблюдали этичные ответственности согласно этим требованиям.

Считаем, что аудиторские доказательства, которые были получены и изложены в Разделе IV. “Ключевые аспекты аудита”, были достаточными и адекватными, чтобы служить основанием для составления отрицательного мнения, обусловленного эффектом существенных искажений.

_____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Институциональная база деятельности

МСХРРОС является новой структурой, созданной на основании реорганизации путем поглощения МСХПП, МРРС и МОС³ . Деятельность МСХРРОС регламентирована Постановлением Правительства № 695 от 30.08.2017 “Об организации и функционировании Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды”. МСХРРОС является центральным отраслевым органом публичной администрации, который обеспечивает реализацию политики государства в следующих областях деятельности: (i)сельское хозяйство, (ii) производство пищевой продукции, (iii) безопасность пищевых продуктов, (iv) региональное и сельское развитие, (v) пространственное планирование, (vi) охрана окружающей среды и изменения климата, (vii)природные ресурсы.

Миссия МСХРРОС заключается в анализе ситуации и проблем из своих областей деятельности, разработке эффективных публичных политик в патронируемых областях, осуществлении мониторинга качества политик и нормативных актов, а также в предложении обоснованного вмешательства государства, которое должно предоставлять эффективные решения в компетентных областях, обеспечивая наилучшее отношение между ожидаемыми результатами и предусмотренными затратами.

_______________________

³ ПП № 594 от26.07.2017 “О реструктуризации центрального отраслевого публичного управления” (далее – ПП № 594 от 26.07.2017).  

3.2. Структура и вовлеченные стороны в составление финансовой отчетности

МСХРРОС администрирует центральную отраслевую публичную область посредством центрального аппарата, предельная численность которого составляет 121 единицу. МСХРРОС имеет в подчинении 36 подразделений, имеющих статус юридического лица⁴ , с предельной численностью 4127,34 единиц. Структура МСХРРОС и предельная численность аппарата МСХРРОС и подведомственных субъектов представлены в приложениях № 3 и № 4 настоящего Отчета аудита.

Бухгалтерский учет в МСХРРОС ведется и организован Финансово-административным отделом⁵ , который несет ответственность за обеспечение, поддержание и укрепление финансового и бюджетного менеджмента в рамках учреждения. Финансово-административный отдел разрабатывает, продвигает и осуществляет мониторинг политик, связанных с финансовым обеспечением МСХРРОС и его подведомственных учреждений. Вместе с тем, несет ответственность за разработку и исполнение бюджета, организуя бухгалтерский учет в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете⁶ , инструкций и положений, утвержденных МФ. Также, координирует и организует в соответствии с нормативными актами финансовую поддержку деятельности МСХРРОС и подведомственных учреждений.

________________________

⁴ Всего: 3 субъекта в области сельское хозяйства, 6 субъектов в области окружающей среды, 17 субъектов в области образования и науки и 10 проектов, финансируемых за счет внешних источников.

⁵ Финансово-административный отдел включает 2 службы: (i) Служба бухгалтерского учета и (ii) Служба фондов развития.

⁶ Закон о бухгалтерском учете№ 113-XVI от 27.04.2007.

3.3. Свод источников финансирования

Источники финансирования, предназначенные для регламентированного функционирования центрального аппарата МСХРРОС и подведомственных учреждений, состоят из ассигнований из государственного бюджета, сформированных из общих средств и собранных ресурсов. В 2017 году МСХРРОС и реорганизованные министерства совокупно управляли доходами в сумме 1.989,3 млн. леев и расходами – 2.203,2 млн. леев. Свод бюджетных средств, выделенных МСХРРОС, МСХПП, МРРС, МОС и подведомственным учреждениям, финансируемым из государственного бюджета в 2017 году, представлен в таблице № 1.

Таблица № 1.

Свод исполненных МСХРРОС, МСХПП, МРРС, МОС и

подведомственными учреждениями ассигнований

в 2017 году, млн. леев

Источник: Финансовые отчеты МСХРРОС, МСХПП, МРРС и МОС за 2017 год.

Свод финансовых средств, полученных в 2017 году, и направлений использования бюджетных ассигнований представлен в приложении № 41 к настоящему Отчету аудита.

3.4. Находящееся в управлении имущество

В 2017 году МСХРРОС и подведомственные учреждения администрировали нефинансовые активы (имущество) на общую сумму 2.431,4 млн. леев. В общей стоимости имущества наибольший удельный вес приходится на основные средства (1961,0 млн. леев/80,7%), далее следуют непроизводственные активы (396,3 млн. леев/16,3%). Свод администрируемого МСХРРОС имущества представлен в таблице № 2.

Таблица № 2.

Свод нефинансовых активов, администрируемых МСХПП,

МРРС, МОС, МСХРРОС и подведомственными учреждениями

в 2017 году, млн. леев

Источник: Консолидированные отчеты МСХПП, МРРС,

МОС и МСХРРОС за 2016-2017 годы.

Информация, соответствующая аудируемой области, представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

Методология и сфера подхода аудита представлены в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

Бухгалтерский баланс, закрытый по состоянию на31.12.2017, представлен в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. На имущественные ситуации, отраженные в консолидированной финансовой отчетности МСХРРОС, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, повлияли существенные искажения.

4.1.1. Неоценка и неотражение в бухгалтерском учете находящихся в пользовании земельных участков определило недостоверное и неполное отражение в финансовой отчетности информаций о финансовых ситуациях, они были занижены на 3.414,5 млн. леев.

Из общего числа земельных участков, в нарушение регламентированных положений⁷ МСХРРОС и подведомственные учреждения не зарегистрировали регламентировано в бухгалтерском учете и не отразили в финансовой отчетности199 земельных участков общей площадью 6.523,7135 га, оценочной стоимостью 3.414,5 млн. леев, в их бухгалтерском учете было отражено лишь 73 земельных участка (5 тыс. 320,8947 га или 44,9%) стоимостью 396,3 млн. леев. В результате неотражения в бухгалтерском учете земельных участков, имущественная ситуация была искажена на 3.414,5 млн. леев, наиболее существенные суммы искажений были отмечены в:

• Колледже ветеринарной медицины и аграрной экономики из Брэтушень(22 земельных участка/1.688,7525 га) – 545,4 млн. леев;

• ПУ Научно-практическом институте биотехнологий в животноводстве и ветеринарной медицины(30 земельных участков/1.381,0471 га) – 446,0 млн. леев;

• Государственной комиссии по испытанию сортов растений (23 земельных участка /830,0232 га) – 269,0 млн. леев:

• ПУ Институте почвоведения, агрохимии и защиты почв им. Николае Димо (7 земельных участков/749,4610 га) – 249,1 млн. леев;

• Агентстве “ApeleMoldovei” (30 земельных участков /877,4092 га) – 626,5 млн. леев;

• ПУ Аграрно-техническом колледже, Светлый (13 земельных участков/ 400,0126 га) – 129,2 млн. леев.

Свод в целом по системе МСХРРОС представлен в приложении № 6 к настоящему Отчету аудита.

4.1.2. Имущественная ситуация была искажена на 11,8 млн. леев в результате неоценки и неотражения в бухгалтерском учете находящегося в управлении недвижимого имущества.

Процедуры аудита отмечают, что из общего количества 709 объектов недвижимого имущества, администрируемых МСХРРОС и подведомственными субъектами, 157 не оценены в соответствии с требованиями нормативной базы⁸ и, соответственно, не отражены в бухгалтерском учете. Необходимо отметить, что часть неоцененных и неотраженных в бухгалтерском учете объектов недвижимого имущества (20 объектов недвижимого имущества) были оценены кадастровыми органами в сумме9,1 млн. леев. В этих условиях, в результате неоценки недвижимого имущества, аудит ограничен в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для определения влияния искажений на реальное представление имущественной ситуации, отраженной на конец 2017 года. Свод несоответствий представлен в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита.

• Вместе с тем, Агентство “ApeleMoldovei” не отразило в бухгалтерском учете автомобиль (0,3 млн. леев), полученный еще в 2015 году в качестве донорства от ПУ “Фонд Вызовы Тысячелетия”⁹ , а также нематериальные активы в сумме 2,4 млн. леев, полученные от МОС в 2013 году¹⁰ .

4.1.3. Стоимость администрируемых объектов недвижимого имущества была занижена на 37,0 млн. леев по причине некорректировки их стоимости с кадастровой стоимостью объектов.

В результате процедур аудита отмечается, что бухгалтерская стоимость 66 объектов недвижимости (22,1 млн. леев) была недооценена на 37,0 млн. леев по сравнению со стоимостью, оцененной кадастровыми органами (59,1 млн. леев), субъектами не были приняты меры относительно приведения в соответствие бухгалтерской стоимости соответствующих объектов недвижимости к их кадастровой стоимости, из которых:

• МСХРРОС¹¹ (один объект недвижимости на сумму 19,5 млн. леев);

• ПУ Научно-исследовательский институт полевых культур “Selecţia” (13 объектов недвижимости на сумму 10,4 млн. леев);

• ПУ Кишиневский образцовый центр виноградарства и виноделия (один объект недвижимости на сумму 2,7 млн. леев);

• Специальная служба активного воздействия на гидрометеорологические процессы (17 объектов недвижимости на сумму1,1 млн. леев).

Свод указанных искажений представлен в приложении № 10 к настоящему Отчету аудита.

__________________________

⁷ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2017; Положение о проведении инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015 (далее - Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

⁸ П.1.4.5.1 Приказаминистра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁹ Накладная №WH3797137 от 09.12.2015 (234,7 тыс. леев).

¹⁰ Приложение “WEB-GIS Portaluldemediu” (1,1 млн. леев) и Концепция информационной географической системы из водной области (1,3 млн. леев).

¹¹ Объект недвижимого имущества МОС.

4.1.4. В бухгалтерском учете субъектов, подведомственных МСХРРОС, отражены объекты недвижимости стоимостью 3,3 млн. леев, которые в соответствии с данными из Регистра недвижимого имущества принадлежат сторонним лицам.

Аудиторские доказательства указывают на ситуации, в которых 13 объектов недвижимого имущества, отраженные в бухгалтерском учете учреждений, подведомственных МСХРРОС (3,2 млн. леев), согласно данным из Кадастрового регистра, принадлежат другим физическим и юридическим лицам. Свод отчужденных объектов недвижимости, но которые продолжают отражаться в бухгалтерском учете, представлен в приложении № 11 к настоящему Отчету аудита.

Такая же ситуация отмечается и в случае администрируемых земельных участков, в бухгалтерском учете субъектов отражены 3 земельных участка (0,1 млн. леев/54,6924 га), которые принадлежат сторонним лицам. Свод земельных участков, которые, согласно данным из Кадастрового регистра, принадлежат сторонним лицам, представлен в приложении № 12 к настоящему Отчету аудита.

Необходимо отметить, что соответствующие объекты недвижимости и земельные участки, согласно записей из Кадастрового регистра, не принадлежат на праве собственности субъектам в течение многих лет (2001-2014), а годовые инвентаризации не выявили эти отклонения, что свидетельствует о их формальном проведении, а также о неполном проведении инвентаризации всех находящихся в управлении активов.

4.1.5. Несмотря на то, что некоторые объекты недвижимого имущества, согласно данным бухгалтерского учета, имеют кадастровые коды, они не находятся в Кадастровом регистре (19,5 млн. леев).

Аудиторские доказательства выявили случаи, в которых некоторые объекты недвижимого имущества, хотя согласно данным бухгалтерского учета имеют кадастровые коды, они не находятся в Кадастровом регистре. Так, 8 объектов недвижимого имущества¹² и 6 земельных участков (50,3862 га)¹³ , которым были присвоены кадастровые коды, не зарегистрированы в Кадастровом регистре. В этой связи для исключения риска неконтролируемого отчуждения объектов недвижимости, являющихся публичной собственностью государства, должны быть приняты меры для перерегистрации их и получения новых кадастровых кодов. Ситуация представлена в приложении № 13 к настоящему Отчету аудита.

Установленные ситуации ограничили аудит в получении адекватных и достаточных аудиторских доказательств для оценки реальности и надежности информации, отраженной в финансовой и имущественной отчетности.

4.1.6. Неадекватное отражение в бухгалтерском учете и отчетности износа основных средств и амортизации нематериальных активов обусловило искажение информаций их имущественных ситуаций.

➢ Аудиторские доказательства свидетельствуют, что МСХРРОС не начислило амортизацию на все отраженные в бухгалтерском учете нематериальные активы. Так, из 11 позиций амортизируемых нематериальных активов, она была начислена только по 4 позициям, из которых по 2 позициям расходы нерегламентировано были занижены на 0,03 млн. леев и по 7 позициям амортизация вообще не была начислена, хотя они используются много лет, размер неначисленной амортизации составляет 2,6 млн. леев.

В результате несоответствующего отражения в бухгалтерском учете износа основных средств, а также вследствие сопоставления отчетных данных подведомственных учреждений с данными из Регистров по начислению износа основных средств были установлены расхождения на общую сумму 0,7 млн. леев¹⁴ . Так, в Государственной экологической инспекции начисленный износ был занижен на 0,9 млн. леев¹⁵ , а в Агентстве “ApeleMoldovei” – завышен на 0,2 млн. леев¹⁶ , данные из консолидированного отчета и из отчетов соответствующих учреждений были искажены на соответствующие суммы. Свод отклонений представлен в приложении № 18 к настоящему Отчету аудита.

➢ Ненадлежащее применение Государственной гидрометеорологической службой¹⁷ положений нормативно-регламентирующей базы о порядке начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов¹⁸ , а также установление длительности полезного функционирования некоторых основных средств меньше, чем предусмотрено регламентирующей базой¹⁹ , обусловило увеличение размера износа основных средств на 1,0 млн. леев²⁰ . Вместе с тем, были отмечены ситуации начисления износа на основные средства, длительность полезного функционирования которых истекла, стоимость начисленного износа свыше 100% составила 1,3 млн. леев²¹ , на соответствующую сумму были увеличены расходы периода.

Также, в результате нерегламентированной классификации некоторых ценностей на основные средства, хотя в соответствии с нормативной базой они должны быть отражены на запасах оборотных материалов²² , износ основных средств был завышен на 0,2 млн. леев²³ .

Вместе с тем отмечается, что размер амортизации нематериальных активов, отраженный в финансовой отчетности, был занижен на 0,6 млн. леев²⁴ в результате неначисления амортизации на некоторые нематериальные активы, повлияв на эту же сумму и на результаты текущего года, отраженные в Бухгалтерском балансе и в Отчете по доходам и расходам.

____________________________

¹² Из тех 8 объектов недвижимости, 6 отражены в бухгалтерском учете по стоимости 18,0 млн. леев.

¹³ Из 6 земельных участков (50,3862 га), один участок оценен и отражен в бухгалтерском учете (1,5млн. леев).

¹⁴ Расчет: 893,2 тыс. леев - 156,0 тыс. леев = 737,2 тыс. леев.

¹⁵ Сумма 893,2тыс. леев.

¹⁶ Сумма 156,0 тыс. леев.

¹⁷ Установленные в рамках аудиторской миссии несоответствия и отмеченные в Отчете аудита финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, утвержденном Постановлением Счетной палаты № 35 от 22.06.2017, были интегрированы в настоящий Отчет аудита, поскольку они повлияли на консолидированную финансовую отчетность МСХРРОС.

¹⁸ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹⁹ Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный ПП № 338 от 21.03.2003.

²⁰ Сумма 1015,9 тыс. леев.

²¹ Сумма 1250,3 тыс. леев.

²² Запасные части.

²³ Сумма 157,8 тыс. леев.

²⁴ Сумма 616,1 тыс. леев.

4.2. Доля государства в уставном капитале государственных предприятий, акционерных обществ и публичных учреждений вне бюджетной системы была ненадлежащим образом отражена в бухгалтерском учете, что привело к искажению информации из имущественной ситуации на 6.563,4 млн. леев.

Согласно отчетным данным на конец 2017 года, доля государства в уставном капитале государственных предприятий, акционерных обществ и других организаций составила 726,0 млн. леев, из которых в МСХРРОС – 609,0 млн. леев и в подведомственных учреждениях – 117,0 млн. леев. Ситуация представлена в нижеследующей таблице.

Таблица № 3.

Ситуация, связанная с уставным капиталом, отраженным

в отчетности по состоянию на 31.12.2017, млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Аудиторские доказательства показывают, что в результате ненадлежащего и неполного отражения в бухгалтерском учете уставного капитала государственных предприятий и акционерных обществ, он был в целом занижен на 6.563,4 млн. леев²⁵ .

➢ Так, доля государства в государственных предприятиях была занижена на 6.003,1 млн. леев²⁶ в результате сохранения в бухгалтерском учете доли в уставном капитале некоторых предприятий, которые были ликвидированы или реорганизованы и невключения в них стоимости переданных в управление земельных участков. В этой связи приводим следующие примеры:

• Агентство “ApeleMoldovei” в конце отчетного года отразило уставный капитал одного предприятия²⁷ (4,2 млн. леев), которое было продано в 2017 году²⁸ (28.02.2017) путем изменения организационно-правовой формы из государственного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

• в бухгалтерском учете МСХРРОС отражен уставный капитал 3 ликвидированных государственных предприятий (3,6 млн. леев)²⁹ . Таким образом, доля государства в государственных предприятиях была увеличена на соответствующую сумму;

• в уставный капитал государственных предприятий, учредителем которых является Агентство “Apele Moldovei”, были переданы земельные участки площадью 4 тыс. 653,1113 га, которые до настоящего времени не были оценены и, соответственно, отражены в бухгалтерском учете, нормативная цена которых составила 6.010,9 млн. леев. Таким образом, уставный капитал, отраженный ААМ, был занижен на соответствующую сумму. Ситуация представлена в приложении № 21 к настоящему Отчету аудита.

• Уставный капитал государства в акционерных обществах, отраженный на конец отчетного года, составил (-396,7 млн. леев), будучи заниженным на 397,8 млн. леев³⁰ . Так,

• в результате отражения МСХРРОС в бухгалтерском учете уставного капитала АО в размере, превышающем реальную долю, которую имеет в них государство, в бухгалтерском учете будучи отраженным уставный капитал всего по соответствующим АО, включая других участников, он был увеличен на 75,0 млн. леев³¹ . Вместе с тем, не учитывая долей уставного капитала, отраженных в бухгалтерском учете, МСХРРОС передало АПС в 2017 году, согласно акту приема-передачи, общий уставный капитал АО, а не долю, которую оно владеет в них. Так, хотя согласно данным бухгалтерского учетадоля государства в АО составляет 669,6 млн. леев, МСХРРОС исключило из бухгалтерского учета 1.145,7 млн. леев или на 476,1 млн. леев больше.

• в бухгалтерском учете Агентства “ApeleMoldovei” были отражены доли в уставном капитале некоторых предприятий, которые были проданы еще в 2016 году (+1,8 млн. леев)³² или переданы в 2017 году АПС (+1,5 млн. леев)³³ , таким образом, доля государства в уставном капитале, отраженном на конец года, была в целом увеличена на 3,3 млн. леев.

➢ Уставный капитал, переданный в управление Государственному аграрному университету Молдовы, включенный в консолидированный финансовый отчет, был искажен на 186,8 млн. леев в результате неадекватного отражения его в бухгалтерском учете учредителем (МСХПП и, соответственно, МСХРРОС)³⁴ и ГАУМ³⁵ . Так, согласно актам передачи, по состоянию на 31.12.2012 уставный капитал ГАУМ составлял 202,4 млн. леев, а в учете учредителя (МСХПП) была отражена сумма 379,9 млн. леев или на 177,5 млн. леев больше.

• Вместе с тем, в течение 2013-2017 годов ГАУМ произвел переоценку недвижимого имущества и земельных участков, переданных в хозяйственное управление (+217,5 млн. леев)³⁶ , а также осуществил капитальные вложения на общую сумму 9,3 млн. леев. В результате этого, учредитель (МСХПП) увеличил на соответствующую сумму (+226,8 млн. леев) долю государства в уставном капитале, она составила в целом 606,7 млн. леев, а ГАУМ увеличил уставный капитал лишь на 217,5 млн. леев, связанных с переоценкой недвижимого имущества и земельных участков, его уставный капитал, отраженный в бухгалтерском учете учредителя и ГАУМ, составил 419,9 млн. леев³⁷ , разница между данными, отраженными в бухгалтерском учете учредителя и ГАУМ, составила 186,8 млн. леев³⁸ . Ситуация представлена в приложении № 22 к настоящему Отчету аудита.

Вместе с тем отмечается, что учредитель (МСХПП) не издал ни один внутренний акт, посредством которого разрешил увеличить уставный капитал ГАУМ. Таким образом, увеличение уставного капитала учредителем на 226,8 млн. леев³⁹ , а также ГАУМ на 217,5 млн. леев является несоответствующим, их финансовая отчетность была искажена на соответствующие суммы.

➢ Также в этом контексте отмечается, что размер уставного капитала, отраженный некоторыми подведомственными учреждениями (33,6 млн. леев), не предоставляет реальную ситуацию. Так, в результате отражения в бухгалтерском учете уставного капитала, который регламентировано должен был быть списан на этапе реорганизации субъектов и перехода их на финансирование из государственного бюджета⁴⁰ , он был увеличен на 24,3 млн. леев. Ситуация представлена в приложении № 23 к настоящему Отчету аудита.

➢ Также, государственные предприятия не соблюдают регламентированную базу относительно раскрытия информации. Так, государственные предприятия не соблюдали положения ст.16 Закона о государственном предприятии № 146 от 16.06.1994 (утратил силу) и ст.18 Закона о государственном и муниципальном предприятии № 246 от 23.11.2017 и не разместили на своей веб-странице и официальной веб-странице учредителя (МСХРРОС и ААМ) годовые финансовые отчеты, информацию о членах руководящих и контрольных органов, размер вознаграждений, установленных учредителем, отчеты аудита о финансовой ситуации, а также относительно управления долями в уставном капитале и др.

_________________________

²⁵ Расчет: государственные предприятия (+6.003,1 млн. леев) + АО (+397,8 млн. леев) + ГАУМ (+ 186,8 млн. леев) + подведомственные ПУ (-24,3 млн. леев) = 6563,4 млн. леев.

²⁶ Расчет: (-4,2 млн. леев) + (-3,6 млн. леев) + (+6.010,9 млн. леев) = 6.003,1 млн. леев.

²⁷ Относительно ГП “Учебно-производственный центр” (IDNO 1003600049025), согласно данным из Государственного регистра предприятий/правовых единиц, под этим IDNO с 28.02.2017 зарегистрировано ООО “Учебно-производственный центр”.

²⁸ Выписка из Регистра организаций, имеющегося в ПУ “Агентство государственных услуг”.

²⁹ ГП “Центр по учету оборота этилового спирта и алкогольной продукции” (0,2 млн. леев), ГП “Центр по карантину, выявлению, арбитражной экспертизе и дезинфекции продукции” (3,0 млн. леев), ГП “Государственный центр по сертификации семенного материала” (0,4 млн. леев).

³⁰ Расчет: (-75,0 млн. леев) + 476,1 млн. леев + (-3,3 млн. леев) = (+397,8 млн. леев).

³¹ Всего МСХРРОС (+75,0 млн. леев),из которых: АО “Винный комбинат Крикова” (+48,7 млн. леев), КО “Moldvinipoteca” АО (+4,5 млн. леев), АО “Агропродовольственный центр Кишинэу” (+14,2 млн. леев).

³² Агентство “ApeleMoldovei”: АО “Amelioratorul” (1,8 млн. леев).

³³ Агентство “ApeleMoldovei”: АО “Aqua-Prut” (1,5 млн. леев).

³⁴ Сумма 606,7 млн. леев.

³⁵ Сумма 419,9 млн. леев.

³⁶ Переоценка недвижимого имущества (+148,4 млн. леев) и земельных участков (+69,1 млн. леев).

³⁷ Расчет: 202,4 млн. леев + 217,5 млн. леев = 419,9 млн. леев.

³⁸ Расчет: 606,7 млн. леев - 419,9 млн. леев = 186,8 млн. леев.

³⁹ Расчет: 217,5 млн. леев + 9,3 млн. леев = 226,8 млн. леев.

⁴⁰ Агропромышленный колледж из Рышкань(14,1 тыс. леев), Специальная служба активного воздействия на гидрометеорологические процессы (1.125,1 тыс. леев), ПУ Научно-практический институт садоводства и пищевых технологий(16.663,1 тыс. леев), ПУ Научно-исследовательский институт полевых культур “Selecţia”, мун. Бэлць(7.597,8 тыс. леев).

4.3. Аудиторские доказательства свидетельствуют о проблемах в администрировании и управлении недвижимым имуществом, являющимся публичной собственностью государства, расположенным на территории Приднестровья и Украины.

➢ Так, отмечается нерегистрация имущественных прав на имущество, расположенное на территории Приднестровья (13 объектов недвижимого имущества/5,4 млн. леев). Согласно информации, представленной аудируемыми субъектами, даже проведение инвентаризации соответствующих объектов недвижимого имущества не было возможным, так как согласно ответа Министерства природных ресурсов и экологического контроля Приднестровья, направленного еще в 2010 году⁴¹ , невозможно по причине того, что объекты недвижимого имущества находятся под юрисдикцией Приднестровья и перешли в публичную собственность неконтролируемых органов с левого берега Днестра.

➢ В бухгалтерском учете ПУ Научно-исследовательского института полевых культур “Selecţia” отражены 7 объектов недвижимого имущества (1,4 млн. леев), расположенных в г. Затока, Украина, которые также не подлежали проведению годовой инвентаризации, а также не включены в Регистр недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства. Хотя согласно ст.13 Соглашения № 1994 от 11.08.1994 между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины о взаимном признании прав и регламентировании отношений собственности “стороны гарантируют, что собственность Сторон, юридических и физических лиц в рамках этого Соглашения получает полную и безоговорочную юридическую защиту. Эта собственность не может подлежать принудительной конфискации, кроме форс-мажорных случаев, предусмотренных законодательными актами. В случаях принудительной конфискации указанной собственности, государство выплачивает ее собственнику компенсацию, которая соответствует реальной стоимости конфискованной собственности в сроки, предусмотренные законодательством Стороны, на территории которой она расположена”, аудит свидетельствует, что соответствующие объекты недвижимости не контролируются Республикой Молдова.

Свод объектов недвижимости, являющихся публичной собственностью государства, не контролируемых Республикой Молдова, представлен в приложении № 15 к настоящему Отчету аудита.

В этих условиях аудит ограничен в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств касательно наличия и целостности соответствующих объектов недвижимого имущества.

4.4. Была существенно искажена дебиторская задолженность, включенная в консолидированный финансовый отчет.

➢ Аудиторские доказательства свидетельствуют, что в результате непроведения регламентировано сверки расчетов с экономическими агентами, Агентство “Apele Moldovei” увеличило дебиторскую задолженность на 4,0 млн. леев или на 23,0% от общей суммы консолидированной дебиторской задолженности, связанной с расходами и нефинансовыми активами. Так, в рамках внедрения инвестиционного проекта, финансируемого из НЭФ “Комплекс по обеспечению питьевой водой сел из района Хынчешть”,инициированного в 2013 году (50,7 млн. леев)⁴² , в период 2014-2017 годов были заключены 6 дополнительных соглашений общей стоимостью 14,1 млн. леев в связи с включением некоторых дополнительных работ и приобретения оборудования, не включенного в смету⁴³ , сумма договора была увеличена на 27,8%. Вместе с тем, в 2015 и 2016 годах были заключены соглашения по корректировке стоимости договора, он был увеличен еще на 8,9 млн. леев или на 17,6%. Таким образом, на конец года стоимость договора составила 73,7 млн. леев, будучи увеличенной против первоначальной стоимости на 45,4%.

Необходимо отметить, что хотя ААМ в соответствии с договором выступает в качестве инвестора, оно не соблюдало положения нормативной базы⁴⁴ и не зарегистрировало дополнительные соглашения в органах Государственного казначейства. Согласно бухгалтерским документам, подрядчик получил денежные средства и от ГП ТСИ Хынчешть и от ААМ на общую сумму 22,7 млн. леев, были выполнены работы в размере 21,1 млн. леев. Таким образом, дебиторская задолженность на конец года составила 1,6 млн. леев⁴⁵ . Эта ситуация была обусловлена направлением подрядчиком накладных только ГП ТСИ Хынчешть, а оплата выполненных работ производилась и ААМ(5,6 млн. леев) и ГП (17,1 млн. леев), таким образом, в бухгалтерском учете ГП была отражена задолженность в сумме 4,0 млн. леев, а у АММ – искусственная дебиторская задолженность в сумме 5,6 млн. леев. Создавшаяся ситуация является следствием непроведения в течение многих лет сверки расчетов с подрядчиком, в результате чего отраженная в отчетности дебиторская задолженность по расходам была увеличена на 4,0 млн. леев или на 66,7%.

Также, при сравнении данных из первичных документов с данными из аналитического учета установлены отклонения в сумме 0,03 млн. леев, которые сформировались в результате неадекватного отражения ААМ в бухгалтерском учете накладных относительно выполнения в 2016 году работ в рамках проекта “EAST-AVERT”⁴⁶ , данные , отраженные в бухгалтерском учете, были завышены на соответствующую сумму⁴⁷ .

Вместе с тем, в результате неотражения в отчетности дебиторской задолженности и обязательств с истекшим сроком погашения информации из финансовых отчетов были существенно искажены.

Так, анализ отраженных на конец года дебиторской задолженности и обязательств свидетельствует, что они в целом составили 34,3 млн. леев и, соответственно, 55,6 млн. леев. Свод дебиторской задолженности и обязательств представлен в следующей таблице.

Таблица № 4.

Свод дебиторской задолженности и обязательств, отраженных в

отчетности по состоянию на 31.12.2017, в экономическом аспекте

Источник: Данные МСХРРОС.

Свод наиболее существенных сумм дебиторской задолженности и обязательств представлен в приложении № 33 к настоящему Отчету аудита

Подробности относительно некоторых сумм дебиторской задолженности и обязательств представлен в приложении № 40 к настоящему Отчету аудита.

Вместе с тем, аудиторские доказательства показывают, что подведомственные учреждения недостоверно и не полностью отразили в отчетности суммы дебиторской задолженности и обязательств/долгов с истекшим сроком оплаты, они были занижены в целом на 24,4 млн. леев и, соответственно, на 32,2 млн. леев.

Так, дебиторские задолженности с истекшим сроком оплаты по доходам, расходам и нефинансовым активам были занижены на 13,6 млн. леев и, соответственно, на 0,1 млн. леев и на 5,9 млн. леев. Свод дебиторской  задолженности с истекшим сроком оплаты в аспекте субъектов представлен в приложении № 36 к настоящему Отчету аудита.

Обязательства/долги с истекшим сроком оплаты по доходам, расходам и нефинансовым активам также были занижены на 0,2 млн. леев и, соответственно, на 0,3 млн. леев и 31,7 млн. леев. Ситуации представлены в приложении № 37 к настоящему Отчету аудита.

________________________

⁴¹ Ответ Министерства природных ресурсов и экологического контроля Приднестровья№ 01-28/360 от 03.03.2010.

⁴² Договор подряда № 02 от 18.10.2013, подрядчик ООО “Fintex” (первоначальная стоимость 50,7 млн. леев).

⁴³ Дополнительные соглашения: № 06 от 19.06.2014 (+0,3 млн. леев), № 07 от 17.09.2014 (+3,1 млн. леев), № 08 от 15.10.2014 (+10,7 млн. леев).

⁴⁴ Закон о государственных закупках № 131 от 03.07.2015.

⁴⁵ Расчет: 22,7 млн. леев - 21,1 млн. леев = 1,6 млн. леев.

⁴⁶ Финансирование осуществлялось в несколько этапов, в 2014-2017 годах были заключены 3 договора (25,2 млн. леев + 3,3 млн. леев + 4,0 млн. леев).

⁴⁷ Согласно накладной № SV SAV 000764 от 16.05.2016 – 744,2 тыс. леев, отражено в аналитическом учете – 774,2 тыс. леев, разница составила (+30,0 тыс. леев).

⁴⁸ В экономическом аспекте, наиболее существенные суммы дебиторской задолженности зарегистрированы по: “Поступлениям от оказания платных услуг”– 5,1млн. леев; по “Доходам от реализации активов учреждениями” – 9,6 млн. леев.

⁴⁹ В экономическом аспекте, наиболее существенные суммы дебиторской задолженности зарегистрированы по: “Прочим текущим расходам” – 4,7 млн. леев.

⁵⁰ В экономическом аспекте, наиболее существенные суммы обязательств/долгов зарегистрированы по: “Капитальным расходам, не отнесенным на другие категории” – 3,5 млн. леев, по “ Оплате труда” – 15,3 млн. леев.

⁵¹ В экономическом аспекте, наиболее существенные суммы дебиторской задолженности зарегистрированы по: “Капитальному ремонту специальных сооружений” – 5,6 млн. леев, по “Реализации готовой продукции вспомогательных аграрных хозяйств” – 5,1 млн. леев.

⁵² В экономическом аспекте, наиболее существенные суммы обязательств/долгов зарегистрированы по: “Незавершенным зданиям” – 25,1 млн. леев, по “Приобретению специальных сооружений” – 6,7 млн. леев и по “Приобретению запасных частей” – 1,2 млн. леев.

V. ОТМЕТКА О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Согласно Постановлению Правительства № 594 от 26.07.2017, МСХРРОС было реорганизовано путем поглощения МОС, МСХПП и МРРС, становясь преемником их прав и обязанностей. В результате, миссией нынешнего министерства является анализ ситуации и проблем в управляемых областях деятельности, разработка эффективных публичных политик в областях, мониторинг качества политик и нормативных актов и предложение обоснованных мер вмешательства государства, в результате которых будут приняты эффективные решения в областях компетенции, с обеспечением наилучшего соотношения между ожидаемыми результатами и предусматриваемыми затратами.

Отмечается, что в контексте институциональной реорганизации с изменением руководящих лиц и текучестью кадров, в 2017 году необходимо было узаконить все права на находящееся в управлении имущество, установить внутри порядок разработки, утверждения и отчетности осуществляемой деятельности, а также укрепить менеджерскую ответственность в управлении финансами и публичным имуществом. В этом контексте констатации аудита указывают на необходимость укрепления, в некоторых местах, и пересмотра системы ФМК в рамках Министерства и подведомственных учреждений с целью обеспечения соответствия ведения бухгалтерского учета финансовых и имущественных ситуаций, а также составления по ним отчетности, что обеспечит лучшее управление финансами и публичным имуществом, исходя из делегированных компетенций и ответственности.

Относительно непрерывности деятельности, аудит не знаком с событиями, которые могут привести учреждение к ситуации невозможности продолжать деятельность

Вместе с тем аудит отмечает, что до настоящего времени МСХРРОС не исполнило требования п.4 Положения об организации и функционировании Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды⁵³ , которые предусматривают, что “МСХРРОС в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего постановления представить Правительству список административных органов, находящихся в его подчинении, список публичных учреждений, в которых является учредителем, список государственных предприятий, в которых осуществляет функции учредителя/список акционерных обществ, в которых управляет пакетом акций государства; указанные списки являются составной частью настоящего нормативного акта”.

_______________________

⁵³ Положение об организации и функционировании Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, утвержденное ПП № 695 от 30.08.2017.

VI. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1.Нерегистрация в кадастровых органах некоторых объектов недвижимого имущества и земельных участков обуславливает риск неконтролируемого отчуждения имущества публичной собственности государства.

➢ Аудиторские доказательства свидетельствуют, что из общего количества 709 объектов недвижимости, находящихся в управлении МСХРРОС и подведомственных учреждений, 306 (43,8%) не были зарегистрированы в кадастровых органах, из них 205 объектов недвижимости имели бухгалтерскую стоимость 127,5 млн. леев. Среди них:

• Государственная гидрометеорологическая служба (7 объектов недвижимости – 21,3 млн. леев);

• ПУ Институт растениеводства “Порумбень” (15 объектов недвижимости – 21,4 млн. леев);

• Агропромышленный колледж им. Георге Рэдукан, с. Гринэуць (25 объектов недвижимости – 17,2 млн. леев);

• Агентство “Apele Moldovei” (23 объекта недвижимости – 16,2 млн. леев);

• ПУ Агропромышленный колледж из Рышкань (8 объектов недвижимости – 15,0 млн. леев) и др.

Свод объектов недвижимого имущества, не зарегистрированных в кадастровых органах, представлен в приложении № 8 к настоящему Отчету аудита.

➢ Также, в кадастровых органах не зарегистрированы имущественные права на 5 земельных участков общей площадью 55,6959 га, которые не были ни оценены, ни отражены в бухгалтерском учете, их оценочная стоимость (нормативная цена) составила 17,5 млн. леев, из которых:

• Государственная гидрометеорологическая служба (3 земельных участка – 39,1 млн. леев);

• Государственная комиссия по испытанию сортов растений (один земельный участок – 14,1 млн. леев);

• Агентство “Apele Moldovei” (один земельный участок – 12,4 млн. леев);

• Республиканская специализированная школа по конному спорту и современному многоборью (один земельный участок – 2,6 млн. леев).

Нерегистрация имущественных прав на находящиеся в управлении объекты недвижимого имущества и земельные участки генерирует риск неконтролируемого их отчуждения и необеспечение целостности публичной собственности государства. Свод земельных участков, не зарегистрированных в кадастровых органах, представлен в приложении № 9 к настоящему Отчету аудита.

6.2. Отсутствие адекватного внутреннего контроля, созданного в рамках МСХРРОС и подведомственных учреждений, определило ошибочное предоставление АПС данных для включения в Регистр недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства, данные из которого были существенно искажены.

➢ Проведенный аудитом анализ свидетельствует о том, что информации, включенные в Отчет об объектах недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства (Форма № 14)⁵⁴ , не отражают реальную ситуацию, так как субъекты, подведомственные МСХРРОС, отчитались о стоимости 76 объектов недвижимости⁵⁵ на 53,0 млн. леев больше⁵⁶ . Вместе с тем отмечается, что АПС было показано в отчетности 56 объектов недвижимости с указанием их стоимости, хотя они не отражены в бухгалтерском учете, ни оценены кадастровыми органами. В этой связи, аудиту не были представлены достаточные и адекватные доказательства, которые обосновывают источник стоимости отраженных АПС объектов недвижимости, а также не были предоставлены объяснения относительно неотражения в бухгалтерском учете соответствующих объектов недвижимости в условиях их оценки. Также, по 15 отраженным в бухгалтерском учете объектам недвижимости, показанная АПС стоимость превышает стоимость из бухгалтерского учета на 8,6 млн. леев.

➢ Такая же ситуация отмечается при отражении в отчетности АПС земельных участков. Так, Агропромышленный колледж из Рышкань отчитался перед АПС о стоимости 5 земельных участков (3,3 млн. леев), хотя эти участки не были оценены ни субъектом, ни кадастровыми органами. Вместе с тем, Цаульский образцовый центр садоводства и сельскохозяйственных технологий, хотя отражал в бухгалтерском учете 13 земельных участков (5,2 млн. леев), не отчитался о них перед АПС, а Агропромышленный колледж им. Георге Рэдукан, с. Гринэуць не представил АПС отчетность о стоимости отраженных в бухгалтерском учете 5 земельных участков (0,2 млн. леев). Указанные ситуации существенно исказили данные из Регистра недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства. Свод подробно представлен в приложении № 14 к настоящему Отчету аудита.

Вместе с тем, подведомственные МСХРРОС учреждения включили в Отчет об объектах недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства(Форму № 14), представленный АПС по состоянию на 31.12.2017, 59 земельных участков общей площадью 128,8699 га, которые, согласно записям из Кадастрового регистра, принадлежат на праве собственности сторонним лицам⁵⁷ . Свод земельных участков, которые, согласно записям из Кадастрового регистра, принадлежат сторонним лицам, представлен в приложении № 12 к настоящему Отчету аудита.

➢ Государственный регистр публичной собственности не включает всю информацию относительно уставного капитала МСХРРОС в государственных предприятиях. Так, в него не был включен уставный капитал 2 государственных предприятий, расположенных за пределами страны (25,7 млн. леев)⁵⁸ .

6.3. Несоответствующая классификация и отражение в бухгалтерском учете нефинансовых активов исказили на 0,3 млн. леев информацию из финансовой отчетности.

В результате несоответствующей классификации Государственной гидрометеорологической службой нефинансовых активов, к категории основных средств были отнесены оборотные материалы стоимостью 0,3 млн. леев⁵⁹ , что повлияло на понятность и достоверность данных, представленных в финансовой отчетности.

_____________________________

⁵⁴ Отчет об объектах недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства(Форма № 14) служит основанием для включения данных в Регистр недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства.

⁵⁵ Из общего количества 76 объектов недвижимости, 15 были отражены в бухгалтерском учете в сумме 15,9 млн. леев.

⁵⁶ Из общего числа объектов, отраженных в отчетности АРС, включено 53 объекта недвижимости, не отраженные в бухгалтерском учете.

⁵⁷ Согласно данным из Кадастрового регистра, земельные участки принадлежат Республике Молдова, МПО, государственным предприятиям, ассоциациям и др.

⁵⁸ Карьер гравия Первомайский (25,4 млн. леев), ГП Карьер гравия Чернэуць (0,3 млн. леев).

⁵⁹ Запасные части стоимостью 315,6 тыс. леев.

6.4. Процесс выделения и исполнения субсидий не является прозрачным и не свидетельствует о реальной ситуации относительно их использования, часть субсидий была использована с нарушением положений, установленных нормативной базой.

В 2017 году посредством МОС, МРРС, МСХПП и МСХРРОС были предоставлены субсидии и внутренние гранты на общую сумму 1.074,4 млн. леев, из которых 451,1 млн. леев посредством реорганизованных министерств (МОС, МРРС и МСХПП) и 623,6 млн. леев – через МСХРРОС. Наиболее существенные суммы субсидий получили публичные органы/учреждения на самоуправлении (564,0 млн. леев), далее частные предприятия бенефициары – 398,5 млн. леев. Свод предоставленных в 2017 году субсидий представлен в следующей таблице.

Таблица № 5.

Свод предоставленных в 2017 году субсидий, млн. леев

__________________

⁶⁰ Посредством АИПСХ получали крестьянские хозяйства.

Источник: Данные из казначейской системы.

Наиболее существенные субсидии были предоставлены посредством аппаратов министерств и АИПСХ. Свод в аспекте субъектов, посредством которых были предоставлены субсидии, представлен в приложении № 27 к настоящему Отчету аудита.

Необходимо отметить, что из всех субсидий, предоставленных в 2017 году (1.047,1 млн. леев), 928,1 млн. леев или 88,6% были предоставлены посредством государственных фондов. Так, посредством Национального фонда регионального развития (НФРР) было предоставлено12,9 млн. леев⁶¹ , посредством Национального фонда по развитию сельского хозяйства и сельской местности (НФРСХСМ) – 861,7 млн. леев⁶² , из которых 339,1 млн. леев были выделены для оплаты задолженностей, сформированных в конце 2016 года, посредством Национального экологического фонда (НЭФ) – 2,1 млн. леев и посредством Национального фонда винограда и вина – 51,4 млн. леев. Свод субсидий, распределенных посредством государственных фондов, представлен в приложении № 25 к настоящему Отчету аудита.

➢ Вместе с тем, аудиторские доказательства свидетельствуют, что Агентство по геологии и минеральным ресурсам не регламентировано отнесло на субсидии (ECO 25) договор на оказание услуг по геологическим исследованиям общей стоимостью 2,6 млн. леев, заключенный с ГП“Молдавская гидрогеологическая экспедиция “EHGeoM”, которое в соответствии с положениями ПП № 582 от 17.08.1995⁶³ является единым монополистом по выполнению работ в области геологического изучения.

➢ Также, посредством Агентства “ApeleMoldovei” были предоставлены субсидии на общую сумму 10,7 млн. леев, предназначенные для поддержки мер по адаптации и ослаблению эффектов, вызываемых климатическими изменениями, на сельскохозяйственную продукцию путем расширения/ восстановления систем ирригации и дренажа⁶⁴ .Одновременно, согласно Программе по развитию водного хозяйства и гидромелиорации в Республике Молдова на 2011-2020 годы⁶⁵ , в обязанность отраслевых министерств была поставлена задача по инициированию комплекса мер по стимулированию применения ирригации путем выделения бюджетных средств для частичного покрытия расходов на энергетические ресурсы, используемые при откачки воды для ирригации, а ААМ – по содержанию в надлежащем техническом состоянии, в пределах ассигнований, ежегодно утверждаемых в государственном бюджете, насосных станций, гидротехнических сооружений и магистральных водоводов под давлением систем ирригации. Так, 10,7 млн. леев получили 11 государственных предприятий, в которых ААМ выступает в качестве учредителя. Распределение субсидий было произведено на основания решения внутренней комиссии ААМ, подтвержденного в протоколе рабочего заседания по следующим критериям: (i) больше ирригационных участков; (ii) осуществление работ по содержанию насосных станций; (iii) содержание защитных плотин “Костешть-Стынка” и “Накопительного озера Гидигич” и др. Свод государственных предприятий, получателей субсидии, представлен в приложении № 28 к настоящему Отчету аудита.

Согласно информаций, предоставленных государственными предприятиями, удельный вес субсидий, полученных из государственного бюджета, составляет 32,89% от всех расходов предприятий, получателей субсидий, варьируя от 14% до 44,3%, и 143,04% от себестоимости продаж, варьируя от 23,1% до 268,3%. Свод представлен в приложении № 29 к настоящему Отчету аудита.

Согласно информаций, предоставленных государственными предприятиями бенефициарами, 92,83% или 9,9 млн. леев от общей суммы предоставленных субсидий, были использованы на оплату труда работников, составляя расходы, которые не соответствуют назначению, установленному соответствующей нормативной базой, 0,4 млн. леев – на оплату электрической энергии, 0,03 млн. леев – на ремонт оборудования, 0,03 млн. леев – на закупку топлива и 0,3 млн. леев – на прочие расходы. Также, хотя 0,3 млн. леев были предоставлены ГП “SGA Nistru-Chișinău” для установки системы видео мониторинга на насосной станции из Дубэсарий Векь и снижения численности единиц персонала, они также были использованы не по назначению, будучи перераспределенными на оплату труда работников. Свод направлений использования субсидий, предоставленных посредством ААМ, представлен в приложении № 30 к настоящему Отчету аудита.

Отмечается, что хотя согласно п.6 ПП № 1000 от 02.10.2000⁶⁶ , для производства и поставки электроэнергии, главным образом оросительным системам по прямым двусторонним договорам, а также эксплуатация гидротехнического узла Костешть было создано ГП “Nodul Hidroenergetic Costeşti", содержание которого осуществляется ГП “Управлением гидротехнического узла Костешть-Стынка”, в том числе за счет субсидий, предоставленных из государственного бюджета. Согласно объяснениям ответственных лиц ГП “Управления гидротехнического узла Костешть-Стынка”, расходы на содержание Гидротехнического узла осуществляются без участия соответствующих ГП⁶⁷ . По мнению аудита, обеспечение равенства расходов по содержанию Гидротехнического узла и за счет ГП “NodulHidroenergeticCosteşti" снизит расходы государственного бюджета, предоставленные “Управлению гидротехнического узла Костешть-Стынка”.

Все отмеченное свидетельствует о том, что процесс выделения и исполнения субсидий не является прозрачным и не указывает на реальную ситуацию касательно их использования, часть субсидий была использована с нарушением положений, установленных нормативной базой.

Вместе с тем отмечается, что хотя значительная часть субсидий выделена со специальным назначением, нормативная база не предусматривает механизм ведения бухгалтерского учета и отчетности их использования. При осуществлении перечисления бенефициарам, они прямо относятся на расходы, без последующего мониторинга их реального использования. Для повышения прозрачности использования субсидий специального назначения, предоставленных из государственного бюджета, необходимо, чтобы Министерство финансов разработало механизм ведения их бухгалтерского учета и составления отчетности, с отражением их на фактических расходах субъектов, посредством которых были выделены субсидии, по мере их использования бенефициаром, а также повествовательного описания в Пояснительной записке к финансовому отчету назначений использования предоставленных субсидий и неиспользованного из них остатка.

_______________________________

⁶¹ Свод ассигнований, управляемых посредством НФРР, представлен в приложении № 31 к настоящему Отчету аудита.

⁶² Свод субсидий, предоставленных посредством НФРСХСМ, в аспекте мер субсидирования сельскохозяйственных производителей, представлен в приложении № 26 к настоящему Отчету аудита.

⁶³ ПП № 582 от 17.08.1995 “О регулировании монополий”.

⁶⁴ Бюджетный прогноз на среднесрочный период (2017-2019 годы), утвержденный ПП № 1011 от 26.08.2016, на основании специфической задачи по росту конкурентоспособности агропромышленной продукции на 50% до 2020 года увеличится площадь ирригационных земельных участков, со 145 тыс. га в 2010 году, предусмотренных Национальной стратегией развития “Молдова 2020”, утвержденной Законом № 166 от 11.07.2012, и на основании задачи по развитию современного сельского хозяйства путем поддержки адаптации и ослабления эффектов, вызываемых климатическими изменениями, на сельскохозяйственную продукцию путем расширения/ восстановления систем ирригации и дренажа, из Программы деятельности Правительства Республики Молдова на 2016-2018 годы.

⁶⁵ П.5 (4) d) ип.7 b) и e) из Программы по развитию водного хозяйства и гидромелиорации в Республике Молдова на 2011-2020 годы, утвержденной ПП № 751 от 05.10.2011.

⁶⁶ ПП № 1000 от 02.10.2000 “О создании некоторых государственных предприятий электроэнергетического сектора”.

⁶⁷ Учредитель Министерство экономики.

6.5. Нерегламентированная классификация некоторых операций обусловила искажение информаций из финансовой отчетности, а также неконсолидацию доходов и расходов национального публичного бюджета.

➢ Аудиторские доказательства показывают, что в результате нерегламентированной классификации трансфертов в форме взносов, произведенных некоторыми районными советами ПВП по строительству жилья для социально уязвимых слоев населения II, при исполнении национального публичного бюджета не было консолидировано 10,2 млн. леев. Эта ситуация создалась по причине отражения районными советами взносов на “Прочих текущих расходах”⁶⁸ , в то время как регламентировано они должны быть отнесены на “Предоставленные капитальные трансферты специального назначения между государственным бюджетом и местными бюджетами II уровня”⁶⁹ , а ПВП по строительству жилья для социально уязвимых слоев населения II вследствие нерегламентированного отраженияна “Прочих доходах для проектов, финансируемых из внешних источников⁷⁰ , в то время как регламентировано должны быть отнесены на “Полученных капитальных трансфертах специального назначения между государственным бюджетом и местными бюджетами II уровня”⁷¹ .,

Отсутствие адекватного контроля, как следствие, привело к искажению на соответствующую сумму доходов государственного бюджета и данных из Отчета об исполнении государственного бюджета, представленного Правительству, а также недостоверному представлению доходов и расходов национального публичного бюджета, которые в результате ненадлежащей классификации были завышены на 10,2 млн. леев, не будучи предоставленными для консолидации.

➢ При сравнении сумм по оплате труда⁷² , рассчитанных МСХРРОС, с данными, отраженными в финансовой отчетности, установлены отклонения в сумме 0,3 млн. леев, расходы на оплату труда⁷³ были занижены, а пособия при прекращении действия трудового договора⁷⁴ – завышены на соответствующую сумму.

➢ Такие же ситуации отмечены и при оплате расходов по компенсации неиспользованных отпускных увольняемым работникам. Так, в нарушение Приказа МФ № 216 от 28.12.2015 и Методических норм по применению Экономической классификации⁷⁵ , МСХРРОС ошибочно отразило на “Социальных выплатах работодателей” (ЭБК 273) расходы по компенсации неиспользованных отпускных увольняемым работникам на общую сумму 0,2 млн. леев, которые регламентировано должны быть отражены на “Оплате труда” (ЭБК 211).

6.6. Нерегламентированное списание основных средств обусловило искажение информаций, относящихся к имущественным ситуациям.

Проведенный аудитом анализ свидетельствуют, что в 2017 году были списаны основные средства в размере 3,3 млн. леев, 4 подведомственных субъекта⁷⁶ списали основные средства в сумме 0,1 млн. леев в отсутствие разрешения, выданного вышестоящим органом⁷⁷ .

Информация о списанных основных средствах в аспекте субъектов представлена в приложении № 17 к настоящему Отчету аудита.

____________________________

⁶⁸ ЭБК 281900 “Прочие текущие расходы”.

⁶⁹ ЭБК 291120 “Предоставленные капитальные трансферты специального назначения между государственным бюджетом и местными бюджетами II уровня”.

⁷⁰ ЭБК 145150 “Прочие доходы для проектов, финансируемых из внешних источников”.

⁷¹ ЭБК 191120 “Полученные капитальные трансферты специального назначения между государственным бюджетом и местными бюджетами II уровня”.

⁷² Мемориальный ордер № 5 – централизованная ведомость штатных работников по оплате труда и стипендиям.

⁷³ ЭБК 211180 “Оплата труда штатных работников” (-315,7 тыс. леев).

⁷⁴ ЭБК 273200 “Пособия при прекращении действия трудового договора” (+315,7 тыс. леев).

⁷⁵ Приложение № 12 к Приказу министра финансов № 208 от 24.12.2015 “О Бюджетной классификации”.

⁷⁶ ПУ Научно-исследовательский институт полевых культур “Selecţia”, мун. Бэлць(1,4 тыс. леев), Государственная комиссия по испытанию сортов растений (21,6 тыс. леев), Аграрно-технический колледж, Светлый (5,9 тыс. леев), ПУ Научно-практический институт садоводства и пищевых технологий (57,0 тыс. леев).

⁷⁷ ПП № 500 от 12.05.1998 “Об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам”.

6.7.Одновременное участие во многих проектах, финансируемых из НЭФ, а также установленный последним порядок финансирования приводит к дополнительным затратам для бюджета в результате оплаты пеней за задержку за несвоевременную оплату объемов выполненных работ.

Посредством Агентства “Apele Moldovei” внедряются 6 инвестиционных проектов, финансируемых из НЭФ, кредиторские задолженности по которым составили 6,7 млн. леев, из которых 6,3 млн. леев по проекту “Переоснащение насосных станций системы водоснабжения “Сорока-Бэлць”⁷⁸ .

Относительно проекта “Ремонт защитной дамбы в селе Паланка, р-на Штефан Водэ”⁷⁹ , инициированного в 2015 году⁸⁰ , стоимостью 15,8 млн. леев отмечается, что хотя из НЭФ в 2015 году были выделены 2,5 млн. леев, ААМ согласовало работы, выполненные АО “Aqua-Prut”, где является учредителем, в сумме 4,7 млн. леев или с превышением на 2,2 млн. леев, не имея финансового обеспечения. В результате неуплаты задолженности в разумный срок, АО “Aqua-Prut” инициировало в 2016 году судебный процесс по взысканию задолженности (2,2 млн. леев), пени (0,3 млн. леев) и процентов за задержку (0,1 млн. леев)⁸¹ . Для исполнения судебного решения, в 2017 году из НЭФ были выплачены 2,2 млн. леев (основной долг), а пеня и проценты были выплачены в 2018 году⁸² за счет средств АММ. Таким образом, взятие ответственными лицами АММ обязательств с нарушением положений ст.66 Закона № 181 от 25.07.2014⁸³ сверх лимита бюджетных ассигнований нанесло ущерб государству на сумму 0,4 млн. леев.

6.8. Передача имущественных элементов от МСХПП в МСХРРОС производилась нерегламентировано, реальная имущественная ситуация была занижена на 1,8 млн. леев.

Несмотря на то, что согласно ПП № 594 от 26.07.2017 МСХПП и МОС обязаны полностью передать имущество абсорбирующему министерству (МСХРРОС), аудиторские доказательства показывают, что в МСХПП данные, отраженные в балансе, составленном по состоянию на 31.08.2017, и данные из акта приема-передачи, составленного между МСХПП и МСХРРОС на эту же дату, не соответствуют, были отмечены отклонения по имуществу и внебалансовым счетам.

➢ Так, из общей суммы основных средств МСХПП, отраженной в балансе по передаче (19,6 млн. леев), МСХРРОС посредством актов приема-передачи получило лишь 17,8 млн. леев или на 1,8 млн. леев меньше, а из общего износа основных средств – на 0,8 млн. леев меньше (в балансе передачи – 2,6 млн. леев, а в акте приема-передачи – 1,8 млн. леев). Ситуация отражена в приложении № 34 к настоящему Отчету аудита.

Необходимо отметить, что акт приема-передачи между МСХПП и МСХРРОС, который послужил основанием для консолидации отчета МСХРРОС, не был подписан всеми 6 членами комиссии по приему-передаче, состав которой был утвержден Приказом МСХРРОС № 43 от 10 октября 2017 года⁸⁴ , а только2 членами⁸⁵ , для изменения состава комиссии не был составлен другой внутренний приказ. Вместе с тем аудит отмечает, что имеются 2 комплекта актов передачи, один⁸⁶ подписан 4 уволенными членами⁸⁷ , которые не были согласованы МСХРРОС⁸⁸ , хотя данные из акта приема-передачи совпадают с данными из баланса, и другой комплект, который был согласован МСХРРОС, подписанный со стороны МСХПП 2 членами ликвидационной комиссии.

Согласно косвенно полученным аудиторским доказательствам, первый комплект документов был представлен МСХРРОС 16.11.2017, когда некоторые члены ликвидационной комиссии уже были уволены, а согласованный МСХРРОС комплект был утвержден 01.12.2017, в акт приема-передачи были включены изменения по снижению некоторых показателей, экономические факты фактически имели место после утверждения соответствующего акта. Так, для обоснования снижения стоимости основных средств и их износа, 31.12.2017 было утверждено списание основных средств в размере 0,4 млн. леев, в том числе износа 0,3 млн. леев. Также в этот период после утверждения акта приема-передачи были утверждены и акты по передаче некоторых ценностей другим субъектам общей стоимостью 0,2 млн. леев, в том числе износа 0,1 млн. леев.

Также, часть имущества общей стоимостью 1,2 млн. леев, хотя была включена в ликвидационный баланс МСХПП, приложенный к акту приема-передачи, согласованному МСХРРОС, была исключена из акта приема-передачи и не отражена в отчетности. Впоследствии, при составлении баланса по аппарату МСХРРОС, сумма 1,2 млн. леев была отнесена на внебалансовые счета⁸⁹ . Согласно собранным доказательствам и объяснениям ответственных лиц МСХПП, соответствующая сумма включает имущество, которое осталось в старом здании по причине отсутствия помещений для хранения в новом офисе или исчезла необходимость в его использовании. В этой связи, обращением от 25.01.2018⁹⁰ , МСХРРОС, ссылаясь на передачу бывшего здания МСХПП в управление Министерству юстиции⁹¹ на основании ПП № 901 от 31.12.2015 “О порядке передачи объектов публичной собственности”, запросило согласие Министерства юстиции по передаче соответствующего имущества на баланс Агентства по администрированию судебных инстанций, однако до настоящего времени не получила ответ.

➢ В течение 2017 года актом приема-передачи от 03.11.2017 МСХРРОС, согласно балансу по передаче (перераспределению), составленному по состоянию на 31.10.2017, передало Министерству экономики и инфраструктуры активы и пассивы общей стоимостью 38,8 млн. леев⁹² , а актами приема-передачи от 03.11.2017 Парламенту были переданы активы и пассивы⁹³ общей стоимостью 461,5 млн. леев, из которых основные средства в размере 542,3 млн. леев⁹⁴ , их износ (80,8 млн. леев) и задолженности в сумме 6,5 млн. леев.

___________________________

⁷⁸ НЭФ, IV и V этапы финансирования.

⁷⁹ НЭФ, V этап финансирования.

⁸⁰ Договор подряда от 26.01.2015, подрядчик АО “Aqua-Prut” (15,8 млн. леев).

⁸¹ Решение Апелляционной палаты Кишинэу от 17.01.2017.

⁸² Платежное поручение № 22 от 19.01.2018.

⁸³ Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014.

⁸⁴ Приказ МСХРРОС № 43 от 10.10.2017 вышел на основании ПП № 594 от 26.07.2017.

⁸⁵ 2 члена ликвидационной комиссии, которые были приняты на работу в МСХРРОС, остальные были уволены.

⁸⁶ Согласно косвенно полученным аудиторским доказательствам, первый комплект документов был представлен МСХРРОС 16.11.2017.

⁸⁷ 2 члена ликвидационной комиссии были уволены с 16.10.2017, один член – с 15.10.2017 и один член – с 18.10.2017.

⁸⁸ Согласно объяснениям ответственных лиц МСХРРОС, неподписание набора актов приема-передачи было обусловлено непредставлением всех подтверждающих документов по некоторым ценностям и расшифровок по ряду балансовых позиций.

⁸⁹ Счет 822900 “Прочие внебалансовые счета”.

⁹⁰ Обращение № 01/01-317 от 25.01.2017.

⁹¹ В бывшем здании МСХПП в настоящее время находится суд Кишинэу (сектор Чентру).

⁹² Были переданы основные средства общей стоимостью 38,7 млн. леев, износ основных средств 0,2 млн. леев и запасы материалов 0,1 млн. леев.

⁹³ Согласно ситуации на 31.10.2017.

⁹⁴ Здания – 500,5 млн. леев (здание Парламента), машины и оборудование – 37,0 млн. леев (безопасная система телекоммуникаций) и прочие основные средства – 4,8 млн. леев (гранитная мостовая).

6.9. Нерегламентированное отражение в бухгалтерском учете запасов оборотных материалов исказило на 0,7 млн. леев их остатки, отраженные на конец года.

В результате несоответствующего отражения МСХРРОС в бухгалтерском учете строительных материалов, полученных в форме гуманитарной помощи (0,7 млн. леев), которые фактически отсутствовали, а также вследствие направления заявлений в суд, МСХРРОС регламентировано должно было уменьшить запасы материалов на 0,7 млн. леев и увеличить обязательства. Неосуществление этого действия привело к искажению имущественной ситуации на соответствующую сумму.

Вместе с тем, непринятие в течение многих лет мер по их возмещению обусловило судебные инстанции принять решения по отказу в возбуждении дела в результате позднего внесения заявлений в суд, что наносит ущерб бюджету на соответствующую сумму. Подробности представлены в приложении № 38 к настоящему Отчету аудита.

6.10. Данные из Финансового отчета о недостачах и растратах денежных средств и материальных ценностей были искажены на 30,6 млн. леев.

Анализ отраженных в отчетности сумм по недостачам и растратам(31,7 млн. леев) свидетельствует о их нерегламентированном увеличении на 30,3 млн. леев.

➢ Так, в результате того, что МСХРРОС отразило ненадлежащим образом на “Обязательствах по выплатам персоналу в связи с возмещением материального ущерба и недостачи”⁹⁵ признанные судом обязательства экономических агентов перед Национальным экологическим фондом, размер недостач и растрат был увеличен на 30,6 млн. леев. Необходимо отметить, что хотя Счетная палата рекомендовала для отражения реальной ситуации как по обязательствам, так и по недостачам и растратам МСХРРОС⁹⁶ до конца 2017 года составить надлежащие бухгалтерские регистрации, эта работа до настоящего времени не была произведена.

➢ Также, Государственная гидрометеорологическая служба не отразила в бухгалтерском учете недостачи и растраты, установленные в рамках годовой инвентаризации общей стоимостью 0,2 млн. леев ⁹⁷ , что привело к искажению информации из имущественной ситуации и, как следствие, к надежности и достоверности данных, включенных в финансовую отчетность.

6.11. Отраженные в отчетности расходы не свидетельствуют о реальной ситуации, в результате неперечисления в государственный бюджет денежных средств, полученных в форме возврата средств, выделенных в предыдущие годы, они были занижены на 1,7 млн. леев.

На конец 2017 года остались невозвращенными в государственный бюджет 1,7 млн. леев, из которых 1,6 млн. леев, полученных от АИПСХ (НФРСХСМ), и 0,1 млн. леев, возвращенные НЭФ. Невозврат их в государственный бюджет снизил размер общих расходов на соответствующую сумму.

6.12. Отражение в бухгалтерском учете экономических фактов в отсутствие подтверждающих документов исказило расходы и финансовый результат отчетного года.

Проведенные аудитом анализы свидетельствуют, что Агентство “ApeleMoldovei” отразило в бухгалтерском учете 0,1 млн. леев в отсутствие подтверждающих первичных документов. Так, при утверждении авансовых отчетов по командировкам внутри страны была допущена компенсация транспортных расходов в отсутствие чеков и налоговых накладных, выданных заправочными станциями, а также в отсутствие отметки в приказе по командировке относительно вида использованного транспортного средства во время командировки, в этих условиях было выплачено 3,1 тыс. леев. Также, в отсутствие подтверждающих документов, в нарушение нормативной базы⁹⁸ было списано 3.196,3 литров топлива (47,8 тыс. леев). Согласно объяснениям ответственных лиц Агентства “Apele Moldovei”, должность водителя была вакантной, а директор и заместитель директора не имели времени для заполнения путевых листов. В бухгалтерии топливо было списано на основании накладных и чеков, полученных от заправочных станций, согласно нормам, установленным для каждого автомобиля в отдельности”.

Вместе с тем, Агентство не обеспечило учет бланков строгой отчетности. При рассмотрении записей из Регистра путевых листов установлено отсутствие 4 выданных путевых листов (№BD 221788, BD 221815, BD 221821 и BD 221816)⁹⁹ .

____________________________

⁹⁵ Счет 419520 “Обязательства по выплатам персоналу в связи с возмещением материального ущерба и недостачи” предназначен лишь для обязательств по расчетам с персоналом субъекта и никак для расчетов с экономическими агентами, бенефициарами средств НЭФ.

⁹⁶ Постановление Счетной палаты № 71 от 20.12.2017 “По Отчету аудита эффективности управления Национальным экологическим фондом за 2016 бюджетный год”.

⁹⁷ Сумма 234,8 тыс. леев.

⁹⁸ П.3.3.92f) Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015 предусматривает: “путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей”.

⁹⁹ Аудиту не были представлены доказательства, подтверждающие списание или их уничтожение.

6.13. Понесение нерегламентированных расходов было обусловлено ненадлежащим применением нормативной базы по оплате труда.

➢ Аудиторские доказательства показывают, что в результате нерегламентированного применения нормативной базы по оплате труда МСХРРОС нерегламентировано выплатило 1,1 млн. леев, из которых: стимулирующие выплаты с превышением установленного лимита на общую сумму 0,9 млн. леев и начисление в декабре 2017 года стимулирующих платежей за счет общей экономии ассигнований отчетного года, которые были выплачены за счет ассигнований следующего бюджетного года – 0,2 млн. леев. Подробности описаны в приложении № 39 к настоящему Отчету аудита.

6.14. Общие доходы государственного бюджета были искажены в результате неприменения принципа универсальности при поступлении дивидендов, полученных от доли участия публичной собственности в акционерных обществах.

Так, согласно собранным аудиторским доказательствам, ПУ Институт “Selecția” получил в 2017 году от КБ “Moldova-Agroindbank” АО дивиденды за 2014-2015 годы на общую сумму 0,4 млн. леев¹⁰⁰ . Необходимо отметить, что доля в уставном капитале КБ “Moldova-Agroindbank” АО была закуплена ПУ до его реорганизации в 2008 году¹⁰¹ из государственного предприятия в публичное учреждение, финансируемое из государственного бюджета. Ситуация, в которой публичное учреждение (ORG 2) владеет долей в уставном капитале одного КБ, но не вносит в соответствии с положениями п.1 (3) ПП № 110 от 23.02.2011¹⁰² в государственный бюджет полученные дивиденды, является неопределенной и не соответствует принципу универсальности. Необходимо отметить, что хотя в Бюджетной классификации уплата дивидендов имеет отдельный код (ЭБК 141221 Дивиденды в государственный бюджет по долевому участию государства в акционерных обществах), они полностью поступали на счет публичного учреждения, не внося отчисления в государственный бюджет, и отражались субъектом на ЭБК 142310 “Поступления от предоставления платных услуг”¹⁰³ , что не соответствует происхождению экономической операции, в результате были занижены общие доходы государственного бюджета. Для исключения этой ситуации, должны быть приняты меры для перехода соответствующей доли в АПС, в данном случае – в МСХРРОС или АПС и полного перечисления их в государственный бюджет.

6.15. Ликвидация ПВП по водоснабжению и канализации осуществляется нерегламентировано.

Согласно собранным доказательствам, ликвидация ПВП по водоснабжению и канализации осуществляется нерегламентировано. Так, в нарушение законодательных положений, которые четко предусматривают, что “Подразделение может быть реорганизовано или ликвидировано на основании постановления Правительства в соответствии с законодательством РМ”¹⁰⁴ , а “в случае ликвидации Подразделения оставшееся имущество переходит во владение Министерства окружающей среды”¹⁰⁵ ,ПВП, основываясь на решении о ликвидации ПВП путем процедуры несостоятельности, изданном Комитетом по надзору ПВП в феврале 2014 года¹⁰⁶ , внесло вводное заявление об инициировании процесса несостоятельности, в качестве администратора процесса несостоятельности ПВП по водоснабжению и канализации было назначено физическое лицо¹⁰⁷ , назначенное Приказом министра юстиции № 4 от 14 января 2015 года¹⁰⁸ . Необходимо отметить, что до настоящего времени данный проект не ликвидирован и не произведены отметки в Государственном регистре предприятий относительно несостоятельности¹⁰⁹ .

Вместе с тем, в 2014 году, до возбуждения процесса несостоятельности, хотя ПВП имело долги перед кредиторами, внешнему донору были возвращены финансовые средства в сумме 1,6 млн. леев. Также, в период 2015-2017 годов (8 месяцев) через казначейский счет не была проведена ни одна операция, остаток денежных средств в сумме 69,5 тыс. леев переходил из года в год, а в рамках МСХРРОС за период сентября-декабря 2017 года из него было использовано 47,5 тыс. леев, неиспользованный на конец отчетного года остаток составил 22,0 тыс. леев. Свод произведенных ПВП расходов в 2014-2017 годах представлен в приложении № 32 к настоящему Отчету аудита.

Также отмечается, что на основании п.23 ПП № 986 от 11.08.2003 “подразделение ведет бухгалтерский учет кассовым методом”. Таким образом, в течение многих лет в финансовых отчетах данного проекта отражались лишь остатки денежных средств, а имущество¹¹⁰ ,дебиторская задолженность и обязательства не были отражены в отчетности.

Более того, аудиторские доказательства показывают, что в период с сентября 2015 года по июль 2018 года (период ликвидации) посредством банковского счета, открытого администратором несостоятельности, в управлении находились 0,2 млн. леев, которые не были включены в финансовые отчеты ПВП за 2016 и 2017 годы.

Вместе с тем, аудиторские доказательства свидетельствуют, что хотя согласно оценке, произведенной одним экономическим агентом, автомобиль VOLKSWAGEN TOUAREG был оценен на сумму 16,4 тыс. евро (эквивалент около 363,0 тыс. леев), в результате того, что на 2 торгах (от 29.09.2016 и от 17.10.2016) не присутствовал ни один участник, 11.11.2016 протоколом Собрания кредиторов № 2 было принято решение о продаже транспортного средства по минимальной цене 9,0 тыс. евро. Так, 28.11.2016 путем прямых переговоров¹¹¹ , транспортное средство было продано¹¹² . Согласно объяснениям ликвидатора, приобретенное в рамках проекта имущество не является частью имущества, являющегося собственностью государства, и принадлежит проекту.

Также, справкой от 18.07.2018 ликвидатор сообщил, что остальные ценности 01.07.2018¹¹³ были выставлены на аукцион с молотка по стоимости, указанной в актах приема-передачи от 20.03.2015. Необходимо отметить, что на аукцион не явился ни один участник, на основании ст.119 Закона о несостоятельности¹¹⁴ кредиторам было предложено принять соответствующее имущество в счет долга.

Согласно полученным аудиторским доказательствам, на конец 2017 года остались невыплаченными 395,3 тыс. леев, кроме заработной платы ликвидатора, которая, согласно протоколу № 1 собрания кредиторов от 24.03.2016, составляет 10,0 тыс. леев, а в соответствии со ст.70 (4) Закона о несостоятельности выплачивается ежемесячно из имущества должника. Так, фиксированный гонорар, установленный для управляющего/ликвидатора за период до 01 августа 2018 года, составил 185,0 тыс. леев или 46,8% от общей суммы задолженности перед кредиторами, из которых 125 тыс. леев были уже взяты, а около 60,0 тыс. леев должны быть собраны. Дополнительно к фиксированному гонорару, согласно вышеуказанному протоколу, ликвидатор может получить гонорар за успешную работу в размере 5% от сумм, распределенных кредиторам.

В условиях ликвидации ПВП через Постановление Правительства, как предусматривает нормативная база, все долги должны быть оплачены за счет средств государственного бюджета, а имущество на основании п.27 из Положения ПВП по водоснабжению и канализации¹¹⁵ передано Министерству окружающей среды.

Непринятие МОС в период 2014-2017 годов строгих мер по ликвидации ПВП по водоснабжению и канализации в соответствии с нормативной базой привело к понесению необоснованных расходов на оплату фиксированного гонорара администратору, эквивалент которого мог быть направлен на оплату задолженностей перед кредиторами.

_____________________________

¹⁰⁰ Сумма 415,5 тыс. леев.

¹⁰¹ ПП № 761 от 24.06.2008 “Об оптимизации инфраструктуры сферы науки и инноваций агропродовольственного сектора”.

¹⁰² ПП № 110 от 23.02.2011 “О некоторых аспектах распределения годовой чистой прибыли акционерных обществ с долевым участием государства и государственных предприятий”.

¹⁰³ ЭБК142310 “Поступления от предоставления платных услуг”.

¹⁰⁴ П.26 ПП № 986 от 11.08.2003 “О создании Подразделения по внедрению проектов водоснабжения и канализации”.

¹⁰⁵ П.27 ПП № 986 от 11.08.2003 “О создании Подразделения по внедрению проектов водоснабжения и канализации”.

¹⁰⁶ Постановление Коллегии по гражданским, коммерческим и административным делам № 2i-630/14 от 18.02.2014.

¹⁰⁷ Персональные данные.

¹⁰⁸ Через год после внесения вводного заявления.

¹⁰⁹ IDNO 1005600000620.

¹¹⁰ По состоянию на 27.12.2013, ПВП по водоснабжению и канализации располагал основными средствами в размере 1.461,8 тыс. леев, в том числе: автомобилем модели VOLKSWAGEN TOUAREG (798,7 тыс. леев), 2 компьютерами APPLE iPad II 32 GD (каждый по 9,2 тыс. леев), 2 кхероксами (121,1 тыс. леев) и др.

¹¹¹ Протокол комиссии № 3.

¹¹² Договор купли-продажи от 28.11.2016 и акт приема-передачи от 27.12.2016.

¹¹³ Объявление было опубликовано в Официальном мониторе Республики Молдова № 157-166 от 18.05.2018.

¹¹⁴ Закон о несостоятельности № 149 от 29.06.2012.

¹¹⁵ Положение ПВП по водоснабжению и канализации, утвержденное ПП № 986 от 11.08.2003.

6.16. Для проверки и консолидации финансового отчета МСХРРОС за 2017 год была контрактована аудиторская фирма, для этой цели было нерегламентировано выплачено 0,1 млн. леев.

Аудит отмечает, что для обобщения финансовых отчетов МСХПП по состоянию на 31.08.2017, в декабре 2017 года договором № 63/010 от 15.12.2017 были контрактованы¹¹⁶ от аудиторская фирмы¹¹⁷ услуги по: (i) приему и проверке отчетов за 8 месяцев (2017 года) учреждений, подведомственных МСХПП (25 финансовых отчетов)¹¹⁸ , (ii) проверке и изменению, в случае необходимости, данных из финансового отчета аппарата МСХПП¹¹⁹ , (iii) обобщению и проверке консолидированного отчета МСХПП за 8 месяцев 2017 года¹²⁰ и (iv)составлению расшифровки обязательств и долгов МСХПП за 8 месяцев (2017 года)¹²¹ , общая стоимость услуг составила 75,0 тыс. леев. Согласно объяснениям ответственных лиц МСХРРОС, заключение договора саудиторской фирмой для проверки и обобщения консолидированного финансового отчета МСХПП было необходимо, так как на дату выхода циркуляра Министерства финансов относительно составления финансовых отчетов по состоянию на 31 августа 2017 года, уже был уволен персонал МСХПП, ответственный за обобщение финансовых отчетов.

Также аудит указывает, что хотя согласно п.2.3 договора услуги должны были быть предоставлены не позднее 31.12.2017, они были приняты в соответствии с актом приема-передачи услуг 26.02.2018 или на 2 месяца позже. Также отмечается, что фактически накладная по предоставленным услугам в размере 75,0 тыс. леев была выдана 20.12.2017 (через 5 дней после даты подписания договора)¹²² , хотя на тот момент услуги еще не были оказаны, что доказано актом приема-передачи услуг, составленным 26.02.2018. Так, для получения денежных средств в отчетном бюджетном году была выдана фиктивная накладная, таким образом, были обойдены положения ст.66 (5) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности¹²³ , которыми запрещается заключение бюджетными органами/учреждениями договоров с проведением предварительных (авансовых) платежей по закупке товаров, услуг и работ. В результате выхода фиктивной налоговой накладной были увеличены расходы отчетного периода и занижены на 75,0 тыс. леев обязательства, отраженные в отчетности на конец года.

6.17. В рамках МСХРРОС отсутствует одинаковый подход к ведению бухгалтерского учета посредством электронных информационных систем, 8 из 36 подведомственных учреждений обеспечивают бухгалтерский учет вручную или в Excel.

Анализ информаций, представленных подведомственными МСХРРОС субъектами, установил, что из 36 подведомственных учреждений 17 ведут бухгалтерский учет при поддержке информационных систем, которые обеспечивают учет для всех секторов учета¹²⁴ , 8 субъектов используют информационные системы, которые обеспечивают частичный учет секторов бухгалтерского учета, а другие 8ведут бухгалтерский учет вручную или в Excel. Годовая стоимость обслуживания информационных систем, обеспечивающих бухгалтерский учет, составляет 275,5 тыс. леев. Ситуация об использовании информационных систем, обеспечивающих бухгалтерский учет, представлена в приложении № 19 к настоящему Отчету аудита.

6.18. Договора по сдаче в аренду сельскохозяйственных земель на срок свыше 3 лет не зарегистрированы в кадастровых органах.

Аудиторские доказательства отмечают ситуации, в которых арендаторы сельскохозяйственных земель не соблюдают положения ст.43 (1) Закона о недвижимом имуществе¹²⁵ , а также ст.10 (1), (4),(7) и ст.11 (1) Закона об аренде в сельском хозяйстве¹²⁶ , которые предусматривают, что “договор аренды земельных участков и другого сельскохозяйственного имущества, заключенный на срок более 3 лет, должен быть обязательно зарегистрирован в территориальном кадастровом органе”. Так, 4 договора аренды земельных сельскохозяйственных участков общей площадью 122,2 га, период сдачи в аренду которых варьирует от 5 до 30 лет, не были зарегистрированы в кадастровых органах. Свод договоров аренды сельскохозяйственных земель, не зарегистрированных в кадастровых органах, представлен в приложении № 20 к настоящему Отчету аудита.

________________________________

¹¹⁶ Договор № 63/010 от 15.12.2017.

¹¹⁷ Аудиторское общество “ATA CONSULT” ООО.

¹¹⁸ Цена: 25 отчетов (x) 2,6 тыс. леев = 65,0 тыс. леев.

¹¹⁹ Цена – 3,0 тыс. леев.

¹²⁰ Цена – 3,5 тыс. леев.

¹²¹ Цена – 3,5 тыс. леев.

¹²² Накладная № EUI 000669854 от 20.12.2017 (75,0 тыс. леев).

¹²³ Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014.

¹²⁴ Основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, обязательства, задолженности и др.

¹²⁵ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

¹²⁶ Закон об аренде в сельском хозяйстве№ 198-XVот15.05.2003.

6.19. Система финансового менеджмента и внутреннего контроля не была создана во всех подведомственных учреждениях.

Аудиторские доказательства свидетельствуют, что декларации о надлежащем управлении на 2017 год составили лишь аппарат МСХРРОС и 14 подведомственных учреждений, что свидетельствует о том, что в остальных учреждениях система финансового менеджмента и контроля не была создана. Свод учреждений, которые составили декларации о надлежащем управлении, представлен в приложении № 35 к настоящему Отчету аудита.

Свод несоответствий, установленных в рамках аудита, представлен в приложении № 42 к настоящему Отчету аудита.

Свод искажений, повлиявших на позиции Баланса, представлен в приложении № 43 к настоящему Отчету аудита.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации руководству МСХРРОС и подведомственных учреждений:

1. Подведомственным учреждениям, указанным в приложении № 6 к настоящему Отчету аудита, обеспечить оценку и отражение в бухгалтерском учете находящихся в управлении сельскохозяйственных земельных участков (п.4.1.1).

2. Подведомственным учреждениям, указанным в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита, обеспечить оценку и отражение в бухгалтерском учете находящихся в управлении объектов недвижимого имущества (п.4.1.2).

3. МСХРРОС и подведомственным учреждениям, указанным в приложении № 10 к настоящему Отчету аудита, принять меры для приведения в соответствие стоимости объектов недвижимого имущества к их кадастровой стоимости (п.4.1.3).

4. Подведомственным учреждениям, указанным в приложении № 11 к настоящему Отчету аудита, классифицировать ситуации по отчуждению объектов недвижимого имущества, которые в соответствии с записями из Кадастрового регистра принадлежат сторонним лицам и принять строгие меры, предусмотренные нормативной базой (п.4.1.4).

5. МСХРРОС, ААМ и ГГС принять меры по устранению несоответствий, связанных с надлежащим начислением износа основных средств и амортизации нематериальных активов (п.4.1.5).

6. МСХРРОС, ААМ, Специальной службе активного воздействия на гидрометеорологические процессы, ПУ Научно-практическому институту садоводства и пищевых технологий, ПУ Научно-исследовательскому институту полевых культур “Selecţia”, мун. Бэлць и Государственному аграрному университету Молдовы принять меры по исправлению и приведению к реальной ситуации их уставного капитала, отраженного по показателю “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны” (п.4.2).

7. ААМ инициировать проверку с экономическими агентами задолженностей и обязательств, связанных с проектами, финансируемыми из Национального экологического фонда, для обеспечения их реального отражения в отчетности (п.4.3).

8. МСХРРОС и Государственной гидрометеорологической службе принять меры по надлежащему отражению в бухгалтерском учете и отчетности выявленных сумм недостач и хищений (п.4.4.).

9. МСХРРОС и подведомственным учреждениям, указанным в приложениях № 36 и № 37 к настоящему Отчету аудита, пересмотреть ситуацию касательно обязательств и задолженностей с истекшим сроком оплаты и отражать их в отчетности исходя из реальной ситуации (п.4.5).

10. МСХРРОС и подведомственным учреждениям, указанным в приложении № 9 к настоящему Отчету аудита, принять меры по регистрации в кадастровых органах объектов недвижимого имущества и земельных участков, находящихся в публичной собственности государства (п.6.1).

11. ПВП по Строительству жилья для социально уязвимых слоев населенияII обеспечить надлежащее отражение трансфертов, полученных от районных советов в форме взноса в соответствующий проект, для исключения ситуаций неконсолидации доходов и расходов, относящихся к национальному публичному бюджету (п.6.7).

12. МСХРРОС совместно с Министерством юстиции принять меры по прояснению ситуации, сложившейся с имуществом стоимостью 1,2 млн. леев, оставшимся в бывшем здании МСХПП (п.6.10).

13. МСХРРОС, в качестве органа ЦПУ (ORG 1), пересмотреть ситуацию касательно информационных систем, используемых подведомственными учреждениями для ведения бухгалтерского учета, и принять меры по обеспечению единого подхода в данной области (п.6.18).

14. МСХРРОС, в качестве органа ЦПУ (ORG 1), принять меры по созданию системы финансового менеджмента и контроля в рамках всех подведомственных учреждений (п.6.21).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НА КОТОРЫХ

ВОЗЛОЖЕНО СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ответственность руководства МСХРРОС, в качестве исполнителя бюджета (ORG 1), состоит в организации и контроле за планированием, использованием ассигнований в соответствии с назначениями, предусмотренными в собственном бюджете и в бюджетах подведомственных учреждений, проведении финансовых операций в соответствии с общей базой¹²⁷ , ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности согласно нормативной базе¹²⁸ , разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичным имуществом, в том числе предупреждении и обнаружении ошибок и мошенничества.

Также, менеджмент МСХРРОС несет ответственность за составление собственных финансовых отчетов и консолидацию финансовой отчетности подведомственных учреждений в соответствии с применяемой общей базой по составлению финансовой отчетности, с представлением консолидированного отчета Министерству финансов в установленные им сроки и порядке.

Ответственность руководства подведомственных учреждений, в качестве исполнителей бюджета, заключается в планировании и использовании в соответствии с назначением предусмотренных ассигнований, надлежащем управлении публичными фондами и эффективном управлении публичным имуществом, имея обязанность по предотвращению и обнаружению ошибок и мошенничества, а также в составлении и представлении собственных финансовых отчетов МСХРРОС в установленные им сроки, соблюдении законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление ресурсами и публичным имуществом.

_________________________

¹²⁷ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

¹²⁸ Приказ министра финансов № 216 от28.12.2015.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора состояла в планировании и реализации аудиторской миссии, с получением достаточных и адекватных доказательств с целью подтверждения базы для аудиторского заключения.

Основная цель аудита заключалась в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что консолидированная финансовая отчетность МСХРРОС по состоянию на 31 декабря2017 года составлена и представлена в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, предоставляет реальное и надежное отражение ситуации, лишена существенных искажений, которые могут появиться в результате отражения в бухгалтерском учете или несоответствующего представления подведомственными учреждениями операций или остатков, а также в оценке показателей, которые могут вмешаться относительно риска мошенничества, для выражения заключения относительно адекватного характера бухгалтерского учета и данных из консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с применяемой общей базой. Вместе с тем, аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Разумное подтверждение представляет собой высокий уровень подтверждения, но не является гарантией, что проведенный в соответствии с ISSAI аудит всегда определит существенное искажение, когда оно существует. Искажения могут быть обусловлены мошенничеством или ошибками. Вместе с тем, искажения могут считаться существенными, если индивидуально или в целом могут повлиять на экономические решения пользователей этой финансовой отчетности.

Подробная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 “Методология и сфера подхода аудита” к настоящему Отчету аудита.

X. ПОДПИСИ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ

Приложение № 1

Информация, соответствующая аудируемой области

1.1. Соответствующая регламентирующая база:

1. Соглашение № 1994 от 11.08.1994 между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины о взаимном признании прав и регламентировании отношений собственности;

2. Земельный кодекс № 828-XII от 25.12.1991;

3. Гражданский кодекс № 1107-XV от 06.06.2002;

4. Закон об утверждении Перечня предприятий, учреждений и организаций, земли сельскохозяйственного назначения которых остаются в собственности государства № 668-XIII от 23.11.1995;

5. Закон о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997;

6. Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998;

7. Закон об экспроприации для общественно-полезных целей № 488-XIV от 08.07.1999;

8. Закон об аренде в сельском хозяйстве № 198-XV от 15.05.2003;

9. Закон о формировании объектов недвижимого имущества № 354-XV от 28.10.2004;

10. Закон о землях, находящихся в публичной собственности, и их разграничении № 91-XVI от 05.04.2007 (утратил силу Законом о разграничении публичной собственности № 29 от 05.04.2018);

11. Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 04.05.2007;

12. Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

13. Закон о провозглашении общественной полезности работ национального значения по реабилитации и развитию некоторых национальных автомобильных дорог № 150 от 29.06.2012;

14. Закон о системе оплаты труда государственных служащих № 48 от 22.03.2012;

15. Закон о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005;

16. Закон о государственном бюджете на 2017 год № 279 от 16.12.2016;

17. Постановление Парламента № 73 от 16.04.2014 о передаче недвижимости;

18. ПП № 1232 от 13.11.2001 “О здании по ул. Георге Тудора, 3”, утратило силу ПП № 84 от 03.02.2004 “Об административных зданиях, управляемых министерствами, департаментами и другими государственными органами”;

19. ПП № 202 от 25.02.2003 “Об улучшении положения с эксплуатацией ведомственных жилых домов и общежитий, а также с обеспечением жильцов коммунальными услугами”, утратило ситу ПП № 36 от 01.02.2016 “О внесении изменений и дополнений в некоторые Постановления Правительства”;

20. ПП № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”;

21. ПП № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов”;

22. ПП № 675 от 06.06.2008 “О Регистре публичного имущества”;

23. ПП № 761 от 24.06.2008 “Об оптимизации инфраструктуры сферы науки и инноваций агропродовольственного сектора”;

24. ПП № 793 от 02.12.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата”;

25. ПП № 410 от 25.05.2010 “О передаче водных объектов и государственного предприятия из управления Агентства “Moldsilva””;

26. ПП № 798 от 29.09.2014 “О передаче недвижимого имущества”;

27. ПП № 901 от 31.12.2015 “Об утверждении Положения о порядке передачи объектов публичной собственности”;

28. ПП № 401 от 05.04.2016 “О передаче имущества”;

29. ПП № 402 от 05.04.2016 “О передаче имущества”;

30. ПП № 506 от 25.04.2016 “О передаче земельного участка”;

31. ПП № 1170 от 25.10.2016 “Об утверждении Положения о порядке передачи, изменения назначения и обмена земель”;

32. ПП № 774 от 29.09.2017 “О передаче и изменении категории назначения некоторых земель”;

33. ПП № 891 от 01.11.2017 “О передаче и изменении категории назначения некоторых земель”;

34. ПП № 964 от 14.11.2017 “О передаче недвижимого имущества”;

35. Приказ министра финансов № 163 от 28.12.2017 “Об изменении и дополнении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28 декабря 2015 года”;

36. ПП № 1001 от 26.12.2011 “О введении в действие положений некоторых законодательных актов”;

37. ПП № 266 от 09.09.2016 “О списке деконцентрированных общественных служб министерств и других центральных административных органов или подведомственных министерствам и другим центральным административным органам”;

38. Приказ министра финансов № 49 от 01.04.2010 “Об утверждении формы Оперативного месячного отчета по штатным единицам и численности персонала бюджетных органов/учреждений”;

39. ПП № 331 от 28.05.2012“Об оплате труда государственных служащих”;

40. Положение об организации и функционировании Агентства “Apele Moldovei”, структуры и его предельной штатной численности, утвержденное ПП № 882 от 22.10.2014;

41. ПП № 1404 от 30.12.2005 “О порядке использования органами публичного управления служебного легкового автотранспорта”;

42. Приказ Национального бюро статистики № 108 от 17.12.1998 “Об утверждении Инструкции по заполнению и обработке путевых листов для автомобилей”;

43. Нормы потребления топлива и горючего в автомобильном транспорте, утвержденные Приказом министра транспорта и дорожной инфраструктуры № 172 от 09.12.2005;

44. Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденное ПП № 10 от 05.01.2012.

1.2. Структура финансовых отчетов

Согласно п.4.2.1.Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, бюджетные органы/учреждения на основании Закона о бухгалтерском учете и согласно требованиям, установленным Министерством финансов, составляют следующие финансовые отчеты:

1. Бухгалтерский баланс (Форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043);

4.Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045);

6. Отчет о движении остатка оборотных материалов и государственных резервов (Форма FD-046);

7. Отчет о недостачах и растратах денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047);

8. Отчет о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в бюджетных органах/учреждениях (Форма FD-049);

9. Отчет о поступлении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051);

10. Отчет о средствах, временно поступивших во владение учреждений (Форма FD-052);

11. Пояснительная записка к исполнению бюджета бюджетных органов/учреждений.

Дополнительно к финансовым отчетам бюджетные органы /учреждения составляют и представляют комплект отчетов, используемых при составлении Пояснительной записки к исполнению бюджета бюджетных органов/учреждений, а именно:

а) Отчет по штатным единицам и численности персонала (Форма FD-048);

b) Отчет по штатным единицам и численности персонала (Форма FD-048-BL);

c) Отчет о результативности по программам/подпрограммам (Форма FD-053).

Также представляется:

- Оперативный отчет по штатным единицам и численности персонала бюджетных учреждений (Форма FD-050).

Отчеты по штатным единицам и численности персонала служат для раскрытия информации об утвержденных единицах, среднем числе и реальном количестве занятого персонала, а в Отчете о результативности по программам/подпрограммам описывается анализ исполнения показателей результативности, показателей эффективности и результата, информация о прогрессе в реализации задач программ и об освоении выделенных для этого ресурсов.

Министерство финансов в случае необходимости может разработать и потребовать составления и предоставления некоторых дополнительных отчетов и пояснительных записок со сведениями, не включенными в основные отчеты.

1.3.Информация, относящаяся к остаткам денежных средств, отраженных в отчетности на конец 2017 года

Проверки аудита относительно полноты и своевременного отражения оборота денежных средств свидетельствуют, что они отражены в Бухгалтерском балансе в соответствии с банковскими выписками. На конец 2017 года остаток отраженных в отчетности денежных средств составил 118,0 млн. леев, из которых: остаток средств Проектов, финансируемых из внешних источников – 117,8 млн. леев и 0,2 млн. леев – средства, временно поступившие в пользование учреждений. Свод остатков денежных средств, отраженных на конец 2017 года, представлен ниже в таблице.

Таблица № 5.

Свод остатков денежных средств, отраженных по состоянию

на 31.12.2017, млн. леев

_____________________

¹²⁹ Проект № 70102, управляемый МСХРРОС.

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудиторской группой доказательства.

Приложение №2

Методология и сфера подхода аудита

Миссия аудита консолидированной финансовой отчетности МСХРРОС и некоторых подведомственных учреждений за 2017 год проводилась на основании ст.32 (3) d) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова, согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год¹³⁰ и в соответствии с релевантными Стандартами аудита¹³¹ , а также с применением передовых практик в области аудита финансовой отчетности.

___________________________

¹³⁰ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Обутверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

¹³¹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” в рамках публичного аудита”.

Цель аудита состояла в проверке правильности составления и представления по всем существенным аспектам консолидированной финансовой отчетности субъектов, подведомственных МСХРРОС, составленной по состоянию на 31.12.2017, с выражением аудиторского заключения по Консолидированному финансовому отчету.

Учитывая тот факт, что согласно п.5 ПП № 594 от 26.07.2017 “изменяется название МРРС на МСХРРОС, которое реорганизуется путем присоединения МСХПП и МОС, становясь преемником их прав и обязательств”, проверке подлежали как соответствие перевода остатков с бухгалтерских счетов, отраженных МРРС, МСХПП и МОС по состоянию на 31.08.2017, так и остатков и операций, произведенных МСХРРОС за период 01.09.2017 - 31.12.2017.

В контексте реформы ЦПУ учитывались и циркуляры, выпущенные МФ относительно порядка перевода остатков со структур, подлежащих ликвидации, во вновь созданные структуры.

С целью получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих заключение и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудиторская группа, путем применения уровня существенности на уровне консолидированной финансовой отчетности, установив существенные элементы из финансовой отчетности и задачи аудита, а также путем выявления учреждений, подведомственных МСХРРОС, имеющих значительный удельный вес в остатке, отраженном по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017, использовала комбинированный подход путем осуществления контрольных тестов, аналитических процедур, используя различные процедуры и техники аудита, в том числе: сверка бухгалтерских счетов, проведение независимых расчетов, проверка первичных документов и соответствие регистраций в бухгалтерских регистрах, проверка соответствия финансово-экономических операций, а также соответствие составления финансовых отчетов по состоянию на 31.12.2017. В рамках процедур по оценке рисков аудита был рассмотрен и риск мошенничества.

В зависимости от подхода аудита, учитывая уровень существенности и выявленные риски, некоторые аудиторские доказательства были накоплены во всех подведомственных учреждениях путем запроса необходимой информации, другие – путем проведения процедур аудита с выходом на места или получения первичных документов и бухгалтерских регистров, которые находились в основе отражения операций, произведенных в 2017 году.

В рамках аудиторской миссии были собраны и проанализированы аналитические аудиторские доказательства, подтвержденные документально, и были отслежены операции в информационной системе, запрошены объяснения и информации от ответственных лиц аудируемых субъектов, а также были обсуждены с ответственными лицами аудируемых учреждений некоторые проблемы, связанные с аудируемыми областями.

Отобранные процедуры основывались на рассуждениях аудитора, в том числе на оценке рисков существенного искажения финансовых отчетов, связанных с мошенничеством или ошибками. При оценке рисков аудитор учитывал соответствующий внутренний контроль для составления субъектом и достоверного представления финансовых отчетов с целью отбора процедур аудита, которые были бы адекватными обстоятельствам, а не с целью составления заключения относительно эффективности внутреннего контроля субъекта. Также, был оценен уровень адекватности учетных политик и разумный характер бухгалтерских оценок, сделанных руководством, а также общее представление финансовых отчетов.

С целью реализации предложенной цели, а также получения разумного подтверждения относительно того, что консолидированные финансовые ситуации были отражены правильно и полностью в бухгалтерском учете и в отчетности достоверно и надежно, в результате выявления областей с возможным появлением рисков, в том числе мошенничества и ошибок, были проаудированы следующие субъекты/аспекты: (i) надлежащее применение общих правил по организации бухгалтерского учета; (ii) методы организации бухгалтерского учета, используемые при составлении финансовых отчетов; (iii)представление и отражение информаций в консолидированном финансовом отчете, в том числе: (1) реальный характер экономических операций;(2) точность экономических операций, отраженных в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности;(3) характер законности экономических операций;(4) комплексный характер экономических операций;(5) поступления и выбытие нефинансовых активов; (6) расчет и выплата платежей по оплате труда; (7) проведение инвентаризации имущества; (iv) ситуация по задолженности и обязательствам по доходам и расходам;(v)правильность и полнота учета и отчетности основных средств, в том числе: (1) достоверность учета и отчетности основных средств; (2) достоверность списания физически и морально изношенных основных средств; (3) проверка начисления и износа основных средств; (vi) представление и отчетность запасов материалов; (vii) правильность проведения инвентаризации и др.

Проверки, связанные с управлением имуществом, охватывали соответствие регистрации и ведения бухгалтерского учета недвижимого имущества, специальных сооружений и земельных участков, интегрированных по всей системе (МСХПП, МРРС, МОС, МСХРРОС и подведомственных учреждений), зарегистрированных и отраженных в отчетности на начало и конец 2017 года.

Также, были сравнены данные, представленные в АПС (Форма № 14 “Отчет об объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства) МСХПП, МРРС, МОС и МСХРРОС на начало и конец отчетного года с данными, отраженными в консолидированных отчетах по МСХПП, МРРС, МОС и МСХРРОС на конец 2017 года.

Свод сферы покрытия аудиторской деятельностью аудируемых областей по МСХРРОС представлен в таблице № 6.

Таблица № 6.

Свод сферы покрытия аудиторской деятельностью аудируемых

областей в 2017 году, млн. леев

Считаем, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления основания для выражения аудиторского заключения.

Субъекты, подвергнутые аудированию:

√ МСХПП, МРРС, МОС и МСХРРОС – в качестве публичных органов (ORG 1);

√ Учреждения, подведомственные МСХПП, МРРС, МОС и МСХРРОС– в качестве подведомственных им учреждений (ORG 2).

Получатели Отчета аудита

Отчет аудита предназначен для МСХРРОС, Правительства Республики Молдова, Парламента Республики Молдова, гражданского общества и других заинтересованных сторон.

Приложение № 3

Структура Министерства сельского хозяйства,

регионального развития и окружающей среды

Приложение № 4

Предельная численность аппарата МСХРРОС

и подведомственных учреждений

Приложение №5

Бухгалтерский баланс, закрытый

на 31 декабря 2017 года, млн. леев

Приложение № 6

Свод искажений, относящихся к земельным участкам

Источник: Данные МСХРРОС и накопленные аудиторские доказательства.

Приложение № 7

Свод неоцененных и неотраженных в бухгалтерском

учете объектов недвижимого имущества

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение №8

Свод объектов недвижимого имущества, не зарегистрированных

в кадастровых органах

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства

Приложение № 9

Свод земельных участков, не зарегистрированных в кадастровых органах

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 10

Свод ситуаций, в которых кадастровая стоимость превышает

бухгалтерскую стоимость объектов недвижимого имущества

____________________

¹³² Помещения в соответствующем здании не были разграничены, в этом здании размещены и офисы национальной кассы социального страхования.

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 11

Информация об отраженных в бухгалтерском учете объектах

недвижимости, но которые, согласно записи из Кадастрового

регистра, принадлежат сторонним лицам

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 12

Информация о земельных участках, которые, согласно записям

из Кадастрового регистра, принадлежат сторонним лицам

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 13

Информация об объектах недвижимого имущества и земельных

участках со старыми кадастровыми кодами

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 14

Информация об объектах недвижимости и земельных участках,

ошибочно представленных в отчетности АПС

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 15

Информация об имуществе, расположенном на

территории Приднестровья и Украины

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 16

Обобщение информации, относящейся к строительным материалам,

 выявленных отсутствующими, леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 17

Информация о списании основных средств в аспекте субъектов,

тыс. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 18

Свод искажений, относящихся к ненадлежащему отражению

в отчетности износа основных средств, тыс. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 19

Информация о ведении бухгалтерского учета

посредством информационных систем

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 20

Свод договоров аренды сельскохозяйственных участков,

не зарегистрированных в кадастровых органах

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 21

Обобщение стоимости земельных участков, переданных в

уставный капитал государственных предприятий, учредителем

которых является Агентство “Apele Moldovei”, млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства

Приложение № 22

Свод уставного капитала Государственного аграрного

университета Молдовы, млн. леев

____________________

¹³³ Согласно объяснениям ответственных лиц МСХПП, уставный капитал был увеличен на 9,3 млн. леев в результате финансирования, произведенного в предыдущие годы посредством экономической бюджетной классификации 271.02 “Трансферты предприятиям с государственным капиталом”.

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 23

Свод уставного капитала подведомственных учреждений, тыс. леев

___________________

¹³⁴ Доля в КБ “Moldova-Agroindbank”АО.

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 24

Информация о реорганизации АИПСХ

Для субсидирования инвестиций, связанных с задачами и мерами поддержки, включенными в Национальную стратегию по развитию сельского хозяйства и сельской местности, Законом о принципах субсидирования сельскохозяйственных производителей № 276 от 16.12.2016 был создан Национальный фонд по развитию сельского хозяйства и сельской местности, который формируется из годовых ассигнований из государственного бюджета, как точная позиция для политики субсидирования в сельском хозяйстве и сельской местности, а также из других источников, в том числе из фондов программ Европейской комиссии.

Годовые ассигнования из государственного бюджета, совокупно с другими источниками, предназначенные для Национального фонда по развитию сельского хозяйства и сельской местности, составляют не менее 2% от утвержденных доходов государственного бюджета.

Порядок распределения средств Фонда между мерами поддержки определяется центральным отраслевым органом, с консультированием профильных ассоциаций сельскохозяйственных производителей.

Согласно положениям Закона № 276 от 16.12.2016, АИПСХ несет ответственность за эффективное управление Национальным фоном по развитию сельского хозяйства и сельской местности (НФРСХСМ)

Вместе с тем, в 2017 году ПП № 521 от 05.07.2017¹³⁵ из административного органа “Агентство по интервенции и платежам в области сельского хозяйства” было реорганизовано в Публичное учреждение “Агентство по интервенции и платежам в области сельского хозяйства”, функция учредителя исполнялась, от имени Правительства, МСХПП. ПУ АИПСХ является преемником прав и обязательств административного органа “АИПСХ”.

Согласно п.34 Положения об организации и функционировании Публичного учреждения “Агентство по интервенции и платежам в области сельского хозяйства”, оплата труда персонала Агентства устанавливается в соответствии с положениями Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003, Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 и Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002 “Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий”.

Вместе с тем, согласно п.29 соответствующего Положения¹³⁶ , с целью покрытия административных расходов АИПСХ ежегодно выделяются, одновременно с утверждением закона о годовом бюджете, финансовые средства в размере 2% из Национального фонда развития сельского хозяйства и сельской местности.

Необходимо отметить, что включение процентного лимита для годового размера бюджетных ассигнований, предусмотренного в государственном бюджете для НФРСХСМ и для административных расходов АИПСХ противоречит положениям ст.17 (3) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014, которые точно устанавливают, что “установление нормативными актами, иными чем ежегодные бюджетные закон/решение, сумм или процентных долей в бюджете или в валовом внутреннем продукте для отдельных областей, секторов или программ не допускается”.

__________________________

¹³⁵ ПП № 521 от 05.07.2017 “О создании Публичного учреждения “Агентство по интервенции и платежам в области сельского хозяйства” (далее – ПП № 521 от 05.07.2017).

¹³⁶ Положение об организации и функционировании Публичного учреждения “Агентство по интервенции и платежам в области сельского хозяйства”, утвержденное ПП № 521 от 05.07.2017.

Приложение № 25

Свод субсидий, выделенных посредством государственных фондов,

млн. леев

_________________________

¹³⁷ Без 29,3 млн. леев, предназначенных для Фонда винограда и вина, и без 9,0 млн. леев, предназначенных для содержания АИПСХ.

¹³⁸ Из 200,0 млн. леев через ECO 25 “Субсидии” были выделены 12,9 млн. леев.

¹³⁹ Из 271,7 млн. леев через ECO “Субсидии” были выделены 2,1 млн. леев.

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 26

Обобщение направлений использования средств Национального

фонда по развитию сельского хозяйства и сельской местности, млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

В результате произведенных инвестиций, сельскохозяйственные производители (a) создали: (i) 44 теплицы площадью 25,6 га, (ii) 4 солярия площадью 4,2 га, (iii) 5 туннелей площадью 5,55 га; (b) посадили: (i) 2428 га фруктовых плантаций, (ii) 117 га плодовых кустарников, (iii) 15,5 га плантаций ароматических культур, (iv) 925 га виноградников; (c) приобрели: (i) 3 921 единиц сельскохозяйственной техники и оборудования, (ii) 226 единиц оборудования по ирригации.

Приложение № 27

Информация о субъектах, посредством которых были

предоставлены субсидии, млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 28

Свод государственных предприятий, получателей субсидий от ААМ,

млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 29

Удельный вес предоставленных субсидий в общих расходах и

продажах государственных предприятий бенефициаров, млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства

Приложение № 30

Свод направлений использования субсидий , предоставленных Агентством

 “Apele Moldovei” некоторым государственным предприятиям, тыс. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 31

Свод ассигнований, управляемых посредством НФРР,

млн. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства

Приложение № 32

Свод расходов, осуществленных ПВП по водоснабжению и канализации

в 2014-2017 годах, тыс. леев

Источник: Отчеты ГК об исполнении, поступлении и использовании средств из внешних грантов, внешних кредитов и других поступлений, связанных с реализацией ИП, финансируемых из внешних источников за 2014-2015 годы (Форма № F-2PI), отчет об исполнении бюджета за 2016-2017 годы (Форма FA-10).

Приложение № 33

Свод наиболее существенных сумм дебиторской задолженности и долгов,

отраженных в отчетности на конец 2017 года

Источник: Финансовые отчеты МСХРРОС.

Приложение № 34

Свод отклонений между Консолидированным балансом МСХПП и актом

приема-передачи имущества, составленным между МСХПП и МСХРРОС

Источник: Финансовые отчеты МСХРРОС.

Приложение № 35

Свод учреждений, которые составили декларацию

о надлежащем управлении на 2017 год

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 36

Свод дебиторской задолженности с истекшим сроком оплаты,

не полностью отраженной в отчетности, тыс. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 37

Свод кредиторской задолженности с истекшим сроком оплаты,

не полностью отраженной в отчетности, тыс. леев

Источник: Данные МСХРРОС и собранные аудитом доказательства.

Приложение № 38

Подробности о нерегламентированном отражении в

отчетности запасов оборотных материалов (п.6.9)

Согласно данным бухгалтерского учета, запасы оборотных материалов, находящихся в управлении МСХРРОС и подведомственных учреждений, составили 59,3 млн. леев. Проверки аудита показывают, что в их итоге 1,7 млн. леев приходится на строительные материалы, из которых 0,7 млн. леев управлялись МСХРРОС ненадлежащим образом. Так, согласно Отчету о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи, 0,7 млн. леев составляет остаток строительных материалов, предоставленных Республике Молдова в форме материальной помощи донорами в 2010 году, предназначенных для строительства жилых домов для пострадавших в результате наводнения в июле 2010 года из населенных пунктов Леушоая, Обилень и Немцень из района Хынчешть. Необходимо отметить, что для распределения гуманитарной помощи на основании п.8 ПП № 633 от 14.07.2010¹⁴⁰ , МСРР заключило с ГП “SABOS”¹⁴¹ договор¹⁴² по закупке услуг по управлению и складированию запасов строительных материалов. После завершения строительных работ установлено, что у некоторых экономических агентов-получателей строительных материалов, часть из них не была использована и осталась в остатках, стоимость которых в целом составила 0,7 млн. леев.

На основании ПП № 289 от 05.07.2013¹⁴³ , остаток неиспользованных материалов был передан на баланс МСХРРОС, а экономические агенты должны были вернуть строительные материалы. Необходимо отметить, что хотя в бухгалтерском учете МСХРРОС эти материалы отражены на запасах строительных материалов, полученных на основании акта приема-передачи, фактически они отсутствуют (физически не существуют).

Еще в 2017 году ГП “SABOS” инициировало процедуры по возврату остатков строительных материалов и/или их эквиваленту в денежных средствах. Так, из 6 судебных дел по 2 случаям были приняты окончательные решения, из которых в одном случае 63,9 тыс. леев были возвращены ГП “SABOS”, но которые не были возвращены МРРС или МСХРРОС, а в другом случае вышло безоговорочное решение, которым задолженность в сумме 159,8 тыс. леев не была признана в результате позднего внесения заявления в суд¹⁴⁴ , соответствующая сумма должна быть списана (исключена из бухгалтерского учета).

Вместе с тем, в результате направления заявлений в суд МСХРРОС регламентировано должно снизить запасы материалов на 0,7 млн. леев и увеличить задолженности. Непроведение этого действия привело к искажению имущественной ситуации на соответствующую сумму.

Непринятие в течение многих лет мер по возврату строительных материалов обусловило судебные инстанции принять решения по отказу по причине запоздалого направления заявлений в суд и вследствие этого нанесло ущерб бюджету на сумму 0,7 млн. леев.

Обобщение информации, относящейся к строительным материалам, выявленных отсутствующими, представлено в приложении № 16 к настоящему Отчету аудита.

_________________________

¹⁴⁰ П.8 ПП № 633 от 14.07.2010 “О некоторых мерах по ликвидации последствий наводнений, произошедших в июле 2010 года”.

¹⁴¹ ГП “Служба поддержки заказчиков социальных объектов”. Министерство строительства и регионального развития будет выполнять функции заказчика посредством Службы поддержки заказчиков социальных объектов по:а) строительству дорог для новых жилых кварталов на участках, предусмотренных под строительство жилых домов, согласно проектной документации, представленной органами местного публичного управления района Хынчешть; b) строительству жилых домов на участках, предназначенных для этих целей, согласно проектной документации, представленной органами местного публичного управления района Хынчешть; с) получению от доноров строительных материалов, предназначенных для строительства жилых домов, и организации складирования и их распределения, согласно назначению”.

¹⁴² Договор № 29 от 06.09.2010.

¹⁴³ ПП № 289 от 07.05.2013 “О передаче строительных материалов”.

¹⁴⁴ Решение Высшей судебной палаты от 17.01.2018.

Приложение № 39

Подробности о нерегламентированном отражении МСХРРОС

в отчетности выплат по стимулированию работников

Расходы на оплату труда¹⁴⁵ по центральному аппарату МСХРРОС составили 8,7 млн. леев, из которых были исполнены 8,5 млн. леев, 4,9 млн. леев или 57,6% составляют выплаты уволенным работникам реорганизованных органов (МРРС, МОС и МСХПП) и 3,6 млн. леев составили ассигнования вновь созданному органу (МСХРРОС) на период октября-декабря 2017 года.

Согласно аудиторским доказательствам, размер фонда оплаты труда работников аппарата МСХРРОС, включая взносы обязательного социального и медицинского страхования, необходимые для IV квартала 2017 года, составляли около 2,8 млн. леев, а фактически МСХРРОС получило 5,0 млн. леев или на2,2 млн. леев больше. Необходимо отметить, что в рамках реформы ЦПУ Министерство финансов не пересмотрело фонд оплаты труда, МСХРРОС, в качестве преемника прав и обязательств, получило ассигнования от 3 реорганизованных министерств. В этих условиях стимулирующие выплаты, предоставленные в период октября-декабря 2017 года, составили 2,1 млн. леев или 149,8% от основной заработной платы. Некоторые стимулирующие платежи были начислены с несоблюдением нормативной базы.

• Так, в нарушение ст.7¹ (3) Закона о системе оплаты труда государственных служащих № 48 от 22.03.2012 и ст.8 2²) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355 от 23.12.2005¹⁴⁶ , МСХРРОС предоставило стимулирующие выплаты на общую сумму 1,2 млн. леев, в то время как согласно нормативной базе лимит составил 0,3 млн. леев¹⁴⁷ , превышение соответствующего предела стимулирующих выплат составило 0,9 млн. леев¹⁴⁸ .

• Аудиторские доказательства свидетельствуют, что в декабре 2017 года были начислены стимулирующие выплаты в сумме 0,3 млн. леев, из которых только 0,1 млн. леев, относились к месячному выделенному фонду стимулирования, а разницу 0,2 млн. леев составила общая экономия 2017 года. Таким образом, экономия предыдущего года(0,2 млн. леев) была выплачена в 2018 году за счет годовых ассигнований следующего бюджетного года, что является несоответствующим и подпадает под санкции, предусмотренные ст.298 Кодекса о правонарушениях.

____________________________

¹⁴⁵ Оплата труда (ЭБК 211) и взносы обязательного социального и медицинского страхования (ECO 212).

¹⁴⁶ Закон о системе оплаты труда государственных служащих № 48 от 22.03.2012 и ст.8 22) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355 от 23.12.2005 предусматривают, что “государственные служащие, лица, занимающие ответственные государственные должности, и персонал кабинета лиц, исполняющих ответственные государственные должности, начиная с 18.08.2017, имеют право на стимулирующие выплаты за счет средств, ежегодно выделяемых на стимулирующие выплаты (15% от начисленного годового фонда в отношении к должностному окладу, предусмотренному в штатной окладной ведомости) в соответствии с законодательством о системе оплаты труда государственных служащих, и за счет экономии финансовых средств на оплату труда, выделенных органу в соответствующем году, имеющихся после вычета премий, предоставленных по случаю юбилеев, профессиональных праздников и неработающих праздничных дней при условии их начисления”.

¹⁴⁷ Расчет: 596,8 тыс. леев (x) 15% (x) 3 месяца = 268,5 тыс. леев.

¹⁴⁸ Расчет:: 1,2 млн. леев – 0,3 млн. леев = 0,9 млн. леев.

Приложение № 40

Информация об обязательствах и задолженностях,

отраженных в отчетности на конец года

➢ Относительно обязательств от реализации активов учреждениями (9,6 млн. леев) отмечается, что 9,3 млн. леев приходится на ПУ Институт растениеводства “Porumbeni”, из которых 3,5 млн. леев представляют собой обязательства одного экономического агента, сформированные в 2011 году. Необходимо отметить, что из общей суммы обязательств субъекта, 5,2 млн. леев признаны судом, должны быть взысканы посредством судебного решения.

➢ По “Прочимкапитальным расходам” отражена задолженность МСХРРОС перед Агентством развития Юг на общую сумму 3,5 млн. леев и по обязательствам, дебиторская задолженность бенефициаров средств, выделенных из НЭФ на общую сумму 4,7 млн. леев.

➢ В общей сумме задолженности по “Незавершенным зданиям” (25,1 млн. леев), 24,9 млн. леев составляют долги перед ПВП Строительство жилья для социально уязвимых слоев населения II, сформированные на основании договора № 2 от 15.01.2015, заключенного с подрядчиком, который должен выполнить работы по строительству жилого дома в Яловень. Согласно объяснениям ответственных лиц Проекта, генеральный подрядчик выполняет работы в соответствии с графиком, установленным в договоре, но в результате того, что Районный совет Яловень не внес взнос для соответствующего проекта в причитающимся размере (978,6 тыс. евро), протоколом рабочего заседания от 30.05.2017¹⁴⁹ было принято решение, что взнос Совета Яловень в данный проект ограничивается уже инвестированными финансовыми средствами (19,6 млн. леев/эквивалент 671,1 тыс. евро) и снижением полученной выгоды – числа социального жилья от 94 до 30 квартир. Вместе с тем было сообщено, что в результате указанных операций долг в сумме 24,9 млн. леев перед генеральным подрядчиком будет погашен за счет переданных квартир. В этом контексте необходимо отметить, что задолженность имеет истекший срок погашения.

Тем не менее отметим, что 12.02.2018 между ПВП, Районным советом Яловень и экономическим агентом был составлен Констатирующий акт, посредством которого 24,9 млн. леев были переданы экономическому агенту, путем уступки, в счет выполненных работ и тех, которые должны быть выполнены.

_______________________

¹⁴⁹ Заседание состоялось в Министерстве финансов.

Приложение № 41

Свод средств финансирования и направлений использования

бюджетных ассигнований в 2017 году, млн. леев

Источник: Данные МФ.

Приложение № 42

Свод несоответствий, установленных в рамках аудита

Приложение № 43

Свод несоответствий, которые повлияли на балансовые

позиции из Бухгалтерского баланса, млн. леев