Постановление N 64 от 14.09.2018 об утверждении Годового отчета за 2017 год об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества
СЧЕТНАЯ ПАЛАТА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
об утверждении Годового отчета за 2017 год об управлении
и использовании публичных финансовых средств
и публичного имущества
№ 64 от 14.09.2018
(в силу 05.10.2018)
Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 377-383 ст. 45 от 05.10.2018
* * *
Поправка: Названия Постановления Счетной палаты Республики Молдова № 64 от 14 сентября 2018 г. (Официальный монитор Республики Молдова № 377-383 от 5.10.2018 г. ст.45) «Об утверждении Отчета об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2017 бюджетный год» и отчета «Об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2017 бюджетный год» заменить на: «Постановление об утверждении Годового отчета за 2017 год об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества» и «Годовой отчет за 2017 год об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества».
(Официальный монитор № 441-447 от 30.11.2018, стр.77)
На основании ст.133 (4) Конституции Республики Молдова, ст.6 (1) с) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 Счетная палата
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить Годовой отчет за 2017 год об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества и представить Парламенту Республики Молдова.
2. Настоящее постановление и Годовой отчет за 2017 год об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.
| ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ | Вячеслав УНТИЛА |
| № 64. Кишинэу, 14 сентября 2018 г. | |
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ
за 2017 год об управлении и использовании публичных
финансовых средств и публичного имущества
Счетная палата является единственным органом государства, наделенным правом тестирования, оценки и отчетности Парламенту о порядке, в котором учреждения государства управляли публичными фондами. Нашей деятельностью мы способствуем надлежащему управлению и предоставляем рекомендации публичным субъектам с целью улучшения администрирования публичных средств.
Миссия Счетной палаты заключается в предоставлении поддержки государственным учреждениям в обеспечении полного поступления финансовых средств, в обеспечении соответствия и эффективности их использования. Вместе с тем Счетная палата поддерживает Парламент в реализации парламентского контроля над Правительством по улучшению публичных услуг.
Иными словами, Высший орган аудита способствует оптимизации управления публичными фондами и продвижению прозрачности, эффективности и ответственности управления.
Обращение председателя
Должность председателя Счетной палаты обязывает меня представить Отчет об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2017 бюджетный год – обязанность, которая обозначает период времени, когда традиционно наша деятельность была сосредоточена на трех столпах демократического общества: прозрачность, профессионализм и корректность. Речь идет о периоде с октября 2017 по сентябрь 2018 года, в котором огромный объем работы, которую мы реализовали, потребовал максимального использования потенциала, которым мы обладаем, эти коллективные усилия основывались на правах и обязанностях, закрепленных в Конституции Республики Молдова и непосредственно в Законе о Счетной палате.
Мы последовательно и неуклонно следовали принципу законности, расширяя пределы аудита к часто затененным областям либо из-за некомпетентности, либо из-за подозрительного соотношения между обязанностями, ответственностью и законностью. С риском повторения старых сообщений, должен сказать, что учреждение, которое я представляю, не является инстанцией, которая работает с судебными постановлениями или налагает штрафы, а является высшим органом, который путем реализации внешних публичных аудитов следит за правильным использованием публичных средств.
В нашей ежедневной деятельности на рабочем столе храним лишь “инструменты”, которые предоставляет нам Закон о Счетной палате, “инструменты”, которые мы стараемся использовать, принося на государственную службу хорошую профессиональную подготовку, которую демонстрирует в течение длительного времени команда Счетной палаты.
Отчеты, над которыми мы работаем и которые широко освещаем, нацелены на укрепление деятельности аудируемых субъектов, оценку воздействия законодательства и политики, проводимой Правительством, на весь процесс управления публичной сферой. Счетная палата не является учреждением, “которое указывает пальцем”. Счетная палата постоянно вовлечена в широкий процесс анализа, отчетности и информирования о ситуации в том или ином секторе национальной экономики, а сформулированные нами выводы часто мотивируют высшие органы государства переосмыслить, в свою очередь, подходы, политики и приоритеты.
Я уже говорил и по другим случаям – констатации аудита часто становятся ориентирами в деятельности Правительства, правоохранительных органов, неправительственных организаций. Более того, это дает реальный эффект в общественной среде и укрепляет доверие граждан к учреждениям, которые они содержат за счет взносов, оплачиваемых из небольших средств, которые они имеют. Речь идет об укреплении отношений между гражданином и государством, а этот акт невозможно реализовать без доверия и справедливости.
В период времени, охваченный настоящим Отчетом, Счетная палата взяла на себя обязательство, чтобы, посредством проведения миссий публичного аудита, максимально эффективно участвовать в общих усилиях по преодолению проблем, с которыми сталкивается общество в целом и каждый гражданин в частности. Это обязательство имеет в качестве основных компонентов ответственность, настойчивость и эффективность, которых требуют от нас нынешние времена. Это именно то, к чему мы стремились в наших подходах в течение всего отчетного периода, очень хорошо понимая, что работаем над созданием фундамента для времен, в которых будут жить будущие поколения, и что наши усилия будут частью истории истинной гордости.
Вячеслав УНТИЛА,
председатель
События
27 июня 2014 года – Республика Молдова и Европейский Союз подписали Соглашение об ассоциации РМ – ЕС. Путем его подписания Республика Молдова взяла обязательства развивать демократические учреждения в соответствии со стандартами и правилами Европейского Союза.
25 сентября 2015 года – на Саммите по устойчивому развитию 193 страны-члены ООН подписали Повестку 2030, которая охватывает 17 задач устойчивого развития. Проблема, поднятая новой Повесткой, имеет в качестве основной цели искоренение бедности и реализацию устойчивого развития.
7 декабря 2017 года – Парламент принял Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260, целью которого является применение законодательной базы в отношении внешнего публичного аудита. В основе разработки закона находились положения Международных стандартов внешнего публичного аудита, принятых Международной организацией Высших органов аудита. Новый закон о Счетной палате переопределяет виды аудита, статус персонала с полномочиями публичного аудита, устанавливает обязательность его сертификации, расширяет сферу аудита, в частности, в экономическом секторе с участием государства, конкретизирует вид отчетов, представляемых субъектам, права и ответственности публичных аудиторов и др. Закон также требует обязательного проведения годового финансового аудита Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования и консолидированных отчетов министерств за истекший бюджетный год.
8 июня 2017 года – Кабинет министров утверждает реформу публичного управления, которая предусматривает реструктуризацию Правительства и объединение министерств и государственных агентов. В результате в этой связи Парламент принял Постановление № 189 от 21 июля 2017 года об утверждении Списка министерств. Соответствующие изменения устанавливают порядок организации и функционирования Правительства, области деятельности, состав, структуру и его правовые отношения с другими публичными органами. Таким образом, число министерств было снижено с 16 до 9, были реформированы учреждения контроля и область исследований и инноваций.
15 декабря 2017 года – Парламент принял Закон о государственном бюджете на 2018 год № 289, который предусматривает доходы в сумме 36,6 миллиарда леев и расходы – 41,3 миллиарда леев, с дефицитом в сумме 4,7 миллиарда леев; Закон о бюджете государственного социального страхования № 281, предусматривающий доходы – 19,3 миллиарда леев и расходы – 19,3 миллиарда леев; Закон о фондах обязательного медицинского страхования № 280: по доходам – 6,7 миллиарда леев и расходам – 6,7 миллиарда леев.
4 октября 2017 года – Правительство утвердило проект закона, который определяет налоговую и таможенную политику на 2018 год. Он устанавливает четкие правила по налогообложению, базирующиеся на налоговой справедливости и простоте, который должен обеспечить как стимулирование инвестиционной среды в Республике Молдова, так и повышение поступлений в государственный бюджет.
Проект утвержденного закона содержит ряд изменений и дополнений законодательных актов, которые вытекают из задач налоговых и таможенных политик и налогового и таможенного администрирования, из Концепции переписания Налогового кодекса и Таможенного кодекса, а также обязательств, взятых Правительством в рамках Соглашения об ассоциации РМ – ЕС.
6 апреля 2018 года – Министерство финансов Приказом № 77 от 30 марта 2018 года утвердило обновленную версию Концепции переписания Налогового кодекса и Таможенного кодекса. Пересмотренная Концепция является документом политики, которая описывает порядок и направления использования в процессе переписания соответствующих кодексов сквозь призму наиболее передовых практик, гармонизации национальной законодательной базы с положениями европейских директив и совершенствования существующей законодательной базы, которая должна быть реализована в период 2017-2020 годов.
16 марта 2018 года – Парламент принял Закон № 39 о внесении изменений и дополнений в Закон о государственном и муниципальном предприятии № 246 от 23 ноября 2017 года. Изменения относятся к проведению обязательного аудита годовой финансовой отчетности государственных/муниципальных предприятий в случае, если они являются частью из категории средних субъектов, крупных предприятий или субъектов публичного интереса.
20 июня 2018 года – Правительство утвердило проект Закона о внесении изменений и дополнений в Закон о государственных закупках. Гармонизация законодательства в области государственных закупок с европейскими стандартами предусмотрена в Плане действий по внедрению Стратегии развития системы государственных закупок на 2016-2018 годы.
15 декабря 2017 года – Парламент принял Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287. Закон устанавливает основную нормативную базу, принципы, общие требования и механизм регламентирования в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Молдова, за исключением бюджетных органов/учреждений.
Закон частично транспонирует Директивы Европейского Союза касательно годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и связанных отчетов определенных видов предприятий. Закон вступит в силу с 1 января 2019 года.
28 декабря 2017 года – был разработан первый комплект проектов Национальных стандартов бухгалтерского учета для публичного сектора (НСБУПС). Он содержит десять стандартов, разработанных в соответствии с Концепцией и Планом действий для разработки НСБУПС при поддержке Проекта технической помощи ЕС. Цель этой разработки заключается в развитии национальных стандартов в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для публичного сектора (IPSAS) и введении их на центральном и местном уровне.
2 февраля 2018 года – Правительство утвердило Постановлением № 124 Программу развития государственного внутреннего финансового контроля на 2018-2020 годы и План действий по ее внедрению. Концепция государственного внутреннего финансового контроля, в том числе системы финансового менеджмента и контроля, предусматривает радикальное изменение в культуре управления и в управлении публичными фондами. Путем развития государственного внутреннего финансового контроля Правительство имеет цель повысить эффективность публичного управления, снизить бюрократизм, минимизировать риски коррупции, предоставлять качественные услуги для граждан и деловой среды.
Обобщение
Отправной точкой для аудиторской деятельности Счетной палаты в период с октября 2017 года по сентябрь 2018 года являлось представление финансового аудита отчетов Правительства об исполнении государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования и отчетов министерств об исполнении бюджетов за истекший бюджетный год. Также аудиторская деятельность была направлена на использование выделенных публичных средств, в основном в областях, связанных с услугами по перевозке, безопасностью продукции, социальной поддержкой населения, окружающей средой и качеством воздуха, администрированием налогов и сборов, функциональностью информационных систем и др.
В нашем труде руководствовались институциональными обязательствами по реализации независимых аудиторских миссий, основанных на адекватных доказательствах, позволяющих сформулировать заключения по финансовой отчетности публичных субъектов, а также оценить причины, по которым программа или проект были несовершенными или были успешными.
Путем осуществляемой деятельности выявляем существующие риски в управлении публичными средствами, предоставляем решения о путях преодоления несоответствий, информируем о наличии как недостатков, так и о достигнутых результатах и формулируем рекомендации руководящим лицам аудируемых субъектов, а также другим заинтересованным сторонам.
Портфель аудита Счетной палаты охватил 53 аудиторские миссии, из которых 37 миссий аудита финансовой отчетности, 12 миссий аудита эффективности и 4 миссии аудита соответствия (смотреть приложения).
На основании констатаций и аудиторских доказательств Счетная палата составила 38 заключений по финансовой отчетности и сформулировала 16 выводов относительно соответствия и эффективности управления публичными фондами. Из общих составленных заключений 6 мнений были благоприятными (неизмененными), 22 условных мнения, 8 отрицательных мнений и 2 случая невозможности выражения мнения аудита.
Так, в целом за отчетный период Высший орган аудита подтвердил финансовую информацию, относящуюся к имуществу в размере свыше 36 миллиардов леев, доходам в сумме 29,3 миллиарда леев и расходам свыше 28,7 миллиарда леев.
В аспекте аудируемых субъектов, исходя из установленных приоритетов, деятельность Счетной палаты была сконцентрирована, в частности, на проведении аудита центральных публичных органов и их подведомственных учреждений (226). Так, местные публичные органы I и II уровня составили 168 единиц, государственные и муниципальные предприятия, публичные учреждения, самостоятельные публичные органы и прочие бенефициары публичных фондов – 72 единицы.
Отчеты Правительства
Одной из отправных точек европейской интеграции является система публичного финансового менеджмента, которая предусматривает укрепление надлежащего управления соответственно институциональных возможностей в различных областях, в частности менеджмента публичных средств, что неизбежно предполагает перераспределение сферы охвата деятельности Счетной палаты, акцент был поставлен на обязательные финансовые аудиты.
Эффект существенных недостатков, связанных с исполнением государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования в истекшем 2017 бюджетном году, обусловил составление по ним условного мнения.
Условное мнение об исполнении государственного бюджета за 2017 год было обусловлено существенными недостатками, относящимся к:
• ограничению аудита в получении достаточных и адекватных доказательств относительно полноты и достоверности доходов, выраженных невозможностью подтверждения части доходов в размере 2,7% от общей суммы, в отсутствие подтверждающих документов по:
- Государственной налоговой службе в отношении доходов, связанных с обязательной платой производителям виноградно-винодельческой продукции в сумме 20,3 миллиона леев;
- администраторам доходов, кроме Государственной налоговой службы и Таможенной службы, в сумме 926,9 миллиона леев;
• ограничению аудита в получении адекватных и достаточных доказательств при определении недостатков относительно полноты и точности обязательств, связанных с разницей между информацией, представленной публичными субъектами, и данными, представленными в Отчете об исполнении государственного бюджета.
Условное мнение об исполнении бюджета государственного социального страхования за истекший бюджетный год было обусловлено недостатками, связанными с:
• ограничением аудитора в получении достаточных и адекватных доказательств относительно полноты расходов по пособиям, предоставленным получателям пенсий из силовых структур, в размере 1,1 миллиарда леев;
• порядком организации бухгалтерского учета, а также с процессом составления отчетности, что не позволяет сверять данные, использованные при составлении Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования, а также при обеспечении полноты данных относительно отражения в отчетности задолженностей перед получателями социальных пособий в размере 44,8 миллиона леев;
• несоответствующим перерасчетом пенсий по достижении возраста путем валоризации в сумме 0,1 миллиарда леев, связанным с ошибками, допущенными при ручном вводе информации в Информационную систему “Социальная защита”.
Условное мнение об исполнении фондов обязательного медицинского страхования за истекший 2017 бюджетный год было обусловлено недостатками, связанными с:
• ограничением аудита в получении достаточных и адекватных доказательств при определении недостатков относительно полноты и достоверности расходов в размере 2,3 миллиарда леев, распределенных 69 республиканским и муниципальным медико-санитарным учреждениям, по причине отсутствия механизма оценки затрат и установления тарифов на предоставляемые медицинские услуги;
• полнотой и точностью объемов услуг, предоставляемых населению, контрактованных Национальной компанией медицинского страхования в рамках первичной, срочной догоспитальной и стационарной медицинской помощи, в размере 2,3 миллиарда леев, в результате отсутствия корреляции договорных обязательств и отчетности медико-санитарными учреждениями и необеспечения взаимосвязи данных из существующих информационных систем;
• достоверностью информации по выдаче и оплате компенсированных лекарств, зарегистрированных в Информационной системе “Компенсированные лекарства”, которая не обеспечивает предоставление точной информации о выписанных компенсированных лекарствах по причине ошибочного введения информации, а также отсутствия взаимодействия с другими информационными системами, которыми располагает Национальная компания медицинского страхования;
• точностью и регулярностью контрактации и оплаты услуг первичной медицинской помощи вновь созданному учреждению в размере 9,8 миллиона леев, а также отвлечением средств фондов обязательного медицинского страхования в размере 0,7 миллиона леев.
Публичные органы
Публичные субъекты играют важную роль, которая вытекает из масштабов, сложности и природы деятельности с целью реализации возложенных на них основных функций государства, таким образом, незаменимо повышение достоверности их финансовой отчетности
Ориентирование аудиторской деятельности в отчетном периоде преимущественно на миссии финансового аудита и оценку “стоимости за деньги” предоставляет глубокое понимание вызовов, с которыми сегодня сталкиваются публичные субъекты по учету и отчетности доходов, расходов, публичного имущества, включая задолженности и обязательства и др.
Публичные органы несут ответственность за организацию системы планирования, исполнения, бухгалтерский учет и составление отчетности в рамках публичных органов и, при необходимости, в рамках подведомственных бюджетных учреждений; обеспечение распределения и утверждения лимитов годовых бюджетных ассигнований и показателей эффективности для подведомственных учреждений; осуществление мониторинга финансовой и нефинансовой эффективности учреждения, а также обеспечение управления бюджетными ассигнованиями и администрирование публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления. Центральные публичные органы также ответственны за составление и подписание финансовых отчетов. Соответственно Счетная палата составляет заключения относительно финансовых отчетов публичных органов, в том числе подведомственных учреждений.
Составленные в отчетном периоде мнения по финансовым отчетам публичных органов были обусловлены влиянием недостатков, связанных с:
• дублированием доходов и расходов в рамках взаимных расчетов. Так, учетные политики министерств, а также действующая нормативная база по составлению финансовой отчетности не устанавливает правила и процедуры по консолидации информаций в процессе составления финансовых отчетов. В результате в рамках министерств не были исключены взаимные операции и сделки, были искусственно завышены доходы и расходы;
• ограничением аудита в получении достаточных и адекватных доказательств при определении отклонений относительно достоверности стоимости нефинансовых активов, представленных в финансовых отчетах аудируемых министерств, определенных:
- неодинаковой классификацией основных средств, генерируемой преимущественно несоответствующим установлением продолжительности полезного их использования, с влиянием на полноту фактических расходов;
- возможным влиянием недостатков, связанных с показателями по установлению справедливой стоимости имущества, обусловленных несоблюдением принципа прудентности при его оценке. Учетная политика, соответственно нормативная база по оценке имущества публичной и частной сферы государства не предоставляют одинаковые критерии расчета его справедливой стоимости, методы и процедуры оценки и переоценки недвижимости и земельных участков;
- неполным характером информаций касательно незавершенных капитальных вложений с влиянием на фактические расходы в результате отсутствия в учетных политиках аудируемых учреждений правил по отражению в бухгалтерском учете незавершенных активов, с установлением критериев избираемости для капитального ремонта и капитальных инвестиций, а также для экономических сделок по капитализации;
• представлением финансовой информации по имущественным элементам, обусловленным:
√ нерегистрацией и неотражением в бухгалтерском учете свыше 500 объектов недвижимого имущества с оценочной стоимостью свыше 170 миллионов леев;
√ непризнанием, соответственно неотражением в бухгалтерском учете свыше 55,0 тысячи гектаров земельных участков с оценочной стоимостью около 9,0 миллиарда леев;
√ несоответствующим отражением в бухгалтерском учете 12 транспортных средств стоимостью 15 миллионов леев;
√ нерегистрацией и неотражением в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе программного обеспечения, дисков программного обеспечения стоимостью свыше 10,0 миллиона леев.
Также были выявлены: свыше 1800 объектов недвижимости (здания/строения) с бухгалтерской стоимостью свыше 900,0 миллиона леев и свыше 129 земельных участков (2500 гектаров), права на хозяйственное управление по которым не были зарегистрированы в Территориальном кадастровом органе; изношенные активы (поврежденные), морально устаревшие и не используемые в операционной деятельности, стоимостью свыше 95,0 миллиона леев, приватизированные объекты недвижимого имущества стоимостью свыше 300,0 миллиона леев; демонтированные/снесенные или переданные другим учреждениям основные средства стоимостью свыше 6,0 миллиона леев, что обусловило недостоверный характер финансовой информации относительно отраженной в отчетности имущественной ситуации;
• несоответствующей классификацией материальных и нематериальных активов (основных средств и нематериальных активов), что привело к неначислению или неправильному начислению износа основных средств. Эта ошибка является системной (характерной для всех аудируемых субъектов) и повлияла на расходы по износу, обуславливая недостоверное отражение их в отчетности и соответственно искажение финансового результата. Неправильное начисление износа основных средств может повлиять на предыдущие периоды, что ограничивает аудит в определении искажений и установлении размера влияния. Также установлены ошибки при начислении и отражении в бухгалтерском учете износа на активы, по которым возможно не начислять износ (земельные участки, нематериальные активы) и начисление износа на основные средства с истекшим периодом эксплуатации;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете или нерегистрацией доли государства в капитале субъектов в размере около 9,5 миллиарда леев;
• непризнанием и несоответствующим отражением в бухгалтерском учете, в нарушение принципа бухгалтерского учета методом начисления, обязательств и задолженностей, отраженный в отчетности их размер был занижен на 550,0 миллиона леев и соответственно свыше 90,0 миллиона леев;
• отражением доходов и расходов с отклонениями от правил, установленных бюджетной классификацией, в сумме около 16 миллионов леев и соответственно свыше 180,0 миллиона леев.
Задачи аудитов финансовой отчетности, реализованных Счетной палатой в отчетный период, были, по сравнению с проводимыми много раз, более широкими, чем простые задачи по составлению заключения относительно того, если аудируемые финансовые отчеты представляли по всем существенным аспектам реальное и достоверное отражение ситуации, составленные в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности. Так, в ходе реализации миссий финансового аудита аудиторы оценили и недостатки, которые привели к несоответствиям с действующими законами и положениями, в частности, в областях, связанных с управлением человеческими ресурсами (соответственно с оплатой труда); материальными и техническими ресурсами (правильность государственных закупок); внедрение системы финансового менеджмента и контроля и др., аспекты, которые являются существенными в контексте и по стоимости. Также важны и не остаются быть незначительными недостатки по управлению внешней помощью и выделенными субсидиями и несовершенство базы по учету и отчетности в бюджетной системе.
Стоимость человеческих ресурсов представляет собой наиболее значимый размер ресурсов, находящихся в управлении учреждений бюджетного сектора – свыше 8% от ВВП, соответственно, расходы на оплату труда по публичным субъектам составляют около 36%1 от общих расходов на оплату труда, зарегистрированных в национальной экономике.
_____________________
1 Источник: Национальное бюро статистики.
Существующая система оплаты труда в бюджетном секторе является фрагментарной и трудно управляемой. Множество и совокупность надбавок и доплат к основной заработной плате подчеркивают сложность администрирования расходов на оплату труда, этот процесс сопровождался несоответствиями, допущенными публичными субъектами в течение отчетного периода.
Так, некоторые субъекты взяли на себя обязательства по оплате труда в отсутствие бюджетных ассигнований, что создало неравные условия перед остальными бюджетными учреждениями и предпосылки для обременения бюджета.
Также установлено ошибочное начисление прав по выплате заработной платы за работу в ночное время и праздничные дни. Ошибка является системной и повлияла на выплату заработной платы для персонала, который работает в ночные часы и в праздничные дни. Несмотря на то, что разница не является существенной, пострадали права работников по оплате труда.
Неодинаковый подход в нормативной базе к порядку расчета средней заработной платы при предоставлении материальной помощи определил различные размеры этих платежей. Так, размер материальной помощи, оцененный с применением порядка исчисления средней заработной платы за один календарный день, отличается, хотя несущественно, от материальной помощи, для которой применялась база расчета средней заработной платы за один рабочий день.
Другие системные аспекты несоответствия вырисовываются при установлении и выплате стимулирующих надбавок и платежей руководству и работникам аудируемых органов в отсутствие ряда надлежаще определенных и прозрачных критериев, независимо от взноса каждого работника, предоставлении пособий по временной нетрудоспособности и выдаче авансов.
Несоблюдение нормативных положений в процессе закупок товаров и услуг обусловило раздробление государственных закупок путем заключения ряда договоров закупок небольшой стоимости и возможное благоприятствование некоторым экономическим операторам.
Государственные закупки представляют очень важную область в управлении публичными финансами, поэтому несоответствие процедур закупок требует больших затрат для национального публичного бюджета. Удельный вес государственных закупок составляет, в среднем, 9% от валового внутреннего продукта, или около 24% национального публичного бюджета. Так, вследствие существенного размера финансовых средств, выделенных на эту цель, в рамках реализованных миссий аудиторы проанализировали порядок планирования, осуществления и реализации процедур закупок.
Основные установленные недостатки констатированы при планировании ресурсов для операционной деятельности, этот факт был обусловлен в значительной мере необоснованно заниженной важностью, придаваемой государственным закупкам на этом этапе большинством аудируемых министерств, не учитывая влияние на конечные результаты. Среди наиболее частых несоответствий, отмеченных на этапе планирования государственных закупок, числятся:
• нереальное планирование государственных закупок без рассмотрения и оценки фактических потребностей в товарах, работах и услугах, была допущена излишняя закупка ценностей, которые впоследствии складируются, становясь бесполезными;
• некомпетентность закупающих органов при исчислении оценочной стоимости государственной закупки, что создает препятствия для надлежащего проведения процедур государственных закупок;
• отсутствие или недостаточность способностей членов рабочей группы по разработке документов, требований и качественных и объективных спецификаций, которые приводят к повторной организации процедур закупок, затягивая внедрение проектов и обуславливая увеличение конечных затрат;
• неадекватное делегирование полномочий членам рабочей группы и низкая их ответственность в процессе государственных закупок, в том числе при исполнении законодательных положений, в результате было скомпрометировано надлежащее осуществление процедур государственных закупок;
• раздробление государственных закупок с целью уклонения от использования конкурентных методов процедур государственных закупок.
Несоответствия, связанные с этапом реализации договора государственной закупки, в значительной мере были связаны с отсутствием или недостаточностью контроля со стороны закупающих публичных органов за выполнением договора закупки, в частности:
• изменение договорных условий на этапе реализации договора закупки;
• необоснованное увеличение стоимости договоров путем заключения дополнительных соглашений, в некоторых случаях до 100% от первоначальной стоимости;
• значительное расширение сроков выполнения договоров;
• выполнение дополнительных работ без предварительного информирования закупающего органа и подписание дополнительных соглашений при их завершении;
• согласование некоторых некачественных товаров и услуг;
• предварительная оплата за товары и услуги без их фактической реализации для освоения выделенных бюджетных средств;
• неисполнение договорных условий, будучи оплаченными невыполненные работы и др.
Эффективность и результативность выделенных партнерами по развитию финансовых средств для публичных субъектов напрямую зависит от способности их абсорбции.
Непрерывное развитие страны требует финансовых средств, которые поступают как из внутренних источников, так и внешних, способствуя консолидации различных социоэкономических областей.
Успех инвестиционной деятельности в значительной мере определяется ее финансовым обеспечением. Финансирование инвестиций имеет унитарный, но комплексный контент, который отражает использование ресурсов в корреляции с техникой их создания и мобилизации. Ресурсы, полученные в рамках внутреннего финансирования, и некоторые ресурсы из внешнего финансирования находятся или мобилизуются на счете инвестора по мере их получения.
Так, в рамках реализованных в отчетном периоде аудиторских миссий установлено, что публичные субъекты получают финансовую и техническую поддержку со стороны ряда международных организаций.
Также были установлены низкий уровень освоения поступивших финансовых средств или нефинансирование их в полном объеме, нерегистрация в бухгалтерском учете бюджетными учреждениями имущества, полученного в хозяйственное управление от международных организаций, и невключение соответствующей информации в финансовые отчеты, нанесение ущерба целостности управляемому имуществу, взятому на ответственное хранение для временного пользования в операционном процессе от международных организаций, ошибочное отражение в отчетности без учета источника финансирования, фрагментарное (частичное) отражение в отчетности стоимости технических, материальных средств и др., принятых посредством проектов и программ внешней помощи, обусловленных отсутствием положений в учетной политике, применяемой нормативной базой в бюджетной системе.
Указанные ситуации влияют на надежность, правильность, достоверность и полноту информаций, представленных в финансовой отчетности, а также целостность имущества.
Процесс выделения субсидий обуславливает невозможность подтвердить факт, что бюджетные средства были израсходованы согласно намерению Парламента.
Субсидия определена как невозмещаемое перечисление средств из государственного бюджета определенной области или определенным предприятиям в условиях соблюдения определенных условий или с целью смягчения социальных эффектов экономических структурных изменений. В этой связи одним из путей, которыми Правительство воздействует на достижение целей и предложенных задач по устойчивому развитию страны, является рациональное использование фонда субсидирования, который в 2017 году составил 3,1 миллиарда леев.
В результате аудиторской деятельности установлено, что наиболее существенные субсидии в отчетном периоде были предоставлены посредством центральных публичных органов и Агентства по интервенциям и платежам в сельском хозяйстве. Также существует необоснованное и неоправданное предоставление субсидий с несоблюдением установленной процедуры выделения, предоставления субсидий учреждениям, которые не соответствуют требованиям приемлемости, и использование субсидий не по назначению: на оплату труда работникам, оплату электрической энергии, ремонт оборудования, закупку топлива. Другой существенный аспект, отмеченный аудиторами, связан с несоответствующим планированием и регистрацией в бухгалтерском учете субсидий, предоставленных из государственного бюджета, не соблюдая принцип понятности информации, относящейся к финансовой отчетности, что снижает ее достоверность.
В заключение отметим, что хотя значительная часть субсидий выделена специальным назначением, вне бюджетной системы, регламентированная база не предусматривает механизм бухгалтерского учета и отчетности их использования при осуществлении перечисления бенефициарам, они отражаются как исполненные расходы, без последующего осуществления мониторинга их реального использования. Все отмеченное приводит к недостижению целей субсидирования управляемой области, а также к ее несоответствующему развитию.
Счетная палата считает обязательным изменить существующую нормативную базу по составлению отчетности так, чтобы отчеты об исполнении государственного бюджета отражали исполнение субсидий получателями и их фактические расходы, впоследствии эта информация должна найти отражение и в отчете об исполнении государственного бюджета, представленного Министерством финансов.
Частно-государственное партнерство – неосвоенный потенциальный инструмент, который может способствовать поступлению средств в бюджет и удовлетворению публичных интересов.
Частно-государственное партнерство является инструментом публичного менеджмента, призванным реализовать проекты, связанные с публичным интересом, развитием услуг и публичной инфраструктуры. Среди выгод этого инструмента числится и перевод рисков частному сектору, доступ к инвестициям и частным know-how, включая менеджмент. Все это в конечном итоге должно привести к более низкой общей стоимости проектов, чем если бы они внедрялись органами в традиционном порядке. Однако, кто или что может гарантировать, что проект, внедряемый посредством частно-государственного партнерства, действительно будет реализован и будет иметь более низкую стоимость? Это можно реализовать лишь косвенно, путем прозрачных процедур по разработке проектов, отбору частных партнеров путем организации реальной конкуренции, а также путем осуществления мониторинга реализации проектов и полученных результатов.
Недостатки, установленные в рамках аудиторских миссий, преимущественно связаны с недостаточным развитием институциональной базы, необходимой для внедрения проектов частно-государственного партнерства, и необеспечением их устойчивого менеджмента; недостаточностью возможностей центральных и местных органов внедрять проекты частно-государственного партнерства, а также неспособностью публичного партнера материализовать экономические и социальные права в рамках партнерства с целью получения материальных и социальных выгод.
Аудит установил отсутствие взаимного выгодного сотрудничества между публичным и частным сектором, которое материализуется путем неадекватной и неэффективной реализации договоров и нереализации первоначально установленных задач.
Счетная палата поднимала субъект частно-государственного партнерства и в предыдущие годы, одним из выявленных недостатков, учитывая отсутствие норм, предназначенных для отражения в бухгалтерском учете экономических фактов, было направление в этой связи рекомендации. С целью внедрения направленной рекомендации Министерство финансов разработало проект методических указаний относительно особенностей ведения бухгалтерского учета в процессе реализации частно-государственного партнерства, предназначенных отражать в бухгалтерском учете экономические операции как у публичного партнера, так и у частного, в том числе на этапах инициирования, осуществления и завершения операций.
Эффективность системы менеджмента и контроля обуславливает напрямую принятие ряда надежных решений, надлежащее использование ресурсов, предоставленных в распоряжение тех, которые руководят, в том числе при взятии ответственности за порядок, в котором управлялись эти ресурсы.
Система внутреннего контроля, созданная в публичном субъекте, представляет собой важный элемент надлежащего управления, имея решающее значение при установлении задач, менеджмента рисков, соответствующем выполнении задач и защите ценностей и активов.
Отмечается факт, что большинство руководителей аудируемых публичных субъектов составили и подписали декларации о надлежащем управлении для аудируемого периода, посредством которых подтвердили Правительству, Парламенту, а также гражданам, что располагают системой финансового менеджмента и контроля, организация и функционирование которой позволяет предоставлять надежное подтверждение тому, что публичные фонды, выделенные с целью достижения стратегических и операционных задач, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности, этики и целостности.
В результате проведенной аудиторской деятельности установлено, что, хотя аудируемые субъекты располагают, в общем, методами и процедурами, которые должны поддерживать реализуемую деятельность, механизмами самоконтроля и осуществления мониторинга, они часто остаются нефункциональными и не обеспечивают в полной мере правильное и эффективное управление публичными средствами. Наиболее убедительными доказательствами в этой связи являются недостатки, установленные в учете и отражении в отчетности финансовых и имущественных ситуаций аудируемых субъектов.
В 2017 году публичные субъекты столкнулись и продолжают испытывать недостаток квалифицированного персонала, недостатки при передаче и приеме имущественных прав в отсутствие четко определенной методологии, при организации учета и составлении финансовой отчетности в реорганизованных учреждениях. Указанные аспекты требуют обязательности создания и внедрения, практически с начала, в ближайшие сроки, системы финансового менеджмента и контроля в публичных субъектах и укрепления менеджерской ответственности в управлении финансами и публичным имуществом.
Применяемая база по составлению финансовой отчетности в публичном секторе требует корректировки, соответственно улучшения.
Применяемая база по составлению финансовой отчетности содержит нормально положения, которые обеспечивают заинтересованных пользователей, чтобы информации, зарегистрированные в финансовой отчетности, были релевантными, полными, достоверными, объективными и не поддавались интерпретации. Если эти требования не выполнены, аудиторы обязаны информировать пользователей и, в частности, Парламент об этой ситуации. В этой связи хотим подчеркнуть ряд недостатков, связанных с применяемой базой по составлению финансовой отчетности в бюджетном секторе, выявленных в контексте реализации миссий финансового аудита. Так, существующая база по составлению финансовой отчетности в бюджетном секторе:
• не содержит полностью основополагающие принципы бухгалтерского учета, каким является принцип прудентности или преобладание экономических аспектов над юридическими;
• не устанавливает требования относительно консолидации информаций из финансовых отчетов отраслевых центральных органов с целью исключения дублирования взаимных операций в рамках подведомственных субъектов, процесс консолидации был лишь арифметическим сложением данных, что влияет на достоверность имущественных ситуаций публичных учреждений;
• не содержит положений, соответственно не определяет методологические нормы бухгалтерской оценки имущественных элементов. Несмотря на то, что в конце 2017 года Министерство финансов предусмотрело общие правила по оценке имущества, которые предоставляют публичным субъектам различные способы определения входящей стоимости активов, а также справедливой стоимости (независимый оценщик, созданная бюджетным органом/учреждением комиссия, территориальный кадастровый орган, Закон о нормативной цене и порядке купли-продажи земли), констатируем, что они не предоставляют одинаковые критерии по расчету реальной стоимости, что приводит к субъективному определению справедливой стоимости имущества;
• не является обоснованным число форм финансовой отчетности (13 отчетов), что усложняет их качественное составление, а также последующий анализ финансовой информации. Также Форма отчета по фактическим и отчетным доходам и расходам об исполнении бюджета не содержит информацию на уровне консолидированного бюджета, необходимую для анализа и осуществления мониторинга исполнения бюджета;
• составление Отчета и представление его Правительству по кассовому методу, в том числе дополнительной информации, ограничивает его пользователей в знании и эволюции имущественного состояния государственных учреждений.
Все эти недостатки, наряду с другими установленными недостатками кроме базы по составлению финансовой отчетности в публичной системе, были обсуждены с Министерством финансов, являющимся разработчиком политики в данной области, с внесением соответствующих рекомендаций, которые были в целом согласованы и будут внедрены до конца I полугодия 2019 года.
Государственные и муниципальные предприятия
Неэффективное администрирование публичного имущества, находящегося в управлении государственных и муниципальных предприятий, привело к низкой результативности их деятельности и генерировало убытки, что обусловило снижение стоимости чистых активов и необходимость восстановления способности их финансирования.
Корпоративное управление представляет собой совокупность внедренных систем и процессов для управления предприятием с целью увеличения стоимости. В значительной степени оно ссылается на эффективность систем менеджмента, полагаясь на учредителя, Административный совет и менеджера предприятия, достоверность финансовой отчетности и эффективность систем менеджмента рисков.
Неадекватное внедрение в рамках государственных и муниципальных предприятий принципов корпоративного управления привело к:
• несоответствующему исполнению полномочий Административным советом, таким образом, были ограничены целостность, эффективность и результативность их деятельности;
• неопределению элементов, характерных для системы менеджмента качества, обуславливая появление некоторых недостатков в прозрачности и эффективности деятельности и процессов, связанных с внутренним контролем;
• непринятию достаточных управленческих действий по эффективному управлению обязательствами и задолженностями;
• планированию и реализации закупок товаров без учета существующих запасов, что повлияло на формирование завышенных и бесполезных остатков;
• факту, что механизмы по расчету затрат и формированию тарифов на предоставленные услуги не позволяют оптимизировать основные бизнес-процессы и генерировать новые экономические возможности, таким образом, были осуществлены расходы, относящиеся к областям, не специфичным основной деятельности, и потреблен внушительный объем ресурсов (персонала, техники, ИТ, финансовых, материалов и др.), влияющих на размер расходов;
• формальному проведению инвентаризации имущества, что компрометирует надлежащее управление и генерирует возможные риски мошенничества;
• осуществлению расходов, влияющих на прибыль, и соответственно снижение взносов от чистой прибыли государственных (муниципальных) предприятий в государственный (местный) бюджет;
• недостоверному отражению имущества и начислению амортизации на долгосрочные материальные активы, не используемые в операционном процессе, что обуславливает увеличение расходов, влияющих на чистые активы и институциональную устойчивость.
Тематические миссии аудита
Граждане хотят, чтобы публичные деньги были израсходованы в соответствии с применяемыми нормами и чувствовали результаты улучшений, получая качественные публичные услуги.
Подход в аудиторской деятельности к тематикам, интересным для общества, имеет положительное влияние на доверие граждан к органам государства, так как концентрирует внимание ответственных за публичные средства лиц на том, насколько хорошо используются эти средства с целью реализации политик государства.
В отчетном периоде деятельность была преимущественно направлена на области, связанные с общественным транспортом и использованием средств Дорожного фонда, конкурентоспособным сельским хозяйством и безопасностью пищевой продукции, качеством воздуха и экологическим фондом, социальной поддержкой населения, а также на другие области социально-экономической важности.
В контексте проведения аудита указанных областей, которые являются чувствительными и важными для общества, Счетной палате удалось выявить факторы, которые делают их уязвимыми.
Так, отсутствие четкого видения в области развития общественного транспорта и ненадлежащий менеджмент делают область неэффективной, а выделенные публичные финансовые средства тратятся в ущерб гражданину.
Проведенные аудитом оценки отмечают наличие ряда резервов в процессе оценки ресурсов формирования Дорожного фонда, которые выявляют нефункциональные механизмы его адекватного создания. Констатации аудита указывают на то, что средства, поступающие в Дорожный фонд, являются ограниченными и недостаточными для надлежащего управления дорогами.
На вопрос, обеспечивает ли Национальное агентство по безопасности пищевых продуктов проводимыми контролями то, что вся продовольственная продукция, поступающая от импорта, является безопасной и не представляет опасности для здоровья потребителей, аудиторская группа сделала вывод, что агентство не обеспечивает в полной мере качество этой продукции, а проведенные в этой связи контроли не являются достаточными. В то же время нереализация действий, установленных для внедрения документов политик в области безопасности пищевых продуктов, затягивает и влияет на ожидаемые результаты, дезориентируя вектор развития этой области.
Право на безвредную окружающую среду, с экологической точки зрения, для жизни и здоровья, в том числе наше право дышать чистым воздухом, бесспорно представляет собой основополагающее право человека, предусмотренное Конституцией.
Охрана воздуха является субъектом глобальной важности, который должен становиться национальным приоритетом, так как напрямую влияет на условия жизни и здоровье населения, реализацию экономических интересов, а также возможности устойчивого развития общества. Во все более урбанизированном мире люди нуждаются в чистом воздухе.
В контексте реализованного аудита, высший орган аудита подтверждает, что качество воздуха в Республике Молдова является реальным мотивом для беспокойства, в частности, что отсутствует интегрированная система менеджмента воздуха, которая обеспечит надлежащее координирование и функционирование как институциональной системы в целом, так и систем по мониторингу, информированию и повышению ответственности загрязнителей, учитывая ситуацию в области. Так, отмечается необходимость укрепления административных возможностей с целью решения проблем в данной области путем инициирования действий с целью улучшения и предотвращения загрязнения воздуха, а также транспонирования информаций о качестве воздуха в планы национальных действий, устойчивых с финансовой точки зрения.
Влияние аудиторской деятельности
Миссия Счетной палаты заключается во вкладе в устранение и предупреждение недостатков в управлении публичными средствами
Внешний публичный аудит является необходимым элементом системы надлежащего управления, имеющего в качестве цели незамедлительное информирование об отклонениях от согласованных стандартов в области учета и финансовой отчетности или основных нарушениях соответствия, определение эффективности, результативности и экономичности в управлении публичными фондами, так, чтобы лица, наделенные правами управления, взяли ответственность за своевременное устранение установленных недостатков, или предупредили их, или по крайней мере сделали бы сложным повторение таких нарушений в будущем.
В этой связи аудируемые субъекты соответствующим образом подошли к установленным проблемам, некоторые из них демонстрируют реальное вовлечение. В результате в ходе аудиторских миссий удалось зарегистрировать в бухгалтерском учете свыше 50 земельных участков (около 660 гектаров) и 12 транспортных средств (стоимостью 15,0 миллиона леев). Также в бухгалтерском учете была отражена доля государства в уставном капитале государственных и муниципальных предприятий, акционерных обществ и публичных учреждений в размере свыше 500,0 миллиона леев, были признаны и адекватно классифицированы основные средства и запасы оборотных материалов с регистрацией их на отдельных счетах а размере около 60,0 миллиона леев, были отражены в бухгалтерском учете нематериальные активы (программное обеспечение, диски программного обеспечения и др.) в размере свыше 10,0 миллиона леев, были зарегистрированы соответствующим образом взятые внаем активы стоимостью 226,3 миллиона леев, был откорректирован и/или адекватно зарегистрирован износ основных средств в размере 45,0 миллиона леев, были соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете обязательства и задолженности в размере 3,0 миллиона леев, были возвращены нерегламентированно выплаченные или использованные финансовые средства, соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете инвестиции и капитальные ремонты и др.
Также с целью улучшения институционального менеджмента и снижения возможных рисков ненадлежащего использования публичных средств Счетная палата проанализировала ошибки, установленные в отчетном периоде, и направила 1211 рекомендаций, все были согласованы аудируемыми субъектами.
В зависимости от определяющего характера установленных несоответствий сформулированные рекомендации были преимущественно оперативными (50%) и относились, в значительной мере, к утверждению/изменению внутренних положений субъектов или изданных регулирующими органами или вышестоящими органами, утверждению процессов и процедур, внедрению элементов системы внутреннего контроля и др. Значительно было и число технических рекомендаций (40%), которые, по существу, относились к ведению бухгалтерского учета в соответствии с базой по составлению отчетности в данной области. Рекомендации касательно корректировки законодательно-нормативной базы, учитывая сложность их внедрения, составили около 10%.
Отслеживание внедрения рекомендаций является другим значимым аспектом в деятельности аудита. Осуществление мониторинга рекомендаций аудита стимулирует аудируемые субъекты внедрять рекомендации также предоставляет полезную обратную связь относительно влияния деятельности Счетной палаты. С целью обеспечения адекватного уровня внедрения рекомендаций, жизненно важным является сотрудничество между высшим органом аудита и заинтересованными сторонами.
В этой связи Парламент Постановлением № 234 от 16 ноября 2017 года обратил внимание Правительства относительно повышения его ответственности в отношении внедрения рекомендаций Счетной палаты, изложенных в Годовом отчете об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2016 год.
Усилия, приложенные указанными субъектами, завершились внедрением в целом 50 рекомендаций (34%), 61 – были частично реализованы (41,5%), 36 рекомендаций остались невнедренными (24,5%).
Внедрение рекомендаций из Годового отчета об управлении и использовании публичных финансовых средств и публичного имущества за 2016 год является показателем сотрудничества между Счетной палатой, Парламентом, Правительством и аудируемыми субъектами, благодаря которому удалось:
• повысить уровень ответственности исполнителей бюджета за надлежащее управление публичными фондами;
• применить механизм мониторинга рисков существенной и непредсказуемой нагрузки государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования;
• внедрить систему оценки эффективности менеджмента долга публичного сектора и основной эффективности ключевых показателей;
• совместно с отраслевыми органами рассмотреть ситуацию в области принудительного исполнения обязательств по задолженности и согласования/мониторинга исполнения ими законно делегированных полномочий;
• пересмотреть показатели, разработанные Национальной компанией медицинского страхования, связанные с бюджетированием по программам, с целью обеспечения реализации стратегических задач по использованию средств фондов обязательного медицинского страхования;
• откорректировать политики, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью фондов обязательного медицинского страхования, исходя из статуса финансовой автономии и специфической деятельности Национальной компании медицинского страхования;
• разработать механизм по распределению на рабочие места в соответствии с потребностями государства выпускников профильных специальностей, обученных за счет государственного бюджета;
• утвердить нормативно-методологическую базу в отношении бухгалтерского учета и декларирования, в налоговых целях, доходов и расходов, связанных с субсидированием в сельском хозяйстве;
• откорректировать законодательную базу по организации и функционированию Национальной комиссии по финансовому рынку относительно возможности установления ряда регулирующих сборов, касающихся организаций небанковского кредитования, в том числе микрофинансирования и финансового лизинга;
• осуществлять мониторинг и непрерывную отчетность результатов по внедрению Стратегии реформы сектора юстиции на 2011-2016 годы, в том числе путем заслушивания публичных органов, ответственных за реализацию включенных в нее мероприятий/ деятельности;
• осуществлять мониторинг и составлять отчетность по внедрению деятельности в рамках Программы реструктуризации виноградно-винодельческого сектора “Filiera Vinului” с целью освоения предназначенных для нее внешних средств;
• пересмотреть и откорректировать/укрепить нормативную и регламентирующую базу, связанную с защитой персональных данных;
• привести нормативные акты о регистрах в соответствие с Законом № 71-XVI от 22.03.2007, с определением владельца Государственного регистра транспорта и Государственного регистра водителей;
• утвердить Положение о твердом топливе, которое устанавливает понятия, классы и требования к качеству, а также условия размещения на рынке и надзор за продукцией из биомассы как местных производителей, так и от импорта, предназначенной для использования в хозяйствах и небольших зданиях из жилого, коммерческого и публичного сектора;
• зарегистрировать в бухгалтерском учете капитал, зарегистрированный в международных организациях (ЕБРР, МБРР, MIGA, IDA, IFC) на сумму около 297,7 миллиона долларов США, или около 5948,1 миллиона леев.
Показатели мошенничества
Защита финансовых интересов страны является общей ответственностью контрольных и правоохранительных органов.
Мандат Счетной палаты, согласно законодательным положениям, состоит в проведении внешнего публичного аудита. Выявление показателей мошенничества не является самостоятельной целью в деятельности Высшего органа аудита, но, одновременно с появлением таких подозрений, материалы направляются для самооценки и рассмотрения уполномоченным органам.
В период с октября 2017 года по сентябрь 2018 года Счетная палата направила правоохранительным органам материалы по 13 аудиторским миссиям с подозрением на мошенничество, ссылаясь, в частности, на:
• право на участие бенефициаров при утверждении к выплате финансовой поддержки;
• закупку оборудования, которое полностью не соответствует специфике деятельности субъекта;
• необоснованное увеличение стоимости работ по восстановлению и реконструкции зданий против первоначально контрактованных цен;
• нерегламентированную контрактацию и закупку ценностей;
• отсутствие планирования или ненадлежащее осуществление государственных закупок;
• заключение договоров закупок небольшой стоимости в отсутствие обоснования на основе оценки рыночных цен и реальных потребностей;
• искажение расходов по оплате труда;
• произвольное установление бенефициаром гарантийного периода для выполненных ремонтных работ;
• прием ремонтных работ с несоблюдением требований по качеству;
• утверждение объемов работ, выполненных в рамках внедрения инвестиционных проектов, осуществленных с несоблюдением обязательных условий, указанных в Руководстве заявителя;
• самовольное занятие земельных участков и незаконное осуществление строительства на этих участках, с согласия местных публичных органов сдача их в эксплуатацию;
• необеспечение прозрачности при сдаче в аренду и/или наем публичной собственности (на основании конкурса или торга), в том числе после истечения срока ранее заключенных договоров аренды или найма;
• сдачу в аренду земель публичной собственности для осуществления строительства (в частности, жилых домов), не обеспечивая собственником получение права собственности при истечении срока аренды, и др.
Изложенные обстоятельства были обусловлены ненадлежащим менеджментом, а также невнедрением внутреннего контроля в публичных субъектах. Выявленные недостатки в финансовой отчетности являются существенными и постоянными, а отсутствие обоснованных данных для некоторых расходов и неверное отражение в финансовой отчетности являются характерными, что может определить показатели мошенничества.
В результате рассмотрения материалов, направленных уполномоченным органам, было возбуждено 2 уголовных дела, поступило 3 отказа от возбуждения уголовного преследования, а 8 материалов находятся в процессе рассмотрения.
Вместе с тем необходимо отметить, что в результате обращения Счетной палаты в органы уголовного дознания и преследования, их руководство распорядилось аннулировать распоряжения об отказе для 2 материалов аудита, направленных для рассмотрения, с возобновлением уголовного преследования. Таким образом, направленные Счетной палатой материалы были переданы для рассмотрения судебной инстанции.
Предложения Парламенту
Важность деятельности Высшего органа аудита зависит от порядка, в котором результаты ее деятельности анализируются и используются при принятии решений. Именно с этой перспективы сотрудничество между Счетной палатой, Правительством и Парламентом, в качестве прямых получателей результатов труда внешнего аудита, является важным с целью продвижения и внедрения принципов надлежащего управления публичными средствами. В этой связи предлагаем Парламенту поручить Правительству организовать рабочие заседания, в рамках которых заслушивать и рассматривать как отчеты Правительства об исполнении государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, так и финансовые отчеты министерств за каждый истекший бюджетный год, используя в этой связи информации, изложенные в отчетах Счетной палаты.
Миссии по финансовому аудиту
Обязательные аудиторские миссии
Отчеты Правительства
Национальный публичный бюджет
Согласно Отчету об исполнении национального публичного бюджета за 2017 год доходы составили 53377,6 миллиона леев, что занимает 35,5% от валового внутреннего продукта, и 101,1% по сравнению с уточненным объемом. По сравнению с 2016 годом доходы национального публичного бюджета возросли на 16,2%, или на 7423,7 миллиона леев. Расходы национального публичного бюджета составили 54522,4 миллиона леев, или 36,3% от валового внутреннего продукта. Исполнение расходов в отчетном году было на 6,6% ниже уточненного уровня, или на 3837,5 миллиона леев меньше. По сравнению с 2016 годом, расходы увеличились на 6059,8 миллиона леев. Бюджетный дефицит был зарегистрирован в сумме 1144,8 миллиона леев, уменьшившись на 4440,3 миллиона леев против уточненного уровня, и на 1363,9 миллиона леев меньше по сравнению с дефицитом, зарегистрированным в 2016 году. Как удельный вес в валовом внутреннем продукте дефицит составил (-0,8%), или на 1,0 п.п. меньше, чем в 2016 году.
Финансовый аудит Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета
Целью аудиторской миссии было получение разумной уверенности в том, что Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2017 год разработан по всем существенным аспектам в соответствии с законодательными положениями и представляет финансовую информацию, базирующуюся на данных учета казначейской системы и консолидированных данных отчетов бюджетных органов/учреждений, а операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.
Собранные в ходе миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения об исполнении государственного бюджета за 2017 год.
Заключение аудита было обусловлено влиянием недостатков, связанных с:
• ограничением аудита в возможности сделать заключение относительно полноты и достоверности доходов, поступивших в государственный бюджет через казначейскую систему в сумме 926,9 миллиона леев, вследствие того, что они не были подтверждены и согласованы с их администраторами;
• ограничением аудита высказаться относительно полноты и достоверности доходов от обязательной платы производителей виноградно-винодельческой продукции в сумме 20,3 миллиона леев, так как они не были отражены в ежемесячных регистрах доходов государственного бюджета, соответственно не были признаны и подтверждены;
• отклонениями, выраженными разницей между размером отраженных в бухгалтерском учете обязательств и показанными в отчетности публичными субъектами, и данными, включенными в Отчет Правительства, на сумму около 89,9 миллиона леев, и размером задолженности – на сумму около 24,6 миллиона леев.
В отсутствие внедрения и функционирования адекватной системы внутреннего контроля были допущены недостатки, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, выражаются в том, что относятся к несоответствию управления государственным бюджетом с законами и положениями, связанными с данной областью. Так, отметим:
• несоблюдение бюджетного календаря при разработке, утверждении и составлении отчетности по государственному бюджету за 2017 год;
• несоблюдение срока представления Правительству Годового отчета об исполнении государственного бюджета за 2017 год;
• проведение возврата НДС в счет оплаты недоимок плательщиков по обязательной плате производителей виноградно-винодельческой продукции в размере 9,1 миллиона леев;
• незакрытие казначейских счетов с остатками средств, временно поступивших в пользование 6 реорганизованных министерств, на общую сумму 0,8 миллиона леев;
• несоблюдение хронологического порядка оплаты исполнительных документов после даты регистрации пакета документов в Государственном казначействе;
• повторяемость выделения средств из резервного фонда (2,1 миллиона леев) и отсутствие в некоторых случаях заключений со стороны Министерства финансов (1,4 миллиона леев);
• необеспечение полного представления консолидированной информации, относящейся к финансовым отчетам центральных публичных органов и административно-территориальных единиц, они отсутствуют в формате и составе Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета;
• несоблюдение регламентированных положений относительно процесса включения в бюджет проектов по капитальным инвестициям, соблюдая принципы приоритетности и соответствия их документам национального и секторного стратегического планирования и др.
Аудит эффективности менеджмента долга публичного сектора
Долг публичного сектора, по состоянию на 31 декабря 2017 года, составлял 58451,7 миллиона леев, из которого: внешний долг – 34179,2 миллиона леев (1998,8 миллиона долларов США) и внутренний долг – 24272,5 миллиона леев. В 2017 году по сравнению с 2016 годом долг публичного сектора уменьшился на 851,4 миллиона леев (-1,4%), общее снижение было обусловлено снижением долга Национального банка Молдовы на 1320,5 миллиона леев. Вместе с тем на 386,8 миллиона леев снизился долг предприятий публичного сектора, а также на 18,6 миллиона леев – прямой долг административно-территориальных единиц.
В структуре долга публичного сектора, выраженного в леях, значительный удельный вес приходится на государственный долг (88,4%, или 51660,3 миллиона леев), далее следует долг Национального банка Молдовы (7,7%, или 4519,4 миллиона леев), долг административно-территориальных единиц и долг предприятий публичного сектора, на которые в целом приходится 3,9% (2271,9 миллиона леев).
Государственный долг сформирован из внешнего государственного долга – 29081,8 миллиона леев (1700,7 миллиона долларов США) и внутреннего государственного долга – 22578,5 миллиона леев. Как удельный вес в валовом внутреннем продукте, государственный долг на конец 2017 года составлял около 34,4%. Показатели устойчивости государственного долга вписались в установленные лимиты.
В общем объеме внутреннего государственного долга, государственные ценные бумаги, выпущенные на первичном рынке, составляют 7223,9 миллиона леев (32,0%), государственные конвертированные государственные ценные бумаги – 2063,4 миллиона леев (9,1%), и ценные бумаги, выпущенные во исполнение платежных обязательств, вытекающих из государственных гарантий – 13291,2 миллиона леев (58,9%).
По сравнению с 2016 годом внутренний государственный долг увеличился на 1058,9 миллиона леев (+4,9%) за счет увеличения эмиссии государственных ценных бумаг на первичном рынке (+1108,9 миллиона леев), а именно: ценных бумаг для финансирования дефицита государственного бюджета (на сумму 600,0 миллиона леев) и для создания резервов ликвидности (на сумму 508,9 миллиона леев).
По состоянию на 31 декабря 2017 года три банка, находящиеся в процессе ликвидации, возместили 1071,1 миллиона леев (7,6%) от общего объема срочных кредитов, предоставленных Национальным банком Молдовы под гарантию Правительства, а от продажи активов банков, подлежащих ликвидации, в государственный бюджет поступило 209,9 миллиона леев. Таким образом, задолженность банков, находящихся в процессе ликвидации, на конец 2017 года составила 13050,6 миллиона леев.
Также из общего долга КБ “Investprivatbank” АО в сумме 428,5 миллиона леев, взятого в 2012 году государственным бюджетом, в течение 2012-2017 годов было перечислено в государственный бюджет от освоения активов только 70,2 миллиона леев (16,4%). В результате на конец 2017 года долг составил 358,3 миллиона леев.
В отчетном году средневзвешенная номинальная процентная ставка на проданные государственные ценные бумаги составила 6,76%, будучи на 9,00 п.п. меньше, чем в 2016 году, и на 13,37 п.п. меньше, чем в 2015 году. Снижение средневзвешенных номинальных процентных ставок на государственные ценные бумаги, выпущенные на первичном рынке, обусловило снижение на 509,6 миллиона леев против 2016 года расходов на обслуживание государственных ценных бумаг, выпущенных на первичном рынке, и конвертированных ценных бумаг.
Относительно высокий удельный вес плавающих процентных ставок со сроком погашения до 1 года представляет риск процентной ставке, а также высокий риск рефинансирования.
Путем содержания долга по государственным ценным бумагам, выпущенным на короткий период, в объеме, который значительно не изменяется, в условиях выпуска государственных ценных бумаг с низким сроком погашения, очевидно присутствие риска рефинансирования (скорректированного к новым рыночным условиям) и риска процентной ставки.
Сальдо внешнего государственного долга на конец 2017 года составило 1700,7 миллиона долларов США, или на 236,0 миллионов долларов США (+16,1%) больше по сравнению с сальдо, сложившимся на конец 2016 года (1464,7 миллиона долларов США). В истекшем бюджетном году выплаты внешних займов составили 195,6 миллиона долларов США, зарегистрировав снижение на 34,7 миллиона долларов США, или на 15,1% меньше по сравнению с предыдущим годом (230,3 миллиона долларов США).
Низкий уровень выплат источников финансирования за счет внешних займов вытекает из несоблюдения учреждениями, ответственными за внедрение проектов, срока их реализации.
Расходы, предназначенные для обслуживания государственного долга, по сравнению с предыдущим годом выросли на 118,3 миллиона леев, составив около 20,4 миллиарда леев. Так, для обслуживания внутреннего государственного долга были использованы 18,7 миллиарда леев, а для обслуживания внешнего государственного долга – 91,1 миллиона долларов США (эквивалент 1687,6 миллиона леев).
В 2017 году рекредитованные посредством Министерства финансов суммы составили около 393,1 миллиона леев, через Директорат кредитной линии – около 535,1 миллионов леев и через Объединенное подразделение по внедрению программ Международного фонда сельскохозяйственного развития – около 65,1 миллиона леев. По состоянию на 31 декабря 2017 года остаток задолженности рекредитованных бенефициаров составил 4648,4 миллиона леев.
Остаток задолженности гарантированных дебиторов перед Министерством финансов, образованный в результате исполнения государственных гарантий по внутренним и внешним кредитам, составил 435,3 миллиона леев, сократившись по сравнению с предыдущим годом на 26,0 миллиона леев. Просроченная задолженность гарантированных дебиторов составила 435,2 миллиона леев, что составляет около 100% от общего объема обязательств гарантированных дебиторов.
Финансовый аудит Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования
Аудиторская миссия по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2017 бюджетный год имела в качестве цели составление заключения относительно того, что Отчет Правительства об исполнении БГСС предоставляет правильное и достоверное отражение ситуации, составленной в соответствии с утвержденной базой по составлению отчетности.
Полученные в ходе миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения об исполнении бюджета государственного социального страхования.
Заключение аудита было обусловлено влиянием недостатков, связанных с:
• ограничением аудита в получении достаточных и адекватных доказательств в условиях невозможности высказаться относительно полноты и точности расходов по пособиям, предоставленным получателям пенсий из силовых структур, в размере 1,1 миллиарда леев, по причине несвоевременной передачи дел силовыми органами;
• порядком организации бухгалтерского учета; в также с процессом составления отчетности, что не позволяет сверять данные, использованные при составлении Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования, а также по обеспечению полноты данных при отражении в отчетности задолженностей перед бенефициарами в размере 44,8 миллиона леев;
• несоответствующим перерасчетом пенсий по достижении возраста путем валоризации, связанным с ошибками, допущенными при ручном вводе информации в Информационную систему “Социальная защита”.
В ходе миссии был отмечен и ряд недостатков, которые привели к несоблюдению управления бюджетом государственного социального страхования в соответствии с законами и действующими положениями, хотя они не повлияли на мнение аудита. Так, в нарушение принципов надлежащего управления, при наличии неэффективной системы внутреннего контроля, а также менеджмента, концентрированного на завышенной совокупности норм, было допущено:
• необеспечение полного возврата необоснованно выплаченных сумм, связанного с отсутствием механизмов и соответствующих положений, что приводит к неэффективному использованию публичных средств;
• несоблюдение законных сроков по передаче документов по пенсиям, установленным силовыми структурами.
Финансовый аудит относительно Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования
Аудиторская миссия относительно Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования имела цель составить аудиторское заключение, получить разумную уверенность относительно того, в какой мере Отчет Правительства за 2017 бюджетный год представлен, со всех точек зрения, в соответствии с применяемой нормативной базой по составлению отчетности и, в целом, не содержит существенных недостатков в результате мошенничества или ошибок.
Собранные в ходе миссии аудиторские доказательства обусловили выражение условного мнения относительно исполнения фондов обязательного медицинского страхования за истекший 2017 бюджетный год.
Заключение аудита было определено влиянием недостатков, связанных с ограничением аудитора в накоплении адекватных и достаточных доказательств для изложения мнения относительно:
• полноты и достоверности расходов в размере 2,3 миллиарда леев, выделенных 69 республиканским и муниципальным медико-санитарным учреждениям по причине отсутствия механизма оценки затрат и установления тарифов на предоставляемые медицинские услуги;
• полноты и точности объемов услуг первичной медицинской, срочной догоспитальной помощи, предоставляемых населению в размере 2,3 миллиарда леев, обусловленных отсутствием корреляции информации Национальной компанией медицинского страхования и публичными медико-санитарными учреждениями;
• достоверности информации по выдаче и оплате компенсированных лекарств, зарегистрированных в Информационной системе “Компенсированные лекарства”, которая не обеспечивает предоставление точных данных по выписанным компенсированным лекарствам по причине ошибочного введения данных, а также отсутствия взаимосвязи с другими информационными системами, которыми располагает компания;
• точности и соответствия контрактации и оплаты услуг первичной медицинской помощи одному вновь созданному учреждению, а также отвлечения средств фондов обязательного медицинского страхования в размере 0,7 миллиона леев, в том числе наличия показателей мошенничества в сумме 0,5 миллиона леев. Так, отмечаем, что в рамках процесса контрактации частного поставщика услуг первичной медицинской помощи были установлены неопределенные и ненадлежащие ситуации, связанные с условиями лицензирования, отсутствием сертификата по аккредитации, касательно передачи и приема населения для предоставления медицинских услуг в ненадлежащих и неопределенных условиях.
Также в ходе аудиторской миссии был установлен ряд недостатков, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, подразумевают несоответствие управления фондами обязательного медицинского страхования согласно законам и действующим положениям и являются субъектами интереса для пользователей Отчета. Так, по причине невнедрения адекватной системы внутреннего контроля и несоблюдения принципов надлежащего управления, было установлено:
• отсутствие положений о разграничении ответственностей между Министерством здравоохранения, труда и социальной защиты и Национальной компанией медицинского страхования, а также распределение в неопределенном порядке средств, предназначенных компании для реализации показателей, связанных с финансированием за счет кредитных средств, предназначенных для проекта “Модернизация сектора здравоохранения”;
• сохранение тенденции исполнения фондов профилактических мероприятий и развития публичных поставщиков медицинских услуг ниже первоначально запланированного уровня, что может определить необеспечение достижения их целей;
• отсутствие корректировки и утверждения внутренней нормативной базы (в том числе учетной политики), связанной с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности по доходам фондов обязательного страхования медицинской помощи, согласно специфическим нормам;
• нерегламентированное управление видами деятельности, имуществом и публичными средствами, в том числе предназначенными для оплаты труда врачей, в рамках первичной медицинской помощи, предоставляемой ПМСУ Центром здоровья Хынчешть.
Центральные публичные органы2
_____________________
2 Аудиторская миссия по финансовой отчетности Министерства образования, культуры и исследований по состоянию на 31 декабря 2017 года должна быть завершена в декабре 2018 года.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства финансов
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на консолидированную финансовую отчетность Министерства финансов не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Полученные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения в отношении консолидированной финансовой отчетности Министерства, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было составлено вследствие эффекта недостатков, связанных с:
• дублированием в процессе консолидации доходов и расходов, обусловленных этими же операциями, произведенными в рамках министерства, что привело к увеличению доходов и расходов на 59,7 миллионов леев, таким образом, были искажены Финансовые отчеты. Вместе с тем, учетная политика, а также действующая нормативная база по составлению финансовой отчетности не предусматривают правила и процедуры по консолидации финансовой информации при составлении консолидированных отчетов;
• ограничением аудита в получении адекватных и достаточных доказательств в условиях невозможности подтверждения справедливой стоимости публичного имущества в размере 463,9 миллионов леев, которое включает: здания (375,6 миллионов леев), земельные участки (30,6 миллионов леев) и незавершенные активы (57,7 миллионов леев). В этой связи, учетная политика, которая должна быть применяться на уровне аппарата и подведомственных учреждений, не предусматривает точно методы и процедуры по оценке и переоценке недвижимости и земельных участков, а национальная нормативная база, связанная с оценкой имущества публичной и частной сферы государства, не предоставляет одинаковые критерии по установлению их фактической стоимости;
• ограничением аудита в получении адекватных и достаточных доказательств по определению недостатков в условиях невозможности высказаться относительно достоверности стоимости незавершенных капитальных инвестиций в размере 41,7 миллионов леев, вследствие отсутствия первичных документов по их признанию.
В ходе миссии, аудиторы имели ответственность по рассмотрению и другой информации, касающейся деятельности учреждения, так, были установлены недостатки, которые, хотя и не повлияли на аудиторское мнение, подразумевают несоответствие деятельности учреждения законам и действующим положениям и являются субъектами интереса для пользователей отчета. Так, игнорируя принципы надлежащего управления, Министерство финансов и подведомственные учреждения не обеспечили регистрацию в территориальном кадастровом органе прав управления на 31 объект недвижимости с бухгалтерской стоимостью 7,8 миллиона леев и на 4 земельных участка с бухгалтерской стоимостью 4,0 тысячи леев. Также Министерство финансов допустило нерегламентированное взятие обязательств по оплате труда в отсутствие бюджетных ассигнований, что создает неравные условия с другими бюджетными учреждениями и предпосылки для обременения бюджета. Так, фактические расходы на персонал, включая взносы обязательного государственного социального и медицинского страхования, превысили уточненные ассигнования на 28,0 миллиона леев (Таможенная служба – на 15,5 миллионов леев, Государственная налоговая служба – на 11,9 миллиона леев).
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры
Аудиторская миссия была проведена с целью получения разумной уверенности в том, что на консолидированную финансовую отчетность Министерства экономики и инфраструктуры не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также составления заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения в отношении консолидированной финансовой отчетности министерства, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было определено эффектом недостатков, связанных с:
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете размера доли государства в уставном капитале государственных предприятий, акционерных обществ и подведомственных публичных учреждений вне бюджетной системы, соответственно стоимость акций и других форм участия в уставном капитале внутри страны была занижена на 2677,5 миллиона леев, что повлияло на полноту и достоверность информаций из финансовой отчетности;
• незавершенными капитальными вложениями, было установлено занижение их стоимости на 1304,9 миллиона леев в условиях формального проведения инвентаризации в рамках субъектов, поглощенных в процессе реорганизации;
• неначислением износа в размере 2,3 миллиона леев, что повлияло на полноту фактических расходов и обусловило недостоверное отражение их в отчетности, а также искажение финансового результата;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете основных средств в размере 37,0 миллиона леев, а также доходов на общую сумму 0,4 миллиона леев, обусловленных ненадлежащим применением релевантной нормативной базы;
• занижением финансового результата в размере 4073,4 миллиона леев вследствие недостатков, допущенных в рамках процесса признания, регистрации и отчетности информации, связанной с расходами, понесенными в процессе реорганизации.
Невнедрение, соответственно некорректировка в рамках министерства и подведомственных учреждений жизненной и функциональной системы финансового менеджмента и контроля генерировала совокупность недостатков в управлении операционными процессами, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, подразумевают несоответствие деятельности учреждения законам и положениям, в том числе:
• нерегистрация прав на недвижимое имущество в территориальных кадастровых органах балансовой стоимостью 500,5 миллиона леев, несмотря на то, что Счетная палата рекомендовала их зарегистрировать в Кадастре недвижимого имущества и в 2015 году Постановлением № 3 от 30.01.2015;
• недостатки в процессе государственных закупок, выраженные путем внесения изменений, в нарушение действующего законодательства, в местные сметы по завершении ремонтных работ одного объекта недвижимости путем включения и закупки ряда основных средств в размере около 17,1 миллиона леев, одновременно с допущением несоответствий, связанных с необеспечением целостности дела по государственной закупке;
• незаключение договоров о материальной ответственности за ценности, используемые в операционном процессе, что обуславливает обеспечение их целостности и надлежащее управление ими.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на консолидированные финансовые отчеты Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства обусловили выражение отрицательного мнения в отношении Консолидированного финансового отчета министерства, составленного по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было составлено с учетом ненадлежащего финансового менеджмента и наличия несоответствующего внутреннего контроля, влияния недостатков, связанных с:
• нерегистрацией в бухгалтерском учете в рамках формальной инвентаризации 74,4 гектара земель стоимостью 34,7 миллиона леев;
• невозможностью подтверждения справедливой стоимости имущества, которое включает здания (668,6 миллиона леев) и земельные участки (81,5 миллиона леев);
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете доли государства в капитале 11 созданных субъектов стоимостью свыше 87,5 миллиона леев;
• обесцениванием активов, соответственно искажением соответствующих фактических расходов (2,6 миллиона леев), генерируемых несоответствующей классификацией основных средств и материалов (33,7 миллиона леев) и несоответствующим установлением длительности их полезного использования;
• дублированием, в процессе консолидации, доходов и расходов, связанных с теми же операциями, произведенными в рамках министерства и подведомственных учреждений, были искусственно завышены доходы на 85,0 миллиона леев и расходы на 53,6 миллиона леев. Вместе с тем действующая нормативная база по составлению финансовой отчетности, а также учетная политика министерства не устанавливают правила и процедуры по консолидации финансовой информации при составлении консолидированных отчетов;
• признанием и содержанием в бухгалтерском учете активов общей стоимостью 17,0 миллиона леев, которые не функционируют, были разобраны или на которые министерство не располагает правами собственности;
• ограничением аудита в получении адекватных и достаточных доказательств по определению недостатков в условиях невозможности подтверждения отраженных в отчетности имущественных элементов стоимостью 21,6 миллиона леев;
В ходе аудиторской миссии внимание аудиторов было обращено на недостатки, которые, хотя и не повлияли на аудиторское мнение, подразумевают несоответствие деятельности по регистрации и администрированию имущества учреждения законам и положениям, связанным с данной областью. Так, отсутствие деятельности по организации и внедрению адекватной системы внутреннего контроля, а также наличие ненадлежащего менеджмента обусловили:
• нерегистрацию кадастровых прав на 28 объектов недвижимости бухгалтерской стоимостью 3,6 миллиона леев;
• неосвоение инвестиций, связанных со строительством корпуса фтизиопульмонологической больницы села Ворничень района Стрэшень стоимостью 81 миллион леев, объект недвижимости был завершен в 2015 году, однако не используется до настоящего времени, ситуация обусловлена несоблюдением технических и санитарных требований в процессе строительства, а также проектом строительства;
• проблемы и неоднозначность при закупке жилых домов в процессе деинституционализации лиц с умственными и психосоциальными нарушениями из резидентских учреждений.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства иностранных дел и европейской интеграции
Аудиторская миссия была проведена с целью получения разумной уверенности в том, что на консолидированные финансовые отчеты Министерства иностранных дел и европейской интеграции не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также составления заключения.
Полученные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства обусловили выражение безусловного мнения по консолидированным финансовым отчетам министерства, составленным по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Так,
• имущественная ситуация по всем аспектам является достоверной и точной;
• денежные средства были отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с установленными правилами;
• расходы по всем аспектам предоставляют реальное и достоверное отражение ситуации;
• экономические операции, относящиеся к событиям, были отражены соответствующим образом;
• проведение инвентаризации было организовано в соответствии с действующими положениями.
Вместе с тем аудит выявил некоторые проблемные аспекты, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, материализовались в:
• проведение некоторых процедур государственных закупок с несоблюдением принципа прозрачности;
• нераскрытие в учетной политике, исходя из специфики учреждения, некоторой информации, относящейся к доходам, поступившим от учреждений дипломатической службы, и порядка ведения учета поручительств.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства юстиции
Аудиторская миссия была проведена с целью получения разумной уверенности в том, что на консолидированные финансовые отчеты Министерства юстиции не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также составления заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили составление условного мнения по консолидированным финансовым отчетам министерства, составленным по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было определено влиянием недостатков, связанных с:
• ошибочной регистрацией информаций из финансовой отчетности путем отражения в бухгалтерском учете с отклонениями от Бюджетной классификации расходов в размере 6,3 миллиона леев и нефинансовых активов в сумме 9,9 миллиона леев;
• недостатками имущественных элементов, вытекающих из нерегистрации в бухгалтерском учете 17 объектов недвижимости площадью 1462,2 м2;
• недостатками в определении стоимости нематериальных активов в процессе признания и отражения в бухгалтерском учете в 2014 году 6 информационных систем общей стоимостью 13,1 миллиона леев, которые не были развиты и являются нефункциональными до настоящего времени.
В ходе миссии внимание аудиторов было направлено на недостатки, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, приводят к несоответствию деятельности субъекта законам и действующим положениям, в частности, подчеркивается область государственных закупок. Так, в отсутствие внедрения адекватной системы внутреннего контроля, установлено неполное планирование оценочной стоимости некоторых государственных закупок, что привело к увеличению стоимости закупок против годового плана на 10,9 миллиона леев и необеспечению внесения гарантии надлежащего выполнения в размере 1,1 миллиона леев.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства обороны
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на консолидированные финансовые отчеты Министерства обороны не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также составлении заключения.
Полученные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения в отношении консолидированных финансовых отчетов министерства, составленных по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было составлено с учетом влияния недостатков, обусловленных:
• неотражением в бухгалтерском учете, в условиях проведения формальной инвентаризации, 28 земельных участков стоимостью 561,1 миллиона леев;
• ошибками при признании и регистрации, соответственно отражении в отчетности расходов по капитальным ремонтам, обусловленных несоблюдением Бюджетной классификации, были занижены имущественные активы в размере 357,3 миллиона леев;
• занижением стоимости вклада в уставный капитал в размере 91,4 миллиона леев в результате нерегистрации изменений в уставе ГП “Aeroportul Internaţional Mărculeşti”;
• дублированием доходов и расходов в результате приема имущества в качестве материальной помощи стоимостью 113,9 миллиона леев в рамках взаимных расчетов в процессе консолидации между подразделениями;
• нерегистрацией в бухгалтерском учете доходов с влиянием на фактические расходы в отношении износа 12 транспортных средств, полученных в качестве гуманитарной помощи, стоимостью около 15,0 миллиона леев.
В ходе миссии аудиторы рассмотрели и другую информацию, касающуюся деятельности учреждения; так, были установлены недостатки, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, приводят к несоответствию деятельности учреждения законам и действующим положениям, в частности, будучи субъектами интереса для пользователей отчета. Так, игнорируя принципы надлежащего управления, Министерство обороны не обеспечило регистрацию кадастровых прав на 798 объектов недвижимого имущества и 22 земельных участка.
Аудит консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на консолидированные финансовые отчеты Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение отрицательного мнения по консолидированным финансовым отчетам министерства, составленным по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было составлено, в контексте ненадлежащего менеджмента и нефункционального внутреннего контроля, с учетом влияния недостатков, связанных с:
• непризнанием и неотражением в бухгалтерском учете, в условиях формального проведения инвентаризации, некоторых земельных участков стоимостью 3414,5 миллиона леев и объектов недвижимого имущества стоимостью 11,8 миллиона леев;
• ошибками, связанными с отчетностью стоимости объектов недвижимого имущества в размере 3,3 миллиона леев в условиях неотражения их в бухгалтерском учете и отчуждения в периоды, предшествующие 2017 году, в результате ненадлежащей связи между учреждениями государства, ответственными за управление публичным имуществом;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете стоимости доли государства, имеющейся в уставном капитале государственных предприятий, акционерных обществ и подведомственных публичных учреждений вне бюджетной системы, что привело к занижению имущественных элементов на 6563,4 миллиона леев;
• увеличением размера обязательств на 4,0 миллиона леев в результате их неадекватного отражения в бухгалтерском учете;
• неадекватным отражением в бухгалтерском учете и отчетности обесценивания активов, соответственно искажением информаций из имущественных ситуаций (3,2 миллиона леев) в результате ненадлежащего применения положений нормативной базы относительно порядка начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете и нераскрытием в объяснительной записке недостач и растрат из Национального экологического фонда в размере 30,6 миллиона леев.
Нефункционирование и невнедрение, в контексте реформы центральных публичных органов, в рамках министерства и подведомственных учреждений жизненной и функциональной системы финансового менеджмента и контроля, что приводит к совокупности недостатков в управлении операционными процессами, и которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, приводят к несоответствию деятельности учреждения законам и положениям, в том числе:
• нерегистрация в территориальных кадастровых органах прав на 306 объектов недвижимости бухгалтерской стоимостью 127,5 миллиона леев и на 5 земельных участков площадью 55,7 гектара;
• представление в Агентство публичной собственности ошибочной информации для включения ее в Регистр имущества публичной собственности государства на сумму 91,8 миллиона леев;
• нерегламентированная классификация операций между бюджетами административно-территориальных единиц и проектами, финансируемыми из внешних источников, что повлияло на консолидацию доходов и расходов национального публичного бюджета на сумму 10,2 миллиона леев;
• неотражение в отчетности обязательств и задолженностей с истекшим сроком оплаты в размере 24,4 миллиона леев (обязательств) и соответственно 32,2 миллиона леев (задолженности).
Местные публичные органы
Аудит финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом муниципия Бэлць
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на финансовые отчеты муниципия Бэлць не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Полученные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства обусловили составление условного мнения по финансовому отчету субъекта, составленному по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было определено несовершенным финансово-бухгалтерским менеджментом, который генерировал недостатки, относящиеся к:
• ненадлежащему признанию основных средств и их стоимости в сумме 0,87 миллиона леев;
• несоответствию данных из аналитического учета основных средств данным из синтетического учета в размере 0,14 миллиона леев;
• некорректировке в рамках проведения инвентаризации стоимости объектов недвижимости, используемых в процессе образования, к справедливой стоимости в сумме 67,1 миллиона леев;
• непризнанию, неотражению и несоставлению отчетности относительно размера задолженности налогоплательщиков в сумме 4,2 миллиона леев и авансов в сумме 19,2 миллиона леев по местным налогам и сборам в результате отсутствия точной нормативно-бухгалтерской базы;
• увеличению расходов, связанных с выделенными субсидиями, одновременно со снижением расходов по социальным пособиям в размере 0,6 миллиона леев, обязательств в сумме 1,8 миллиона леев, стоимости грантов, предоставленных общественным организациям, в размере 0,15 миллиона леев и оказанных услуг в размере 13,8 миллиона леев;
• увеличению расходов, связанных с текущими ремонтами, одновременно со снижением стоимости услуг (0,86 миллиона леев) и стоимости основных средств (4,7 миллиона леев) в результате осуществления капитальных ремонтов;
• ненадлежащему увеличению размера операций по работам капитального ремонта в размере 0,2 миллиона леев.
Также аудит выявил ряд недостатков, которые не влияют на мнение, но имеют воздействие на управление публичной собственностью:
• наличие нефункционального менеджмента, который поддерживает неосмотрительное управление муниципальным имуществом;
• осуществление неэффективных расходов в размере 0,14 миллиона леев;
• при утверждении трансфертов из государственного бюджета, предназначенных для финансирования дошкольных учреждений, не применяется принцип расчета на основе стандартных затрат на ребенка, согласно формуле, как и в случае по учреждениям начального и общего среднего образования, и не используются такие элементы формирования затрат, как взвешенный стоимостный норматив на ребенка и стоимостный норматив для дошкольного учреждения;
• расходы на оплату труда в размере 0,9 миллиона леев были понесены ненадлежащим образом;
• нерегистрация в кадастровых органах прав собственности и управления на объекты недвижимости общей стоимостью 63,8 миллиона леев.
Аудит финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом автономным территориальным образованием Гагаузия
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что на финансовые ситуации АТО Гагаузия не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение отрицательного мнения по финансовому отчету субъекта, составленному по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было составлено, в условиях ненадлежащего менеджмента и нефункциональных и неэффективных внутренних контролей, с учетом влияния искажений, связанных с:
• неконсолидацией информации из финансовой отчетности некоторых субъектов в размере 1,4 миллиона леев, что компрометирует полноту находящегося в управлении имущества и отраженного в отчетности АТО Гагаузия;
• несоответствующим изменением в конце периода имущественных элементов в размере 43,0 миллиона леев;
• непризнанием и неотражением в бухгалтерском учете переданного в пользование имущества в размере 78,7 миллиона леев и принятого в размере 221,2 миллиона леев, соответственно земельных участков как собственности АТО Гагаузия площадью 20,5 га стоимостью 26,5 миллиона леев, так и АТЕ I уровня площадью 41,3 тысячи га стоимостью 4696,5 миллиона леев;
• несоответствующей регистрацией стоимости имущества, переданного в уставный капитал государственных предприятий, акционерных обществ и подведомственных публичных учреждений вне бюджетной системы, в размере 42,2 миллиона леев, что повлияло на полноту и достоверность имущественных элементов;
• неотражением в бухгалтерском учете задолженностей в размере 36,8 миллиона леев и обязательств в размере 40,8 миллиона леев, относящихся к займу, рекредитованному Министерством финансов;
• осуществлением расходов на капитальные ремонты и инвестиции через посредника и неотражение им в отчетности стоимости незавершенных работ в размере 55,7 миллиона леев;
• сохранением в бухгалтерском учете объектов недвижимости в результате неисключения из баланса приватизированных квартир стоимостью 310,7 миллиона леев и износа в сумме 36,3 миллиона леев;
• непризнанием, неотражением в бухгалтерском учете размера задолженности налогоплательщиков в сумме 87,2 миллиона леев и авансов в сумме 89,7 миллиона леев, связанных с платежами по местным налогам и сборам, в результате отсутствия четкой нормативно-бухгалтерской базы.
Что касается непрерывности деятельности, не были выявлены факторы, которые обусловят в будущем появление ряда событий, которые могут существенно повлиять на способность аудируемого органа продолжать деятельность и составлять финансовые отчеты. Тем не менее Исполнительный комитет не внедрил систему финансового менеджмента и контроля и в аудируемом периоде не была составлена декларация о надлежащем управлении. Так, было установлено:
• неправильное отражение на расходы закупок ценностей в размере 0,86 миллиона леев;
• предоставление государственной помощи в размере 10,3 миллиона леев некоторым предприятиям в отсутствие предварительного соглашения Совета по конкуренции;
• несогласование Государственной канцелярией и нерегистрация в Министерстве финансов штатных расписаний аппаратов председателей районов (“dolay”) Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть, Счетной палаты Гагаузии и Центральной избирательной комиссии Гагаузии, обусловленных понесением ряда нерегламентированных расходов на оплату труда работников этих учреждений, которые в 2017 году составили 4,8 миллиона леев;
• трансферты из государственного бюджета для содержания дошкольных учреждений производились Министерством финансов в нарушение Кодекса об образовании, в отсутствие “формулы выделения, ежегодно предлагаемой Министерством образования, культуры и исследований, и утвержденной Правительством”, а также не учитывая недостатки, отмеченные в предыдущем Отчете аудита.
Регулирующие органы
Аудит финансовой отчетности Совета по конкуренции
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что на финансовую отчетность Совета по конкуренции, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года, не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства обусловили выражение безусловного мнения по финансовому отчету субъекта.
Благоприятное мнение аудита было определено:
• достоверной и точной имущественной ситуацией по всем аспектам;
• денежные средства были отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с установленными правилами;
• расходы по всем аспектам предоставляют реальное и достоверное отражение ситуации;
• экономические операции, относящиеся к событиям, были отражены соответствующим образом;
• проведение инвентаризации было организовано в соответствии с действующими положениями.
В рамках аудиторской миссии аудиторская группа выявила и другие аспекты, которые не повлияли на мнение аудита по финансовой отчетности, но могут повлиять на деятельность субъекта, а именно:
• порядок учета бланков специального назначения должен быть приведен в соответствие с действующей нормативной базой;
• необходимо усилить контроль за соблюдением процедур государственных закупок.
Аудит финансовой отчетности Национального агентства по регулированию в энергетике
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что на финансовую отчетность Национального агентства по регулированию в энергетике не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Собранные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства обусловили выражение условного мнения в отношении финансового отчета субъекта, составленного по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Мнение аудита было определено влиянием некоторых недостатков, а именно:
• неисчерпывающие и двойственные внутренние положения, неоткорректированные и несовершенные процедуры, ограниченный внутренний контроль, которые позволили организовать бухгалтерский учет по кассовой системе, соответственно полученные доказательства компрометируют достоверность информаций из имущественной ситуации;
• нерегистрацию и неотражение в бухгалтерском учете доходов от продаж, поступающих от владельцев лицензий в качестве плательщиков регулирующих платежей, что противоречит принципам бухгалтерского учета, основанного на обязательствах, и компрометирует полноту и достоверность доходов;
• ограничение аудита в получении доказательств, связанных с возмещаемым размером обязательств, что компрометирует достоверность, релевантность и надежность информации из финансовой отчетности;
• расходы, признанные внешним публичным аудитом соответствующими, в зависимости от осуществляемой деятельности, а также достоверными со стоимостной точки зрения.
В аспекте непрерывности деятельности, аудит отмечает, что Программа деятельности Агентства не соответствует приоритетным задачам развития с необходимыми инструментами/видами деятельности, сроками и показателями эффективности, связанными с их реализацией, а отчетность их деятельности должна быть пересмотрена и приведена в соответствие с законными требованиями. Другим важным аспектом является укрепление контроля за соблюдением процедур государственных закупок, в том числе путем заполнения единицы внутреннего аудита.
Аудит финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что на финансовую отчетность Координационного совета по телевидению и радио не повлияли недостатки, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения по консолидированному финансовому отчету Совета, составленному по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Мнение аудита было обусловлено влиянием некоторых недостатков, связанных с:
• ограничением аудита в получении адекватных и достоверных доказательств при определении несоответствий, относящихся к неподтверждению первоначальной стоимости основных средств, занижению фактических расходов, обусловленных ошибками при расчете износа основных средств, а также к неотражению в бухгалтерском учете потери ценностей в результате проведения формальной инвентаризации, что компрометирует достоверность финансовой информации;
• несоблюдением законных норм менеджером бухгалтером, что привело к искажению задолженностей, зарегистрированных в бухгалтерском учете и соответственно, в финансовом отчете, по взносам обязательного государственного социального страхования на 17,2 тысячи леев;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете результатов инвентаризации в условиях проведения формальной инвентаризации, что генерировало выявление недостач в размере 0,7 миллиона леев и излишков в размере 14,6 тысячи леев, компрометируя достоверность информации из финансовой отчетности, а также наличие неэффективного менеджмента;
• непризнанием реальной стоимости обязательств, относящихся к сборам, управляемым Советом, которые были отражены в бухгалтерском учете на уровне 45-50%, ситуация обусловлена несоблюдением принципов бухгалтерского учета с последующим влиянием на их полноту и достоверность.
В ходе миссии внимание аудиторов было направлено и на недостатки, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, приводят к несоответствию деятельности учреждения с законами и действующими положениями и являются субъектами интереса для пользователей отчета. Так, наличие неэффективной системы финансового менеджмента и контроля привело к:
• неорганизации аналитического учета субсидий, выделенных бенефициарам, до окончательного освоения;
• неэкономному расходу публичных средств, выделенных для командировок за пределы страны, что генерировало увеличение суммы расходов на 25,9 тысячи леев;
• необеспечению процедур надлежащего управления служебными автомобилями, которые обеспечат их сохранность;
• наличию ненадлежащего процесса списания ценностей в размере 63,0 тысячи леев, что обусловило для субъекта возможность нерегламентированного использования ценностей после их списания;
• наличию различных положений по размеру сбора по выдаче разрешений, что может повлиять на непрерывность деятельности Совета.
Аудит финансовой отчетности Агентства по туризму
Аудиторская миссия была проведена с целью получения разумной уверенности в том, что на финансовую отчетность Агентства по туризму не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также составления заключения.
Собранные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили составление отрицательного мнения по финансовому отчету субъекта, составленному по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием некоторых ошибок, обусловленных наличием ненадлежащего менеджмента и несозданием функциональной и эффективной системы внутреннего контроля, в частности, касающихся:
• недостатков в стоимости основных средств примерно на 0,2 миллиона леев, которые были обусловлены неразработкой учетной политики, что скомпрометировало принципы понятности, достоверности и полноты;
• несоответствующим отражением в бухгалтерском учете и, соответственно, невключение информации по находящимся в управлении нематериальным активам в Информационные справки, что обусловило занижение доходов и расходов в отношении амортизации по выявленным при инвентаризации излишкам, в результате формального проведения инвентаризации, с недостоверным и неполным отражением в отчетности имущественных ситуаций;
• ошибок при установлении длительности полезного функционирования и при ненадлежащем применении положений нормативно-регулирующей базы, связанной с порядком начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов, которые привели к искажению информации, соответствующей финансовой отчетности, примерно на 0,2 миллиона леев;
• несоответствующим применением действующих положений по компенсации расходов на служебные командировки за пределы страны, что обусловило понесение необоснованных расходов примерно на 0,3 миллиона леев.
В аспекте обеспечения непрерывности деятельности и обеспечения соответствия учетной политики субъекта с положениями действующей законодательной базы в ходе аудиторской миссии были выявлены недостатки относительно:
• необеспечения своевременного и адекватного управления некоторыми ценностями государства, посягая на национально-культурное достояние;
• отсутствия регистра туристического достояния, что создает предпосылки по упущению возможностей и возможной экономической выгоды и не способствует непосредственному развитию отрасли;
• несоблюдения процедур в процессе государственных закупок.
Аудит финансовой отчетности Совета по предупреждению и ликвидации дискриминации и обеспечению равенства
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что на финансовую отчетность Совета по предупреждению и ликвидации дискриминации и обеспечению равенства не повлияли искажения, связанные с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.
Накопленные в ходе аудиторской миссии аудиторские доказательства определили выражение условного мнения в отношении финансового отчета субъекта, составленного по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Мнение аудита было обусловлено влиянием некоторых недостатков, связанных с:
• нерегистрацией и несоответствующим отражением в бухгалтерском учете ценностей в размере 0,8 миллиона леев, полученных в хозяйственное управление, соответственно, невключением соответствующей информации в Пояснительную записку об исполнении бюджета, что скомпрометировало достоверность и подлинность находящегося в управлении имущества;
• необоснованным увеличением расходов на 8,1 тысячи леев в результате нерегламентированного предоставления надбавки за доступ к государственной тайне, что обусловило недостоверное отражение расходов в финансовых отчетах;
• недостоверным предоставлением размера износа основных средств в результате ошибочного применения алгоритма в информационной системе, что скомпрометировало достоверное представление соответствующей информации.
В рамках аудиторской миссии были выявлены и другие аспекты относительно деятельности субъекта, которые, однако, не повлияли на составление мнения, но представляют недостатки, с которыми сталкивается субъект, и могут предоставить полезную информацию для пользователей финансовых отчетов. Так, непунктуальное внедрение системы финансового менеджмента и контроля обусловило несоответствия и искажения данных, представленных в финансовой отчетности, связанные с:
• наличием неиспользуемых ценностей в размере 1,8 тысячи леев в результате проведения формальной инвентаризации, что ограничило достижение основной цели по установлению и оценке имущественных элементов;
• иммобилизацией финансовых средств в ценности, не используемые в течение многих лет, на общую сумму 0,1 миллиона леев, что компрометирует оптимальное управление публичными финансами, основанное на принципах экономичности, эффективности и результативности;
• раздроблением государственных закупок с целью уклонения от законных процедур на общую сумму 0,2 миллиона леев.
Аудит финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Национального совета по аккредитации и аттестации не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение условного мнения в отношении финансовой отчетности субъекта, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием искажений, связанных с:
• списанием основных средств стоимостью 0,1 миллиона леев в отсутствие документов, подтверждающих состояние активов, подлежащих списанию, ситуация вызвана несоблюдением субъектом законодательных положений, оказывающим влияние на целостность имущества;
• ненадлежащей классификацией основных средств, что обусловило неначисление износа в размере 0,2 миллиона леев, в том числе скомпрометировало достоверность информации о фактических расходах и стоимости управляемого имущества;
• выдачей налоговых накладных до поставки товаров, с тем чтобы обойти ограничения нормативной базы, связанной с бюджетно-налоговой ответственностью, что обусловило наличие ошибочных обязательств в размере 47,9 тысячи леев;
• признанием и отражением в бухгалтерском учете стоимости пособий по временной нетрудоспособности с ненадлежащим применением положений законодательной базы, что обусловило необоснованные расходы в сумме 14,2 тысячи леев.
Так, в ходе аудита была установлена нефункциональность системы менеджмента, которая, хотя и не повлияла на финансовую отчетность, некоторые аспекты, обусловленные этой ситуацией, отразились на деятельности субъекта, а именно:
• неэффективный менеджмент способствовал закупке услуг по поддержке и обслуживанию информационных систем в отсутствие лояльной конкуренции в условиях, когда контракты подписывались с физическими лицами, не являющимися разработчиками и не обладающими профессиональными навыками, необходимыми для обеспечения обслуживания администрируемых информационных систем, создавая возможные риски, связанные с качеством оказанных услуг, а также с целостностью и безопасностью данных;
• ненадлежащая классификация основных средств на сумму 0,4 миллиона леев, что обусловило нарушение полноты и достоверности расходов и скомпрометировало понятность информации, представленной в финансовой отчетности;
• несоблюдение нормативной базы, связанной с процессом государственной закупки.
Другие публичные органы и учреждения
Аудит консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что консолидированные финансовые отчеты Центральной избирательной комиссии за 2016 бюджетный год составлены и представлены в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности, предоставляют реальное и достоверное отражение ситуации и не содержат существенных искажений.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение условного мнения в отношении консолидированного финансового отчета субъекта по состоянию на 31 декабря 2016 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием искажений, связанных с:
• нерегистрацией и неотражением в отчетности доходов и расходов в сумме 1,6 миллиона леев, представляющих средства, выделенные внешними партнерами для кампании по информированию и повышению осведомленности граждан;
• нерегистрацией в бухгалтерском учете объекта недвижимости стоимостью 0,8 миллиона леев и прилегающего земельного участка стоимостью 5,9 миллиона леев, что привело к некорректировке балансовой стоимости, которая в бухгалтерском учете была занижена на 6,8 миллиона леев, что отразилось на фактических расходах по износу;
• недостоверным отражением в отчетности имущественных ситуаций вследствие нерегистрации в бухгалтерском учете стоимости программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы” и других материальных активов, переданных безвозмездно в сумме 6,4 миллиона леев, что компрометирует достоверность доходов и влияет на расходы по их амортизации;
• ошибками, допущенными при отражении в бухгалтерском учете нематериальных активов стоимостью 2,2 миллиона леев, а также начислении их амортизации, в размере 0,5 миллиона леев, обусловленными недостаточными и несоответствующими внутренними правилами ведения бухгалтерского учета.
На протяжении аудиторской миссии внимание аудиторов было акцентировано на недостатках, которые, хотя и не повлияли на аудиторское мнение, обуславливают несоответствие деятельности учреждения законам и правилам, и аспекты, представляющие интерес для пользователей отчета. Таким образом, невнедрение функциональной системы внутреннего контроля привело к:
- неиспользованию финансовых средств, выделенных в бюджете на обучение служащих избирательной сферы (в размере 70,8%);
- нереалистичной оценке и планированию потребностей в ресурсах к утверждению для оптимального и достаточного финансового обеспечения процесса организации и проведения избирательных мероприятий.
Аудит финансовой отчетности Офиса народного адвоката
Аудиторская миссия имела целью выражение мнения о том, представляет ли финансовая отчетность Офиса народного адвоката точное и достоверное отражение ситуации в соответствии с утвержденной базой по финансовой отчетности.
Полученные аудиторские доказательства были достаточными и уместными для того, чтобы служить основой для формулирования условного мнения в отношении финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием искажений, связанных с:
• увеличением на 0,5 миллиона леев фактических расходов, связанных с амортизацией основных средств, обусловленным признанием и поддержанием неэксплуатируемых основных средств стоимостью 0,7 миллиона леев, в результате отсутствия надежной системы контроля;
• ограничением аудита в получении достаточных и уместных доказательств при оценке и определении размера и формы совместного несения расходов в рамках проектов технической помощи, что влияет на достоверность отраженных обязательств в размере 1,3 миллиона леев;
• ошибочным отражением в отчетности в условиях формальной инвентаризации стоимости имущества – неиспользуемых основных средств на сумму 0,2 миллиона леев.
Кроме того, в ходе аудита были выявлены недостатки, которые не повлияли на аудиторское мнение, но могут служить предметом интереса для пользователей отчета. Так, неоднозначность законодательной базы и отсутствие внутренних положений, а также недостаточный внутренний контроль обусловили:
• необоснованные расходы по выплате единовременных премий за дни профессиональных и нерабочие дни;
• превышение на 42,8 тысячи леев предельного лимита единовременных премий, предоставленных Народному адвокату, в связи с неточностью положений, относящихся к оплате труда руководителей бюджетных организаций, исполняющих ответственные государственные должности;
• несоблюдение нормативных положений о процедурах государственных закупок.
Аудит финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Государственной гидрометеорологической службы не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение отрицательного мнения в отношении финансового отчета субъекта по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием недостатков, связанных с:
• непроведением оценки и нерегистрацией в бухгалтерском учете 2 земельных участков стоимостью 10 миллионов леев, а также сохранением в бухгалтерском учете 2 зданий стоимостью 0,1 миллиона леев, приватизированных в 2007 году, что компрометирует достоверность информации из финансовой отчетности;
• неотражением в контексте неосмотрительного менеджмента и неправильного применения нормативно-методологической базы в бухгалтерском учете недостач и хищений, установленных в рамках годовой инвентаризации, стоимостью 0,2 миллиона леев;
• недостоверным представлением на 0,3 миллиона леев стоимости основных средств и запасов оборотных материалов из-за несоблюдения общих принципов бухгалтерского учета, связанных с классификацией и управлением запасами;
• неправильным определением износа основных средств и амортизации нематериальных активов и, соответственно, расходов по ним, так, износ основных средств был увеличен на 2,4 миллиона леев, а амортизация нематериальных активов а занижена на 0,6 миллиона леев;
• сохранением в бухгалтерском учете нефункциональных основных средств и не использованных в операционном процессе, с начислением износа по ним, что обусловило недостоверность фактических расходов;
• ненадлежащим отражением в отчетности дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения в размере 0,1 миллиона леев, обусловленным формальным проведением инвентаризации и нефункционированием внутреннего контроля.
На протяжении миссии внимание аудиторов было сосредоточено и на недостатки, которые, хотя и не повлияли на аудиторское мнение, могут иметь значение для принятия решения пользователями отчета. Таким образом, недостаточное внедрение системы финансового менеджмента и контроля, неприменение законодательной базы и передовой практики по управлению ресурсами и публичным имуществом, а также недостаточность внутренних процедур мониторинга и учета имущества, находящегося в управлении, обусловили несоответствия в деятельности учреждения, а именно:
• несвоевременная регистрация в бухгалтерском учете товаров и услуг, приобретаемых подразделением по внедрению одного проекта и переданных ГГС безвозмездно;
• нерегистрация имущественных прав на 2 здания, расположенных на территории Приднестровья, стоимостью 0,1 миллиона леев и непроведение их годовой инвентаризации из-за отсутствия доступа к ним;
• нерегистрация в кадастровых органах прав собственности на 8 зданий стоимостью 15,0 миллиона леев.
Аудит финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Бюро межэтнических отношений не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Полученные аудиторские доказательства были достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для формулирования условного мнения в отношении финансовой отчетности Бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием недостатков, связанных с:
• оценкой и отражением в бухгалтерском учете земельного участка стоимостью 1,1 миллиона леев и нематериального актива стоимостью 25,9 тысячи леев в условиях несоблюдения нормативной базы, что привело к неисчерпывающему и недостоверному отражению информации в финансовой отчетности.
Внимание аудиторов было сосредоточено и на недостатках, которые, хотя и не повлияли на аудиторское мнение, определили несоответствие деятельности учреждения действующим законам и положениям. При таких обстоятельствах, существующие недостатки по внедрению системы финансового менеджмента и контроля, а также наличие неэффективного менеджмента обусловили:
• несоблюдение нормативной базы относительно проведения процесса государственных закупок в условиях прозрачности;
• необеспечение поступления доходов, способствуя наличию дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения в размере 0,3 миллиона леев.
Аудит финансовой отчетности Фельдъегерского бюро
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Фельдъегерского бюро не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также в вынесении соответствующего мнения.
Полученные аудиторские доказательства в рамках аудиторской миссии были достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для формулирования безусловного мнения в отношении финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Вместе с тем на протяжении миссии внимание аудиторов было акцентировано на недостатках, которые, однако, не повлияли на аудиторское мнение, а именно:
• нерегистрация в результате нефункциональности некоторых элементов внутреннего контроля в кадастровых органах прав собственности на недвижимое имущество стоимостью 0,7 миллиона леев;
• нерегистрация в контексте недостаточных действий со стороны ответственных лиц права управления на прилегающий к зданию земельный участок площадью 0,1 га по причине того, что земля находится в собственности муниципия Кишинэу;
• поддержание, в условиях формальной инвентаризации, нефункционального имущества на сумму 25,5 тысячи леев (или 2% от общих основных средств), что не повлияло на понятность информации из финансовой отчетности;
• недостоверное представление, на 22,2 тысячи леев, стоимости основных средств и запасов оборотных материалов в контексте несоблюдения общих принципов бухгалтерского учета, связанных с классификацией и управлением запасами.
Финансовый аудит относительно финансово-экономического управления и администрирования имущества Общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Teleradio-Moldova”
Аудиторская миссия имела целью получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Общественной национальной телерадиоорганизации Компания “Teleradio-Moldova” не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Полученные аудиторские доказательства были достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для формулирования отрицательного мнения в отношении финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года.
Аудиторское мнение было обусловлено в условиях ненадлежащего финансового менеджмента и контроля влиянием недостатков, связанных с:
• непризнанием и нерегистрацией в бухгалтерском учете земельных участков, что обусловило их недостоверное отражение в финансовой отчетности примерно на 9,8 миллиона леев;
• допущением некоторых недостатков при установлении продолжительности использования основных средств и при расчете их амортизации, что привело к искажению информации о фактических расходах по их износу в финансовой отчетности примерно на 2,2 миллиона леев;
• необеспечением корректировки и полной оценки основных средств, которые были амортизованы и продолжают использоваться в операционном процессе, что обусловило искажение полноты и достоверности информации в финансовой отчетности примерно на 30,2 миллиона леев;
• недостоверным представлением в финансовой отчетности запасов материалов медленного движения, в условиях формальной;
• ограничением аудита в получении достоверной и адекватной доказательств в отношении дебиторской задолженности на сумму 1,3 миллиона леев, и искажением путем непризнания и неотражения в бухгалтерском учете размера дебиторской задолженности на минимум 3,0 миллиона леев, что обусловило недостоверность информации из финансовой отчетности;
• необеспечением достоверности и надежности информации, связанной с доходами, поступающими от сдачи внаем помещений объектов недвижимости (не подтверждены – 0,6 миллиона леев, искажены – 0,1 миллиона леев);
• необеспечением учета доходов в размере около 1,0 миллиона леев, поступающих от оказания рекламных услуг;
• ненадлежащим отражением и регистрацией субсидий, выделенных из государственного бюджета в размере 90,7 млн.леев;
• недостатками, выявленными в процессе проведения закупок, что привело к увеличению расходов на приобретение товаров примерно на 0,9 миллиона леев;
• ненадлежащим признанием и регистрацией гранта в размере 2,0 миллиона леев, предназначенного для закупки оборудования;
• неформированием и нерегистрацией резервов, связанных с неиспользованными отпускными пособиями, в размере 0,8 миллиона леев, что обусловило снижение расходов и, соответственно, чистых активов;
• допущением в отсутствие соответствующих подтверждений расходов на ежемесячные премии в размере 0,5 миллиона леев, предоставленных персоналу, что привело к увеличению расходов в условиях нереалистичного планирования необходимых ресурсов для основной деятельности.
На протяжении миссии внимание аудиторов было акцентировано и на недостатках, указывающих на наличие ряда чувствительных областей, которые могут повлиять на непрерывность деятельности субъекта, а именно:
• необходимость технического оснащения постов “Moldova 1”, “Radio Moldova” и Департамента мультимедия. Так, физический и моральный износ имеющегося оборудования может существенно снизить способность общественного радиовещателя исполнять свою миссию в том, что касается служения информационным интересам гражданина и общества в целом, а также предоставления конкурентоспособной аудиовизуальной продукции (примерно 43,8% от основных средств имеют степень износа 100%);
• необходимость внедрения цифровых технологий, в том числе наземного цифрового телевидения, что окажет существенное воздействие на Общественную Компанию с точки зрения конкурентоспособности.
Аудит финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун.Бэлць
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Психоневрологического интерната мун.Бэлць не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные в рамках аудиторской миссии, определили выражение отрицательного мнения в отношении финансового отчета Психоневрологического интерната мун.Бэлць.
Аудиторское мнение также было обусловлено в условиях ненадлежащего финансового менеджмента и внутреннего контроля и влиянием недостатков, связанных с:
• искажением расходов по оплате труда (на сумму 3,1 миллиона леев) из-за несоблюдения нормативной базы, что компрометирует правильность процесса планирования потребностей в обучении человеческих ресурсов, участвующих в деятельности учреждения;
• непризнанием, нерегистрацией и, соответственно, неотражением стоимости земельных участков и основных средств (3,7 миллиона леев), что повлияло на надежность информации о имущественной стоимости, в том числе отразилось на достоверности фактических расходов, связанных с износом;
• неначислением и недополучением доходов от передачи в имущественный наем помещений в размере 14,2 тысячи леев в нарушение положений законодательства, что ставит под угрозу соблюдение принципов бухгалтерского учета и влияет на правильность отражения доходов, соответственно, финансового результата;
• увеличением расходов на 0,5 миллиона леев путем необоснованной оплаты фактур за электрическую энергию, потребленную двумя экономическими агентами;
• неправильным начислением износа основных средств на сумму 52,7 тысячи леев, что повлияло на достоверность расходов, соответственно, финансового результата;
• искажением размера долгов на 59,0 тысячи леев и размера дебиторской задолженности – на 44,3 тысячи леев в результате несоблюдения принципов бухгалтерского учета, что повлияло на достоверность информации, собранной в результате экономических операций.
На протяжении миссии внимание аудиторов было акцентировано и на недостатках, указывающих на наличие ряда чувствительных областей, которые могут повлиять на деятельность субъекта, а именно:
• недостоверное планирование расходов субъекта из-за непроведения оценки потребностей в ресурсах, что привело к увеличению расходов на товары;
• несоблюдение требований нормативных актов, касающихся процесса государственных закупок, что обусловило заключение договоров небольшой стоимости и, соответственно, создало более выгодные условия для некоторых операторов, при наличии признаков мошенничества на сумму 0,8 миллиона леев;
• учетная политика субъекта не включает в себя требования, предусмотренные основой финансовой отчетности, применяемой в бюджетной системе.
Аудит финансовой отчетности Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу
Цель аудиторской миссии состояла в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные в рамках аудиторской миссии, определили невозможность выражения мнения в отношении финансового отчета субъекта.
Аудиторское мнение было обусловлено присутствием и функционированием неэффективного менеджмента, отсутствием внутреннего контроля, формальным проведением инвентаризации, что привело к недостаткам, связанным с:
• непризнанием, нерегистрацией и, соответственно, неотражением доходов, полученных от оказания услуг получателям пенсий, что привело к искажению информации в финансовой отчетности, а именно: на 0,2 миллиона леев – по доходам и на 4,1 миллиона леев – по расходам;
• увеличением расходов на товары и услуги, с наличием признаков мошенничества, по 27 договорам на сумму 0,2 миллиона леев;
• искажением расходов на оплату труда в результате допущенных несоответствий на сумму 0,4 миллиона леев, а также необоснованного увеличения выплат заработной платы на сумму 0,1 миллиона леев и их необоснованного занижения на 0,3 миллиона леев, обусловленных нереалистичным планированием потребностей в человеческих ресурсах, участвующих в деятельности субъекта;
• непризнанием, нерегистрацией и, соответственно, неотражением стоимости земельного участка и основных средств на сумму 10,2 миллиона леев, что скомпрометировало достоверность имущественных элементов и расходов на них;
• искажением стоимости хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей на сумму 0,4 миллиона леев, стоимости постельных принадлежностей, одежды и обуви на сумму 1,1 миллиона леев;
• понесением расходов в отсутствие подтверждающих документов о распределении товаров бенефициарам в сумме 0,1 миллиона леев, ситуация обусловлена отсутствием внутренних контролей, которые должны быть обеспечены лицом, ответственным за управление имуществом;
• необеспечением достоверности размера дебиторской задолженности (0,3 миллиона леев) и кредиторской задолженности (10,3 тысячи леев) в результате формального проведения инвентаризации, что скомпрометировало их достоверность.
На протяжении миссии внимание аудиторов было акцентировано на несоответствиях и недостатках, связанных с процедурой размещения бенефициаров, а также с оказанием услуг ниже максимального уровня вместимости (210 мест), или на уровне 65% установленной мощности.
Так, аудиторы выявили и недостатки, касающиеся неэффективного управления имуществом, а также наличия ограниченного внутреннего контроля над процессом проведения закупок, в результате чего некоторые недостатки, такие как: неправильное применение процедуры присуждения договоров закупки товаров и услуг; дробление закупки в целях избежания отдельных процедур закупок и приобретения товаров и услуг без заключения договоров, при наличии признаков мошенничества на сумму 0,4 миллиона леев.
Аудит финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные в рамках аудиторской миссии, определили выражение отрицательного мнения в отношении финансового отчета субъекта.
Аудиторское мнение было обусловлено ненадлежащим финансовым и бухгалтерским менеджментом, в результате которого были допущены недостатки, связанные с:
• искажением расходов на оплату труда на сумму 2,0 миллиона леев, в результате несоблюдения нормативной базы, что скомпрометировало правильность процесса планирования потребностей в обучении человеческих ресурсов, участвующих в деятельности субъекта;
• увеличением расходов на товары и услуги, в результате списания строительных материалов в отсутствие подтверждающих документов, на сумму 0,1 миллиона леев и на сумму 83,8 тысячи леев – для других материалов, что скомпрометировало достоверность информации в финансовой отчетности;
• нерегистрацией и неотражением основных средств, с искажением имущественных элементов на сумму 16,5 миллиона леев из-за отсутствия внутреннего контроля и формальной организации инвентаризации, а именно;
- неправильная классификация основных средств, что привело к искажению отчетных данных на 7,0 миллиона леев;
- искажение обязательств субъекта, в результате нерегламентированной иммобилизации финансовых средств в сумме 0,6 миллиона леев, в том числе наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения, в размере 0,2 миллиона леев, что противоречит требованиям законодательства о получении товаров или услуг;
- непризнание и неотражение в бухгалтерском учете 8 строений стоимостью 0,1 миллиона леев и 51 актива стоимостью 0,3 миллиона леев, что привело к неначислению стоимости износа основных средств на сумму 14,1 тысячи леев, и повлияло на фактические расходы.
На протяжении миссии, внимание аудиторов было акцентировано и на недостатках, указывающих на наличие ряда чувствительных областей, которые могут повлиять на непрерывность деятельности субъекта, а именно:
• наличие нереалистичного и ненадлежащего планирования потребностей в материальных ресурсах, вызванное неэффективным менеджментом;
• отсутствие адекватного контроля со стороны ответственных лиц создало трудности в процессе перевода информации со счетов бухгалтерского учета основных средств в новую систему бухгалтерского учета;
• необеспечение разработки исчерпывающей учетной политики в целях организации бухгалтерского учета в соответствии с применяемыми нормативными актами.
Государственные предприятия
Аудит финансовой отчетности Государственного предприятия по использованию воздушного пространства и обслуживанию воздушного транспорта “MoldATSA”
Аудиторская миссия имела целью получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Государственного предприятия по использованию воздушного пространства и обслуживанию воздушного транспорта “MoldATSA” не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные в рамках аудиторской миссии, определили выражение условного мнения в отношении финансового отчета субъекта по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием недостатков, связанных с:
• неправильным отражением в бухгалтерском учете земельных участков на сумму 30,4 миллиона леев в связи с нефункционированием некоторых элементов внутреннего контроля, поскольку существующие контроли являются недостаточными;
• списанием и исключением из учета 3 зданий с первоначальной общей стоимостью около 1,0 миллиона леев, которые не были снесены, что скомпрометировало достоверность имущественных элементов;
• неприведением в соответствие балансовой стоимости основных средств, полностью амортизированных и используемых в технологическом процессе (1073 единицы, или 79,4% от их общего объема, с первоначальной стоимостью 37,1 миллиона леев), что обусловило искажение путем уменьшения стоимости оказанных услуг, в связи с чем невозможно оценить соответствующий накопительный эффект на проаудированную финансовую отчетность;
• формированием резервов безнадежных обязательств в размере 5,3 миллиона леев, которое не сопровождалось соответствующими критериями, установленными в учетной политике, что привело к искажению операционных расходов, а также финансового результата;
• формированием резервов для споров в процессе рассмотрения, которые не представляют реальную ситуацию дел, находящихся в судебном разбирательстве, в учетной политике предприятия не определены критерии образования и использования этих резервов, таким образом, 13 судебных процессов, находящихся на рассмотрении с суммами к судебному исполнению около 2,3 миллиона леев, не покрываются ими;
• неправильным отражением в бухгалтерском учете расходов на оплату труда, что обусловило уменьшение расходов отчетного периода и, соответственно, увеличение прибыли примерно на 1,2 миллиона леев, что повлияло на экономические решения;
• неправильным отражением в бухгалтерском учете и сокращением расходов отчетного периода, связанных с предоставлением льгот пользователям услуг воздушной навигации, в сумме около 0,3 миллиона леев, что обусловило прямое сокращение средств, принадлежащих учредителю, которые должны были быть использованы только в целях, предусмотренных уставом.
На протяжении миссии внимание аудиторов было акцентировано и на выявлении недостатков, касающихся неэффективного администрирования имущества, находящегося в управлении, а также ограниченного внутреннего контроля над процессом закупок, что обусловило некоторые несоответствия, такие как: неправильное применение процедуры присуждения договоров закупки товаров и услуг; дробление закупки в целях избежания отдельных процедур закупок, и приобретения товаров и услуг без заключения договоров.
Внешние фонды
Аудит достоверности финансовой отчетности, связанной с реализацией проекта “Укрепление потенциала Информационной системы менеджмента в образовании”
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность проекта “Укрепление потенциала Информационной системы менеджмента в образовании” не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение безусловного мнения в отношении финансовой отчетности субъекта.
Положительное аудиторское мнение обусловлено тем, что:
• расходы были исполнены в соответствии с критериями, установленными Всемирным банком;
• промежуточные финансовые отчеты, представленные Всемирному банку, не содержат искажений;
• инвентаризация имущественных элементов соответствует законодательным нормам и отражена правильно.
Внешний публичный аудит выявил некоторые проблемные аспекты, которые, однако, не исказили реальную и достоверную ситуацию финансовой отчетности проекта, но присутствуют в его управлении и должны быть устранены:
• Информационная система менеджмента в образовании не отражается как нематериальный актив в бухгалтерском учете Министерства просвещения, культуры и исследований, хотя из финансовых средств, полученных из гранта, были использованы 5,1 миллиона леев на ее модернизацию;
• не все мероприятия из Плана закупок были реализованы в рамках проекта. Так, стоимость трех нереализованных задач, которые составляют в целом 31,0 тысячи долларов США, были использованы для выполнения остальных восьми запланированных мероприятий, поддерживаемых Всемирным банком;
• в результате структурной реорганизации центрального отраслевого публичного управления лица, ответственные за внедрение проекта “Укрепление потенциала Информационной системы менеджмента в образовании”, не составляли финансовые отчеты об исполнении бюджета. В условиях, когда срок их представления не установлен Министерством финансов, аудит не предоставил мнения по указанным отчетам.
Аудит достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением проекта “Реформа образования в Молдове”
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность проекта “Реформа образования в Молдове” не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение безусловного мнения в отношении промежуточных финансовых отчетов проекта.
Проверки внешнего публичного аудита выявили некоторые проблемные аспекты, которые, однако, не исказили реальное и достоверное отражение финансовой ситуации проекта, а именно:
• неисполнение проекта в срок, в период 2013-2017 годов было выплачено 60,01% от общего объема финансовых средств (40,0 миллиона долларов США), а фактические расходы составили лишь 22,09% (8,8 миллиона долларов США);
• до 31 декабря 2017 года были выполнены 12 из 16 показателей выплат, утвержденных первоначально в Проекте, было выплачено 59,8% от общего объема запланированной бюджетной поддержки (38,5 миллиона долларов США);
• по состоянию на 31 декабря 2017 года из утвержденной суммы в размере 110,0 миллиона леев за счет государственного бюджета в целях капитальных вложений Министерство образования, культуры и исследований законтрактовало ремонтные работы на сумму 70,5 миллиона леев, или 64,1% от предусмотренных ресурсов. На момент проведения аудита ни одно образовательное учреждение не было сдано окончательно в эксплуатацию;
• несоблюдение положений Постановления Правительства тем, что в 3 образовательных учреждениях были законтрактованы работы на 12,4 миллиона леев меньше (84,5%), а в 3 учреждениях – на 12,7 миллиона леев больше (126,3%) по сравнению с объемом средств, предусмотренным на одно учреждение;
• план закупок не был доработан после утверждения собственного бюджета проекта. Таким образом, не были запланированы надлежащим образом закупки ремонтных работ и услуг, вследствие чего из общей суммы в размере 1,8 миллиона леев, утвержденной для закупки услуг, были запланированы закупки на сумму 0,6 миллиона леев;
• хотя согласно законодательству Министерство образования, культуры и исследований должно было разработать ежеквартальные отчеты о финансировании выделенных ресурсов, информировать Правительство и разместить их на веб-странице, аудитом установлено, что министерство не разработало, не представило Правительству и не разместило эти отчеты на веб-странице.
Аудит национальных программ в области здравоохранения
Аудиторская миссия имела целью получение разумной уверенности относительно того, что расходы были зарегистрированы, признаны, учтены и оплачены регламентированно, а также достоверно отражены в отчетности, с получением разумной уверенности в том, что финансовые отчеты представляют правильное и достоверное отражение ситуации в соответствии с утвержденной базой по финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение безусловного мнения по финансовой информации проекта технической помощи.
В отношении финансовой информации из Отчета об исполнении бюджета Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты аудиторские доказательства, накопленные в ходе аудиторской миссии, определили выражение условного мнения.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием искажений, связанных с:
• расходами на услуги найма, которые были искажены на сумму 0,2 миллиона леев в результате осуществления авансовых платежей (50,7 тысячи леев), а также с превышением законтрактованных сумм (на 0,2 миллиона леев);
• расходами на закупку товаров и услуг без заключения договоров с экономическими агентами (10,1 тысячи леев), а также при отсутствии платежного счета (98,0 тысячи леев), обусловленными несоблюдением нормативной базы.
Аудит финансовых ситуаций проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки”
Цель аудиторской миссии заключалась в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” не содержит искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.
Аудиторские доказательства, накопленные на протяжении аудиторской миссии, определили выражение условного мнения в отношении финансового отчета субъекта, составленного по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Аудиторское мнение было обусловлено влиянием искажений, связанных с:
• ошибочной информацией о стоимости активов, а также о финансовом результате (на 2,3 миллиона леев), ситуация обусловлена несоблюдением Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений.
В рамках миссии были проанализированы и другие аспекты, которые, однако, не повлияли на аудиторское мнение, но могут иметь значение для реализации проекта:
• менеджмент проекта не обеспечил надлежащую регистрацию в бухгалтерском учете некоторых экономических операций.
Тематические аудиторские миссии
Миссии по аудиту соответствия
Аудит соответствия учета, регистрации и управления публичным имуществом, а также налогообложения недвижимого имущества
Право собственности на недвижимое имущество является реальным правом, которое предоставляется собственнику, в том числе государству Республика Молдова и административно-территориальным единицам, реальная возможность использовать объект имущества согласно его природе или назначению, использовать его и располагать им исключительно и бессрочно в лимитах, установленных законом.
Существование функциональной рыночной экономики зависит от создания эффективной инфраструктуры рынка недвижимости. Основой этой инфраструктуры являются кадастровая система и система регистрации прав на недвижимое имущество.
Основная задача кадастровой системы состоит в выявлении, оценке, учете недвижимого имущества и представлении информации об этом имуществе, а система регистрации прав на недвижимое имущество заключается в осуществлении соответствующих записей при возникновении, передаче прав на объект недвижимости и поставке информации из специальных регистров.
Земельный кадастр является единой, самостоятельной и обязательной системой технического, экономического и юридического учета, посредством которой реализуется установление, регистрация, описание и разметка на карте и топографических планах всех земельных участков, находящихся на территории республики, независимо от назначения и вида собственности. Основными единицами этой системы являются земельный участок и владелец земельного участка.
Таким образом, государственная регистрация недвижимого имущества предполагает создание и ведение Регистра недвижимого имущества, в котором территориальные кадастровые офисы, в радиусе деятельности которых находится объект недвижимости, производит записи относительно объекта недвижимости (в том числе его стоимости в целях налогообложения) и прав на него (включая право аренды/найма, обязательства и др.).
Основные несоответствия, связанные с учетом и регистрацией имущества государственной собственности, заключаются в неразграничении публичного имущества и непроведении инвентаризации имущества, находящегося в публичной собственности, соответственно, необеспечении их полной государственной регистрации и эффективного использования.
В процессе администрирования налога на недвижимое имущество отмечается, что не была обеспечена налоговая справедливость, стабильность и прозрачность, в том числе не были выявлены все субъекты и объекты налогообложения, ситуация обусловлена отсутствием процедур и способностей по внедрению законодательно-нормативной базы. Представленная ситуация наряду с затягиванием процесса по (пере)оценке недвижимого имущества привели к ненакоплению бюджетных ресурсов, связанных с налогами на недвижимость, а центральные и местные органы не продемонстрировали эффективное сотрудничество по совершенствованию налоговых процедур, в том числе в процессе выявления и учета всех субъектов и объектов налогообложения, а также по адекватной оценке (по рыночной стоимости) объектов недвижимого имущества.
Кроме того, менеджмент администрирования публичного имущества всех уровней не соответствовал критериям и требованиям законодательной базы, а аудитом не были установлены заслуживающие доверия действия по улучшению сложившейся ситуации.
Эта совокупность обстоятельств способствовала неэффективному управлению объектами недвижимого имущества, а значит вероятному упущению значительных доходов бюджетами всех уровней.
Аудит соответствия, ассоциированный с аудитом эффективности “Менеджмент публичных услуг городского транспорта и его налогово-бюджетное влияние”
Качественная организация и функционирование публичных услуг городского транспорта является важным атрибутом процветающей экономики. Кстати, публичные услуги городского транспорта как неотъемлемая часть стратегической структуры инфраструктуры создаются, организуются и функционируют на основе четко установленных принципов, посредством которых должно обеспечиваться: устойчивое развитие этой услуги путем эффективного управления имуществом публичной собственности; продвижение лояльной конкуренции между операторами автомобильного транспорта и гарантирование равного и недискриминационного доступа операторов дорожного транспорта на рынке городских транспортных услуг и, не в последнюю очередь удовлетворение посредством качественных услуг потребностей населения в транспорте.
Исходя из важности рассматриваемой темы, непосредственно влияющей на качество жизни граждан, Счетная палата решила провести аудиторскую миссию, направленную на оценку соответствия, качества и эффективности публичных услуг городского транспорта, а также соответствия и эффективности деятельности предприятий, предоставляющих такого рода услуги.
Аудиторская миссия выявила ряд недостатков и несоответствий, которые делают данную область уязвимой и неэффективной. Так, несогласование действий в рамках национальных и местных стратегий в сфере городского общественного транспорта, а также низкие организационные и финансовые возможности местных публичных органов обусловили отсутствие на местном уровне реалистичных стратегий с четкими целями, разделенными по этапам, направленных на развитие и функционирование городского общественного пассажирского транспорта, подкрепленных соответствующими финансовыми источниками. В результате местной администрацией и муниципальными транспортными операторами не проводились действия, установленные в Стратегии муниципального развития городского транспорта пассажиров, такие как: внедрение новых технологий оплаты транспортных услуг и системы управления (контроля) движения, разработка и утверждение стандартов качества и безопасности в общественном транспорте, а также технических условий для транспортных средств, разрешенных в общественном транспорте, разработка оптимальной схемы маршрутов, разработка политики в области установления тарифов на транспортные услуги, реструктуризация муниципальных транспортных предприятий.
Кроме того, аудит отмечает:
• невладение компетентными органами исчерпывающей и полной информации о деятельности экономических операторов – поставщиков услуг городского общественного транспорта;
• отсутствие некоторых релевантных показателей для измерения спроса и предложения услуг городского транспорта;
• несоблюдение нормативных положений, связанных с публичными услугами городского транспорта лицензированными юридическими лицами в этой области, в частности, в случае перевозок в режиме такси;
• несовершенство нормативной базы по управлению публичной услугой городского транспорта, которая является сложной и разбросанной;
• несоблюдение местного органами управления требований законодательства о выделении маршрутов на конкурсной основе;
• неадекватный мониторинг соблюдения условий лицензирования и надлежащего выполнения транспортных программ;
• оказание транспортных услуг в режиме такси в отсутствие соответствующих документов, что обуславливает осуществление незаконной деятельности и уклонение от уплаты налогов и сборов в бюджет и др.
В контексте вышеизложенного можно сделать вывод о том, что существующие пробелы в нормативной базе, отсутствие непрерывного потока информации между органами, ответственными за эту область, отсутствие контроля над предоставлением услуг, необеспечение муниципальными предприятиями предоставления экономически эффективных транспортных услуг привели к ситуации предоставления некачественных услуг городского транспорта; недополучения доходов в бюджет от сборов, налогов и взносов; расходования бюджетных средств на субсидирование муниципальных предприятий. В результате цель предоставления публичных услуг по наилучшему соотношению цены и качества путем модернизации структур, поставляющих эти услуги, не была достигнута.
Аудит соответствия управления средствами Национального экологического фонда
Охрана окружающей среды представляет собой проблему глобальной важности, которая должна становиться национальным приоритетом, так как относится напрямую к условиям жизни и здоровья населения, реализации экономических интересов, а также возможности устойчивого развития общества.
Устойчивое развитие и продвижение «зеленой» экономики представляют собой приоритеты развития для Республики Молдова. Они отражены в основных политических документах Правительства, в частности в Национальной стратегии развития «Молдова 2020», Энергетической стратегии-2030, Стратегии развития сектора малых и средних предприятий на 2012-2020 годы, Дорожной карте для улучшения конкурентоспособности, Стратегии развития сельского хозяйства на 2013-2020 годы и в Проекте экологической стратегии на 2014-2023 годы. Они также являются частью обязательств Республики Молдова перед партнерами по развитию. Соглашение об ассоциации с Европейским Союзом прямо направлено на обеспечение устойчивого развития и продвижение «зеленой» экономики в нашей стране. Подписав Соглашение, Республика Молдова взяла на себя обязательство гармонизировать национальное законодательство с европейским и обеспечить интеграцию природоохранных положений, рационального использования ресурсов, энергоэффективности во всех секторах национальной экономики и общественной жизни.
Национальный экологический фонд создается с целью финансирования программ по охране окружающей среды, объем которого утверждается ежегодным законом о государственном бюджете. Ресурсы Национального экологического фонда являются основными инструментами для реализации государственной политики в области экологии и окружающей среды.
В этой связи в течение 2017 года было инициировано внедрение 345 проектов общей стоимостью 3,3 миллиарда леев, вклад Национального экологического фонда составил 1,1 миллиарда леев.
В целях выявления чувствительных областей и предупреждения возникновения недостатков в администрировании средств Национального экологического фонда Высший орган аудита предложил и реализовал две аудиторские миссии, в ходе которых рассматривались, в равной степени, соответствие и эффективность управления этого фонда.
В этом контексте отмечается:
• затягивание реализации проектов, мотивированное финансированием проектов в несколько этапов, каждый из этапов зарегистрирован как отдельный проект, что создает риск их незавершения. В этой связи необходимы срочные меры по пересмотру порядка финансирования проектов за счет фонда, таким образом будет обеспечено их завершение в срок, улучшена коммуникация между предпринимателями, что поможет избежать дополнительных расходов проекта;
• утверждение инвестиционных проектов в отсутствие финансовых ресурсов. Например, на протяжении последних 5 лет были утверждены инвестиционные проекты без финансового покрытия на сумму 289,0 миллиона леев. Таким образом, остро необходимо пересмотреть механизмы распределения финансовых средств из фонда на основе приоритетов и в зависимости от имеющихся ресурсов;
• отсутствие критериев оценки и механизмов измерения результатов наряду со слабой дисциплиной бенефициаров проекта обусловило недостоверное отражение в отчетности полученных результатов в реализации проектов, финансируемых из Национального экологического фонда;
• неадекватный мониторинг процесса отбора и реализации проектов Административным советом и отраслевым министерством, что обусловило утверждение проектов, которые не соответствуют критериям приемлемости, а также некоторых, которые были отклонены экспертами в данной области.
Дальнейшее применение существующей формулы распределения финансовых ресурсов фонда, а также непоощрение конкурентоспособности для утверждения надежных проектов сохраняет существенный риск их незавершения и недостижения ожидаемых результатов.
Для исправления сложившейся ситуации в целях обеспечения надлежащего и эффективного выделения средств из Национального экологического фонда необходимо пересмотреть методы, механизмы и инструменты, используемые для управления финансовыми средствами, предназначенными для внедрения проектов.
Аудит соответствия исполнения бюджетов административно-территориальных единиц района Дубэсарь
Местные публичные органы района Дубэсарь в соответствии с законодательством обладают полномочиями и обязанностями, позволяющими им выполнять их основные миссии по решению и управлению в рамках закона, под свою ответственность и в интересах населения значительную часть публичных дел. Местные публичные органы и подведомственные им публичные учреждения осуществляют свою деятельность согласно Закону о местных публичных финансах № 397-XV от 16.10.2003, на основании бюджетов доходов и расходов, подлежащих анализу и утверждению как исполнительным руководством, так и его правомочными органами.
Соответствие формирования и исполнения бюджетов в рамках местных публичных органов имеет целью укрепление финансовой дисциплины и повышение эффективности использования публичных средств. Внешний публичный аудит местных публичных органов продолжает быть сосредоточен на проблемах, касающихся релевантности менеджмента публичных ресурсов, осуществляемого местными публичными органами в соответствии с полномочиями и обязанностями, возложенными на них законом. В этом смысле аудиторская миссия была проведена и направлена на аспекты, касающиеся: оценки соблюдения местными публичными органами законности и соответствия бюджетного процесса, прудентного управления и достоверного отражения в отчетности бюджетных доходов и расходов и т.д.
Несмотря на предыдущие оценки и рекомендации в отношении деятельности по управлению публичными ресурсами и средствами, Счетная палата констатирует, что выявленные ранее отклонения и нарушения не только сохраняются, но продолжают быть значительными практически во всех местных публичных органах района Дубэсарь, подвергнутых аудиту. Так, внешний публичный аудит отмечает, что:
• неадекватные управленческие подходы и механизмы Государственной налоговой службы и местных публичных органов, а также отсутствие необходимой информации и методологий повлияли на планирование и исполнение бюджетных доходов;
• доля доходов, поступающих от налога на собственность, в общем объеме доходов составила всего 1,1%, что обусловлено тем, что только 2,5% объектов недвижимого имущества были оценены и участвуют в формировании налогооблагаемой базы;
• местные советы не принимали решения об установлении платы за пользование земельными участками (30,9 га) или нормативная цена применялась неправильно, что обусловило неисполнение бюджетных доходов, оцененных аудитом на сумму 3,8 миллиона леев;
• недополучение бюджетных доходов, оцененных аудитом между 2,6 миллиона леев и 3,5 миллиона леев, из-за ненадлежащего применения нормативной цены и несоблюдения установленных законодательством процедур при продаже-покупке земельных участков;
• отсутствие штатного персонала и расписания, одобренных Государственной канцелярией и зарегистрированных в Министерстве финансов;
• заключение 23 договоров на оказание услуг с целью прикрытия трудовых и служебных отношений, в том числе в государственных должностях, а также отражение по другим статьям расходов на оплату труда в размере 0,4 миллиона леев;
• ненадлежащее проведение государственных закупок товаров;
• районный совет не обеспечил использование доходов в сумме 0,8 миллиона леев от сбора за пользование автомобильными дорогами на ремонт и содержание дорог;
• местные публичные органы не обеспечили представление в Министерство финансов достоверных данных, необходимых для расчета трансфертов специального назначения для дошкольного образования, доплаты к зарплате в размере 1000 леев и надбавки к заработной плате в размере 30% для персонала бюджетных учреждений левобережья Днестра, что обусловило неиспользование 2,25 миллиона леев на надбавки и доплаты к заработной плате в 2015-2016 годах за счет трансфертов из государственного бюджета;
• неэффективный менеджмент бухгалтерского учета обусловил: ненадлежащее проведение инвентаризаций, неотражение в бухгалтерском учете сетей водоснабжения и канализации, находящихся в управлении муниципальных предприятий (26,2 миллиона леев), стоимости вновь созданного имущества (7,7 миллиона леев), прилегающих земельных участков публичных зданий (2,5 миллиона леев) и другого имущества (0,98 миллиона леев), что не обеспечивает достоверность отчетности финансовых ситуаций, обуславливает недостатки в разумном раскрытии информации для принятия решений с целью укрепления налоговой базы
Непринятие местными публичными органами района Дубэсарь системных мер по идентификации, оценке и мониторингу финансово-экономического потенциала территорий, по регламентированному использованию бюджетных средств и эффективному управлению публичным имуществом, а также неорганизация и невнедрение систем внутреннего контроля обусловили повышение степени зависимости бюджетов административно-территориальных единиц района Дубэсарь от трансфертов из государственного бюджета.
Миссии по аудиту эффективности
Аудит эффективности “Операционная функциональность и результативность, связанные с администрированием налогов и сборов”
Полный и своевременный сбор налогов и сборов в национальный публичный бюджет путем исполнения функций и полномочий по налоговому и таможенному администрированию представляет приоритетную задачу Государственной налоговой службы и Таможенной службы с целью обеспечения финансирования расходов государства и укрепления экономической базы.
Для реализации этой стратегической цели налоговые и таможенные органы должны обеспечить адекватный институциональный менеджмент с целью внедрения задач и достижения эффективности в администрировании налогов и сборов.
Деятельность, осуществленная внешним публичным аудитом, ориентированная на оценку менеджмента, а также на результаты деятельности по администрированию налогов и сборов налоговыми и таможенными органами, свидетельствует, что на операционную функциональность и результативность, связанные с администрированием налогов и сборов, повлияли уровень внедрения и функционирования системы внутреннего контроля с полномочиями по налоговому и таможенному администрированию, которые обусловили недостаточность административных мер, направленных на получение ожидаемых результатов по отношению к выделенным бюджетным ресурсам.
Таким образом, в 2017 году доходы, администрируемые налоговыми и таможенными органами, в общем объеме доходов национального публичного бюджета составили 50,3 миллиарда леев (без НДС), увеличившись на 7,7 миллиарда леев по сравнению с 2016 годом, и на 11,7 миллиарда леев по сравнению с 2015 годом, что свидетельствует о позитивной тенденции увеличения бюджетных доходов. В целом удельный вес доходов, администрируемых налоговыми и таможенными органами, в общем объеме доходов национального публичного бюджета растет: от 88,3% в 2015 году до 94,2% в 2017 году.
Хотя задача по сбору доходов в национальный публичный бюджет в целом была реализована в полном объеме налоговыми и таможенными органами, которые предприняли меры в целях непрерывному продвижению добровольного соблюдения обязательств по уплате налогов и взыскании задолженности, аудит выявил некоторые риски, уязвимости и проблемы, которые ограничивают эффективность и результативность налогового и таможенного администрирования при сборе налогов и сборов, и выражаются в следующем:
• нереализация или частичное выполнение показателей эффективности, установленных Государственной налоговой службой и Таможенной службой;
• отсутствие ряда определяющих характеристик установленных задач и разработка некоторых показателей без обоснования способа расчета и источника сбора информации;
• некорреляция в документах политик некоторых показателей эффективности, а также непроведение оценки необходимых ресурсов и затрат с целью реализации стратегических задач;
• резервы при обосновании запланированных показателей бюджетных доходов, которые повлияли на точность разработанных оценок;
• невзыскание Государственной налоговой службой по сравнению с заданием по сбору налога на добавленную стоимость – на 78,6 миллиона леев (2015 год), а также подоходного налога – на 33,8 миллиона леев (2016 год) и, соответственно, – на 78,8 миллиона леев (2017 год). Одновременно отмечается невзыскание Таможенной службой по сравнению с заданием по сбору налога на добавленную стоимость – на 387,1 миллиона леев (2015 год) и, соответственно, – на 44,7 миллиона леев (2017 год);
• постоянный рост недоимок в бюджет, администрируемых Государственной налоговой службой, от 1844,6 миллиона леев – в 2015 году до 2182 миллиона леев – в 2017 году, а также недоимок, администрируемых Таможенной службой, от 307,2 миллиона леев – в 2015 году до 385,8 миллиона леев – в 2017 году;
• невзыскание в бюджет дополнительно начисленных или пересчитанных сумм на основании проведенных проверок, в 2017 году Налоговой службой было взыскано только 214,2 миллиона леев, или 10,5% от общего объема начисленных сумм (2 045,6 миллиона леев), а Таможенной службой – 36,0 миллиона леев, или 44,2% от общего объема начисленных сумм (81,4 миллиона леев).
Также аудиторская миссия выявила риски, уязвимости и проблемы при применении способов принудительного исполнения налогового и таможенного обязательства с целью взыскания недоимок в бюджет; исполнении и частичном внедрении ряда требований и рекомендаций предыдущих аудитов Счетной палаты; резервы в функциональности системы внутреннего контроля, которые повлияли на реализацию задач и достижение институциональной эффективности в администрировании налогов и сборов.
Для подтверждения вышесказанного Счетная палата на основании констатаций аудита заключает, что институциональный менеджмент налоговых и таможенных органов обеспечил в значительной мере реализацию задач и достижение определенного прогресса в администрировании налогов и сборов в условиях эффективности, результативности и экономичности. Вместе с тем резервы в деятельности системы внутреннего контроля обусловили риски, уязвимости и проблематичные ситуации в системе налогового и таможенного администрирования, напрямую повлияв на достижение запланированных результатов, способствуя расширению возможностей по уклонению от уплаты налогов и сборов, а также формированию недоимок в национальный публичный бюджет. Эти ситуации значительно снижают уровень эффективности администрирования налогов и сборов, напрямую влияя на способность функционирования и развития государства с целью покрытия социально-экономических потребностей.
Все отмеченное аудитом определяет необходимость принятия ряда мер, ориентированных на повышение эффективности и результативности системы внутреннего контроля в рамках Государственной налоговой службы и Таможенной службы в деятельности по администрированию налогов и сборов, с целью реализации установленных задач и эффективности путем улучшения политик, процедур и инструментов налогового и таможенного администрирования, устранения некоторых недостатков и проблематичных ситуаций для укрепления этой системы.
Аудит эффективности Республиканского фонда и местных фондов социальной поддержки населения
Снижение уровня бедности и обеспечение социальной защиты являются приоритетами Национальной стратегии развития “Молдова 2020”. Так, социальная защита населения задекларирована приоритетной в Прогнозе расходов государства. Она обеспечивается из множества источников, среди которых имеются и фонды социальной поддержки населения.
Фонд социальной поддержки населения был создан для финансирования целевых программ в области социальной помощи, финансирования социальных услуг, включенных в минимальный пакет социальных услуг, на условиях, установленных Правительством, а также для финансирования столовых социальной помощи.
Так, Счетная палата решила провести аудит эффективности Республиканского фонда и местных фондов социальной поддержки населения. Аудиторская миссия установила следующее:
• предоставление помощи один раз в год в ситуации, когда финансовые средства ограничены, в отсутствие ряда критериев по справедливому отбору бенефициаров относительно оценки уязвимости и потребности в средствах, в некоторых случаях является неаргументированным и не обеспечивает удовлетворение потребностей, для которых запрашивается эта помощь;
• несоответствие размера материальной помощи с реальными потребностями бенефициаров, чем ограничивается удовлетворение их потребностей;
• потенциальные бенефициары были лишены права на получение материальной помощи, поскольку компетентные органы не обеспечили сбор и использование в полном объеме и в установленный срок соответствующих источников доходов (2,7 миллиона леев);
• невозможностью освоения имеющихся средств в декабре каждого года (21,3 миллиона леев), а также отсутствие доходов в январе в связи с тем, что Республиканский фонд не успевает распределить поступившие средства для оказания материальной помощи;
• остатки неиспользованных на конец года средств перечисляются в государственный бюджет, что лишает возможности предоставления материальной помощи в течение 2 месяцев;
• неодинаковые и неточные положения не предоставляют возможность объективной и беспристрастной оценки потенциальных бенефициаров материальной помощи;
• отсутствие ряда критериев по установлению размера материальной помощи приводит к неравноправию между заявителями как на уровне фонда, так и на уровне страны, и не обеспечивает в некоторых случаях существенное влияние на поддержку социально уязвимых лиц.
Предоставление помощи один раз в год в отсутствие установленных критериев, а также без оценки уязвимости и реальных потребностей не обеспечивает удовлетворение потребностей, для которых запрашивается эта помощь, а непоследовательный порядок формирования и управления фондами социальной поддержки населения обуславливает неполное поступление финансовых средств, что не обеспечивает наличие средств для покрытия потребностей потенциальных бенефициаров.
Аудит эффективности “Гарантирует Национальное агентство по безопасности пищевых продуктов проведенными контролями то, что все продукты питания, поступившие в результате импорта, являются безопасными и не представляют опасность для здоровья потребителей?”
Защита здоровья граждан на каждом этапе производственного процесса является ключевым приоритетом экономических политик и общественного здоровья. Исходя из передовых практик ЕС, Правительство желает обеспечить то, чтобы граждане РМ имели доступ к безопасным пищевым продуктам, полученным от здоровых растений и животных, и для этой цели было создано Национальное агентство по безопасности пищевых продуктов.
Счетная палата провела оценку деятельности Национального агентства по безопасности пищевых продуктов для определения того, если существующие в рамках НАБПП механизмы, а также предпринятые им действия гарантируют, что поступившие в результате импорта продукты питания являются, в первую очередь, безопасными.
Проведенный аудитом анализ показал, что на протяжении 2016-2017 годов Национальное агентство по безопасности пищевых продуктов достигло определенного прогресса по внедрению мероприятий, предусмотренных в документах политик, который выражается в:
• реконструкции 4 постов ветеринарно-санитарного и фитосанитарного контроля и оснащении их необходимым оборудованием с целью укрепления потенциала по управлению рисками, связанными с безопасностью пищевых продуктов;
• внедрении Интегрированной ветеринарной компьютеризированной системы TRACES для прослеживания за движением всех пищевых продуктов, кормов для животных и живых животных для лучшей защиты потребителей;
• разработке ряда операционных процедур, связанных с контролями, проводимыми при импорте товаров, предназначенных улучшить контроли, осуществляемые инспекторами Агентства.
Вместе с тем аудит отмечает, что наряду с достигнутыми результатами существуют и некоторые недостатки и проблемы, а именно:
• система контроля не обеспечивает в полной мере санитарно-ветеринарный контроль импортируемых продуктов и требует улучшения;
• неиспользование оборудования и приборов, установленных на 4 постах ветеринарно-санитарного и фитосанитарного контроля, в которые были инвестированы средства в сумме свыше 60,0 миллиона леев, компрометирует осуществленную инвестицию и способствует проникновению на внутренний рынок небезопасных продуктов, представляющих опасность для здоровья граждан;
• существующие процедуры по разрешению операций по импорту товаров, подлежащих ветеринарно-санитарному контролю, не гарантируют безопасность импортируемой продукции, а неадекватная реализация планов снятия проб не гарантирует безопасность импортируемых пищевых продуктов;
• импортируемые партии, с которых были взяты пробы, выставляются для продажи до получения лабораторных результатов, что отрицательно влияет на обеспечение безопасности импортируемых пищевых продуктов и имеет плохое влияние на здоровье потребителей;
• отсутствие доступа к Интегрированной таможенной системе Asycuda World по импорту товаров создает предпосылки для непроведения ветеринарно-санитарного и фитосанитарного контроля для всех импортируемых партий;
• Агентство не установило эффективные контрольные мероприятия при импорте продукции, содержащей генетически модифицированные организмы, и не мониторизирует их использование с целью обнаружения возможных непредвиденных эффектов.
Выявленные несоответствия обусловлены отсутствием эффективных механизмов надзора за строгим соблюдением санитарно-ветеринарных и фитосанитарных норм при импорте продуктов питания, корма для животных, скота и кормов, в целях их безопасности. Эта ситуация в целом отрицательно влияет на доверие к деятельности учреждения в аспекте гарантии того, что импортные продукты питания являются безопасными и не представляют опасности для здоровья потребителей.
Аудит эффективности проекта “Конкурентоспособное сельское хозяйство в Молдове”
Проект “Конкурентоспособное сельское хозяйство в Молдове” разработан в целях повышения качества сельскохозяйственной продукции и ее конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, расширения рынков сбыта и увеличения экспорта. Для этой цели Правительство Республики Молдова получило от Международной ассоциации развития кредит в общей сумме около 27,40 миллиона СПЗ, и от ГЭФ (Глобального экологического фонда) два гранта в размере 4,44 миллиона долл. США, а от Шведского международного агентства по сотрудничеству и развитию – 18,77 миллиона SEK.
Основная цель Проекта состояла в поддержке программы реформ Правительства в областях, касающихся безопасности и качества пищевых продуктов, улучшения возможностей на рынке для сельхозработников путем оказания инвестиционной поддержки для модернизации инфраструктуры после сбора урожая, институционального развития путем создания и консолидирования групп производителей, внедрения передовых сельскохозяйственных практик и устойчивого управления землями.
Оценки, проведенные аудитом, показывают, что, хотя показатели результативности Проекта в значительной степени были выполнены, воздействие результатов на модернизацию системы менеджмента продовольственной безопасности и на рост конкурентоспособности агропромышленной продукции в результате инвестиций в группы производителей проявляется с опозданием и не обеспечивается их полное освоение.
В этом контексте аудит выявил недостатки в процессах по внедрению и мониторингу, а также в использовании выделяемых ресурсов в условиях эффективности, результативности и экономичности, а именно:
• неиспользование оборудования, закупленного в рамках проекта для выполнения работ по восстановлению защитных лесных полос и оснащению двух ПКП, на общую сумму 3,7 миллиона леев;
• осуществление дополнительных расходов в сумме 2,0 миллиона леев на приведение в соответствие с техническими условиями оборудования, предназначенного для Агентства “Moldsilva”;
• завышение примерно на 4,6 миллиона долл. США потребностей в финансовых средствах, связанных с предоставлением финансовой поддержки сельскохозяйственным производителям, средства были законтрактованы по финансовому соглашению, эта сумма впоследствии была перераспределена на другие компоненты проекта;
• увеличение примерно на 12,3 миллиона леев стоимости ремонтных работ и реконструкции зданий Национального агентства по безопасности пищевых продуктов в связи с расширением сроков выполнения работ; увеличение примерно на 12,1 миллиона леев стоимости работ для строительства и реконструкции зданий Агентства, законтрактованных в рамках следующих торгов, в результате расторжения договоров подряда, заключенных первоначально;
• финансирование недопустимых бенефициаров на сумму 7,1 миллиона леев, в результате несоблюдения критериев отбора на этапе рассмотрения заявок на получение компенсаций;
• растрата денежных средств в сумме около 0,9 миллиона леев, в результате неосвоения проектных работ, а также низкого уровня завершенности деятельности по гармонизации нормативной базы с законодательством Европейского Союза;
• необеспечение специальными местными и центральными комиссиями надлежащего процесса по рассмотрению заявок на получение компенсаций, а также выдача ОМПУ недостоверных документов о площадях многолетних насаждений, что обусловило предоставление финансовой поддержки недопустимым бенефициарам;
• задержка более чем на 10 месяцев в получении 2 лабораториями международной аккредитации, что ограничивает повышение потенциала по предотвращению вероятных рисков, которые могут повлиять на здоровье населения.
В заключение отмечается, что ненадлежащее выявление потребностей, задержки, несогласованность или неадекватное внедрение действий, неправильное использование достижений влияют на надежность полученных результатов и могут поставить под угрозу их воздействие на модернизацию системы управления безопасностью пищевых продуктов, а также на повышение качества и конкурентоспособности агропромышленной продукции. Таким образом, для достижения в полном объеме целей проекта и сохранения их воздействия необходимы меры по укреплению системы контроля и надзора в целях реализации и измерения прогресса и воздействия с помощью соответствующих показателей и надежных данных, а также для обеспечения соблюдения принципов эффективного финансового управления при реализации мероприятий проекта.
Аудит окружающей среды относительно качества воздуха в Республике Молдова
Право на безвредную окружающую среду с экологической точки зрения для жизни и здоровья, в том числе наше право дышать чистым воздухом, представляет собой бесспорно основополагающее право человека, предусмотренное Конституцией.
Охрана воздуха является проблемой глобального значения, которая должна стать национальным приоритетом, так как непосредственно касается условий жизни и здоровья населения, осуществления экономических интересов, а также способностей общества к устойчивому развитию. В мире все более урбанизированном люди нуждаются в чистом воздухе.
Обеспечение охраны атмосферного воздуха является незаменимой частью политики окружающей среды и устойчивого развития Республики Молдова. В этой связи для развития соответствующих политик Республика Молдова обязалась прогрессивно приблизить национальное законодательство к законодательству Европейского Союза в сроки, предусмотренные Соглашением об ассоциации.
В этом контексте аудиторская миссия выявила основные уязвимости, связанные с обеспечением качества воздуха в Республике Молдова:
• отсутствие интегрированной системы менеджмента качества воздуха, которая бы обеспечивала абсолютное соблюдение принципа “Загрязнитель платит”;
• неприведение в соответствие к нынешним требованиям законных механизмов, связанных с управлением областью;
• неэффективность актуальной системы мониторинга качества воздуха;
• нереализация международных обязательств по причине частичной отчетности;
• ограниченная доступность к информации о качестве воздуха;
• нерезультативное сотрудничество между ответственными лицами с полномочиями в данной области;
• невыделение финансовых средств для развития области;
• непроведение оценки влияния загрязнения воздуха на состояние здоровья;
• неустановление плафонов выбросов загрязнителей;
• нереальная информация об объеме выбросов загрязнителей в воздух как от стационарных источников, так и от мобильных;
• необеспечение принципа запрещения загрязнения в условиях соотношения “плата за загрязнение – воздействие, нанесенное окружающей среде”;
• необеспечение исчерпывающего регламентирования размера налагаемого штрафа в тех же условиях за превышение допустимых выбросов;
• неэффективность существующих процедур контроля загрязнения в неблагоприятных погодных условиях;
• отсутствие сети по автомониторингу и автоматической регистрации выбросов загрязнителей в атмосферный воздух.
В заключение отмечаем, качество воздуха в Республике Молдова является реальным мотивом для беспокойства, особенно в отсутствие системы интегрированного менеджмента воздуха, которая обеспечит надлежащее координирование и функционирование как институциональной системы в целом, так и систем по мониторингу, информированию и повышению ответственности субъектов загрязнителей, учитывая ситуацию в области.
Существующая система менеджмента качества воздуха является нефункциональной и неэффективной, будучи чувствительной относительно поставки достоверных данных и в реальном времени об объеме выбросов загрязнителей в воздух, оценки состояния здоровья по отношению к уровню загрязнения воздуха, согласования фоновых концентраций для оценки предельно допустимых выбросов, привлечения финансирования для модернизации системы по мониторингу и оборудования экологического контроля, организации контролей по оснащению станций технического тестирования оборудованием, которое определит экологические показатели передвижных источников, составления отчетности по позициям “экологический фактор”, установления критериев относительно размера и стоимости штрафа, применяемого для повышения ответственности субъектов загрязнителей, определения размера платы за загрязнение в различных регионах страны, сбалансирование соотношения платы за загрязнение – ущерб, нанесенный окружающей среде, установление плафонов выбросов загрязнителей на национальном уровне, контроль уровня загрязнения воздуха в неблагоприятных метеорологических условиях, а также осуществление мониторинга от источника выбросов загрязнителей в воздух.
Таким образом, отмечается необходимость укрепления административных возможностей для решения проблем в данной области путем инициирования действий с репаративной и профилактической целью касательно загрязнения воздуха, а также транспонирования информаций о качестве воздуха в национальные планы действий, устойчивые с финансовой точки зрения.
Аудит эффективности “Управляются ли эффективно и результативно финансовые средства Дорожного фонда с целью обеспечения развития качественной дорожной инфраструктуры?”
Автомобильные дороги общего пользования отражают важные артерии, предназначенные не только снизить расстояние между регионами, но и способствовать снижению стоимости перевозок, а также обеспечить взаимофункциональность систем и безопасность движения.
Среди четырех важных проблем, выявленных Правительством, которые препятствуют инвестиционной деятельности в РМ, находится и проблема дорог. В этой связи один из приоритетов развития Правительства, установленных в Национальной стратегии развития “Молдова 2020”, фокусируется на повышении публичных инвестиций в инфраструктуру национальных и местных дорог с целью снижения транспортных расходов и повышения скорости доступа.
Основным правительственным инструментом, посредством которого были мобилизованы внутренние финансовые ресурсы с целью обеспечения финансирования деятельности по развитию дорожной инфраструктуры, было формирование Дорожного фонда. Фонд является составной частью государственного бюджета и его годовой максимальный плафон утверждается Парламентом. Распределение средств Дорожного фонда осуществляется в соответствии с годовыми программами работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования, согласованными с Советом Дорожного фонда и утвержденными Правительством, в конкретных пределах, по объектам и категориям работ.
В каждом бюджетном году одновременно с утверждением Парламентом Закона о государственном бюджете, устанавливаются средства ДФ, как составная часть этого бюджета, средства выделяются Министерством финансов в соответствии с запросами о выделении средств фонда.
В то же время Правительство установило в качестве стратегического приоритета укрепление потенциала дорожного фонда и его ежегодного удельного веса в валовом внутреннем продукте до уровня не менее 1,2%.
Проведенный аудитом анализ динамики уточненных доходов для Дорожного фонда за последние три года свидетельствует об ограниченном характере. Так, сумма для отчислений в Дорожный фонд в 2017 году, утвержденная в размере около 80% от общего объема акцизов на нефтепродукты, была занижена в два раза.
На эффективность функционирования Дорожного фонда в контексте достижения прогресса в этой области отрицательно повлияло недостижение установленных показателей результативности.
С другой стороны, проведенные аудитом проверки свидетельствуют о наличии резервов в процессе оценки ресурсов для формирования Дорожного фонда, которые выявляют нефункциональные механизмы для обеспечения эффективности в надлежащем формировании фонда, обусловленные в некоторых случаях необеспечением аналитического и документального обоснования Министерством финансов принятых решений в отношении плафонирования средств, предназначенных для этой цели.
Еще один аспект, выявленный аудитом, который повлиял на ресурсы, накопленные в Дорожном фонде, заключается в уменьшении бюджетных показателей, на которые в основном повлияло неисполнение доходов от: i) сбор за использование дорог зарегистрированными автотранспортными средствами; ii) плата за использование дорог зарегистрированными автотранспортными средствами, общая масса, нагрузка на ось или габариты которых превышают допустимые пределы.
Аудитом установлены неэффективность и отсутствие прозрачности в процессе принятия решений по распределению ресурсов фонда, которые подрывают существенный вклад пользователей автомобильных дорог.
Механизмы по накоплению, использованию и осуществлению мониторинга использования средств Фонда ответственными лицами, наделенными соответствующими полномочиями, действовали неэффективно без достижения качественного менеджмента, были установлены резервы как в процессе администрирования и использования, так и в процессе мониторинга средств фонда.
Неэффективное управление ресурсами фонда отрицательно повлияло на получение ожидаемых результатов, в том числе на стабильность и устойчивость развития инфраструктуры дорог.
Таким образом, сохранение такого подхода со стороны лиц, принимающих решения, по отношению к Дорожному фонду ставит под угрозу цель, для которой он был создан, а налогоплательщики будут продолжать выплачивать акцизы и дорожные налоги при отсутствии качественных дорог.
Аудит эффективности “Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций”
Железнодорожный сектор считается естественной монополией, и является основным предприятием железнодорожного транспорта страны, которая обеспечивает в полном объеме потребности государства в перевозке пассажиров и товаров в местных, межгосударственных и международных перевозках. Железнодорожный транспорт считается одним из наиболее экологических видов транспорта и в последние десятилетия продвигался Европейским Союзом в качестве одного из основных направлений европейской политики в области транспорта.
Таким образом, Счетная палата решила провести аудит эффективности на ГП “Calea Ferată a Moldovei” с целью оценки того, если существующие механизмы управления обеспечили эффективное управление публичными фондами в период 2015-2016 годов.
В этом контексте консолидированное корпоративное управление позволяет предприятию быть управляемым эффективно и в социально-экономическом интересе страны. Как правило, надлежащее управление осуществляется посредством соответствующих мероприятий, проводимых администраторами и Административным советом, путем применения эффективной системы внутреннего контроля, обеспечения прозрачности и повышения степени осознания воздействия принятых решений и собственной деятельности, предпринимаемых для развития субъекта.
Нынешний механизм корпоративного управления, действующий в рамках ГП “CFM”, не способствовал в полной мере достижению эффективности, связанной с управлением субъекта в условиях эффективности и результативности. В этой связи отмечается, что в отчетном периоде 2015-2016 годов предприятие зарегистрировало серьезные убытки в сумме 105,2 миллиона леев и, соответственно, 53,2 миллиона леев.
Среди недостатков, обусловленных необеспечением адекватного внедрения принципов корпоративного управления, и которые повлияли на деятельности предприятия в целом, отмечаются следующие:
• неразработка системы менеджмента, ориентированного на задачи, и неустановление управленческого контроля над операционными процессами и управлением рисками, которые могут повлиять на достижение целей;
• несоответствующее исполнение полномочий Административным советом не компрометирует роль и вклад учредителя в обеспечение целостности, эффективности и результативности в управлении имуществом частной сферы государства;
• непроведение и непланирование закупок в условиях эффективности и экономичности обусловили создание медленно движущихся запасов, поддержание устаревших и ненужных запасов с нарушением принципа эффективности затрат;
• неразработка адекватной системы начисления себестоимости, а также отсутствие комплексной системы формирования тарифов на услуги железнодорожного транспорта, которые не позволили оптимизировать основные процессы производства и генерировать новые экономические возможности;
• неоптимизация и неприведение в соответствие новой экономической конъюнктуре расходов, связанных с техническими человеческими, материальными и другими ресурсами, обусловило принятие на себя расходов на содержание различных областей, не относящихся к основной деятельности (баз отдыха, культурных, социальных, медицинских, спортивных и других объектов), содержание внушительного числа персонала, тем самым увеличивая расходы и стоимость оказываемых транспортных услуг;
• невыполнение работ по ремонту железнодорожной инфраструктуры в соответствии со стандартами в данной области обусловило постоянную деградацию железнодорожных линий, повреждение 800 и более штук шпал на 1 км, что повлияло на качество оказываемых услуг населению в условиях снижения скорости движения поездов;
• непринятие соответствующих действий по формированию налогооблагаемой базы, связанной с неиспользуемыми объектами недвижимости, которые могут быть сданы внаем, обусловило неэффективное управление и осуществление дополнительных расходов на их содержание. Например, расходы на техническое обслуживание нефункциональных баз отдыха составили 1,4 миллиона леев;
• неадекватное проведение инвентаризации имущества способствовало возможным рискам мошенничества, генерируя расхождения между данными списка реально существующих активов и отраженных в бухгалтерском учете;
• неэффективность действий менеджмента предприятия не поддержала и не обеспечила целостность основных средств и обусловила не(пере)оценку 42339 единиц основных средств с балансовой стоимостью 2,1 миллиарда леев;
• непризнание и недостоверное отражение данных относительно основных средств привело к искажению их бухгалтерского учета на сумму 704,3 миллиона леев;
• начисление амортизации на основные средства, не используемые в процессе производства, обусловило увеличение операционных расходов на сумму 3,3 миллиона леев;
• нерегулярный и/или несправедливый характер решений, принятых комиссией по тарифным вопросам, обусловил недооценку и упущение возможных доходов.
В контексте вышеизложенного аудит пришел к выводу, что на предприятии не была создана и внедрена в полной мере система менеджмента качества, ориентированная на эффективное администрирование и финансово-экономическое управление, основанное на принципе эффективности затрат. Среди факторов, которые обусловили указанные ситуации, отмечаются: невнедрение надлежащего корпоративного управления; необеспечение действенной финансово-экономической деятельности в условиях эффективности и результативности; необеспечение эффективного использования собственного капитала, несоблюдение принципа экономической эффективности обязательств.
Последствия ненадлежащего управления, выявленные в рамках ГП “Calea Ferată a Moldovei”, отразились в пониженной эффективности, генерировании убытков, отсутствии равномерности, а управление фондами осуществлялось на низком уровне. Этот факт ставит под угрозу не только выполнение задач, установленных на 2014-2024 годы, и инвестиции, которые должны быть произведены, а также модернизацию железнодорожного сектора, которая является одной из важных задач предприятия. Также это может отрицательно повлиять на конкурентоспособность железнодорожных перевозок по сравнению с автомобильными перевозками пассажиров и товаров.
Аудит эффективности учета государственных информационных ресурсов и систем
Развитие информационной технологии и коммуникаций (ИТК), цифровой экономики, кибернетической безопасности и управление интернетом являются приоритетными задачами государства, продвигаемые посредством политик, ориентированных на обеспечение устойчивого роста соответствующего сектора. Политика в области информационных ресурсов направлена на создание правовых, экономических, организационных и других условий, необходимых для обеспечения гармоничного развития общества и государства. Наряду с этим внедрение и функционирование Регистра государственных информационных ресурсов и систем имеет целью обеспечение учета на национальном уровне и координирование действий публичных органов по созданию интегрированных информационных ресурсов и систем, обозначению информационного табло страны путем исключения дублирования ИТ-решений и, не в последнюю очередь, полное и достоверное представление развития информационных ресурсов и систем в Республике Молдова.
Таким образом, Счетная палата решила провести аудит для оценки функциональности и эффективности системы учета государственных ресурсов и информационных систем, определения достигнутых результатов и достигнутого прогресса, а также для выяснения проблем и рисков, которые могут повлиять на последующее воздействие, с выявлением возможностей для улучшения в этом отношении.
Результаты аудита показывают, что, хотя была создана нормативная и институциональная база для развития и учета государственных информационных ресурсов и систем, она не в полной мере применяется и функциональна, и требует соотнесения к нынешним технологическим и институциональным реалиям. Этот факт обуславливает риск нереализации государственной политики в данной области и влияет на увеличение различия между проводимыми политиками и реальной ситуацией. Вместе с тем, несмотря на определенный ощутимый прогресс, он не привел в полной мере к ожидаемому эффекту, были выявлены и некоторые недостатки, а именно:
• институциональная база, связанная с разработкой, управлением и учетом государственных информационных ресурсов и систем, требует соотнесения к актуальным технологическим и институциональным реалиям;
• неиспользование разработанных ИТ, в том числе в результате фрагментарного применения законодательства в области ИТК, в частности, при создании и разработке ИТК, что обусловило неэффективное использование ресурсов, выделенных для этой цели;
• нерегистрация ИТ в бухгалтерском учете организаций, что влияет на достоверность отчетности имущественных элементов, отраженных в финансовой отчетности о них, и создает риски неэффективного использования ресурсов;
• несоотнесение имеющихся институциональных возможностей субъектов с задачами и дополнительно инвестируемыми полномочиями в результате их реорганизации, что влияет на достижение ожидаемых результатов;
• недостаточное продвижение и мониторинг применения законодательных положений в данной области, обусловленные ограниченными институциональными возможностями и разбросом компетенций в этой области;
• невведение в действие АИС “Регистр государственных информационных ресурсов и систем” из-за отсутствия необходимой нормативной базы, а также недостаточного вовлечения ответственных органов, что привело к недостижению ее намеченных целей, в том числе к неэффективному использованию финансовых средств в размере 1,1 миллиона леев проведенную закупку;
• до настоящего времени отсутствует эффективный централизованный учет государственных информационных ресурсов и систем, в том числе в результате невнедрения РГИРС, что приводит к хаотичному процессу информатизации (отсутствие или недостаточность координирования, контроля и мониторинга);
• значительная часть ИС, созданных и внедренных в течение аудируемого периода, не может обеспечить обмен информацией между ними из-за несовместимости платформ, что обусловлено в том числе отсутствием системы оценки их соответствия, а также эффективного механизма мониторинга и координации деятельности в соответствии с приоритетными стратегическими направлениями в области ИТК;
• выявленные недостатки обусловлены совокупностью системных факторов, основными из которых являются: отсутствие корреляции имеющихся институциональных возможностей с делегированными функциями и задачами, отсутствие и острая нехватка институциональных возможностей (людских и финансовых ресурсов) в области государственных информационных ресурсов и систем в абсолютном большинстве центральных публичных органов, несовершенства и недостатки нормативной и законодательной базы, в том числе в аспекте четкого разграничения обязанностей сторон в данной области, а также недостаточность и неэффективность рычагов, применяемых для обеспечения соблюдения субъектами требований по созданию и управлению государственными информационными ресурсами и системами; недостаточное участие ответственных органов в целях содействия достижению ожидаемых результатов; нефункциональность управленческой системы в сфере надзора и контроля за применением требований нормативной базы, связанной с созданием и управлением государственными информационными ресурсами и системами; невнедрение и нефункционирование Регистра государственных информационных ресурсов и систем и т.д.
Таким образом, аудит отмечает, что, в целом, были выполнены некоторые условия для обеспечения учета государственных информационных ресурсов и систем, отражающиеся и в создании релевантной нормативной базы, определении государственных учреждений, ответственных за мониторинг и контроль ее применения и т.д. Вместе с тем аудит отмечает, что до настоящего времени не был обеспечен эффективный и исчерпывающий учет публичного имуществом в области ИТК (как на уровне публичного субъекта, так и на национальном уровне), что обуславливает неэффективное и нерезультативное использование публичных ресурсов, выделенных на эти цели. В контексте аудиторской миссии Счетная палата сформулировала ряд рекомендаций в целях устранения выявленных недостатков и пробелов, а также для улучшения деятельности в этой области.
Аудит эффективности “Какие достижения и препятствия/риски зарегистрированы в рамках внедрения Проекта “e-Преобразование управления”?”
Информационные технологии и коммуникации (ИТК) положительно влияют на все сферы жизни и способствуют социально-экономическому развитию государства и изменениям в жизни населения, представляя одно из стратегических направлений современного развития с целью интегрирования Республики Молдова в международное информационное пространство, построение информационного общества в республике было задекларировано в качестве одного из национальных приоритетов.
Для этой цели Правительство Республики Молдова в течение 2011-2016 годов разработало и внедрило при помощи Всемирного банка Проект “е-Преобразование управления”. В целом бюджет проекта составил 23,1 миллиона долларов США, из которых взнос Правительства Республики Молдова составил 3,2 миллиона долларов США.
Проект “е-Преобразование управления” был реализован, имея основную цель по преобразованию поставки определенных публичных услуг, отобранных с применением ИТК, будучи направленным на некоторые новые инновационные подходы в области е-управления: технологии Cloud, правительственные приложения, инициативы открытых данных, правительство как платформа и др. Проект предусматривает разработку общей правительственной технологической Платформы MCloud, правительственных электронных услуг и публичных электронных услуг, последние предназначены для граждан (G2C), бизнеса (G2B) и Правительства (G2G).
Учитывая важность аудируемой области, ее влияние, Счетная палата решила провести оценку эффективности Проекта “е-Преобразование управления”, путем определения результатов и достигнутого прогресса, а также рисков, которые могут повлиять на его последующее воздействие.
В результате проведенных оценок аудит отмечает о достижении целей, связанных с проектом, соответственно, разнообразия видов деятельности и продуктов, реализуемых в его рамках, но и некоторые проблемы, которые повлияли на его эффективность, результативность и устойчивость, а именно:
• система управления проектом, которая включала множество органов, участвующих в реализации, мониторинге и координации ее внедрения, в том числе в рамках публичных субъектов, была в значительной степени неоперабельной и неэффективной, что оказало влияние на устойчивость проекта;
• влияние результатов проекта на технологическую модернизацию управления является скромным, в основном из-за того, что установленные показатели эффективности и, по необходимости, методы (процедуры) сбора данных недостаточно приемлемы/целесообразны для измерения степени достижения общей цели проекта;
• правительственные платформы и электронные услуги, реализованные в рамках проекта, до сих пор не освоены в полной мере из-за многочисленных недостатков в нормативных положениях и процедурах, неэффективного менеджмента и нехватки компетентного персонала, недостаточности или отсутствия лидерства в рамках публичных субъектов, что снижает эффективность осуществленных инвестиций;
• несогласование действий публичных органов в области создания/разработки новых инфраструктур, закупки оборудования и проприетарных программных решений в установленном порядке, ограничивает влияние модернизации публичных услуг, в том числе валоризацию ИТ-продуктов, приобретенных и созданных за счет проекта;
• процесс выявления и отбора публичных услуг для оцифровки не соответствовал в полной мере установленным правилам, носит спорадический и непрозрачный характер. Таким образом, были оцифрованы некоторые услуги, используемые относительно небольшим числом бенефициаров/граждан;
• разработка публичных электронных услуг не привела к технологической модернизации всех внутренних процессов, а некоторые внутренние процессы, имеющие важное значение, не были оцифрованы;
• несмотря на то, что были реализованы инвестиции, 4 из 17 Информационных систем на общую сумму около 13490 миллионов леев, разработанных за счет проекта (SIGEDIA, Цифровой регистр сельского хозяйства, e-Транспортное разрешение, е-Неподкупность), на момент проведения аудита не были введены в эксплуатацию и не использовались должным образом, а перспектива использования в будущем по крайней мере 2 из них (SIGEDIA и Цифровой регистр сельского хозяйства) является неясной;
• несоблюдение в полной мере норм по защите персональных данных, а также недостаточность нормативной и регулирующей базы разработанных е-услуг.
Недостатки вызваны, в основном, совокупностью системных факторов и обусловлены в целом недостаточной подготовкой проекта, которая расширилась на протяжении его внедрения в результате невыполнения ряда мер, предусмотренных нормативной базой и абсолютно необходимых для устойчивости созданных продуктов.
В заключение вышеизложенного отмечается, что в целом с некоторыми резервами для улучшения были обеспечены необходимые условия для получения ожидаемых результатов проекта «е-Преобразования управления», которые отражаются и в выполнении задач, связанных с проектом, путем установления релевантной нормативно-законодательной базы, назначения национальных органов, ответственных за мониторинг и контроль управления его реализацией; создания информационных решений и т.д. В то же время хотя цель проекта была выполнена и достигнут определенный ощутимый прогресс, из-за совокупности системных факторов, присутствующих на момент аудита, они не привели в полной мере к намеченному эффекту, направленному на усиление процесса технологической модернизации управления. А эффективное участие ответственных органов и обеспечение успешного сотрудничества между вовлеченными факторами, в том числе путем принятия ими необходимых мер по устранению недостатков, выявленных аудитом Счетной палаты, будет способствовать дальнейшему укреплению ожидаемого воздействия проекта, его устойчивости, а также обеспечению необходимых условий для успешной реализации будущих проектов в данной области.
Отмеченные в Отчете аудита факторы призваны мотивировать Правительство для своевременного вмешательства путем адекватного рассмотрения новой модели предоставления услуг ИТ, с осуществлением, когда уместно, необходимых изменений/вмешательства.
Аудит эффективности “В какой степени управление правительственной услугой электронных платежей (Mpay) обеспечивает достижение ожидаемого эффекта?”
Учреждение услуги электронных платежей было острой необходимостью, учитывая тот факт, что до ее внедрения не было основательного/единого подхода к механизму оплаты публичных услуг. В большинстве случаев поставщик услуг принимал решение относительно приемлемых методов оплаты исходя из технических, финансовых и организационных возможностей. Очевидно, что такая сложность создавала дискомфорт для граждан. Таким образом, для централизованного решения вопроса об электронной оплате публичных услуг посредством любого платежного инструмента, доступного в Республике Молдова, Правительство приняло решение о внедрении услуги MPay.
Услуга MPay была внедрена в рамках проекта «е-Преобразования управления» в целях обеспечения единого механизма оплаты публичных услуг, налогов, пошлин, штрафов, неустоек (пени) и других выплат в национальный публичный бюджет через казначейскую систему Министерства финансов посредством законно имеющихся в наличии платежных инструментов.
Исходя из важности аудируемой области, ее влияния, аудит оценил, в какой степени управление правительственной услугой электронных платежей (MPay) обеспечивает достижение ожидаемого эффекта.
Были установлены следующие недостатки:
• услуга MPay не освоена в полной мере, в основном из-за ее фрагментарного использования публичными органами и учреждениями, гражданами – потенциальными бенефициарами услуги, что снижает эффективность и результативность внесенных инвестиций;
• незначительное количество публичных услуг, которые могут быть оплачены посредством услуги MPay, и непосредственными бенефициарами которых являются граждане, не привело к ощутимым изменениям относительно их доступности и массового использования населением, что снижает эффективность услуги;
• субъекты/учреждения – бенефициары электронных услуг не располагают в полном объеме необходимыми возможностями для обеспечения устойчивости услуги MPay, таким образом ее освоение остается на низком уровне и т.д.;
• ожидаемое воздействие было занижено из-за неоднозначности положений и пробелов в нормативно-законодательной базе, связанной с услугой MPay;
• недостаточная и неэффективная работа субъектов, ответственных за управление и использование услуги MPay, усиленная отсутствием адекватного механизма мониторинга, контроля и оценки эффективности и результативности использования услуги, не обеспечили в полной мере достижение ожидаемого воздействия;
• снижение эффективности и результативности услуги в связи с использованием параллельно традиционного способа оплаты услуг, налогов, пошлин, штрафов и других платежей в национальный публичный бюджет, обусловленное в том числе недостаточным и неэффективным мониторингом со стороны Министерства финансов и Центра электронного управления порядка исполнения договоров поставщиками платежных услуг;
• размер комиссионных, взимаемых с карточных платежей, обременяет государственный бюджет дополнительными расходами и приводит к тому, что электронные платежи намного дороже, чем традиционные платежи, что ограничивает продвижение безналичных платежей;
• контроли по обеспечению безопасности и целостности данных, обрабатываемых посредством услуги MPay (в том числе контроль доступа к Системе со стороны администраторов и пользователей приложений) являются недостаточными и неэффективными, а отсутствие эффективного механизма мониторинга и контроля их внедрения может отрицательно повлиять на достижение намеченной цели услуги.
Аудит делает вывод, что, хотя и были достигнуты определенные ощутимые успехи, они не привели в полной мере к ожидаемому эффекту, что создает серьезные риски для непрерывности и устойчивости правительственной услуги.
Следует отметить, что выявленные недостатки обусловлены совокупностью системных факторов, главные из которых заключаются в несогласовании институционального потенциала и доступных финансовых ресурсов с делегированными функциями и задачами; недостаточной подготовке процесса внедрения услуги MPay, выразившейся в непроведении исчерпывающего анализа для оценки потребностей и, соответственно, возможностей платформы, связанных с услугой MPay, а также институционального потенциала вовлеченных органов; необеспечении достаточных условий для освоения услуги MPay; несовершенстве нормативной базы в данной области; неэффективности работы некоторых органов, участвующих в реализации услуги MPay, а также в недостаточном участии ответственных органов в целях содействия и обеспечения достижения ожидаемых результатов; неудовлетворительном менеджменте сопутствующих рисков и др.
В контексте аудиторской миссии Счетная палата сформулировала ряд рекомендаций для устранения выявленных недостатков и пробелов, а также для улучшения деятельности в этой области.
Приложение
Список Постановлений, принятых Счетной палатой
в период октябрь 2017 года – сентябрь 2018 года
| № п/п |
Наименование постановления |
| 1. | Постановление № 53-s от 10 октября 2017 года по Отчету аудита финансовой отчетности Службы информации и безопасности за 2016 бюджетный год |
| 2. | Постановление № 55 от 8 ноября 2017 года по Отчету аудита эффективности Проекта “Конкурентоспособность сельского хозяйства Республики Молдова” |
| 3. | Постановление № 58 от 15 ноября 2017 года по Отчету аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с реализацией Проекта “Укрепление потенциала Информационной системы менеджмента в образовании” |
| 4. | Постановление № 60 от 21 ноября 2017 года по Отчету аудита эффективности/ИТ “Какие достижения и препятствия/риски зарегистрированы в рамках внедрения Проекта “e-Преобразование управления”?” |
| 5. | Постановление № 61 от 27 ноября 2017 года по Отчету аудита финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун.Бэлць |
| 6. | Постановление № 62 от 27 ноября 2017 года по Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун.Кишинэу |
| 7. | Постановление № 63 от 28 ноября 2017 года по Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь, р-на Дубэсарь |
| 8. | Постановление № 64 от 29 ноября 2017 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года |
| 9. | Постановление № 65 от 30 ноября 2017 года по Отчету аудита окружающей среды относительно качества воздуха в Республике Молдова |
| 10. | Постановление № 66 от 05 декабря 2017 года по Отчету аудита эффективности “Управляются ли эффективно и результативно финансовые средства Дорожного фонда с целью обеспечения развития качественной дорожной инфраструктуры?” |
| 11. | Постановление № 68 от 18 декабря 2017 года по Отчету аудита финансовых ситуаций Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” за 2016 год |
| 12. | Постановление № 69 от 19 декабря 2017 года по Отчету аудита эффективности “Гарантирует Национальное агентство по безопасности пищевых продуктов проведенными контролями то, что все продукты питания, поступившие в результате импорта, являются безопасными и не представляют опасность для здоровья потребителей?” |
| 13. | Постановление № 71 от 20 декабря 2017 года по Отчету аудита эффективности управления Национальным экологическим фондом за 2016 бюджетный год |
| 14. | Постановление № 72 от 20 декабря 2017 года по Отчету аудита эффективности Республиканского фонда и местных фондов социальной поддержки населения |
| 15. | Постановление № 2 от 13 февраля 2018 года по Отчету аудита соответствия учета, регистрации и управления публичным имуществом, а также налогообложения недвижимого имущества |
| 16. | Постановление № 3-s от 20 февраля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Агентства материальных резервов по состоянию на 31 декабря 2016 года |
| 17. | Постановление № 5 от 12 марта 2018 года по Отчету аудита соответствия исполнения бюджетов административно-территориальных единиц района Дубэсарь за 2015-2016 годы |
| 18. | Постановление № 6 от 20 марта 2018 года по Отчету финансового аудита относительно финансово-экономического управления и администрирования имущества Общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” за 2016 бюджетный год |
| 19. | Постановление № 7-s от 20 марта 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Департамента пенитенциарных учреждений, подведомственных Министерству юстиции |
| 20. | Постановление № 8 от 26 марта 2018 года по Отчету аудита эффективности “Эффективность железнодорожного сектора зависит от последовательного внедрения корпоративного управления и произведенных в эту область инвестиций” |
| 21. | Постановление № 9 от 28 марта 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 22. | Постановление № 11 от 11 апреля 2018 года по Отчету аудита соответствия, ассоциированного с аудитом эффективности “Менеджмент публичных услуг городского транспорта и его налогово-бюджетное влияние” |
| 23. | Постановление № 17 от 03 мая 2018 года по Отчету аудита национальных программ в области здравоохранения по состоянию на 31.12.2017 |
| 24. | Постановление № 18 от 14 мая 2018 года по Отчету аудита эффективности “Операционная функциональность и результативность, связанные с администрированием налогов и сборов” |
| 25. | Постановление № 21 от 17 мая 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Агентства туризма по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 26. | Постановление № 23 от 25 мая 2018 года по Отчету финансового аудита относительно Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования за истекший 2017 бюджетный год |
| 27. | Постановление № 24 от 28 мая 2018 года по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета за 2017 год |
| 28. | Постановление № 25 от 28 мая 2018 года по Отчету аудита эффективности менеджмента долга публичного сектора за 2017 год |
| 29. | Постановление № 26 от 29 мая 2018 года по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2017 бюджетный год |
| 30. | Постановление № 28 от 31 мая 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Совета по предупреждению и ликвидации дискриминации и обеспечению равенства, по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 31. | Постановление № 29 от 12 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Национального совета по аккредитации и аттестации по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 32. | Постановление № 30 от 19 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Офиса народного адвоката по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 33. | Постановление № 32 от 21 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 34. | Постановление № 35 от 22 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Государственной гидрометеорологической службы, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 35. | Постановление № 38 от 25 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности, связанной с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом мун.Бэлць за 2017 год |
| 36. | Постановление № 39 от 26 июня 2018 года по Отчету аудита соответствия управления средствами Национального экологического фонда в 2017 году |
| 37. | Постановление № 40 от 27 июня 2018 года по Отчету аудита финансовых ситуаций Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” за 2017 год |
| 38. | Постановление № 42 от 28 июня 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Национального агентства по регулированию в энергетике по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 39. | Постановление № 46 от 5 июля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 40. | Постановление № 50 от 23 июля 2018 года по Отчету аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом Автономным территориальным образованием Гагаузия за 2016-2017 годы |
| 41. | Постановление № 51 от 23 июля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства экономики и инфраструктуры по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 42. | Постановление № 52 от 24 июля 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Государственного Предприятия “MoldATSA” до 31 декабря 2017 года |
| 43. | Постановление № 53 от 24 июля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства юстиции, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 44. | Постановление № 54 от 25 июля 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений, по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 45. | Постановление № 55 от 25 июля 2018 года по Отчету аудита финансовой отчетности Фельдъегерского бюро по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 46. | Постановление № 56-s от 26 июля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства внутренних дел по состоянию на 31 декабря 2017 года* |
| 47. | Постановление № 57 от 30 июля 2018 года по Отчету аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове” за 2017 бюджетный год |
| 48. | Постановление № 58 от 31 июля 2018 года по Отчету аудита эффективности “В какой степени управление Правительственной услугой электронных платежей (Mpay) обеспечивает достижение ожидаемого эффекта?” |
| 49. | Постановление № 59 от 31 июля 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства иностранных дел и европейской интеграции, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 50. | Постановление № 60 от 1 августа 2018 года об утверждении Отчета аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства финансов за год, закончившийся 31 декабря 2017 |
| 51. | Постановление № 61 от 1 августа 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства обороны по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| 52. | Постановление № 62 от 2 августа 2018 года по Отчету аудита эффективности учета государственных информационных ресурсов и систем |
| 53. | Постановление № 63 от 6 августа 2018 года по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства сельского хозяйства, регионального развития и окружающей среды, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года |
| _____________________
* Постановление № 56-s от 26 июля 2018 года “По Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Министерства внутренних дел, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года” имеет секретный характер и не публикуется. |
|
Понятия
Финансовый аудит – это независимая деятельность, осуществляемая в целях получения разумной уверенности относительно степени, в которой финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки, которая завершается выражением мнения относительно того, если финансовая отчетность представлена, со всех существенных точек зрения, в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности.
Аудит эффективности – проводимая независимая, объективная и надежная деятельность по оценке того, как аудируемый субъект соблюдает принципы экономичности, эффективности и результативности.
Аудит соответствия – независимая деятельность, направленная на получение подтверждения того, что деятельность, произведенные финансовые операции по всем существенным аспектам соответствуют применяемым положениям.
Аудиторское мнение – четкий вывод публичного аудитора, выраженный в письменном виде в стандартной форме, основанный на аудите финансовой отчетности относительно ее достоверности и соответствия, по всем существенным аспектам, применяемым в соответствующей области требованиям.
Мнение может быть выражено в отношении финансовой отчетности или в отношении соответствия, в соответствии с применяемой общей основой финансовой отчетности. Аудиторское мнение может быть положительным или отрицательным.
Положительное (безусловное мнение) – мнение, выраженное аудитором, когда он приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена, со всех существенных точек зрения, в соответствии с применяемой общей основой финансовой отчетности.
Отрицательное мнение может быть:
условное мнение – в результате получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, аудитор приходит к выводу, что искажения, индивидуально или в совокупности, являются существенными, но не распространяющимися, или аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но аудитор приходит к выводу о том, что потенциальное воздействие на финансовые отчеты необнаруженных искажений, если таковые имеются, может быть значительным, но не повсеместным;
отрицательное мнение – когда аудитор, получив достаточные и уместные аудиторские доказательства, приходит к выводу, что искажения, индивидуально или в совокупности, являются как существенными, так и повсеместными3;
_____________________
3 Первазивный (повсеместный) – термин, используемый в контексте искажений, для описания эффектов искажений или возможного влияния на финансовую отчетность, или, если применимо, которые не могут быть обнаружены из-за невозможности получить достаточные и уместные доказательства. Первазивные (повсеместные) последствия в отношении финансовой отчетности те, которые, по мнению аудитора:
(i) не ограничиваются конкретными элементами, счетами или элементами финансовой отчетности;
(ii) если ограничены, представляют или могут представлять значительную часть финансовой отчетности; или
(iii) относительно предоставления информации, они являются основополагающими для понимания пользователями финансовой отчетности.
невозможность выражения мнения – когда аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы обосновать свое мнение, и приходит к выводу, что возможные последствия необнаруженных искажений в финансовой отчетности могут быть как существенными, так и повсеместными. В чрезвычайно редких случаях, связанных с множеством неопределенностей, аудитор делает вывод о том, что, хотя он получил достаточные и уместные аудиторские доказательства по каждой из отдельных неопределенностей, невозможно составить мнение о финансовой отчетности из-за вероятности взаимодействия неопределенностей и их возможного кумулятивного влияния на финансовую отчетность.
Ограничение аудита – невозможность проведения в полном объеме аудиторских процедур, рассматриваемых как необходимые в сложившихся обстоятельствах для достижения цели аудита.
Недостаток – изменение смысла, природы или характера каких-либо данных, сведений, цифр и др.
Ошибка – неправильное представление фактической ситуации.
Финансовая отчетность – совокупность отчетов, которые характеризуют финансовое положение, финансовые показатели и другие сведения, относящиеся к деятельности субъекта за отчетный период.