Постановление N 9 от 28.03.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности

Координационного совета по телевидению и радио

по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 9  от  28.03.2018

 (в силу 11.05.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 150-155 ст. 16 от 11.05.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Координационного совета по телевидению и радио г-на Драгоша Викола; члена Координационного совета по телевидению и радио г-на Юрия Колесника; начальника службы экономики, финансов и бухгалтерского учета г-жи Светланы Лучинской, а также других ответственных лиц аудируемого субъекта, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) а) и ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год², с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовые отчеты Совета по состоянию на 31 декабря 2017 года не содержат, в их совокупности, существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также для выражения аудиторского мнения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³.

____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Система финансового менеджмента и контроля внедряется в рамках Координационного совета по телевидению и радио лишь на уровне отдельных элементов, не интегрированных в единую функционирующую систему, в этом отношении были выявлены значительные резервы. Указанные обстоятельства генерировали недостатки, которые повлияли на достоверность и надежность информации, представленной в финансовой отчетности об исполнении бюджета 2017 года.

Мероприятия, проведенные в целях сбора достаточных и соответствующих доказательств, а также выводы, изложенные в Отчете аудита, убедили аудиторскую группу выразить условное аудиторское мнение в отношении финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио, составленной на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31 декабря 2017 года, прилагаемый к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Координационному совету по телевидению и радио для принятия действенных мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Парламенту для информирования и Постоянной парламентской комиссии по культуре, образованию, исследованиям, молодежи, спорту и средствам массовой информации для возможных слушаний относительно финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио.

3. О принятых мерах по выполнению требований настоящего Постановления Координационному совету по телевидению и радио проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.10 a) Закона № 260 от 7.12.2017 г.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 9 от 28 марта 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности

Координационного совета по телевидению и радио

по состоянию на 31 декабря 2017 года

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

по состоянию на 31 декабря 2017 года

Внешний публичный аудит провел аудит финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает: баланс; отчет о доходах и расходах; отчет об исполнении бюджета; отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов; оперативную информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения, образовавшейся в учреждении.

По мнению аудита, за исключением аспектов, изложенных в разделе II. Основание для выражения условного мнения настоящего Отчета аудита, финансовая отчетность Координационного совета по телевидению и радио представляет, во всех существенных аспектах, реальную и достоверную ситуацию по состоянию на 31 декабря 2017 года.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999¹. Обязанности аудиторов согласно этим стандартам описаны в разделе “Ответственность аудитора” настоящего Отчета.

Аудиторы были независимы от проверяемого учреждения и соблюдали этические принципы в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства достаточны и адекватны для того, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения.

В целях обоснования аудиторских доказательств и протестированных утверждений относительно финансовых отчетов аудит запросил и получил Декларацию руководства Совета².

Полученные аудиторские доказательства достаточны и адекватны для выражения условного мнения, обусловленного искажением следующих данных:

i) информации об имущественной ситуации вследствие неподтверждения первоначальной стоимости и ошибочного начисления износа основных средств, а также отражения в отчетности имущества, которого не имелось в наличии;

ii) фактической ситуации элементов активов и финансовых обязательств;

iii) сведений о взносах обязательного государственного социального страхования;

iv) нефункциональности системы финансового менеджмента и контроля, связанного с управлением публичным имуществом.

Наблюдения и констатации, которые не повлияли на аудиторское мнение и вытекающие из них рекомендации, были доведены до руководства Координационного совета по телевидению и радио в ходе аудиторской миссии.

____________________

¹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

² ISSAI 1580 “Письменные декларации”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА

Координационный совет по телевидению и радио (далее – КСТР или Совет) представляет собой автономный орган публичной власти, который является представителем и гарантом общественных интересов в области телевидения и радио, будучи ответственным за выполнение и соблюдение национального законодательства и международных договоров в области телевидения и радио, стороной которых является Республика Молдова³. Краткие сведения о КСТР, релевантная нормативная и законодательная база (касающаяся юридических, организационных и финансовых основ формирования и использования финансовых средств, а также бухгалтерского учета) представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

____________________

³ Ст.39 Кодекса телевидения и радио Республики Молдова № 260-XVI от 27.07.2006 (далее – Кодекс № 260-XVI от 27.07.2006 г.).

Финансовые ситуации КСТР на конец 2017 года представлены в следующей таблице.

Сведения о доходах и расходах КСТР за 2017 год представлены ниже.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Хотя выявленные недостатки по начислению доходов не исказили в значительной степени финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2017 года, некоторые нарушения повлияли на соответствие и полноту платежей, поступивших в 2017 году.

Исполненный бюджет КСТР за 2017 год был сформирован из средств, финансируемых из государственного бюджета (7138,7 тыс.леев); доходов, полученных от ежегодных сборов на покрытие расходов на регулирование, уплачиваемых вещательными организациями в размере 1% годового оборота (2141,8 тыс.леев); доходов, поступающих от сбора за выдачу лицензий (139,4 тыс.леев). Доходы от указанных сборов управляются Советом.

В результате применения аудиторских процедур в отношении указанных доходов были выявлены некоторые недостатки, которые скомпрометировали утверждения субъекта о полноте и соответствии этого класса операций, как это представлено далее.

4.1.1. Полнота поступивших доходов была искажена в результате установления необоснованного размера сбора за выдачу лицензии.

Согласно законодательству⁴, сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности по вещанию в целях распространения программных комплексов устанавливается законом, который регулирует лицензируемый вид деятельности. Вместе с тем Кодекс № 260-XVI от 27.07.2006 не регламентирует исчерпывающим образом сумму лицензионного сбора. Аудит отмечает, что только начиная с 26 октября 2017 года в результате изменения законодательства был четко установлен сбор за выдачу лицензии на вещание в размере 3250 леев. Таким образом, в отсутствие исчерпывающих положений, касающихся определения размера лицензионного сбора, КСТР получил доходы в сумме 54,3 тыс.леев⁵.

____________________

⁴ Ст.18 (5) Закона о регулировании путем лицензирования предпринимательской деятельности № 451-XV от 30.07.2001 (утративший силу 27.10.2017 Законом № 185 от 21.09.2017, далее – Закон № 451-XV от 30.07.2001).

⁵ Фактические доходы за период 1.01.2017 – 26.10.2017. КСТР применил лицензионный сбор в размере 3250 леев аналогично сбору, установленному Законом № 451-XV от 30.07.2001 для других лицензируемых видов деятельности.

4.1.2. На полноту начисления доходов от взноса за регулирование отрицательно повлияло неустановление/ нефункциональность процедур внутреннего контроля.

В соответствии с установленными нормами по уплате взноса за регулирование⁶ вещательные организации представляют КСТР ежеквартальный отчет о его начислении. Хотя аудитом установлено отсутствие существенных искажений, связанных с доходами и относящихся к их наличию, точности, распределению и классификации, КСТР не обеспечил полноту и правильность начисления взноса за регулирование. Так, из-за отсутствия коммуникации между подразделениями Совета и недостаточности контрольных мероприятий, установленных в рамках субъекта, не была проведена сверка списка вещательных организаций, взятых на учет в качестве плательщиков взноса, с регистром выданных/ продленных по праву/ уступленных лицензий, с последующим исправлением выявленных нарушений. В итоге, несмотря на то, что лишь 90 из 124 обладателей лицензии (около 73%) представили финансовые отчеты, менеджмент Совета не принял меры по повышению ответственности вещательных организаций. Более того, КСТР не имеет рычагов для повышения ответственности вещательных организаций в случае, если они не выполняют свои регламентированные обязанности по представлению отчетов.

____________________

⁶ Решение КСТР № 125 от 4.12.2007 о Положении об управлении Фондом поддержки вещательных организаций (далее – Положение, утвержденное Решением № 125 от 4.12.2007).

4.1.3. Ситуация дебиторской задолженности по сборам, управляемым КСТР, не отражает реальное положение дел из-за недостаточного внутреннего контроля.

Дебиторская задолженность по сборам, управляемым КСТР, оценивается в финансовом отчете в размере, соответствующем бухгалтерскому учету, в сумме 1146,4 тыс.леев (на 31.12.2016) и 1108,4 тыс.леев (на 31.12.2017). Вместе с тем в нарушение нормативных положений⁷ как в предыдущие периоды, так и за проверяемый год не была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, таким образом, дебиторами не подтверждено наличие, полнота и права субъекта относительно бухгалтерского сальдо. Кроме того аудит отмечает, что, хотя дебиторская задолженность по указанным сборам⁸ была зарегистрирована в 2016-2017 годы на уровне 45-50% по сравнению с объемом полученных доходов, КСТР не предпринял необходимые меры по сбору задолженности. Более того, КСТР не может подтвердить срок возникновения дебиторской задолженности, соответственно, перспектива их взыскания в судебном порядке является сомнительной.

____________________

⁷ Ст.24 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации”.

⁸ 1146,4 тыс.леев в 2016 году; 1108,4 тыс.леев в 2017 году.

4.2. Неправильная регистрация и отражение в отчетности некоторых видов расходов обусловили искажение финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года.

4.2.1. Финансовые операции по оплате труда не содержат искажений

Анализ данных, отраженных в отчетности за 2017 год, показал, что общий объем фонда оплаты труда составил 4497,4 тыс.леев, увеличившись по сравнению с 2016 годом (3723,7 тыс.леев) на 773,7 тыс.леев, или на 18%. В основном, рост расходов обусловлен увеличением сумм на выплату премий (125,0 тыс.леев), надбавок (190,0 тыс.леев), совмещения функций (259,7 тыс.леев) и пособий (70,0 тыс.леев).

В результате аудиторских проверок не выявлено искажений по установлению категорий оплаты труда, шкалы заработной платы, а также по выплате премий и начислению отпускного пособия.

4.2.2. Финансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2017 года был незначительно искажен вследствие неправильной регистрации операций по взносам обязательного государственного социального страхования.

Проведенные аудиторские процедуры выявили, что операции (на начало и на конец отчетного года) по взносам обязательного государственного социального страхования не соответствуют данными НКСС. Хотя декларация о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования (форма БГСС) была составлена и представлена соответствующим образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств бюджета государственного социального страхования (БГСС) (на период более 5 дней), учитывались на несоответствующих счетах на протяжении многих лет. Таким образом, с нарушением законодательных положений⁹, предыдущий главный бухгалтер зарегистрировал выплату указанных пособий путем дублирования расходов на взносы в БГСС, а не путем уменьшения задолженности перед НКСС. Отмечается, что, хотя нынешний главный бухгалтер произвел некоторые корректировки на сумму 24,3 тыс.леев по операциям, осуществленным в 2017 году, искажение остатка, отраженного в бухгалтерском учете, соответственно, в финансовом отчете на 31 декабря 2017 года, составляет 17,2 тыс.леев. Корректировка операций не была произведена из-за того, что в периоды, предшествующие проверяемому отчетному году, не были проверены расчеты с НКСС, что скомпрометировало наличие, права и обязанности, а также правильность и оценку финансовой информации, представленной в финансовом отчете.

____________________

⁹ Ст.4 (21) Закона № 289-XV от 22.07.2004 о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования.

4.2.3. Правильность и полнота финансовых операций, связанных с расходами для поддержки вещательных организаций, не были обеспечены из-за отсутствия исчерпывающих нормативных положений.

Согласно Положению об управлении Фондом поддержки вещательных организаций¹⁰, его доходы состоят из сборов, взимаемых КСТР, и грантов.

Самыми значительными расходами Фонда являются расходы на финансирование производства вещательными организациями передач общественного интереса. Несмотря на чувствительный характер данной сферы, регламентирования по использованию расходов не являются четкими и исчерпывающими, оставляя место для толкований. Так, выделение средств осуществляется на основании решения КСТР, в отсутствие установленных критериев по отбору бенефициаров финансирования, порядка оценки объема расходов, которые должны быть профинансированы, и подтверждения использования выделенных средств. Эти обстоятельства скомпрометировали справедливость распределения ассигнований.

Вместе с тем в отсутствие соответствующих положений в учетной политике, средства, выделенные в проверяемом году в сумме 1523,1 тыс.леев, были отнесены и зарегистрированы по статье расходов “Субсидии, предоставляемые частным финансовым учреждениям”, первичным документом служило Решение КСТР о предоставлении финансирования. Следовательно, аудит отмечает, что отсутствие регулирования по данному разделу, а также отсутствие договоров, заключенных с бенефициарами финансовых средств, которые устанавливали бы права и обязанности сторон, не обеспечивает правильность и полноту финансовых операций по исполненным расходам на сумму 1523,1 тыс.леев. В этом контексте аудит отмечает, что отсутствие инструментов для проверки и восстановления средств в случае невыполнения обязательств вещательными организациями, не может обеспечить непрерывность процесса исполнения расходов по данному разделу.

____________________

¹⁰ Положение, утвержденное Решением № 125 от 4.12.2007.

4.2.4. Значительная недостача ценностей, обусловленная ненадлежащим управлением, привела к искажению имущественной ситуации.

КСТР не установил процедуры внутреннего контроля в отношении надлежащего управления и обеспечения целостности имущества учреждения, в том числе в результате того, что на основные средства не были нанесены инвентарные номера, не составлялись акты приема-передачи имущества, часть имущества не используется и/или является нефункциональным, а инвентаризация основных средств в периоды, предшествующие проверяемому году проводилась формально. В результате инвентаризации, проведенной по состоянию на 1.12.2017, были выявлены недостачи на сумму 691,7 тыс.леев и излишки на сумму 14,6 тыс.леев. По результатам инвентаризации, завершившейся в январе 2018 года, КСТР распорядился провести служебное расследование по установлению лиц, ответственных за управление недостающим имуществом. Соответственно, финансовый отчет за 2017 год содержит существенные искажения в части основных средств, принимая во внимание их фактическое отсутствие.

4.2.5. Правильность отражения в отчетности основных средств была искажена недостатками, связанными с их целостью.

В ходе выборочной инвентаризации основных средств, проведенной по инициативе аудиторской группы, было выявлено, что имеются в наличии некоторые ценности, установленные как недостача в ходе инвентаризации 2017 года, а также была установлена нефункциональность некоторых объектов имущества. Так, повторная инвентаризация установила наличие одного компакт-диска для установки модулей “Mediamon”¹¹ и процессора, на котором они были записаны (общая стоимость системы составляет 415,0 тыс.леев), установленных как недостача в ходе предыдущей инвентаризации. К тому же модули являются нефункциональными и не представляют пользы для деятельности субъекта. Аналогичная ситуация неиспользования/ нефункциональности имущества была установлена и в случае ИС “База данных вещательных организаций” стоимостью 24,0 тыс.леев.

Вместе с тем хотя и были выявлены излишки ценностей, они могут быть определены только в количественном выражении, так как в учете не указано наименование и марка оборудования, а также отсутствуют инвентарные номера на объектах имущества, таким образом не была обеспечена ясность и прозрачность бухгалтерского учета основных средств и были созданы условия для мошеннического управления имуществом. Более того, часть существующего имущества¹² не используется субъектом по причинам, которые учреждение не объяснило.

Те же нарушения в бухгалтерском учете не позволили аудиту выразить свое мнение в отношении оригинальности 2 компьютеров, выявленных при инвентаризации, наименования которых отсутствуют в налоговых накладных на поставку товаров. В то же время компьютеры с соответствующими наименованиями были списаны в 2017 году. Процедура списания с многочисленными отклонениями от нормы описана в подразделе 4.2.6 Отчета аудита. Вышеуказанные факты создают, в их совокупности, подозрения о возможной замене компьютеров первоначальной стоимостью 31,5 тыс.леев.

Подводя итоги вышеизложенного, аудит отмечает отсутствие четких процедур распределения в пользование работникам имущества и юридического оформления материальной ответственности за него. Таким образом, неэффективность системы финансового менеджмента и контроля по управлению имуществом не позволила провести проверку, вызывая сомнение в отношении достоверности и надежности финансовой отчетности по основным средствам по состоянию на 31.12.2017, а также не обеспечила их целостность.

____________________

¹¹ Информационные системы предназначены для мониторинга аудиовизуальных передач.

¹² Имущество, отраженное в учете наряду с товарами, которые выявлены как излишки.

4.2.6. Операции по списанию основных средств не соответствовали регламентированным процедурам, что создает предпосылки для необоснованного использования списанного имущества.

Отмечается, что в рамках существующего порядка списания основных средств допускаются отклонения и нарушения. В этой связи отсутствие процедур внутреннего контроля, в том числе методов мониторинга непрерывности процесса обусловили отсутствие разумной уверенности в том, что списанное имущество не было заменено функционирующими объектами.

Таким образом, хотя в ходе инвентаризации, проведенной в конце 2016 года, 4 компьютера (2011 года) не были констатированы как неисправные/нефункциональные, они были списаны в январе 2017 года. Тестируя применяемый порядок списания, аудит отмечает существенные отклонения от нормативно-законодательной базы. Несмотря на то, что аудит не получил доказательств, прямо указывающих на мошенничество в данном случае, ненадлежащий процесс списания имущества стоимостью 63,0 тыс.леев создал для субъекта возможность нерегламентированного использования имущества после его списания.

4.2.7. КСТР не соблюдал правила и нормы начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов, исказив данные о балансовой стоимости основных средств и сумме начисленного износа.

Так,

√ по одному нематериальному активу, не использованному субъектом с момента его приобретения, стоимостью 72,6 тыс.леев, была начислена амортизация в общей сумме 58,2 тыс.леев;

тогда как

√ по одному основному средству стоимостью 48,0 тыс.леев, введенному в эксплуатацию с 2013 года, не был начислен износ на сумму 48,0 тыс.леев.

4.2.8. Недостатки в управлении зданием КСТР не обеспечили правильность и оценку отражения актива в финансовом отчете.

КСТР имеет в управлении здание государственной собственности, первоначальной стоимостью 12608,8 тыс.леев (износ 33%) и прилегающий земельный участок стоимостью 11272,3 тыс.леев. По данным Регистра недвижимого имущества, с 2010 года¹³ на недвижимость наложен арест. Хотя предмет спора между КСТР и экономическим агентом, собственником отдельных помещений в указанном здании, состоял в восстановлении некоторых помещений небольших площадей, арест был зарегистрирован на всю недвижимость, управляемую КСТР. Отмечается, что согласно Гражданскому кодексу¹⁴, право собственности на недвижимое имущество гарантировано, и оно может быть уступлено только в случае общественной необходимости и с получением справедливого и предварительного возмещения. Таким образом, сложившиеся обстоятельства создают необеспечение целостности публичного имущества и могут повлечь дополнительные расходы.

Аудит подчеркивает, что Пояснительная записка к Финансовому отчету не содержит отметки о примененном аресте в отношении имущества, находящегося в управлении, что не обеспечило достоверное отражение в отчетности прав на управляемое имущество. Более того, неотражение информации о наложенных ограничениях в отношении имущества государства отрицательно влияет на непрерывность деятельности организации, особенно учитывая регулярную ротацию лиц, принимающих решения.

Кроме того, стоимость здания на сумму 12608,8 тыс.леев, зарегистрированная в бухгалтерском учете на 1 января 2013 года, не подтверждается соответствующими документами. Тестирования аудита показывают, что в результате оценки здания, проведенной одним оценщиком в 2013 году, стоимость здания составила 19257,6 тыс.леев, включая НДС. Однако по причинам, не объясненным субъектом, стоимость здания не была скорректирована в бухгалтерском учете, а финансовый отчет был искажен в части, касающейся правильности и оценки имущественной ситуации.

____________________

¹³ На основании Определения Окружного экономического суда от 2010 года.

¹⁴ Ст.316 Гражданского кодекса № 1107-XV от 6.06.2002.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. На непрерывность деятельности Совета может отрицательно повлиять существование различных норм по регулированию размера пошлины за выдачу разрешения на ретрансляцию, хотя они не повлияли на правильность отражения в отчетности доходов.

По данному разделу аудит отмечает установление различных размеров пошлины за выдачу разрешения на ретрансляцию в ряде законодательно-нормативных актов. Так, хотя согласно законодательству¹⁵ размер пошлины за выдачу разрешения на ретрансляцию был четко установлен в сумме 2500 леев и, соответственно, 5000 леев¹⁶, нормативные положения в данной сфере¹⁷ уравнивают размер сбора за выдачу разрешения на ретрансляцию с размером сбора за выдачу лицензии (в настоящее время – 3250 леев)¹⁸. Таким образом, двойственные положения, касающиеся различных размеров сбора за выдачу разрешения, в дальнейшем могут повлиять на формирование доходов Совета.

____________________

¹⁵ Приложение к Закону о регулировании предпринимательской деятельности путем разрешения № 160 от 22.07.2011.

¹⁶ До 26.10.2017 – в сумме 2500 леев, и после 26.10.2017 – в размере 5000 леев.

¹⁷ Положение о процедуре и условиях выдачи лицензий на вещание и разрешений на ретрансляцию, утвержденное ПП № 433-XVI от 28.12.2006 (далее – Положение, утвержденное ПП № 433-XVI от 28.12.2006).

¹⁸ Ст.31 Положения, утвержденного ПП № 433-XVI от 28.12.2006.

5.2. КСТР не разработал процедуры по надлежащему управлению служебными автомобилями, призванные обеспечить их целостность.

Аудит, анализируя порядок управления и учета 4 автомобилей общей стоимостью 1296,0 тыс.леев, износ 100%, отмечает, что КСТР не установил порядок приема-передачи автомобиля от одного водителя другому, а с 2 лицами, которые управляли автомобилями, не были заключены договоры материальной ответственности.

Вместе с тем карточка учета по одному автомобилю составлена неправильно, а путевые листы не содержат информацию о маршруте и пробеге, таким образом не в полной мере были обоснованы расходы на используемое топливо.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. При реализации системы финансового менеджмента и контроля в рамках КСТР были выявлены резервы, поскольку она находится лишь на этапе внедрения.

Руководство КСТР несет ответственность¹⁹ за внедрение системы ФМК, определение степени ее соответствия нормативной базе в этой области, разработку Отчета об организации и функционировании системы ФМК, а также за выдачу Декларации о надлежащем управлении. Хотя Совет и заинтересован во внедрении современных процедур по управлению бизнес-процессами, он не выполнил ряд обязательных требований, касающихся внутренней системы ФМК. Так, проверяемый орган:

• не обеспечил надлежащее управление и мониторинг рисков, которые могут отрицательно повлиять на достижение целей и реализацию установленных показателей;

• не обеспечил полное картографирование основных процессов в рамках учреждения;

• не усовершенствовал существующую систему внутреннего информирования, коммуникации и документирования.

____________________

¹⁹ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

6.2. Публичные средства, выделенные на командировки за пределы страны, не были потрачены экономно, что обусловило увеличение стоимости статьи расходов.

Внешний публичный аудит отмечает, что не все бюджетные средства были потрачены экономно, с соблюдением принципа эффективности²⁰ использования бюджетных ресурсов. Так,

√ в ходе рабочей поездки в г.Баку для двух сотрудников КСТР был выбран роскошный отель, в котором стоимость проживания (115 и 217 евро/день на человека) была в 3-4 раза выше, чем в отелях, расположенных в радиусе 4 км от него. Хотя норматив расходов²¹ на проживание не был превышен, в случае осмотрительного выбора места размещения откомандированных лиц субъект мог бы сэкономить около 14,0 тыс.леев;

√ лица, делегированные в г.Женеву для участия в конференции, отправились в командировку за один день до даты начала конференции, что обусловило дополнительные расходы на проживание и суточные в размере около 11,9 тыс.леев. Объяснения субъекта о том, что представители КСТР имели неформальные встречи с представителями принимающей страны, не были подтверждены документально.

____________________

²⁰ Ст.11 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014.

²¹ Приложение № 2 к ПП № 10 от 5.01.2012 “Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова”.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Координационному совету по телевидению и радио:

1) разработать/осуществлять меры по устранению недостатков внутреннего контроля с выявлением и описанием операционных процессов, установлением мероприятий внутренней коммуникации, систематической оценкой и мониторингом результативности соответствующих операционных процессов по исполнению бюджета (п.4.1.2, 4.1.3, 4.2.3, 4.2.4, 4.2.6, 6.1, 6.2 настоящего Отчета аудита);

2) обеспечить проверку и, при необходимости, корректировку бухгалтерских записей, касающихся: (i) расходов на взносы социального страхования с их отнесением на соответствующие счета, (ii) износа основных средств, в целях обеспечения достоверного отражения в отчетности финансовых ситуаций, и (iii) целостности имущества, управляемого сотрудниками КСТР (п.4.2.2, 4.2.4, 4.2.6, 4.2.7, 5.2 настоящего Отчета аудита);

3) актуализировать учетную политику в целях обеспечения регламентирования бухгалтерского учета бюджетных средств для поддержки вещательных организаций (п.4.2.3 настоящего Отчета аудита);

4) обеспечить регламентирование процедуры предоставления бюджетных средств для поддержки вещательных организаций, в том числе адекватную оценку расходов, которая позволит обеспечить ясность и прозрачность их использования (п.4.2.3 настоящего Отчета аудита);

5) восстановить бухгалтерский учет материальных ценностей в части их наименований, а также их первичный учет в местах хранения (п.4.2.5 настоящего Отчета аудита);

6) обеспечить нанесение инвентарных номеров на основные средства в целях обеспечения их надлежащего учета по материально-ответственным лицам (п.4.2.5 настоящего Отчета аудита);

7) принять меры для повышения ответственности вещательных организаций в части представления соответствующей отчетности, а также для взыскания дебиторской задолженности (п.4.1.2, 4.1.3 настоящего Отчета аудита);

8) обеспечить обоснованность стоимости, по которой числится в учете административное здание, управляемое КСТР (п.4.2.8 настоящего Отчета аудита);

9) принять меры для устранения ограничений, наложенных на здания, управляемые КСТР, в целях обеспечения их целостности и неотчуждаемости (п.4.2.8 настоящего Отчета аудита).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ

ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджмент учреждения несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с Законом о бухгалтерском учете²² и Приказом министерства финансов № 216 от 28.12.2015²³, а также за внедрение ФМК, который обеспечивает составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой. При составлении финансовой отчетности руководство несет ответственность за оценку способности субъекта продолжать свою деятельность, выявив, при необходимости, аспекты, связанные с непрерывностью деятельности.

____________________

²² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²³ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в планировании и осуществлении аудиторской миссии, получении достаточных и адекватных доказательств в целях подтверждения оснований для аудиторского заключения.

Цель внешнего публичного аудита заключается в выражении аудиторского мнения с предоставлением разумной уверенности в том, что финансовые отчеты Координационного совета по телевидению и радио по состоянию на 31.12.2017 были составлены и представлены в соответствии с применимой нормативной базой в области финансовой отчетности, представляют реальную и достоверную ситуацию и не содержат существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками.

Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с ISSAI, всегда обнаружит существенные искажения, когда они существуют. Искажения могут быть результатом мошенничества или ошибок. В то же время искажения могут считаться существенными если, по отдельности или в совокупности, могут повлиять на экономические решения пользователей этих финансовых ситуаций.

Более детальная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2. Методология и сфера подхода к аудиту.

Приложение № 1

Краткая информация

о Координационном совете по телевидению и радио,

релевантная нормативная и законодательная базы

(касающиеся юридических, организационных и финансовых основ формирования

и использования финансовых средств, а также бухгалтерского учета)

Общие сведения

Координационный совет по телевидению и радио, созданный в 1996 году, имеет статус автономного публичного органа, ответственного перед Парламентом, осуществляющего следующие основные полномочия:

a) надзор за соблюдением порядка, в котором вещательные организации исполняют свои обязательства, взятые в лицензии на вещание, в соответствии и с соблюдением требований законодательства;

b) осуществление надзора за правильностью содержания программ и мониторинга содержания программных комплексов, предлагаемых вещательными организациями;

c) утверждение концепции освещения избирательной кампании на парламентских выборах, всеобщих выборах и республиканских референдумах, и представление Центральной избирательной комиссии отчетов по его мониторингу;

d) принимает кодекс поведения вещательных организаций с целью планирования и коммуникации аудиовизуальных комплексов в соответствии с Кодексом телевидения и радио и европейскими стандартами;

e) установление условий, критериев и процедур выдачи лицензий на вещание;

f) установление порядка предоставления разрешения на ретрансляцию;

g) выдача лицензии на вещание и разрешения на ретрансляцию программных комплексов.

При осуществлении своих функций Координационный совет по телевидению и радио принимает обязательные для исполнения решения, которые вступают в силу с даты их опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Релевантная законодательная и нормативная базы

Юридические, организационные и финансовые основы формирования и использования финансовых средств регулируются:

- Кодексом телевидения и радио, утвержденным Законом № 260-XVI от 27.07.2006;

- Постановлением Парламента № 433-XVI от 28.12.2006 “Об утверждении устава, организационной структуры и предельной численности Координационного совета по телевидению и радио”;

- Решением Координационного совета по телевидению и радио № 125 от 4.12.2007 о Положении об управлении Фондом поддержки вещательных организаций;

- другими нормативными и законодательными актами.

Организационная структура

Координационного совета по телевидению и радио

КСТР состоит из 9 членов, назначаемых Парламентом Республики Молдова²⁴ на срок до 6 лет. Совет возглавляет председатель, избранный из членов Совета.

Согласно законодательству²⁵, персонал КСТР (64 единицы) состоит из государственных служащих и лиц, ответственных за техническое обслуживание здания совета (11 единиц).

____________________

²⁴ Ст.42 Кодекса № 260-XVI от 27.07.2006.

²⁵ Ст.43 Кодекса № 260-XVI от 27.07.2006 и ст.2 ПП № 433-XVI от 28.12.2006 “Об утверждении устава, организационной структуры и предельной численности Координационного совета по телевидению и радио”.

Организационная структура КСТР представлена на Рисунке № 1.

Источник. Графическое представление на официальном сайте КСТР.

Финансовые основы формирования и использования финансовых средств

для деятельности Координационного совета по телевидению и радио

Бюджет Координационного совета по телевидению и радио формируется из следующих источников:

a) государственные субсидии;

b) доходы от платы за предоставление лицензии;

c) доходы от ежегодных сборов на покрытие расходов на регулирование, уплачиваемых вещательными организациями в размере 1% от годового оборота;

d) грантов.

Доля бюджета КСТР, формируемая из других источников, чем средства, финансируемые из государственного бюджета, составляет Фонд поддержки вещательных организаций, управление которым регулируется Положением, принятым Советом²⁶. Фонд поддержки вещательных организаций не может быть использован для оплаты труда членов Совета и его сотрудников.

____________________

²⁶ Положение, утвержденное Решением № 125 от 4.12.2007.

Сведения о параметрах бюджета, утвержденных и исполненных за аудируемый год, представлены в следующей таблице.

Бухгалтерский учет и применимая нормативная база по финансовой отчетности

КСТР организует и ведет бухгалтерский учет на основании:

- Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

- Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденного Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015;

- утвержденной Учетной политики.

Финансовый год отчетного года начинается 1 января и заканчивается 31 декабря и включает в себя все экономические операции/факты, проведенные КСТР за этот период. Совокупность фактических показателей, касающихся деятельности КСТР и которые отражают исполнение бюджета Совета за отчетный период, включаются и отражаются в финансовых отчетах.

Приложение № 2

Методология и сфера применения аудита

Сфера применения аудита

Счетная палата Республики Молдова в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год²⁷ инициировала аудит финансовой отчетности Координационного совета по телевидению и радио 5 февраля 2018 года, с целью предоставления разумной уверенности относительно того, что финансовые отчеты не содержат, в совокупности, существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также для вынесения аудиторского мнения.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”, а также с Пособием по финансовому аудиту²⁸.

Источниками критериев аудита, которые легли в основу выводов, послужили действующие законодательные и нормативные акты, связанные с аудируемой областью.

Для достижения цели аудита были проаудированы финансовые операции в отношении: доходов от платы за регулирование и лицензионного сбора; дебиторской задолженности клиентов за пределами бюджетной системы, а также прочая дебиторская задолженность бюджетных учреждений; расходов на оплату труда; расходов на командировки; расходов, связанных с субсидиями; основных средств и их амортизации; непроизводственных активов.

____________________

²⁷ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

²⁸ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Подход аудита. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, аудиторы использовали тестирование по существу и оценку некоторых существенных элементов системы внутреннего контроля, с применением следующей выборки:

- для аудирования доходов от лицензионного сбора и платы за регулирование – была выбрана совокупность релевантных операций, проведенных во II квартале 2017 года;

- для аудирования оплаты труда – были выбраны 187 соответствующих операций (30% от числа сотрудников), с применением метода нестатистической выборки;

- для аудирования командировок – 34,4% от общего объема расходов, с применением метода нестатистической выборки;

- для аудирования основных средств – 68,1%, с применением метода нестатистической выборки;

- для аудирования непроизводственных активов – 100%.

Методология аудита

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, исходя из порога существенности, применила процедуры проверки, рассмотрения и анализа, с использованием различных техник, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос информации, пересчет, опрос и др. Кроме того, были применены процедуры по существу, а также были подвергнуты оценке некоторые важные элементы системы внутреннего контроля.

При определении областей, подлежащих аудированию, были учтены операции по счетам и сведения по ним на начало и конец отчетных периодов. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, был установлен уровень материальности, следующим образом:

Вместе с тем, в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита” настоящий аудит был проведен с применением профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, обусловленные мошенничеством и/или ошибкой;

• были проведены аудиторские мероприятия, направленные на понимание внутреннего контроля, соответствующего аудируемой области, не преследуя цели выразить мнение о его эффективности;

• были рассмотрены/оценены положения утвержденных учетных политик с точки зрения их возможности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, способного предоставить достоверное отражение результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы основные вероятные факторы неопределенности относительно наличия каких-либо событий и/или условий, которые могли бы ставить под угрозу непрерывность деятельности аудируемого учреждения.

Приложение № 3

Ситуация по внедрению требований и рекомендаций, изложенных

в Постановлении Счетной палаты № 16 от 15.03.2013 г.

По результатам предыдущего аудита СПРМ было принято Постановление № 16 от 15.03.2013 “Об отчете аудита соответствия за 2012 год в Координационном совете по телевидению и радио”, которое было исключено из режима мониторинга 8.10.2013, поскольку было установлено выполнение/внедрение, в целом, направленных требований/рекомендаций.