Приказы

Приказ N 118 от 12.12.2000 об утверждении и введении в действие Национальных стандартов аудита

Тип документа: Приказы
Дата принятия: 12.12.2000

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении и введении в действие

Национальных стандартов аудита

N 118 от 12.12.2000

(в силу 01.01.2001)

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 157-159 ст.425 от 21.12.2000

* * *

Утратил силу: 24.08.2012

Приказ Министерства финансов N 64 от 14.06.2012

Во исполнение статьи 7 (5) Закона Республики Молдова "Об аудиторской деятельности" N 729-XIII от 15 февраля 1996 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальные стандарты аудита:

НСА 401 "Аудит в сфере компьютерных информационных систем"

НСА 402 "Вопросы аудита, связанные с экономическими агентами, пользующимися услугами обслуживающих организаций"

НСА 501 "Аудиторские доказательства - дополнительные вопросы, касающиеся отдельных статей"

НСА 710 "Сравнительная информация"

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Национальные стандарты аудита для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года (в соответствии с пунктом 1 настоящего приказа). Рекомендуется досрочное применение.

МИНИСТР ФИНАНСОВ	Михаил МАНОЛИ
Кишинэу, 12 декабря 2000 г.
N 118.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 401

"АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 401 "Аудит в среде компьютерных информационных систем" (ISA 401 "Auditing in a Computer Information Systems Environment"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении процедур, которым необходимо следовать при проведении аудита в среде компьютерных информационных систем (КИС). Для целей настоящего стандарта среда КИС существует, когда компьютеры любого типа или размера задействованы экономическим агентом для обработки важной для аудита финансовой информации, вне зависимости от того, используются ли эти компьютеры самим экономическим агентом или третьей стороной.

3. Аудитор должен рассмотреть, каким образом среда КИС влияет на аудит.

4. Основная цель и сфера аудита не изменяются в среде КИС. Однако использование компьютера изменяет обработку, хранение и передачу финансовой информации и может оказать влияние на применяемые экономическим агентом системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Следовательно, среда КИС может воздействовать на:

• процедуры, выполняемые аудитором в целях достижения достаточного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• учет неотъемлемого риска и риска контроля, который влияет на аудиторскую оценку риска;

• разработку и осуществление аудитором процедур тестирования внутреннего контроля и процедур по существу, уместных для достижения конкретной цели аудита.

Навыки и компетентность

5. Для планирования, управления, надзора и контроля выполняемой работы аудитор должен обладать достаточными знаниями в области КИС. Аудитор должен учесть, существует ли необходимость в специальных навыках работы с КИС для проведения аудита. Такие навыки могут понадобиться для:

• достижения достаточного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые влияет среда КИС;

• определения влияния среды КИС на общую оценку риска и оценку риска на уровне остатков по счетам и групп операций;

• разработки и проведения соответствующих процедур тестирования внутреннего контроля и процедур по существу.

В случае, когда необходимы специальные навыки, аудитору следует обратиться к помощи специалиста, обладающего такими навыками, который может состоять в штате аудиторской организации или быть нанят со стороны. Если планируется привлечение такого специалиста, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что работа такого специалиста соответствует целям аудита согласно НСА 620 "Использование работы эксперта".

Планирование

6. В соответствии с НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточного для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

7. При планировании участков аудита, на которые может оказывать влияние среда КИС клиента, аудитор должен достичь понимания значимости и сложности КИС, а также наличия данных для использования в процессе аудита. Это подразумевает понимание следующих вопросов:

• Значимость и сложность компьютерной обработки данных в каждой важной прикладной бухгалтерской программе. Значимость связана с существенностью качественных аспектов финансовой отчетности, на которые влияет компьютерная обработка. Прикладная программа может считаться сложной, если, например:

- объем операций таков, что пользователям затруднительно выявить и исправить ошибки, допущенные при обработке;

- программа автоматически генерирует существенные операции или ввод данных непосредственно для другой прикладной программы;

- программа выполняет сложные расчеты финансовой информации и/или автоматически генерирует существенные операции или ввод данных, правильность которых не может быть подтверждена (или не подтверждается) в отдельности;

- обмен информацией с другими экономическими агентами осуществляется электронным путем (например, как в системах электронного обмена данными (ЭОД) без ручной (неавтоматизированной) проверки правильности или приемлемости.

• Организационная структура КИС клиента и степень концентрации или распределения компьютерной обработки в рамках экономического агента, особенно в части их влияния на разделение обязанностей.

• Наличие данных. Первичные документы, определенные компьютерные файлы и другие доказательства, которые могут понадобиться аудитору, могут существовать только в течение короткого периода времени или только в машиночитаемой форме. КИС клиента может генерировать внутреннюю отчетность, которая может быть полезной при проведении процедур по существу (особенно аналитических процедур). Возможность применения технических приемов аудита с использованием компьютеров может позволить повысить производительность выполнения аудиторских процедур или может дать возможность аудитору эффективно применять определенные процедуры ко всей генеральной совокупности счетов или операций.

8. В случаях, когда КИС являются значительными, аудитор также должен достичь понимания среды КИС и учесть ее возможное влияние на оценку неотъемлемого риска и риска контроля. Характер рисков и характеристики внутреннего контроля в среде КИС включают следующее:

• Отсутствие документальных подтверждений. Некоторые КИС спроектированы таким образом, что полное документальное подтверждение, полезное для осуществления целей аудита, может существовать только на протяжении короткого периода времени или только в машиночитаемой форме. Когда сложная прикладная система выполняет большое количество этапов обработки данных, полного документального подтверждения может не существовать. Соответственно, может быть трудно с помощью ручных процедур (осуществляемых пользователем) своевременно обнаружить ошибки, содержащиеся в логике прикладной программы.

• Стандартная форма обработки операций. Компьютерная обработка данных предполагает обработку схожих операций при помощи одинаковых команд по обработке в соответствии со стандартной формой. Таким образом, ошибки, обычно связанные с ручной обработкой, фактически исключены. Напротив, ошибки программирования (или другие систематические ошибки в технической оснастке системы "hardware" или программном обеспечении "software"), как правило, приводят к тому, что все операции обрабатываются неправильно.

• Отсутствие разделения функций. Многие процедуры контроля, которые в неавтоматизированных системах обычно выполняются отдельными лицами, могут быть объединены в КИС. Таким образом, лицо, имеющее доступ к компьютерным программам, обработке данных или к данным, может иметь возможность выполнять несовместимые функции.

• Возможность появления ошибок и нарушений. Возможность ошибки, вызванной человеческим фактором, при разработке, обслуживании и эксплуатации КИС может быть выше, чем в неавтоматизированных системах, частично из-за степени детализации, характерной для КИС. Кроме того, вероятность получения отдельными лицами несанкционированного доступа к данным или к изменению данных без видимых доказательств может быть выше в КИС, чем в неавтоматизированных системах.

Кроме того, низкая степень человеческого участия в обработке операций с использованием КИС может снизить вероятность выявления ошибок и нарушений. Ошибки или нарушения, возникающие при создании или модификации прикладных программ или программного обеспечения (software) систем, могут оставаться необнаруженными в течение продолжительного периода времени.

• Инициирование или осуществление операций. КИС могут предусматривать возможность автоматического инициирования или выполнения определенного типа операций. Санкционирование этих операций или процедур может не быть документально подтверждено таким же образом, что и в неавтоматизированной системе, причем разрешение руководства на осуществление этих операций может подразумеваться принятием структуры КИС и последующей ее модификации.

• Зависимость других видов контроля от компьютерной обработки. Компьютерная обработка может генерировать отчеты и другую информацию, используемые при выполнении неавтоматизированных процедур контроля. Эффективность неавтоматизированных процедур контроля может зависеть от эффективности контроля полноты и точности компьютерной обработки. В свою очередь, эффективность и последовательное функционирование контроля обработки операций в прикладных компьютерных программах часто зависит от эффективности общего контроля КИС.

• Возможность расширения контроля руководства. КИС могут предоставить руководству ряд аналитических инструментов, которые могут использоваться для проверки и контроля операций, осуществляемых экономическим агентом. Наличие такого дополнительного контроля, при его использовании, может улучшить всю структуру внутреннего контроля.

• Возможность применения технических приемов аудита с использованием компьютера. Использование компьютеров для обработки и анализа большого объема информации может предоставить аудитору возможность применить общие или специальные компьютеризированные технические приемы аудита и инструменты при проведении аудиторских процедур.

Как риски, так и контроль, введенный как результат вышеперечисленных характеристик КИС, имеют потенциальное влияние на аудиторскую оценку риска и на характер, время проведения и объем аудиторских процедур.

Оценка риска

9. В соответствии с НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль" аудитор должен оценить неотъемлемый риск и риск контроля на уровне существенных качественных аспектов финансовой отчетности.

10. Неотъемлемый риск и риск контроля в среде КИС могут оказывать как всеобъемлющее влияние, так и влияние, связанное с конкретными счетами, на вероятность существенных искажений:

• Риски могут быть результатом недостатков КИС в целом, как например, недостатков в разработке и обслуживании программ, программной поддержке систем, операциях, обеспечении физической безопасности КИС и контроле доступа к привилегированным обслуживающим программам. Эти недостатки имеют тенденцию оказывать всеобъемлющее влияние на все прикладные системы, обрабатываемые компьютером.

• Риски могут увеличить вероятность появления ошибок или обмана в конкретных прикладных программах, базах данных или основных файлах или при конкретной деятельности по обработке. Например, ошибки нередки в системах, выполняющих сложные логические схемы или расчеты, или в системах с многочисленными исключениями. Системы, контролирующие денежные выплаты или другие ликвидные активы, подвержены мошенническим действиям со стороны пользователей или персонала, обслуживающего КИС.

11. По мере того как появляются новые технологии КИС, они часто применяются клиентами для создания более сложных компьютерных систем, которые могут включать звенья, связывающие персональный компьютер в единую сеть с сервером или мини-компьютером; распределенные базы данных; конечную обработку данных пользователя, системы управления бизнесом, передающие информацию непосредственно в системы бухгалтерского учета. Такие системы увеличивают общую сложность КИС и сложность специализированных прикладных программ, на которые они влияют. В результате они могут увеличить риск и потребовать более детального анализа.

Аудиторские процедуры

12. В соответствии с НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль" аудитор должен учитывать среду КИС при разработке аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

13. Конкретные аудиторские цели не изменяются в зависимости от того, обработана ли учетная информация вручную или с помощью компьютера. Однако методы компьютерной обработки могут влиять на методы применения аудиторских процедур по сбору доказательств. Для получения достаточных доказательств аудитор может использовать неавтоматизированные аудиторские процедуры, технические приемы аудита с использованием компьютера или их сочетание. Однако в некоторых системах бухгалтерского учета, где компьютер применяется для обработки важных прикладных программ, аудитору может быть трудно или невозможно получить определенные данные для проверки, запроса или подтверждения без помощи компьютера.

Дата вступления стандарта в силу

14. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 402

"ВОПРОСЫ АУДИТА, СВЯЗАННЫЕ С ЭКОНОМИЧЕСКИМИ АГЕНТАМИ,

ПОЛЬЗУЮЩИМИСЯ УСЛУГАМИ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 402 "Вопросы аудита, связанные с экономическими агентами, пользующими услугами обслуживающих организаций" (ISA 402 "Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций для аудитора (аудиторской организации), клиент которого пользуется услугами обслуживающей организации. Кроме того, в настоящем НСА приведено описание заключений аудитора обслуживающей организации, которые могут быть получены аудитором клиента.

3. Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита аудитор должен рассмотреть, каким образом обслуживающая организация влияет на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

4. Клиент может пользоваться услугами обслуживающей организации, например, организации, которая осуществляет операции и несет связанную с этим ответственность или которая отражает операции и обрабатывает соответствующие данные (например, организация по предоставлению услуг компьютерных информационных систем). В случае, когда клиент пользуется услугами обслуживающей организации, определенные политика, процедуры и записи, осуществляемые такой организацией, могут быть релевантными для аудита финансовой отчетности клиента.

Вопросы, которые необходимо рассмотреть

аудитору клиента

5. Обслуживающая организация может установить и проводить политику и процедуры, влияющие на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Эти политика и процедуры физически и функционально отделены от клиента. Если услуги, предоставляемые обслуживающей организацией, ограничиваются отражением и обработкой операций клиента, и клиент сохраняет за собой право на санкционирование и несет связанную с этим ответственность, он может проводить эффективную политику и процедуры в рамках своей организации. Если же обслуживающая организация осуществляет операции клиента и несет связанную с этим ответственность, клиент может посчитать необходимым полагаться на политику и процедуры обслуживающей организации.

6. Аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и релевантность для аудита. В этой связи аудитору клиента следует учесть следующее:

• характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;

• условия контракта и характер отношений между клиентом и обслуживающей организацией;

• существенные качественные аспекты финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;

• неотъемлемый риск, связанный с такими качественными аспектами;

• степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с соответствующими системами обслуживающей организации;

• политика и процедуры внутреннего контроля клиента, применяемые в отношении операций, обрабатываемых обслуживающей организацией;

• потенциал и финансовую устойчивость обслуживающей организации, включая возможное влияние несостоятельности обслуживающей организации на клиента;

• сведения об обслуживающей организации, содержащиеся, например, в технических справочниках и руководствах для пользователя;

• имеющуюся в наличии информацию об общих политике и процедурах контроля и политике и процедурах контроля компьютерных систем, относящихся к прикладным программам клиента.

Рассмотрение вышеизложенного может привести аудитора к принятию решения о том, что политика и процедуры контроля обслуживающей организации не отразятся на оценке риска контроля. В таком случае отпадает необходимость в дальнейшем применении настоящего НСА.

7. Аудитору клиента следует также рассмотреть вопрос о существовании отчетов, составленных третьими сторонами, например, аудиторами обслуживающей организации, внутренними аудиторами или органами государственного регулирования, посредством которых можно получить информацию о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, а также их функционировании и эффективности.

8. Если аудитор клиента делает вывод о том, что деятельность обслуживающей организации значима для клиента и релевантна для аудита, аудитор должен получить информацию, достаточную для понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценки риска контроля либо на высоком, либо на более низком уровне в случае проведения процедур тестирования внутреннего контроля.

9. Если объем информации недостаточен, аудитору клиента следует рассмотреть необходимость:

• обращения в обслуживающую организацию с просьбой о том, чтобы аудитор этой организации выполнил процедуры, обеспечивающие получение необходимой информации, либо

• посещения обслуживающей организации в целях получения данной информации.

Аудитор клиента, выразивший желание посетить обслуживающую организацию, может рекомендовать клиенту обратиться к обслуживающей организации с просьбой о предоставлении аудитору клиента доступа к необходимой информации.

10. Аудитор клиента может достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые оказывает влияние обслуживающая организация, посредством ознакомления с заключением аудитора обслуживающей организации. Кроме того, при оценке риска контроля на уровне качественных аспектов, на которые оказывают влияние политика и процедуры системного контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может также использовать заключение аудитора обслуживающей организации. Если аудитор клиента использует заключение аудитора обслуживающей организации, он должен рассмотреть вопрос о необходимости наведения справок относительно профессиональной компетентности этого аудитора в контексте конкретного соглашения, выполненного аудитором обслуживающей организации.

11. Аудитор клиента может сделать вывод о целесообразности получения аудиторских доказательств на основании процедур тестирования внутреннего контроля для поддержки оценки риска контроля на низком уровне. Такие доказательства можно получить посредством:

• тестирования внутреннего контроля клиента в части деятельности обслуживающей организации;

• получения заключения аудитора обслуживающей организации, в котором выражено мнение относительно эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации в областях, имеющих значение для аудита (например, в том, что касается обрабатывающих прикладных программ);

• посещения обслуживающей организации и выполнения процедур тестирования ее внутреннего контроля.

Заключение аудитора обслуживающей организации

12. В случае использования заключения аудитора обслуживающей организации аудитор клиента должен учесть характер и содержание такого заключения.

13. Различают два типа заключений аудитора обслуживающей организации:

Тип А - Заключение о приемлемости структуры

(а) описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, обычно составляемое руководством обслуживающей организации;

(b) мнение аудитора обслуживающей организации о том, что:

(i) вышеупомянутое описание является верным;

(ii) политика и процедуры контроля, являющиеся частью систем, функционируют;

(iii) структура систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приемлема для достижения поставленных целей.

Тип В - Заключение о приемлемости структуры и эффективности функционирования

(b) мнение аудитора обслуживающей организации о том, что:

(i) вышеупомянутое описание является верным;

(ii) политика и процедуры контроля, являющиеся частью систем, функционируют;

(iii) структура систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приемлема для достижения поставленных целей;

(iv) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют эффективно, исходя из результатов тестирования внутреннего контроля. В дополнение к мнению относительно эффективности функционирования систем аудитору обслуживающей организации следует указать процедуры тестирования внутреннего контроля, которые были проведены, и соответствующие результаты.

Заключение аудитора обслуживающей организации, как правило, содержит ограничения в отношении его использования (обычно круг пользователей ограничивается обслуживающей организацией, ее руководством и клиентами, а также аудиторами клиента).

14. Аудитор клиента должен рассмотреть сферу работ, выполненных аудитором обслуживающей организации, а также оценить полезность и приемлемость заключений, составленных аудитором обслуживающей организации.

15. В то время как заключения типа А могут быть использованы аудитором клиента в целях достижения необходимого понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору не следует использовать такие заключения в качестве основания для снижения оценки риска контроля.

16. Заключения типа В, в свою очередь, могут быть использованы в качестве такого основания, поскольку были проведены процедуры тестирования внутреннего контроля. Если заключение типа В используется в качестве доказательства, подтверждающего более низкую оценку риска контроля, аудитору клиента следует определить, имеют ли политика и процедуры контроля, проверенные аудитором обслуживающей организации, значение для операций клиента (существенных качественных аспектов финансовой отчетности клиента), а также адекватны ли процедуры тестирования внутреннего контроля, проведенные аудитором обслуживающей организации, и результаты таких процедур. В последнем случае необходимо рассмотреть два основных вопроса:

• длительность периода, охваченного процедурами тестирования внутреннего контроля, выполненными аудитором обслуживающей организации, и

• время, истекшее с момента выполнения этих процедур.

17. В отношении конкретных процедур тестирования внутреннего контроля и результатов, имеющих значение для аудита, аудитор клиента должен рассмотреть, насколько характер, время проведения и объем таких процедур обеспечивают достаточными и уместными аудиторскими доказательствами в отношении эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для поддержки уровня риска контроля, оцененного аудитором клиента.

18. Аудитор обслуживающей организации может быть привлечен к выполнению процедур по существу, результаты которых будут полезны аудитору клиента. Такие соглашения могут включать выполнение процедур, согласованных между клиентом и его аудитором, а также между обслуживающей организацией и ее аудитором.

19. Если аудитор клиента использует заключение аудитора обслуживающей организации, заключение аудитора клиента не должно содержать ссылку на заключение аудитора обслуживающей организации.

Дата вступления стандарта в силу

20. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 501

"АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА - ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ,

КАСАЮЩИЕСЯ ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ"

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 501 "Аудиторские доказательства - дополнительные вопросы, касающиеся отдельных статей" (ISA 501 "Audit Evidence-Additional Considerations for Specific Items"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций, дополняющих НСА 500 "Аудиторские доказательства" в отношении отдельных статей финансовой отчетности и раскрытия информации по ним.

3. Применение норм и рекомендаций, предусмотренных настоящим НСА, поможет аудитору получить аудиторские доказательства в отношении отдельных статей финансовой отчетности и раскрытия информации по ним.

4. Настоящий НСА состоит из следующих разделов:

Раздел А: Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов

Раздел B: Запрос относительно судебных разбирательств и претензий

Раздел C: Оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

Раздел D: Информация по сегментам

Раздел А: Присутствие при инвентаризации

товарно-материальных запасов

5. Как правило, руководство экономического агента устанавливает процедуры, в соответствии с которыми, по меньшей мере раз в год, проводится инвентаризация (подсчет) товарно-материальных запасов, результаты которой:

• служат основой для составления финансовой отчетности, или

• подтверждают надежность системы непрерывного учета товарно-материальных запасов.

6. Если товарно-материальные запасы являются существенными для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно их наличия и состояния, путем присутствия при их инвентаризации, кроме случаев, когда это является нецелесообразным. Это позволит аудитору изучить товарно-материальные запасы, осуществить наблюдение за соблюдением разработанных руководством процедур по отражению и контролю результатов подсчета, а также получить доказательства надежности данных процедур.

7. Если в силу непредвиденных обстоятельств присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов на запланированную дату не представляется возможным, аудитор должен участвовать в инвентаризации товарно-материальных запасов на другую дату или наблюдать за ее проведением, и, в случае необходимости, проверить операции, имевшие место между этими датами.

8. Если присутствие аудитора нецелесообразно, в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно их наличия и состояния и прийти к выводу о том, что нет необходимости делать ссылку на ограничение сферы аудита. Например, документация по последующей продаже отдельных товарно-материальных запасов, приобретенных до инвентаризации, может предоставить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

9. Планируя свое присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов или осуществление альтернативных процедур, аудитору следует учитывать следующее:

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых в отношении товарно-материальных запасов;

• неотъемлемый риск, риск контроля и риск необнаружения, а также уровень существенности в части товарно-материальных запасов;

• предполагается ли установление соответствующих процедур и надлежащих инструкции по инвентаризации;

• время проведения инвентаризации;

• места хранения товарно-материальных запасов;

• необходимость помощи эксперта.

10. Если количество товарно-материальных запасов определяется физическим подсчетом, и аудитор присутствует при таком подсчете, или, если в рамках экономического агента действует система непрерывного учета, и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору, как правило, следует осуществить наблюдение за выполнением процедур подсчета и произвести отдельные контрольные пересчеты.

11. Если в рамках экономического агента используются процедуры приблизительного подсчета физического количества, например, определение количества угля, выгруженного навалом, аудитору необходимо убедиться в обоснованности таких процедур.

12. Если товарно-материальные запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует рассмотреть, в каких местах хранения запасов его присутствие наиболее уместно, принимая во внимание уровень существенности этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска контроля для различных мест хранения запасов.

13. Аудитору следует рассмотреть инструкции руководства экономического агента относительно:

(а) применения процедур контроля, например, по сбору использованных инвентаризационных описей, учету неиспользованных инвентаризационных описей, а также процедур по подсчету и пересчету запасов;

(b) точного определения стадии завершенности незавершенного производства, неходовых, устаревших или бракованных изделий, а также товарно-материальных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, по условиям комиссионного договора;

(c) принятия соответствующих мер, касающихся движения товарно-материальных запасов между участками, а также отгрузки и приема товарно-материальных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

14. Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные руководством экономического агента, выполняются надлежащим образом, аудитору следует проследить за процедурами, выполняемыми служащими, и произвести контрольные пересчеты. Во время проведения пересчетов аудитору следует проверить как полноту, так и точность записей подсчета путем сверки:

• отдельных позиций, выбранных из учетных записей, с соответствующими товарно-материальными запасами;

• отдельных позиций, выбранных из состава товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии, с соответствующими учетными записями.

Аудитору следует рассмотреть вопрос об объеме информации, например, копий инвентаризационных описей, необходимых для последующих аудиторских процедур.

15. Аудитору следует также рассмотреть процедуры завершения учетного цикла, включая подробную информацию о движении товарно-материальных запасов до, во время и после подсчета, с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить в дальнейшем.

16. Исходя из практических соображений физический подсчет товарно-материальных запасов может проводиться на дату, не являющуюся датой окончания отчетного периода. В целях аудита такой подсчет, как правило, будет приемлем только в тех случаях, когда уровень риска контроля не оценивается как высокий. Аудитору следует посредством проведения соответствующих процедур определить, правильно ли отражены изменения в товарно-материальных запасах, имевшие место между датой их подсчета и окончанием отчетного периода.

17. Если в рамках экономического агента действует система непрерывного учета товарно-материальных запасов, используемая для определения остатков на конец отчетного периода, аудитору посредством проведения дополнительных процедур следует определить, понятны ли причины любых существенных расхождений между результатами физического подсчета и учетными записями, а также внесены ли соответствующие корректировки в учетные записи.

18. Аудитору следует проверить заключительную инвентаризационную опись товарно-материальных запасов, с тем, чтобы определить, точно ли она отражает фактические результаты подсчета.

19. Если товарно-материальные запасы экономического агента находятся на ответственном хранении и под контролем третьей стороны, аудитору следует получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния этих товарно-материальных запасов. В зависимости от уровня существенности таких товарно-материальных запасов, аудитору следует также рассмотреть следующие факторы:

• честность и независимость третьей стороны;

• необходимость личного наблюдения или привлечения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов у третьей стороны;

• необходимость получения заключения другого аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны с тем, чтобы удостовериться, были ли товарно-материальные запасы точно подсчитаны и хранятся ли надлежащим образом;

• необходимость изучения документации по товарно-материальным запасам, находящимся на хранении у третьих сторон, например, документов приемки-передачи, либо получения подтверждения у третьих сторон в случае передачи им таких запасов в качестве залога.

Раздел B: Запрос относительно судебных

разбирательств и претензий

20. Судебные разбирательства и претензии, в которые вовлечен экономический агент, могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность, и поэтому может потребоваться их раскрытие и/или отражение в финансовой отчетности.

21. Аудитор должен выполнить соответствующие процедуры с тем, чтобы получить сведения о любых судебных разбирательствах и претензиях, в которые вовлечен экономический агент и которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. В число таких процедур входят:

• направление соответствующих запросов руководству экономического агента, включая получение письменной информации;

• обзор протоколов заседаний Совета директоров и переписки с юристами экономического агента;

• изучение счетов расходов, связанных с оплатой юридических услуг и возмещением судебных издержек;

• использование любых полученных сведений относительно деятельности экономического агента, включая информацию, полученную в ходе обсуждений, которые проводились с юридическим отделом экономического агента.

22. Если аудитор выявил наличие судебных разбирательств или претензий, или аудитор считает, что они могут иметь место, он должен связаться непосредственно с юристами экономического агента. Такие контакты могут помочь при получении достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно того, известно ли о потенциальных существенных судебных разбирательствах и претензиях, и надежны ли оценки финансовых последствий, данные руководством, включая судебные издержки и убытки.

23. Письмо, которое должно быть подготовлено руководством экономического агента и отправлено аудитором, должно содержать просьбу о том, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. Когда предполагается, что юрист не ответит на запрос общего характера, в письмо следует включить:

• перечень судебных разбирательств и претензий;

• оценку руководства в отношении результатов судебных разбирательств и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая судебные издержки и убытки;

• запрос юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства, а также о предоставлении аудитору дальнейших сведений в случае, если юрист сочтет перечень неполным или неточным.

24. Аудитор рассматривает статус юридических вопросов вплоть до даты составления аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может понадобиться обновленная информация от юристов.

25. В определенных обстоятельствах, например, в случае сложности дела или существования разногласий между руководством и юристом, может возникнуть необходимость встречи аудитора с юристом с целью обсуждения вероятного исхода судебного разбирательства или претензии. Такие встречи должны происходить с разрешения руководства экономического агента и, желательно, в присутствии его представителя.

26. Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на встречу с юристами экономического агента, такой отказ рассматривается как ограничение сферы аудита и, как правило, приводит к условному мнению или отказу от выражения мнения. Если юрист отказывается ответить в соответствующем порядке, и аудитор не имеет возможности получить достаточные и уместные аудиторские доказательства посредством применения альтернативных процедур, аудитору следует определить, существует ли ограничение сферы аудита, которое может привести к выражению условного мнения или отказу от выражения мнения.

Раздел C: Оценка и раскрытие информации

о долгосрочных инвестициях

27. Если долгосрочные инвестиции существенны для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно оценки и раскрытия информации о таких инвестициях.

28. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении долгосрочных инвестиций, обычно включают:

• рассмотрение доказательств относительно способности экономического агента продолжать владеть инвестициями на долгосрочной основе,

• обсуждение с руководством вопроса о намерении экономического агента продолжать владеть долгосрочными инвестициями;

• получение письменных подтверждений руководства по данным аспектам.

29. Прочие процедуры, как правило, включают рассмотрение соответствующей финансовой отчетности и другой информации, например, биржевых котировок, которые служат показателем стоимости, а также сопоставление этой стоимости с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения.

30. Если эта стоимость не превышает балансовую стоимость инвестиций, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости снижения балансовой стоимости. Если существует неопределенность в вопросе, будет ли восстановлена балансовая стоимость, аудитор должен выяснить, были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытия информации.

Раздел D: Информация по сегментам

31. Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности.

32. Аудитор рассматривает информацию по сегментам по отношению к финансовой отчетности в целом, и обычно не требуется применения аудиторских процедур, которые были бы необходимы для выражения мнения об информации по отдельным сегментам. Тем не менее, понятие существенности охватывает как количественные, так и в качественные факторы, и это признается при проведении аудиторских процедур.

33. Аудиторские процедуры, осуществляемые в отношении информации по сегментам, обычно включают в себя аналитические и другие аудиторские процедуры, уместные в сложившихся обстоятельствах.

34. Аудитору следует обсудить с руководством экономического агента методы, применяемые при определении информации по сегментам, и определить, приведут ли эти методы к раскрытию информации в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности, а также проверить применение этих методов. Аудитору следует рассмотреть межсегментные продажи, обороты и расходы, элиминирование межсегментных сумм, сопоставления с бюджетными показателями и прочими ожидаемыми результатами, например, процентное отношение прибыли от операционной деятельности к продажам, распределение активов и расходов между сегментами, включая соблюдение принципа постоянства и адекватность раскрытия информации в случаях его несоблюдения.

Дата вступления стандарта в силу

35. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 710

"СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 710 "Сравнительная информация" (ISA 710 "Comparatives"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта аудита является установление норм и рекомендаций в отношении обязанностей аудитора, связанных со сравнительной (сопоставимой) информацией. Настоящий стандарт не применяется в случаях, когда обобщенная финансовая отчетность представлена вместе с аудированной финансовой отчетностью (см. НСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность" и НСА 800 "Аудиторское заключение по аудиту, имеющему особую цель").

3. Аудитор должен определить, соответствует ли сравнительная информация во всех существенных аспектах требованиям, предъявляемым к аудируемой финансовой отчетности.

4. Сравнительная финансовая информация может представлять данные (как, например, финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств) и соответствующее раскрытие информации экономического агента более чем за один отчетный период, в зависимости от требований, предъявляемым к финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к финансовой отчетности (см. приложение 1), и методы представления сравнительной информации рассматриваются в настоящем НСА с использованием понятий со следующим содержанием:

(a) Сравнительные (сопоставимые) данные - статьи и другая раскрытая информация за предыдущий период, включенные в финансовую отчетность текущего периода и предназначенные для сравнения со статьями и раскрытой информацией текущего периода (в дальнейшем - "данные текущего периода"). Такие данные являются составной частью финансовой отчетности текущего периода и должны рассматриваться только в контексте с данными текущего периода, а не в качестве завершенной самостоятельной финансовой отчетности;

(b) Сравнительная (сопоставимая) финансовая отчетность - статьи и другая раскрытая информация предыдущего периода, которые могут представляться для сравнения с финансовой отчетностью текущего периода, при этом не являясь частью финансовой отчетности текущего периода.

5. Сравнительная информация представляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности. Основными различиями с точки зрения аудиторской отчетности являются:

(a) для сравнительных данных аудиторское заключение относится только к финансовой отчетности текущего периода;

(b) для сравнительной финансовой отчетности аудиторское заключение относится к каждому периоду, за который такая отчетность представлена.

6. Настоящий НСА устанавливает нормы и рекомендации относительно обязанностей аудитора, связанных со сравнительной информацией и составлением заключения по ней, в двух разделах с точки зрения:

• сравнительных данных, и

• сравнительной финансовой отчетности.

Сравнительные данные

Обязанности аудитора

7. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в отношении того, что сравнительные данные отвечают требованиям, предъявляемым к финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении сравнительных данных, значительно меньше объема процедур, необходимых для проведения аудита данных текущего периода, и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и адекватной классификации сравнительных данных. При этом аудитор оценивает:

(a) соответствует ли учетная политика, применяемая в отношении сравнительных данных, учетной политике текущего периода, или были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытие информации;

(b) согласуются ли сравнительные данные с суммами статей и с другим раскрытием информации, представленными в предыдущем периоде, или были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытие информации.

8. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода был проведен другим аудитором, аудитору текущего периода следует оценить, соответствуют ли сравнительные данные условиям, изложенным в параграфе 7 настоящего НСА, а также принять во внимание положения НСА 510 "Первоначальные соглашения - остатки на начало периода".

9. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился, аудитору текущего периода, тем не менее, следует оценить, соответствуют ли сравнительные данные условиям, изложенным в параграфе 7 настоящего НСА, а также принять во внимание положения НСА 510 "Первоначальные соглашения - остатки на начало периода".

10. Если при проведении аудита текущего периода аудитору становится известно о возможном существенном искажении сравнительных данных, ему следует выполнить дополнительные процедуры, необходимые в сложившихся обстоятельствах.

Отчетность

11. В случаях, когда сравнительная информация представлена в виде сравнительных данных, аудитор должен составить заключение, в котором сравнительная информация не указывается отдельно, поскольку аудитор выражает мнение о финансовой отчетности текущего периода, взятой в целом, включая сравнительные данные.

12. В аудиторском заключении ссылку на сравнительные данные следует делать только в случаях, указанных в параграфах 13, 14, 16 (b) и 17 - 20 настоящего НСА.

13. Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало условное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, а вопрос, вызвавший модификацию:

(a) не решен и приводит к модификации аудиторского заключения в отношении данных текущего периода, аудиторское заключение в отношении сравнительных данных также должно быть модифицировано (см. пример A приложения 2);

(b) не решен, но это не приводит к модификации аудиторского заключения в отношении данных текущего периода, аудиторское заключение в отношении сравнительных данных должно быть модифицировано (см. пример B приложения 2).

14. Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало условное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, а вопрос, вызвавший модификацию, решен и должным образом представлен в финансовой отчетности, в аудиторском заключении за текущий период ссылка на прошлую модификацию обычно не делается. Однако, если вопрос является существенным для текущего периода, аудитор может включить пояснительный параграф, описывающий данный вопрос.

15. При проведении аудита финансовой отчетности текущего периода, в определенных необычных обстоятельствах, аудитору может стать известно о существенном искажении, влияющем на финансовую отчетность предыдущего периода, по которой ранее было составлено немодифицированное аудиторское заключение.

16. В таких обстоятельствах аудитор должен принимать во внимание положения НСА 560 "События после даты составления финансовой отчетности" и:

(a) если финансовая отчетность предыдущего периода была пересмотрена¹ и повторно представлена и/или опубликована с новым аудиторским заключением, аудитор должен убедиться в том, что сравнительные данные соответствуют данным пересмотренной финансовой отчетности;

_________________

¹ Пересмотр финансовой отчетности осуществляется в случаях и в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

(b) если финансовая отчетность предыдущего периода не пересматривалась и не была повторно представлена и/или опубликована, а сравнительные данные не были должным образом откорректированы и/или не были сделаны соответствующие раскрытия, аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности текущего периода относительно включенных сравнительных данных.

17. Если в случаях, описанных в параграфе 15 настоящего НСА, финансовая отчетность предыдущего периода не пересматривалась и не составлялось новое аудиторское заключение, но сравнительные данные откорректированы должным образом, и/или сделаны соответствующие раскрытия в финансовой отчетности текущего периода, аудитор может включить в аудиторское заключение пояснительный параграф, излагающий обстоятельства, со ссылкой на соответствующее раскрытие информации. В этом случае аудитору также следует учитывать положения НСА 560 "События после даты составления финансовой отчетности".

Аудитор текущего периода - дополнительные требования

Случаи, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором

18. Аудитор текущего периода может в своем аудиторском заключении за текущий период ссылаться на аудиторское заключение предшествующего аудитора в отношении сравнительных данных. В этом случае заключение аудитора текущего периода должно содержать следующее (см. пример D приложения 2):

(a) указание о том, что аудит финансовой отчетности за предыдущий период был проведен другим аудитором;

(b) тип заключения, составленного предшествующим аудитором, и, если заключение было модифицировано, указание причин модификации;

(c) дату составления аудиторского заключения за предыдущий период.

Случаи, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился

19. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился, аудитор текущего периода должен указать в аудиторском заключении, что аудит сравнительных данных не проводился. Однако такое утверждение не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении остатков на начало текущего периода. Рекомендуется четкое раскрытие в финансовой отчетности того факта, что аудит сравнительных данных не проводился.

20. В случаях, когда аудитор текущего периода обнаруживает, что сравнительные данные существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра, или если руководство отказывается от пересмотра, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Сравнительная финансовая отчетность

Обязанности аудитора

21. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в отношении того, что сравнительная финансовая отчетность отвечает требованиям, предъявляемым к финансовой отчетности. При этом аудитор оценивает:

(a) соответствует ли учетная политика предыдущего периода учетной политике текущего периода, или были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытие информации;

(b) согласуются ли данные за предыдущий период с суммами статей и с другим раскрытием информации, представленными в предыдущем периоде, или были ли сделаны соответствующие корректировки и/или раскрытие информации.

22. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода был проведен другим аудитором, аудитору текущего периода следует оценить, соответствует ли сравнительная финансовая отчетность условиям, изложенным в параграфе 21 настоящего НСА, а также принять во внимание положения НСА 510 "Первоначальные соглашения - остатки на начало периода".

23. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился, аудитору текущего периода, тем не менее, следует оценить, соответствует ли сравнительная финансовая отчетность условиям, изложенным в параграфе 21 настоящего НСА, а также принять во внимание положения НСА 510 "Первоначальные соглашения - остатки на начало периода".

24. Если при проведении аудита текущего периода аудитору становится известно о возможном существенном искажении данных предыдущего периода, ему следует выполнить дополнительные процедуры, необходимые в сложившихся обстоятельствах.

Отчетность

25. В случаях, когда сравнительная информация представлена в виде сравнительной финансовой отчетности, аудитор должен составить заключение, в котором содержится конкретное указание на сравнительную информацию, так как аудитор выражает мнение в отношении финансовой отчетности отдельно за каждый представленный период. Так как заключение аудитора в отношении сравнительной финансовой отчетности относится отдельно к каждому представленному финансовому отчету, аудитор может выразить условное или отрицательное мнение, отказаться от выражения мнения или включить пояснительный параграф в отношении одного или нескольких финансовых отчетов за один или несколько периодов, и в то же время выразить иное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении остальных финансовых отчетов (см. пример C приложения 2).

26. В случаях, когда при составлении аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности за предыдущий период в связи с проведением аудита за текущий период, мнение в отношении финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть основные причины расхождения во мнениях в пояснительном параграфе. Такая ситуация может возникнуть, когда, при проведении аудита текущего периода, аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, существенно влияющих на финансовую отчетность предыдущего периода.

Аудитор текущего периода - дополнительные требования

Случаи, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором

27. В случаях, когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период был проведен другим аудитором,

(a) предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности предыдущего периода, при этом аудитор текущего периода составляет заключение только в отношении финансовой отчетности текущего периода; либо

(b) заключение, составленное аудитором текущего периода, должно содержать указание о том, что аудит финансовой отчетности предыдущего периода был проведен другим аудитором. Заключение аудитора текущего периода также должно содержать следующее (см. пример E приложения 2):

(i) указание о том, что аудит финансовой отчетности за предыдущий период был проведен другим аудитором;

(ii) тип заключения, составленного предшествующим аудитором, и, если заключение было модифицировано, указание причин модификации;

(iii) дату составления аудиторского заключения за предыдущий период.

28. При проведении аудита финансовой отчетности текущего периода, в определенных необычных обстоятельствах, аудитору текущего периода может стать известно о существенном искажении, влияющем на финансовую отчетность предыдущего периода, по которой предшествующий аудитор ранее составил немодифицированное аудиторское заключение.

29. В подобных обстоятельствах аудитор текущего периода должен обсудить вопрос с руководством экономического агента и, после получения разрешения руководства, проинформировать предшествующего аудитора о пересмотре финансовой отчетности предыдущего периода. Если предшествующий аудитор соглашается составить повторное аудиторское заключение в отношении пересмотренной финансовой отчетности предыдущего периода, аудитор должен следовать положениям, изложенным в параграфе 27 настоящего НСА.

30. Если в обстоятельствах, изложенных в параграфе 28 настоящего НСА, предшествующий аудитор не согласен с предлагаемым пересмотром или отказывается составить повторное аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности предыдущего периода, во вступительном параграфе аудиторского заключения можно указать, что предшествующий аудитор составил заключение в отношении финансовой отчетности предыдущего периода до пересмотра. Кроме того, если аудитор текущего периода проводит аудит и применяет процедуры, достаточные для того, чтобы убедиться в правомерности корректировок при пересмотре, то аудитор может также включить в заключение параграф следующего содержания:

"Мы также провели аудит корректировок, перечисленных в объяснительной записке, которые были сделаны при пересмотре финансовой отчетности за 20Х1 год. По нашему мнению эти корректировки правомерны и были внесены должным образом".

Случаи, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился

31. В случаях, когда аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился, аудитор текущего периода должен указать в аудиторском заключении, что аудит сравнительной финансовой отчетности не проводился. Однако, такое утверждение не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении остатков на начало текущего периода. Рекомендуется четкое раскрытие в финансовой отчетности того факта, что аудит сравнительной финансовой отчетности не проводился.

32. В случаях, когда аудитор текущего периода обнаруживает, что не подвергнутые аудиту данные предыдущего периода существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра, или, если руководство отказывается от пересмотра, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Дата вступления стандарта в силу

33. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Требования, предъявляемые к сравнительной информации

1. Сравнительная информация, охватывающая один или несколько предыдущих периодов, предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию, необходимую для определения тенденций и изменений, оказывающих влияние на деятельность экономического агента в течение определенного периода времени.

2. В соответствии с требованиями, как косвенными, так и прямыми, предъявляемыми к финансовой отчетности, сопоставимость и последовательность (постоянство) являются качественными характеристиками финансовой информации. Сопоставимость - это качество, подразумевающее наличие определенных общих характеристик (свойство финансовой информации, позволяющее пользователям сравнивать показатели финансовых отчетов данного экономического агента за различные периоды времени, а также сопоставлять их с аналогичными показателями других экономических агентов и среднеотраслевыми показателями с целью выявления тенденций в изменениях финансового положения и результатах деятельности экономического агента), а сравнимость, как правило, - это количественная оценка общих характеристик (сравнимость показателей экономических агентов обеспечивается соблюдением положений и требований НСБУ, предусматривающих применение из года в год одних и тех же методов и способов определения и отражения отдельных элементов финансовой информации, включая вопросы раскрытия используемой экономическим агентом учетной политики, которая помогает достичь сопоставимости отчетных данных). Последовательность подразумевает связь между двумя учетными величинами. Последовательность (например, последовательность использования методов бухгалтерского учета из периода в период, последовательность в использовании продолжительности отчетного периода и т.д.) является обязательным условием реальной сопоставимости.

3. Требования предъявляются к сравнительной информации с точки зрения:

• сравнительных данных и

• сравнительной финансовой отчетности.

4. В соответствии с требованиями, предъявляемыми к сравнительным данным, сравнительные данные за предыдущий(е) период(ы) являются составной частью финансовой отчетности текущего периода и должны рассматриваться в контексте со статьями и другой раскрытой информацией текущего периода. Уровень детализации сравнительных данных и раскрытой информации определяется в основном степенью значимости для данных текущего периода.

5. Согласно требованиям, предъявляемыми к сравнительной финансовой отчетности, сравнительная финансовая отчетность предыдущего(их) периода(ов) считается отдельной финансовой отчетностью. Таким образом, уровень информации, содержащийся в сравнительной финансовой отчетности (включая все статьи, раскрытие информации, примечания и другие пояснительные материалы в зависимости от их значимости), практически соответствует уровню информации в финансовой отчетности текущего периода.

Приложение 2

Примеры аудиторских заключений

Пример A. Сравнительные данные: пример заключения, составляемого в случае, изложенном в параграфе 13(а) настоящего стандарта

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерского баланса² (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

_________________

² Аудитор может включить ссылки на соответствующие страницы финансовой отчетности.

Аудит был проведен в соответствии с Национальными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих данные финансовой отчетности и раскрытие информации. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и анализ значительных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представленной финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что проведенный аудит обеспечивает достаточное основание для выражения нашего мнения.

Как указано в Объяснительной записке к финансовой отчетности, в финансовой отчетности не учтен износ, что, по нашему мнению, не соответствует Национальным стандартам бухгалтерского учета. Это является результатом решения, принятого руководством в начале предыдущего года, что заставило нас выразить условное мнение в отношении финансовой отчетности за тот год. На основе метода прямолинейного списания износа при годовой норме начисления износа в размере 5% для зданий и 20% для оборудования убытки за год должны быть увеличены на XXX леев в 20X1 году и на XX леев в 20X0 году, балансовая стоимость основных средств должна быть уменьшена на величину накопленного износа в размере XXX леев в 20X1 году и XX леев в 20X0 году, и накопленные убытки должны быть увеличены на ХХX леев в 20X1 году и XX леев в 20X0 году.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность факта, изложенного в предыдущем параграфе, финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с ...³ (Финансовая отчетность также соответствует требованиям ...⁴).

_________________

³ Ссылка на соответствующие НСБУ.

⁴ Данная фраза включается в текст в случаях проведения аудита на предмет соответствия финансовой отчетности действующим нормативным и законодательным актам и должна содержать ссылку на соответствующие акты.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Пример В. Сравнительные данные: пример заключения, составляемого в случае, изложенном в параграфе 13(b) настоящего стандарта

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерского баланса⁵ (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

_________________

⁵ См. сноску 2.

Так как мы были назначены в качестве аудиторов (название экономического агента) в 20X0 году, мы не имели возможности присутствовать при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на начало периода или убедиться в их количестве с помощью альтернативных методов. Поскольку величина остатка товарно-материальных запасов на начало периода влияет на финансовые результаты, мы не смогли определить, необходимо ли вносить корректировки в финансовые результаты и нераспределенную прибыль на начало 20Х0 года. Наше аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности за (период) истекший (дата составления бухгалтерского баланса) 20Х0 года было модифицировано соответствующим образом.

По нашему мнению, за исключением влияния на сравнительные данные за 20Х0 год корректировок за 20Х0 год, которые мы могли бы счесть необходимыми, если бы имели возможность присутствовать при инвентаризации товарно-материальные запасов на начало периода по состоянию на ..., финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с ...⁶ (Финансовая отчетность также соответствует требованиям : ...⁷).

_________________

⁶ См. сноску 3.

⁷ См. сноску 4.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Пример C. Сравнительная финансовая отчетность: пример заключения, составляемого в случае, изложенном в параграфе 25 настоящего стандарта

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерских балансов⁸ (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 и 20Х0 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за эти годы. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

_________________

⁸ См. сноску 2.

Как указано в Объяснительной записке к финансовой отчетности, в финансовой отчетности не учтен износ, что, по нашему мнению, не соответствует Национальным стандартам бухгалтерского учета. На основе метода прямолинейного списания износа при годовой норме начисления износа в размере 5% для зданий и 20% для оборудования убытки за год должны быть увеличены на XXX леев в 20X1 году и на XX леев в 20X0 году, стоимость основных средств должна быть уменьшена на величину накопленного износа в размере XXX леев в 20X1 году и XX леев в 20X0 году, и накопленные убытки должны быть увеличены на ХХX леев в 20X1 году и XX леев в 20X0 году.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность факта, изложенного в предыдущем параграфе, финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 и 20Х0 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с ...⁹ (Финансовая отчетность также соответствует требованиям ...¹⁰).

_________________

⁹ См. сноску 3.

¹⁰ См. сноску 4.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Пример D. Сравнительные данные: пример заключения, составляемого в случае, изложенном в параграфе 18 настоящего стандарта

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерского баланса¹¹ (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Аудит финансовой отчетности (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х0 года был проведен другим аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 20Х1 года и содержит безусловное мнение в отношении финансовой отчетности.

_________________

¹¹ См. сноску 2.

По нашему мнению финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с ...¹² (Финансовая отчетность также соответствует требованиям ...¹³).

_________________

¹² См. сноску 3.

¹³ См. сноску 4.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Пример E. Сравнительная финансовая отчетность: пример заключения, составляемого в случае, изложенном в параграфе 27(b) настоящего стандарта

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерского баланса¹⁴ (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Аудит финансовой отчетности компании по состоянию на 31 декабря 20Х0 года был осуществлен другим аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 20Х1 года и содержит условное мнение в отношении финансовой отчетности, причиной которого послужило разногласие относительно достаточности поправки на сомнительные долги.

_________________

¹⁴ См. сноску 2.

Вышеупомянутая дебиторская задолженность все еще не погашена на 31 декабря 20Х1 года, и финансовая отчетность не предусматривает резерва на покрытие потенциальных убытков. Следовательно, поправки на сомнительные долги на 31 декабря 20Х1 и 20Х0 гг. должны быть увеличены на ХХХ леев, чистая прибыль за 20Х0 год уменьшена на ХХХ леев, а нераспределенная прибыль на 31 декабря 20Х1 и 20Х0 гг. уменьшена на ХХХ леев.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность факта, изложенного в предыдущем параграфе, финансовая отчетность за 20Х1 год дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с ...¹⁵ (Финансовая отчетность также соответствует требованиям : ...¹⁶).

_________________

¹⁵ См. сноску 3.

¹⁶ См. сноску 4.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать