Приказы

Приказ N 127 от 25.12.2000 об утверждении и введении в действие Национальных стандартов аудита

Тип документа: Приказы
Дата принятия: 25.12.2000

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении и введении в действие

Национальных стандартов аудита

N 127 от 25.12.2000

(в силу 01.01.2001)

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 163-165 ст.440 от 29.12.2000

* * *

Утратил силу: 24.08.2012

Приказ Министерства финансов N 64 от 14.06.2012

Во исполнение статьи 7(5) Закона Республики Молдова "Об аудиторской деятельности" N 729-XIII от 15 февраля 1996 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальные стандарты аудита:

НСА 505 "Внешние подтверждения"

НСА 800 "Аудиторское заключение по аудиту, имеющему особую цель"

НСА 810 "Изучение прогнозной финансовой информации"

НСА 910 "Соглашения по обзорной проверке финансовой отчетности"

НСА 920 "Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации"

НСА 930 "Соглашения по составлению финансовой отчетности".

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Национальные стандарты аудита для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года (в соответствии с пунктом 1 настоящего приказа). Рекомендуется досрочное применение.

МИНИСТР ФИНАНСОВ	Михаил МАНОЛИ
Кишинэу, 25 декабря 2000 г.
N 127.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 505

"ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ"

Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 505 "Внешние подтверждения" (ISA 505 "External Confirmations"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении использования аудитором внешних подтверждений в качестве процедуры получения аудиторских доказательств.

3. Аудитор должен рассмотреть необходимость использования внешних подтверждений для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в поддержку определенных качественных аспектов финансовой отчетности. При этом аудитор должен принять во внимание существенность, оценку неотъемлемого риска и риска контроля, а также насколько аудиторские доказательства, полученные на основе других запланированных аудиторских процедур, снизят аудиторский риск до приемлемо низкого уровня в отношении соответствующих качественных аспектов финансовой отчетности.

4. Согласно НСА 500 "Аудиторские доказательства", надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и характера. НСА 500 также указывает, что, как правило, внешние аудиторские доказательства являются более надежными, чем внутренние аудиторские доказательства, при этом аудиторские доказательства в письменной форме являются более надежными, чем аудиторские доказательства в устной форме. Соответственно, аудиторские доказательства в виде письменных ответов на запросы о подтверждении, полученные аудитором непосредственно от третьих сторон, не связанных с проверяемым экономическим агентом, сами по себе или вместе с аудиторскими доказательствами, полученными в результате проведения других аудиторских процедур, способствуют снижению аудиторского риска в отношении соответствующих качественных аспектов финансовой отчетности до приемлемого уровня.

5. Процесс внешнего подтверждения представляет собой процесс получения и оценки аудиторских доказательств посредством прямого сообщения от третьих сторон в ответ на запрос об информации относительно конкретного показателя, влияющего на качественные аспекты финансовой отчетности, представленной руководством. При определении степени использования внешних подтверждений аудитору следует принять во внимание характеристики среды, в которой действует проверяемый экономический агент, а также информацию о действиях потенциальных респондентов в отношении запросов о прямом подтверждении.

6. Внешние подтверждения зачастую используются по отношению к остаткам по счетам и их компонентам, однако не следует ограничиваться этими показателями. Например, аудитор может обратиться с запросом о внешнем подтверждении в отношении договорных условий или операций экономического агента с третьими сторонами. Структура запроса о подтверждении такова, что сначала задается вопрос об изменениях, внесенных в соглашение, а затем о более подробной информации, касающейся этих изменений. Внешние подтверждения могут быть также применимы, например, к следующим статьям:

• Остатки по банковским счетам и прочая информация, запрашиваемая у банков.

• Остатки по счетам дебиторской задолженности.

• Запасы, находящиеся у третьих сторон на хранении, для обработки или по комиссионным договорам.

• Документы, подтверждающие право собственности, находящиеся на ответственном хранении у адвокатов или финансовых агентов, а также используемые в качестве залога.

• Инвестиции, приобретенные у биржевых маклеров, но не полученные на дату составления бухгалтерского баланса.

• Полученные кредиты и займы.

• Остатки по счетам торговых обязательств.

7. Надежность аудиторских доказательств, полученных на основе внешних подтверждений, зависит, помимо прочих факторов, от приемлемости процедур, применяемых аудитором при разработке запроса о внешнем подтверждении, непосредственного применения процедур внешнего подтверждения, а также от оценки результатов. Факторы, влияющие на надежность подтверждений, включают:

• контроль, осуществляемый аудитором в отношении запросов о подтверждении и ответов на запросы,

• характеристики респондентов, и

• ограничения, содержащиеся в ответах или навязанные руководством.

Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской

оценкой неотъемлемого риска и риска контроля

8. НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль" рассматривает аудиторский риск и взаимосвязь между его компонентами, включающими: неотъемлемый риск, риск контроля и риск необнаружения. В стандарте представлено краткое описание процесса оценки неотъемлемого риска и риска контроля с целью определения характера, времени проведения и объема процедур по существу, необходимых для снижения риска необнаружения, и, следовательно, аудиторского риска в целом, до приемлемого уровня.

9. Кроме того, НСА 400 указывает на то, что характер и объем аудиторских доказательств, которые необходимо получить на основе процедур по существу, зависят от оценки неотъемлемого риска и риска контроля, а также на то, что оцененные уровни неотъемлемого риска и риска контроля не могут быть настолько низкими, чтобы исключить необходимость проведения процедур по существу. К таким процедурам по существу относится использование внешних подтверждений в отношении определенных качественных аспектов финансовой отчетности.

10. В параграфе 48 НСА 400 указывается на то, что чем выше оценки неотъемлемого риска и риска контроля, тем больше аудиторских доказательств должен получить аудитор при выполнении процедур по существу. Соответственно, при росте оцененных уровней неотъемлемого риска и риска контроля аудитору следует разработать процедуры по существу с целью получения большего количества доказательств или более убедительных доказательств в отношении определенного качественного аспекта финансовой отчетности. В таких ситуациях использование процедур подтверждения может быть эффективным для получения достаточных и приемлемых аудиторских доказательств.

11. Чем ниже оцененные уровни неотъемлемого риска и риска контроля, тем меньше аудитор может полагаться на процедуры по существу для формирования вывода относительно качественных аспектов финансовой отчетности. Например, экономический агент может взять кредит с установленным графиком погашения, условия которого были подтверждены аудитором ранее. Если другая работа, выполненная аудитором (включая необходимые процедуры тестирования внутреннего контроля) указывает на то, что условия погашения кредита не изменились, и это приводит к низкой оценке неотъемлемого риска и риска контроля в отношении непогашенного остатка кредита, аудитор может ограничить процедуры по существу детальным тестированием произведенных выплат и не подтверждать остаток непосредственно у кредитора.

12. Необычные или сложные операции могут характеризоваться более высоким неотъемлемым риском и риском контроля нежели простые операции. Если экономический агент совершил необычную или сложную операцию, и неотъемлемый риск и риск контроля были оценены на высоком уровне, аудитору следует, дополнительно к рассмотрению документации, имеющейся у экономического агента, рассмотреть необходимость подтверждения условий этой операции с другими сторонами.

Внешние подтверждения и качественные аспекты

финансовой отчетности

13. НСА 500 "Аудиторские доказательства" подразделяет качественные аспекты финансовой отчетности на следующие категории: наличие (существование), права и обязанности (признание), правдивость, полнота, оценка, измерение, представление и раскрытие. Хотя внешние подтверждения могут обеспечить аудиторские доказательства в отношении этих качественных аспектов, эффективность внешнего подтверждения в обеспечении аудиторских доказательств в отношении конкретного качественного аспекта неодинакова.

14. Внешнее подтверждение остатка по счету дебиторской задолженности обеспечивает веские аудиторские доказательства в отношении его существования на определенную дату. Внешнее подтверждение также предоставляет аудиторские доказательства в отношении функционирования процедур завершения учетного периода. Однако, такое подтверждение необязательно предоставляет все необходимые аудиторские доказательства в отношении оценки, поскольку направляемый дебитору запрос о подтверждении его платежеспособности практически невыполним.

15. Аналогично, в случае товарно-материальных запасов, находящихся у третьей стороны по комиссионному договору, внешнее подтверждение скорее всего обеспечит веские аудиторские доказательства относительно таких качественных аспектов, как наличие и права и обязанности, однако оно не предоставит аудиторских доказательств в отношении оценки этих запасов.

16. На релевантность внешних подтверждений в процессе аудита конкретного качественного аспекта финансовой отчетности оказывают влияние цели, которые ставит аудитор при отборе информации, требующей подтверждения. Например, при аудите полноты торговых обязательств, аудитору необходимо получить доказательства отсутствия существенных неотраженных обязательств. При этом запросы о подтверждении, направляемые основным поставщикам экономического агента с просьбой предоставить копии актов сверки непосредственно аудитору, даже если задолженностей по этим счетам не обнаружено, являются более эффективной процедурой для обнаружения обязательств, неотраженных в учете, по сравнению с процедурой отбора счетов, требующих подтверждения, из числа крупных сумм, отраженных в журнале кредиторской задолженности.

17. При получении аудиторских доказательств в отношении качественных аспектов финансовой отчетности, для которых применение процедур внешнего подтверждения является недостаточным, аудитору следует прибегнуть к другим аудиторским процедурам с целью дополнения или замены процедур подтверждения.

Структура запроса о внешнем подтверждении

18. Аудитор должен адаптировать запросы о внешнем подтверждении к конкретной цели аудита. При составлении запроса аудитору следует принимать во внимание затрагиваемые качественные аспекты финансовой отчетности, а также факторы, влияющие на надежность подтверждений. Такие факторы, как форма запроса о внешнем подтверждении, прошлый опыт выполнения соглашений на проведение аудита или других подобных соглашений, характер подтверждаемой информации и характеристики респондента оказывают влияние на составление запросов, поскольку они влияют непосредственно на надежность аудиторских доказательств, полученных на основе процедур внешнего подтверждения.

19. Кроме того, при составлении запроса, аудитору следует рассматривать такую информацию, которую респонденты смогут подтвердить сразу, поскольку это влияет на процент ответов и характер полученных аудиторских доказательств. Например, системы бухгалтерского учета некоторых респондентов смогут скорее подтвердить отдельные операции, чем остаток по счету в целом. Кроме того, респонденты не всегда могут подтвердить определенную информацию, как, например остаток по счету дебиторской задолженности в целом, тогда как подтверждение суммы по отдельному счету-фактуре, входящему в такой остаток, не представляет трудностей.

20. Запрос о подтверждении, как правило, включает разрешение руководства экономического агента на раскрытие информации аудитору. Респонденты охотнее ответят на запрос, если к нему прилагается разрешение руководства на раскрытие информации, к тому же, в некоторых случаях они не могут ответить на запрос без такого разрешения.

Использование положительных и отрицательных

подтверждений

21. Аудитор может использовать положительную или отрицательную форму внешнего подтверждения или их сочетание.

22. В положительной форме запроса о внешнем подтверждении респондента просят обязательно ответить аудитору посредством выражения согласия с имеющейся в запросе информацией либо заполнения недостающей информации. Ответ на такой запрос, как правило, обеспечивает надежные аудиторские доказательства. Несмотря на это, существует риск, что респондент ответит на запрос, не проверяя точность информации. Аудитор обычно не может обнаружить, имел ли место этот факт. Однако аудитор может уменьшить этот риск, не включая в запрос о положительном подтверждении суммы (или другую информацию), а предлагая респонденту самому заполнить суммы или предоставить другую информацию. С другой стороны, использование незаполненных бланков запросов о подтверждении может снизить процент ответов, поскольку их заполнение потребует от респондентов дополнительных усилий.

23. В отрицательной форме запроса о внешнем подтверждении респондента просят ответить только в случае несогласия с информацией, представленной в запросе. Однако, не получив ответ на такой запрос, аудитору следует иметь в виду, что отсутствуют очевидные аудиторские доказательства того, что третья сторона-адресат получила запрос и проверила содержащуюся в нем информацию на точность. Следовательно, использование отрицательной формы запроса о подтверждении, как правило, обеспечивает менее надежные доказательства нежели использование положительной формы запроса, и аудитору следует рассмотреть необходимость проведения других процедур по существу в дополнение к отрицательным подтверждениям.

24. Запросы об отрицательном подтверждении могут использоваться для снижения аудиторского риска до приемлемого уровня в случаях, когда:

(a) оцененные уровни неотъемлемого риска и риска контроля низки;

(b) задействовано большое количество небольших остатков;

(d) у аудитора нет оснований полагать, что респонденты проигнорируют запросы.

25. Допускается использование сочетания положительной и отрицательной форм подтверждения. Например, если общий остаток по счету дебиторской задолженности состоит из небольшого количества крупных остатков и большого количества небольших остатков, аудитор может принять решение о целесообразности подтверждения:

• всех крупных остатков или выборки из крупных остатков с использованием положительной формы запросов, и

• выборки небольших остатков с использованием отрицательной формы запросов.

Позиция руководства по внешним подтверждениям

26. Если аудитор пытается подтвердить остатки или другую информацию, а руководство обращается с просьбой не делать этого, аудитор должен проанализировать, имеются ли веские основания для подобной просьбы, а также получить доказательства ее обоснованности. Если аудитор удовлетворяет просьбу руководства не применять процедуру внешнего подтверждения в отношении какого-либо вопроса, он должен применить альтернативные процедуры с целью получения достаточных и уместных доказательств по этому вопросу.

27. Если аудитор не признает просьбу руководства обоснованной и при этом не имеет возможности провести процедуру подтверждения, это приводит к ограничению сферы работы аудитора, и аудитор должен рассмотреть возможное влияние на аудиторское заключение.

28. Аудитору следует рассматривать доводы руководства с позиции профессионального скептицизма и учитывать возможную связь просьбы с честностью руководства. Аудитору следует рассмотреть, не является ли просьба руководства признаком существования обмана или ошибки. Если аудитор считает, что существует обман или ошибка, ему следует руководствоваться положениями НСА 240 "Обман и ошибка". Аудитору также следует определить, предоставят ли альтернативные процедуры достаточные и уместные доказательства в отношении рассматриваемого вопроса.

Характеристики респондента

29. Надежность аудиторских доказательств, полученных посредством подтверждения, зависит от компетентности, независимости и полномочий респондента, его объективности и знаний по вопросу, требующего подтверждения. Поэтому аудитору следует, по мере возможности, удостовериться в том, что запрос о подтверждении направлен компетентному лицу. Например, для подтверждения того, что экономический агент был освобожден от выполнения отдельных условий, связанных с кредитным договором, аудитору следует направить запрос представителю кредитора, который осведомлен о таком освобождении и уполномочен предоставить соответствующую информацию.

30. Кроме того, аудитору следует учесть возможность непредоставления определенными сторонами объективного или непредубежденного ответа на запрос о подтверждение. Аудитору может стать известна информация о компетентности, знаниях респондента, его мотивации, возможности или желании ответить на запрос. Аудитору следует рассмотреть влияние такой информации на структуру запроса и оценку его результатов, а также на определение необходимости проведения дополнительных процедур. Аудитору также следует принять во внимание наличие достаточных оснований для вывода о том, что запрос о подтверждении направляется соответствующему респонденту, от которого будет получен ответ, обеспечивающий достаточные и уместные доказательства. Например, аудитор может обнаружить значительные необычные операции на конец года, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность. В условиях, когда такие операции осуществлялись с экономически зависимой от клиента третьей стороной, аудитору следует рассмотреть возможность того, что третья сторона может быть заинтересована в представлении недостоверного (неточного) ответа на запрос.

Процесс внешнего подтверждения

31. При проведении процедур подтверждения аудитор должен контролировать процесс отбора сторон, которым будет направлен запрос, подготовку и отправку запросов о подтверждении, а также получение ответов на запросы. Следует контролировать процесс передачи информации между респондентами и аудитором с целью сведения к минимуму возможности того, что результаты процесса подтверждения окажутся неверными вследствие перехвата и искажения информации, заключенной в запросах о подтверждении и ответах на запросы. Аудитору следует самому отправлять запросы о подтверждении, убедиться в том, чтобы запросы были правильно адресованы, а все ответы направлялись непосредственно аудитору. Аудитору следует определить, получены ли ответы в действительности от указанных респондентов.

Отсутствие ответа на запрос о положительном

подтверждении

32. Аудитор должен выполнить альтернативные процедуры, если ответ на запрос о положительном внешнем подтверждении не получен. Альтернативные аудиторские процедуры должны обеспечить такие доказательства в отношении качественных аспектов финансовой отчетности, которые должны были быть получены в результате запроса о подтверждении.

33. Если ответ не получен, аудитору, как правило, следует связаться с получателем запроса с тем, чтобы получить ответ. Если аудитору не удается получить ответ таким образом, ему следует прибегнуть к альтернативным аудиторским процедурам. Характер альтернативных процедур меняется в зависимости от конкретного счета или качественного аспекта. При проверке дебиторской задолженности альтернативные процедуры могут включать изучение последующих поступлений денежных средств, изучение документов об отгрузке или другой документации экономического агента с целью обеспечения доказательств в отношении качественного аспекта "наличие", а также тестирование правильного отражения продаж в соответствующем отчетном периоде с целью обеспечения доказательств в отношении качественного аспекта "полнота". При рассмотрении торговых обязательств альтернативные процедуры могут включать изучение последующих выплат денежных средств или корреспонденции от третьих сторон с целью обеспечения доказательств в отношении качественного аспекта "наличие", а также изучение других записей, как, например, документации о получении товаров, с целью обеспечения доказательств в отношении качественного аспекта "полнота".

Надежность полученных ответов на запросы

34. Аудитору следует определить, существуют ли какие-либо признаки, указывающие на ненадежность полученных внешних подтверждений. Для этого аудитору следует определить подлинность ответа и осуществить процедуры с тем, чтобы рассеять любые сомнения по этому поводу. Аудитор может подтвердить источник и содержание ответа путем телефонного разговора с отправителем, при этом запросив отправителя выслать оригинал подтверждения непосредственно аудитору. В условиях увеличивающегося использования новых технологий аудитору следует анализировать достоверность источника ответов, полученных в электронной форме (например, по факсимильной связи или электронной почте). Подтверждения, полученные в устной форме, следует документировать в рабочих документах. Если информация, полученная в форме устных подтверждений, является значительной, аудитору следует запросить вовлеченные стороны направить письменные подтверждения в отношении конкретной информации непосредственно аудитору.

Причины и частота исключений

35. Если аудитор делает вывод о том, что процедуры подтверждения и альтернативные процедуры не обеспечили достаточных и уместных доказательств в отношении конкретного качественного аспекта, аудитор должен осуществить дополнительные процедуры для того, чтобы получить достаточные и уместные доказательства.

При формировании данного вывода аудитору следует рассмотреть:

(a) надежность подтверждений и альтернативных процедур;

(b) характер исключений (отклонений), в том числе качественные и количественные последствия таких исключений;

На основании такого анализа аудитору следует определить необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств.

36. Аудитору следует также рассмотреть причины и частоту исключений, о которых сообщили респонденты. Исключение может указывать на искажение в записях экономического агента, в этом случае аудитору следует определить причины искажения и оценить, является ли его влияние на финансовую отчетность существенным. Если исключение указывает на искажение, аудитору следует пересмотреть характер, время проведения и объем аудиторских процедур, необходимых для получения соответствующих аудиторских доказательств.

Оценка результатов процесса подтверждения

37. Аудитор должен оценить, обеспечивают ли результаты процесса внешнего подтверждения и других выполненных процедур достаточные и уместные доказательства в отношении проверяемого качественного аспекта финансовой отчетности. При осуществлении такой оценки аудитору следует руководствоваться положениями НСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования".

Использование внешних подтверждений до окончания

проверяемого периода

38. Если аудитор использует процедуры подтверждения до даты составления финансовой отчетности с целью получения доказательств, подтверждающих определенный качественный аспект финансовой отчетности, ему необходимо получить достаточные и уместные доказательства того, что операции, имеющие отношение к этим качественным аспектам, не были существенно искажены в промежуточном периоде. Из практических соображений, если неотъемлемый риск и риск контроля оценены на низком уровне, аудитор может подтвердить остатки на дату, предшествующую дате окончания проверяемого периода, например, в случаях, когда аудит должен быть завершен в течение короткого периода времени после даты составления финансовой отчетности. По аналогии с остальными видами работ до окончания проверяемого периода, аудитору следует рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств в отношении промежуточного периода.

Дата вступления стандарта в силу

39. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 800

"АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ, ИМЕЮЩЕМУ ОСОБУЮ ЦЕЛЬ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 800 "Аудиторское заключение по аудиту, имеющему особую цель" (ISA 800 "The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении соглашений на проведение аудита, имеющего особую цель, в том числе:

• финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основополагающими принципами бухгалтерского учета, отличными от Международных или Национальных стандартов бухгалтерского учета;

• конкретных счетов первого и второго порядка, их элементов, или статей финансовых отчетов (в дальнейшем - заключения в отношении отдельных счетов или статей финансовых отчетов);

• соответствия договорным условиям;

• обобщенной (сокращенной) финансовой отчетности.

Настоящий стандарт не применяется в отношении обзорных проверок, соглашений по выполнению согласованных процедур или соглашений по составлению финансовой отчетности.

3. Для выражения мнения о финансовой отчетности аудитор должен проверить и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных во время проведения аудита, имеющего особую цель. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное письменное мнение аудитора.

Общие положения

4. Характер, время проведения и объем работы, которую необходимо осуществить в рамках соглашения на выполнение аудита, имеющего особую цель, будут меняться в зависимости от обстоятельств. Перед принятием соглашения на проведение аудита, имеющего особую цель, аудитор должен убедиться в том, что достигнута договоренность с клиентом относительно точного характера соглашения, а также формы и содержания предполагаемого заключения.

5. При планировании аудиторских работ аудитору необходимо четко понимать цель использования информации, в отношении которой составляется заключение, а также кто будет потенциальным пользователем этой информации. Во избежание использования аудиторского заключения в непредусмотренных целях аудитор может указать в заключении его цель и любые ограничения по его распространению и использованию.

6. Аудиторское заключение по аудиту, имеющему особую цель, за исключением заключения по обобщенной (сокращенной) финансовой отчетности, должно содержать основные элементы в следующей последовательности:

a) название¹;

____________

¹ В названии можно использовать термин "независимый аудитор", чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, которые могут быть составлены другими лицами, такими как сотрудники экономического агента, или другими аудиторами (аудиторскими организациями), которым не обязательно придерживаться таких же требований профессионального поведения, как предъявляемые к независимому аудитору.

b) адресат;

c) вводная часть (в дальнейшем параграф), в том числе:

(i) перечисление проверенной финансовой информации;

(ii) утверждение, касающееся разделения ответственности руководства экономического агента и аудитора;

d) параграф о сфере аудита (описание характера аудита), в том числе:

(i) ссылка на стандарты аудита или практику аудита, применяемые при проведении аудита, имеющего особую цель;

(ii) описание работы, проведенной аудитором;

e) параграф, содержащий мнение аудитора в отношении финансовой информации (в дальнейшем - параграф-мнение);

f) дата составления заключения;

g) адрес аудиторской организации;

h) подпись аудитора.

Единообразие формы и содержания аудиторского заключения способствует лучшему его пониманию пользователями.

7. В случаях, когда экономический агент представляет финансовую информацию государственным органам, доверенным лицам, страховым компаниям и другим сторонам, может существовать предписанная форма аудиторского заключения. Такие предписанные формы аудиторского заключения могут не соответствовать требованиям настоящего НСА. Например, предписанная форма аудиторского заключения может требовать засвидетельствования факта в случаях, когда уместно выражение мнения; требовать выражения мнения по вопросам, находящимся вне сферы аудита; или не содержать ключевых формулировок. Если требуется придерживаться предписанной формы, аудитор должен рассмотреть содержание и формулировки в предписанном заключении и, в случае необходимости, внести соответствующие изменения в целях соответствия требованиям настоящего НСА, либо изменив форму, либо приложив отдельное заключение.

8. Если информация, по которой аудитор составляет заключение, основана на положениях какого-либо договора, аудитору необходимо рассмотреть наличие значительных интерпретаций положений договора, сделанных руководством при подготовке информации. Интерпретация считается значительной, когда принятие другой обоснованной интерпретации привело бы к существенному изменению в финансовой информации.

9. Аудитор должен рассмотреть, адекватно ли раскрыты в финансовой информации любые значительные интерпретации договора, на которых основывается финансовая информация. В аудиторском заключении по аудиту, имеющему особую цель, аудитор может сослаться на объяснительную записку, включенную в финансовую информацию, в которой изложены такие интерпретации.

Аудиторские заключения в отношении финансовой отчетности,

подготовленной в соответствии с основополагающими принципами

бухгалтерского учета, отличными от Международных или

Национальных стандартов бухгалтерского учета

10. Основополагающие принципы бухгалтерского учета включают совокупность критериев, используемых при составлении финансовой отчетности, которые относятся ко всем существенным элементам (статьям) и имеют значительное применение. Финансовая отчетность может быть подготовлена для особой цели в соответствии с основополагающими принципами бухгалтерского учета, отличными от Международных или Национальных стандартов бухгалтерского учета (в дальнейшем - другие основополагающие принципы бухгалтерского учета). Совокупность бухгалтерских допущений, выработанных в целях удовлетворения индивидуальных предпочтений, не является основополагающими принципами бухгалтерского учета. Другие основополагающие принципы бухгалтерского учета могут включать²:

______________

² Другие основополагающие принципы бухгалтерского учета могут применяться в случаях, предусмотренных законодательством.

• правила, используемые экономическим агентом для подготовки налоговой декларации;

• кассовый метод бухгалтерского учета;

• правила относительно специализированной финансовой отчетности, разработанные соответствующими государственными регулирующими органами.

11. Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими основополагающими принципами бухгалтерского учета, должно содержать:

• утверждение, в котором указываются использованные принципы бухгалтерского учета, либо

• ссылку на Объяснительную записку к финансовой отчетности, в которой представлена данная информация.

Мнение аудитора должно констатировать, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с указанными принципами бухгалтерского учета. Для выражения аудиторского мнения используются фразы "дает верное и полное представление" или "отражает верно во всех существенных аспектах", которые являются равнозначными. Приложение 1 к настоящему НСА содержит примеры аудиторских заключений в отношении финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими основополагающими принципами бухгалтерского учета.

12. Аудитору следует определить, понятно ли будет пользователю из названия финансовой отчетности или Объяснительной записки к финансовой отчетности, что данная отчетность не подготовлена в соответствии с Международными или Национальными стандартами бухгалтерского учета. Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с другими основополагающими принципами, не имеет соответствующего названия или принципы бухгалтерского учета неадекватно раскрыты, аудитор должен составить соответствующее модифицированное заключение.

Аудиторские заключения в отношении отдельных статей

финансовой отчетности

13. Аудитора могут привлечь для выражения мнения в отношении одной или более отдельных статей финансовой отчетности, например в отношении дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов, расчета премий работникам или расхода по подоходному налогу. Данный тип соглашения может осуществляться как отдельное соглашение или одновременно с аудитом финансовой отчетности экономического агента. Однако результатом подобного типа соглашения не является заключение в отношении финансовой отчетности в целом, и, следовательно, аудитору следует выразить мнение только о том, подготовлена ли проверенная отдельная статья финансовой отчетности, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами бухгалтерского учета.

14. Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, например: продажи и дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы и кредиторская задолженность. Соответственно, при подготовке заключения в отношении отдельной статьи финансовой отчетности аудитор не всегда сможет рассмотреть предмет аудита изолированно и ему будет необходимо изучить и другую определенную финансовую информацию. При определении сферы действия соглашения аудитор должен рассмотреть те статьи финансовой отчетности, которые взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на информацию, в отношении которой аудитор выражает свое мнение.

15. Аудитор должен рассматривать концепцию существенности относительно отдельной статьи финансовой отчетности, по которой составляется заключение. Например, остаток по отдельному счету является менее значительной базой для определения существенности, чем финансовая отчетность в целом. Следовательно, изучение, осуществленное аудитором, как правило, будет носить более обширный характер, чем аудит той же самой отдельной статьи с целью составления аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности в целом.

16. Чтобы у пользователя не создалось впечатления, что аудиторское заключение относится ко всей финансовой отчетности, аудитору следует информировать клиента о том, что аудиторское заключение в отношении отдельной статьи финансовой отчетности не должно представляться совместно с финансовой отчетностью экономического агента.

17. Аудиторское заключение в отношении отдельной статьи финансовой отчетности должно содержать утверждение, которое указывает на принципы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми представлена данная статья, или ссылку на договор, определяющий такие принципы. Мнение аудитора должно констатировать, подготовлена ли отдельная статья финансовой отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами бухгалтерского учета. Приложение 2 к настоящему НСА содержит примеры аудиторских заключений в отношении отдельных статей финансовой отчетности.

18. В случаях, когда было выражено отрицательное мнение или составлен отказ от выражения мнения в отношении финансовой отчетности в целом, аудитору следует предоставить заключение в отношении отдельных статей финансовой отчетности только тогда, когда эти статьи не составляют значительную часть финансовой отчетности. В противном случае может снизиться значимость аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности в целом.

Аудиторские заключения о соответствии договорам

19. Аудитора могут привлечь для составления заключения о соблюдении экономическим агентом определенных договорных условий, таких как кредитные договоры и соглашения по эмиссии облигаций. Подобные договора обычно требуют от экономического агента соблюдения различных условий, таких как выплата процентов, поддержание установленных финансовых коэффициентов, ограничения по выплате дивидендов и использованию выручки, полученной от продаж имущества.

20. Соглашения по выражению мнения о соблюдении экономическим агентом условий договоров должны приниматься только в тех случаях, когда общие аспекты соответствия связаны с вопросами бухгалтерского учета и финансов, входящих в сферу профессиональной компетентности аудитора. Однако в случае, когда затрагиваются особые вопросы, включенные в соглашение и не входящие в сферу компетентности аудитора, аудитору следует рассмотреть возможность использования работы эксперта.

21. Аудиторское заключение должно констатировать, соблюдает ли экономический агент, по мнению аудитора, конкретные положения договора. Приложение 3 к настоящему НСА содержит примеры аудиторских заключений о соответствии, представленные в виде:

• отдельного заключения, и

• заключения, прилагаемого к финансовой отчетности.

Аудиторские заключения в отношении обобщенной

финансовой отчетности

22. Экономический агент может подготовить финансовую отчетность, обобщающую свою ежегодную проверенную финансовую отчетность, в целях информирования групп пользователей, заинтересованных только в основной информации о его финансовом положении и результатах деятельности. Если аудитор не выразил своего мнения в отношении финансовой отчетности, на основании которой составлена обобщенная финансовая отчетность, он не должен составлять заключение в отношении обобщенной финансовой отчетности.

23. Обобщенная финансовая отчетность в значительной мере менее подробна, чем ежегодная проверенная финансовая отчетность. Следовательно, в такой финансовой отчетности необходимо четко указать на обобщенный характер информации и предупредить пользователя о том, что для лучшего понимания финансового положения и результатов деятельности экономического агента обобщенную финансовую отчетность следует рассматривать вместе с самой последней проверенной финансовой отчетностью экономического агента, которая включает все раскрытия информации согласно соответствующим требованиям, предъявляемым к финансовой отчетности.

24. Обобщенная финансовая отчетность должна иметь соответствующее название с указанием проверенной финансовой отчетности, на основе которой она составлена. Например, "Обобщенная финансовая информация, подготовленная на основе проверенной финансовой отчетности за отчетный год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года".

25. Обобщенная финансовая отчетность не содержит всей информации, требуемой в соответствии с принципами подготовки и представления проверенной годовой финансовой отчетности. Следовательно, такие фразы, как "дает верное и полное представление" или "отражает верно во всех существенных аспектах", не используются аудитором при выражении мнения в отношении обобщенной финансовой отчетности.

26. Аудиторское заключение в отношении обобщенной финансовой отчетности должно содержать основные элементы в следующей последовательности:

(a) название³;

____________

³ Смотри сноску 1.

(b) адресат;

(d) ссылка на дату аудиторского заключения в отношении проверенной финансовой отчетности и вид мнения, выраженного в этом заключении;

(e) мнение о соответствии информации, содержащейся в обобщенной финансовой отчетности, проверенной финансовой отчетности, на основе которой она была подготовлена. Если аудитор выразил модифицированное мнение в отношении проверенной финансовой отчетности, но тем не менее он удовлетворен представлением обобщенной финансовой отчетности, то аудиторское заключение должно констатировать, что, хотя обобщенная финансовая отчетность соответствует проверенной финансовой отчетности, обобщенная финансовая отчетность подготовлена на основе финансовой отчетности, в отношении которой составлено модифицированное аудиторское заключение;

(f) утверждение или ссылка на Объяснительную записку к обобщенной финансовой отчетности, в которой указывается, что для лучшего понимания финансовых результатов и положения экономического агента, а также сферы аудита обобщенная финансовая отчетность должна рассматриваться совместно с проверенной финансовой отчетностью и аудиторским заключением, составленным в ее отношении;

(g) дата составления заключения;

(h) адрес аудиторской организации;

(i) подпись аудитора.

Приложение 4 к настоящему НСА содержит примеры аудиторских заключений в отношении обобщенной финансовой отчетности.

Дата вступления стандарта в силу

27. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Примеры аудиторских заключений в отношении финансовой отчетности,

подготовленной в соответствии с основополагающими принципами

бухгалтерского учета, отличными от Международных

или Национальных стандартов бухгалтерского учета

Отчет о финансовых результатах

(подготовленный на основе кассового метода⁴)

______________

⁴ Кассовый метод может применяться в целях составления финансовых отчетов только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит прилагаемого отчета о финансовых результатах, подготовленного на основе кассового метода (название экономического агента) за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года⁵. Ответственность за этот отчет несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении прилагаемого отчета на основе проведенного нами аудита.

______________

⁵ Могут использоваться соответствующие ссылки, например на номера страниц или на отдельный отчет.

Аудит был проведен в соответствии с Национальными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что финансовый отчет не содержит существенных искажений. Аудит включает изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих данные финансового отчета и раскрытие информации. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и анализ значительных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представленного финансового отчета в целом. Мы считаем, что проведенный аудит обеспечивает достаточное основание для выражения нашего мнения.

Согласно учетной политике экономического агента прилагаемый отчет подготовлен на основе кассового метода. В соответствии с этим методом доходы признаются в момент получения денежных средств, а не в момент возникновения права на их получение, и расходы признаются в момент выплаты денежных средств, а не в момент возникновения обязательства по их выплате.

По нашему мнению прилагаемый отчет дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) полученных(e) доходах(ы) и выплаченных(е) расходах (название экономического агента) в течение года, закончившегося 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с кассовым методом, как указано в Объяснительной записке.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Финансовая отчетность, подготовленная на основе

положений налогового законодательства⁶

______________

⁶ Положения налогового законодательства могут применяться в целях составления финансовых отчетов только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности (название экономического агента), подготовленной на основе положений налогового законодательства, за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года⁷. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

______________

⁷ Смотри сноску 5.

Аудит был проведен в соответствии с Национальными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Аудит включает изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих данные финансовой отчетности и раскрытие информации. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и анализ значительных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представленной финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что проведенный аудит обеспечивает достаточное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также о доходах и расходах за этот год в соответствии с положениями налогового законодательства, раскрытыми в Объяснительной записке.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Приложение 2

Примеры аудиторских заключений в отношении отдельных

статей финансовой отчетности

Перечень дебиторской задолженности

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит прилагаемого перечня дебиторской задолженности (название экономического агента) за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года⁸. Ответственность за данный перечень несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении перечня на основе проведенного нами аудита.

______________

⁸ Смотри сноску 5.

Аудит был проведен в соответствии с Национальными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что перечень не содержит существенных искажений. Аудит включает изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих данные перечня и раскрытие информации. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и анализ значительных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представленного перечня в целом. Мы считаем, что проведенный аудит обеспечивает достаточное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, перечень дебиторской задолженности дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) дебиторской(ую) задолженности(ь) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года в соответствии с ....⁹.

______________

⁹ Указываются соответствующие Национальные стандарты бухгалтерского учета, условия договора или принципы бухгалтерского учета.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Приложение 3

Примеры аудиторских заключений о соответствии

Отдельное заключение

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит (название экономического агента) на соответствие требованиям разделов с Х по ХХ включительно контракта с банком (название) от 15 мая 20Х1 года, в части бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Аудит был проведен в соответствии с Национальными стандартами аудита, применяемыми при аудите на соответствие. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что экономическим агентом (название) соблюдены требования, изложенные в соответствующих разделах контракта. Аудит включает изучение, на основе тестирования, соответствующих доказательств. Мы считаем, что проведенный аудит обеспечивает достаточное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, по состоянию на 31 декабря 20Х1 года экономическим агентом (название) соблюдены во всех существенных аспектах требования соответствующих разделов вышеуказанного контракта в части бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Заключение, прилагаемое к финансовой отчетности

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит прилагаемых бухгалтерского баланса (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год¹⁰. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в выражении мнения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Кроме того, мы провели аудит (название экономического агента) на соответствие требованиям разделов с Х по ХХ включительно контракта с банком (название) от 15 мая 20Х1 года в части бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

______________

¹⁰ Смотри сноску 5.

Аудиты были проведены в соответствии с Национальными стандартами аудита, применяемыми при аудите финансовой отчетности и аудите на соответствие. Эти стандарты требуют, чтобы аудит был спланирован и осуществлен с целью получения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений и что экономическим агентом (название) соблюдены требования, изложенные в соответствующих разделах контракта. Аудит включает изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих данные финансовой отчетности и раскрытие информации. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и анализ значительных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представленной финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что проведенные аудиты обеспечивают достаточное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению:

(а) финансовая отчетность дает полное и верное представление о (отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с НСБУ. (Финансовая отчетность также соответствует требованиям ...).

(b) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года экономическим агентом (название) соблюдены во всех существенных аспектах требования соответствующих разделов вышеуказанного контракта в части бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

Приложение 4

Примеры аудиторских заключений в отношении обобщенной

финансовой отчетности

В случаях, когда аудитор выразил безусловное мнение в отношении

проверенной годовой финансовой отчетности

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит финансовой отчетности (название экономического агента), на основании которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность¹¹ за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с Национальными стандартами аудита. В нашем заключении от 10 марта 20Х2 года мы выразили безусловное мнение в отношении финансовой отчетности, на основе которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность.

______________

¹¹ Смотри сноску 5.

По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует финансовой отчетности, на основе которой она была подготовлена.

Для лучшего понимания финансового положения и результатов деятельности экономического агента за отчетный период, а также сферы нашего аудита, обобщенная финансовая отчетность должна рассматриваться совместно с финансовой отчетностью, на основании которой она была подготовлена, и нашим аудиторским заключением в отношении этой финансовой отчетности.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

В случаях, когда аудитор выразил условное мнение в отношении

проверенной годовой финансовой отчетности

Аудиторское заключение

Адресат

Мы провели аудит финансовой отчетности (название экономического агента), на основании которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность¹², за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с Национальными стандартами аудита. В нашем заключении от 10 марта 20Х2 года мы выразили мнение о том, что финансовая отчетность, на основе которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность, дает полное и верное представление (отражает верно во всех существенных аспектах) ... за исключением того, что товарно-материальные запасы были завышены на ...

______________

¹² Смотри сноску 5.

Для лучшего понимания финансового положения и результатов деятельности экономического агента за отчетный период, а также сферы нашего аудита, обобщенная финансовая отчетность должна рассматриваться вместе с финансовой отчетностью, на основании которой она была подготовлена, и нашим аудиторским заключением в отношении этой финансовой отчетности.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Аудитор, руководитель аудиторской группы (подпись)

Печать

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 810

"ИЗУЧЕНИЕ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 810 "Изучение прогнозной финансовой информации" (ISA 810 "The Examination of Prospective Financial Information"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении соглашений по изучению прогнозной финансовой информации и составлению аудиторского заключения в отношении прогнозной финансовой информации, включая процедуры изучения предположений, сделанных с использованием метода наилучшей оценки, и гипотетических (предположительных) допущений. Настоящий НСА не применяется для изучения прогнозной финансовой информации, выраженной в общей или повествовательной форме, как например, составленные руководством общая информация и анализ деятельности и перспектив развития экономического агента (отчет руководства), включенные в годовой отчет экономического агента, хотя многие процедуры, изложенные в настоящем стандарте, могут применяться для подобного изучения.

3. При изучении прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства относительно того, что:

(а) предположения, сделанные руководством клиента с использованием метода наилучшей оценки, на которых основывается прогнозная финансовая информация, являются обоснованными, а гипотетические допущения соответствуют целям прогнозной информации;

(b) прогнозная финансовая информация подготовлена должным образом на основе вышеупомянутых предположений;

(с) прогнозная финансовая информация представлена должным образом и все существенные предположения адекватно раскрыты, включая точное указание того, являются ли они предположениями, сделанными с использованием метода наилучшей оценки, или гипотетическими допущениями;

(d) прогнозная финансовая информация подготовлена на основе допущения "постоянства" относительно финансовой отчетности за предыдущие периоды и с применением соответствующих принципов бухгалтерского учета.

4. "Прогнозная финансовая информация" - финансовая информация, основанная на предположениях о событиях, которые могут произойти в будущем, и возможных действиях экономического агента. Такая информация носит весьма субъективный характер и ее подготовка в значительной степени требует применения суждений. Прогнозная финансовая информация может быть представлена в форме прогноза, прогнозной оценки или их сочетания, например, годовой прогноз и прогнозная оценка на пять лет.

5. "Прогноз" - прогнозная финансовая информация, подготовленная на основе предположений относительно будущих событий, которые, по мнению руководства, должны произойти, а также на основе будущих действий, которые на дату подготовки информации предполагает предпринять руководство клиента (предположения, сделанные с использованием метода наилучшей оценки).

6. "Прогнозная (перспективная) оценка" - прогнозная финансовая информация, подготовленная на основе:

(а) гипотетических допущений, означающих предположения относительно будущих событий и действий руководства, которые могут и не произойти в будущем, например, когда экономический агент находится на начальном этапе своей деятельности или предполагает значительно изменить характер своей деятельности; либо

(b) сочетания предположений, сделанных с использованием метода наилучшей оценки, и гипотетических допущений.

Такая информация показывает возможные последствия на дату подготовки информации, если бы эти события и действия произошли (сценарий "что, если", оценка возможных вариантов).

7. Прогнозная финансовая информация может включать в себя финансовую отчетность либо один или несколько элементов финансовой отчетности и может быть подготовлена:

(а) в качестве средства внутреннего управления, например, для помощи в оценке возможных капиталовложений; или

(b) для распространения третьим сторонам, например, в форме:

• проспекта для предоставления потенциальным инвесторам, в котором представлена информация о будущих ожидаемых результатах;

• годового отчета для предоставления информации акционерам, регулирующим органам и другим заинтересованным сторонам;

• документа, составленного для информирования кредиторов, который может включать, например, прогнозы движения денежных средств.

8. Руководство экономического агента несет ответственность за подготовку и представление прогнозной финансовой информации, включая определение и раскрытие информации относительно предположений, на которых она основана. Аудитор может быть привлечен для изучения прогнозной финансовой информации и составления заключения в отношении прогнозной финансовой информации с целью увеличения ее надежности, независимо от того, предназначена ли она для использования третьими сторонами, или для внутренних целей.

Уровень уверенности аудитора в отношении прогнозной

финансовой информации

9. Прогнозная финансовая информация относится к событиям и действиям, которые еще не произошли и могут не произойти. Несмотря на то, что могут иметься в наличии доказательства в пользу предположений, на которых основана прогнозная финансовая информация, такие доказательства, в основном, ориентированы на будущее и, следовательно, носят гипотетический (предположительный) характер, в отличие от доказательств, полученных, как правило, при аудите финансовой информации предыдущих периодов. Следовательно, аудитор не в состоянии выразить мнение относительно достижимости результатов, указанных в прогнозной финансовой информации.

10. Кроме того, учитывая виды доказательств, имеющихся в наличии для оценки предположений, на которых основана прогнозная финансовая информация, аудитору может быть сложно достичь уровня убежденности, необходимого для выражения достаточной уверенности в том, что данные предположения не содержат существенных искажений. Поэтому, согласно настоящему НСА, при составлении заключения об обоснованности сделанных руководством предположений аудитор обеспечивает лишь умеренный уровень уверенности. Однако, если был достигнут соответствующий, по мнению аудитора, уровень убежденности, допускается выражение достаточной уверенности относительно данных предположений.

Принятие соглашения

11. Прежде чем принять соглашение по изучению прогнозной финансовой информации, аудитору, помимо прочего, следует учесть:

• в каких целях предполагается использовать данную информацию;

• предназначается ли информация для широкого или ограниченного распространения;

• характер предположений, то есть основаны ли они на методе наилучшей оценки, либо являются гипотетическими допущениями;

• какие элементы должны быть включены в состав информации;

• период, охватываемый информацией.

12. Аудитор не должен принимать, либо должен отказаться от выполнения соглашения, если предположения являются очевидно нереальными, или аудитор считает, что прогнозная финансовая информация неадекватна целям ее предполагаемого использования.

13. Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения. В интересах как клиента так и аудитора, во избежание недоразумений в отношении соглашения, рекомендуется составление аудитором и согласование с клиентом письма-соглашения. В письме-соглашении следует оговорить вопросы, указанные в параграфе 11 настоящего стандарта, а также изложить обязанности руководства в отношении предположений и предоставления аудитору всей релевантной информации и исходных данных, использованных при формировании этих предположений.

Знание бизнеса

14. Аудитор должен обладать достаточным уровнем знания бизнеса клиента, чтобы оценить, были ли идентифицированы все значительные предположения, необходимые для подготовки прогнозной финансовой информации. Аудитору также следует ознакомиться с принятым у экономического агента порядком подготовки прогнозной финансовой информации, принимая во внимание, например:

• внутренний контроль системы подготовки прогнозной финансовой информации, а также квалификацию и опыт лиц, участвующих в подготовке прогнозной финансовой информации;

• характер подготовленной экономическим агентом документации, подтверждающей предположения руководства;

• степень применения статистических, математических и автоматизированных методов;

• методы, используемые для разработки и применения предположений;

• точность прогнозной финансовой информации, подготовленной в прошлые периоды, и причины существенных расхождений.

15. Аудитор должен рассмотреть, в какой мере доверие к финансовой информации экономического агента за предыдущие периоды является оправданным. Аудитору необходимо обладать знаниями о финансовой информации экономического агента за предыдущие периоды, чтобы оценить, подготовлена ли прогнозная финансовая информация на основе допущения "постоянства" относительно финансовой информации за предыдущие периоды, а также с целью обеспечения общей (исторической) основы для рассмотрения предположений руководства. Аудитору, например, потребуется выяснить, проводился ли аудит или обзорная проверка соответствующей финансовой информации за предыдущие периоды, и применялись ли приемлемые принципы бухгалтерского учета при ее подготовке.

16. Если аудиторское заключение или заключение по результатам обзорной проверки финансовой информации предыдущих периодов были модифицированными, или если экономический агент находится на начальном этапе своей деятельности, аудитору следует учесть связанную с этими факторами информацию и их влияние на изучение прогнозной финансовой информации.

Период, охватываемый прогнозной финансовой

информацией

17. Аудитор должен принять во внимание период времени, охватываемый прогнозной финансовой информацией. С увеличением продолжительности охватываемого периода предположения становятся более абстрактными, поэтому при увеличении периода уменьшается способность руководства делать предположения с использованием метода наилучшей оценки. Такой период не должен превышать временные границы, в рамках которых руководство имеет достаточные основания для предположений. При рассмотрении аудитором периода времени, охватываемого прогнозной финансовой информацией, должны быть учтены некоторые факторы, как например:

• длительность операционного цикла. Например, при осуществлении крупного строительного проекта, время, необходимое для завершения проекта, может определять период, охватываемый прогнозной финансовой информацией;

• степень надежности предположений. Например, если экономический агент начинает производство нового вида продукции, охватываемый прогнозный период может быть коротким и разбит на небольшие отрезки, такие как недели или месяцы. Напротив, если единственный вид деятельности экономического агента заключается во владении собственностью, сдаваемой в аренду на долгосрочной основе, то может быть оправдан относительно продолжительный прогнозный период;

• потребности пользователей информации. Например, прогнозная финансовая информация в связи с подачей заявления на получение займа может быть подготовлена на период времени, необходимый для получения средств, достаточных для его погашения. С другой стороны, информация может быть подготовлена для инвесторов в связи с дополнительной эмиссией ценных бумаг для того, чтобы продемонстрировать, как будут использованы в последующем периоде средства, полученные от эмиссии.

Процедуры изучения

18. При определении характера, времени проведения и объема процедур изучения аудитор должен принимать во внимание следующее:

(a) вероятность существенных искажений;

(b) знания, полученные при выполнении предыдущих соглашений;

(c) компетентность руководства клиента в отношении подготовки прогнозной финансовой информации;

(d) степень влияния суждений руководства на прогнозную финансовую информацию;

(e) адекватность и надежность данных, использованных при подготовке прогнозной финансовой информации.

19. Аудитору следует оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих предположения руководства, сделанные с использованием метода наилучшей оценки. Достаточные и уместные доказательства, подтверждающие такие предположения, следует получить из внутренних и внешних источников, включая рассмотрение предположений в свете данных за предыдущие периоды и оценку того, основаны ли они на планах, находящихся в пределах возможностей экономического агента.

20. Аудитору следует убедиться, что были учтены все значительные последствия использованных гипотетических допущений. Например, если предполагается, что объем продаж превысит существующую производственную мощность экономического агента, то прогнозная финансовая информация должна включать сведения об инвестициях, необходимых для расширения производственной мощности, или о затратах на альтернативные способы достижения предполагаемого уровня продаж, такие как производство (работы) по субподряду.

21. Несмотря на то, что нет необходимости в получении доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, аудитору следует убедиться в том, что данные допущения соответствуют целям прогнозной финансовой информации, и нет оснований считать их явно нереальными.

22. Аудитору следует убедиться в том, что прогнозная финансовая информация составлена надлежащим образом на основании предположений руководства. Это достигается, например, проведением повторных пересчетов и анализа внутренней согласованности, то есть взаимной совместимости действий, которые руководство собирается предпринять, и соответствия сумм, основанных на общих переменных, таких как процентные ставки.

23. Аудитору следует обратить особое внимание на то, в какой степени особенно чувствительные к изменениям участки (элементы) будут оказывать существенное влияние на результаты, содержащиеся в прогнозной финансовой информации. Это повлияет на:

• объем необходимых аудитору уместных доказательств, а также

• аудиторскую оценку уместности и достаточности раскрытия информации.

24. При выполнении соглашения по изучению одного или нескольких элементов прогнозной финансовой информации, например, отдельного финансового отчета, аудитору следует рассмотреть его взаимосвязь с другими составными частями финансовой отчетности.

25. Если в прогнозную финансовую информацию включен какой-то уже прошедший отрезок текущего периода, аудитору следует рассмотреть объем процедур, которые должны быть применены к информации, относящейся к такому прошедшему отрезку времени. Процедуры будут изменяться в зависимости от обстоятельств, например, от величины истекшего отрезка времени в прогнозном периоде.

26. Аудитор должен получить письменную информацию от руководства относительно целей предполагаемого использования прогнозной финансовой информации, полноты значительных предположений, сделанных руководством, и признания руководством ответственности за прогнозную финансовую информацию.

Представление и раскрытие

27. При оценке представления и раскрытия прогнозной финансовой информации, помимо конкретных требований законодательных и нормативных актов, а также профессиональных стандартов, аудитору необходимо учесть:

(a) является ли представление прогнозной финансовой информации информативным и не вводящим в заблуждение;

(b) четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к прогнозной финансовой информации;

(c) адекватно ли раскрыты предположения в примечаниях к прогнозной финансовой информации. Должно быть четко определено, сделаны ли предположения с использованием метода наилучшей оценки или они являются гипотетическими допущениями. Если предположения сделаны в областях, являющихся существенными и характеризующимися высокой степенью неопределенности, необходимо адекватно раскрыть информацию относительно такой неопределенности и связанной с этим чувствительности результатов к изменениям;

(d) указана ли дата, на которую была подготовлена прогнозная финансовая информация. Руководство должно подтвердить, что предположения являются действительными на эту дату, даже если лежащая в их основе информация была собрана в течение определенного период времени;

(e) четко ли указана основа для определения точек в диапазоне, и объективно ли установлен этот диапазон, чтобы не ввести пользователей в заблуждение в том случае, когда результаты в прогнозной финансовой информации указаны в виде диапазона;

(f) раскрыты ли все изменения в учетной политике со времени составления самой последней финансовой отчетности, а также причины этих изменений и их влияние на прогнозную финансовую информацию.

Заключение в отношении прогнозной

финансовой информации

28. Заключение аудитора в отношении прогнозной финансовой информации должно содержать следующие элементы:

(a) название;

(b) адресат;

(c) перечисление прогнозной финансовой информации;

(d) ссылка на Национальные стандарты аудита или сложившуюся практику, примененные в процессе изучения прогнозной финансовой информации;

(e) утверждение о том, что руководство несет ответственность за прогнозную финансовую информацию, включая предположения, на которых она основана;

(f) при необходимости, ссылка на цели и/или ограничения относительно распространения прогнозной финансовой информации;

(g) выражение умеренной (недостаточной) уверенности относительно того, что сделанные предположения дают приемлемое основание для прогнозной финансовой информации;

(h) мнение о том, подготовлена ли прогнозная финансовая информация должным образом на основании сделанных предположений, и представлена ли она в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности;

(i) соответствующие предостережения относительно достижимости результатов, указанных в прогнозной финансовой информации;

(j) дата составления заключения, которая должна совпадать с датой завершения процедур;

(k) адрес аудиторской организации;

(l) подпись аудитора.

29. В заключении в отношении прогнозной финансовой информации необходимо:

• констатировать, что ничто не привлекло внимание аудитора при изучении доказательств, подтверждающих предположения, что послужило бы поводом усомниться в том, что предположения являются приемлемым основанием для прогнозной финансовой информации;

• выразить мнение о том, должным ли образом подготовлена прогнозная финансовая информация на основании сделанных предположений, и представлена ли она в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности;

• указать, что:

- фактические результаты возможно будут отличаться от прогнозной финансовой информации, поскольку предполагаемые события часто происходят не так, как ожидалось, и расхождения могут быть существенными. Аналогичным образом, если прогнозная финансовая информация выражается в пределах определенного диапазона, следует указать на отсутствие уверенности в том, что фактические результаты будут находиться в пределах этого диапазона;

- в случае прогнозной оценки прогнозная финансовая информация была подготовлена для определенных целей (указать цели) на основе ряда предположений, включающих гипотетические допущения, касающиеся будущих событий и действий руководства, которые необязательно произойдут. Следовательно, пользователи предупреждаются о том, что прогнозная финансовая информация не предназначена для использования в других целях, кроме указанных.

30. Ниже представлен пример выдержки из немодифицированного аудиторского заключения в отношении прогноза:

"Мы изучили прогноз (название экономического агента)¹ в соответствии с Национальными стандартами аудита, применяемыми при изучении прогнозной финансовой информации. Ответственность за данный прогноз, включая предположения, лежащие в его основе, указанные в Объяснительной записке, несет руководство (название экономического агента).

_____________

¹ Указывается охватываемый прогнозом период и делается ссылка на номера страниц или конкретные отчеты.

На основе проведенного нами изучения доказательств, подтверждающих предположения, ничто не привлекло наше внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что данные предположения являются подходящим основанием для прогноза. По нашему мнению, прогноз подготовлен должным образом на основании сделанных предположений и представлен в соответствии с ...².

_____________

² Указываются соответствующие установленные требования, предъявляемые к финансовой отчетности.

Фактические результаты, вероятно, будут отличаться от прогноза, поскольку ожидаемые события часто происходят не так, как предполагалось, и расхождения могут быть существенными."

31. Ниже представлен пример выдержки из немодифицированного аудиторского заключения в отношении прогнозной оценки:

"Мы изучили прогнозную оценку (название экономического агента)³ в соответствии с Национальными стандартами аудита, применяемыми при изучении прогнозной финансовой информации. Ответственность за данную прогнозную оценку включая предположения, лежащие в ее основе, указанные в Объяснительной записке, несет руководство (название экономического агента).

_____________

³ Указывается охватываемый прогнозной оценкой период и делается ссылка на номера страниц или конкретные отчеты.

Данная прогнозная оценка подготовлена для (указать цель). Поскольку экономический агент находится на начальном этапе своей деятельности, прогнозная оценка подготовлена с использованием ряда предположений, которые включают гипотетические допущения относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно произойдут. Следовательно, пользователи предупреждаются о том, что данная прогнозная оценка может не подходить для использования в других целях, кроме указанных выше.

На основе проведенного нами изучения доказательств, подтверждающих предположения, ничто не привлекло наше внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что данные предположения являются подходящим основанием для прогнозной оценки, предполагая, что (перечислить или сделать ссылку на гипотетические допущения). По нашему мнению прогнозная оценка должным образом подготовлена на основании предположений и представлена в соответствии с ...⁴.

_____________

⁴ См. сноску 2.

Даже если события, ожидаемые исходя из вышеизложенных гипотетических допущений, произойдут, фактические результаты, вероятно, будут отличаться от прогнозной оценки, поскольку другие ожидаемые события часто происходят не так, как ожидалось, и расхождения могут быть существенными."

32. Если аудитор считает, что представление и раскрытие прогнозной финансовой информации неадекватно, он должен выразить условное или отрицательное мнение в заключении в отношении прогнозной финансовой информации, или отказаться от выполнения соглашения. Примером может служить ситуация, когда такая информация неадекватно раскрывает последствия каких-либо допущений, характеризующихся высокой степенью чувствительности к изменениям.

33. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в заключении в отношении прогнозной финансовой информации или отказаться от выполнения соглашения, если он считает, что:

• одно или несколько значительных предположений не дают достаточных оснований для прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании предположений, сделанных с использованием метода наилучшей оценки, или

• одно или несколько значительных гипотетических допущений не дают достаточных оснований для прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании данных допущений.

34. В случае когда на изучение влияют определенные условия, которые препятствуют применению одной или более процедур, считающихся необходимыми в данных обстоятельствах, аудитор должен отказаться от выполнения соглашения или составить отказ от выражения мнения и изложить ограничение сферы соглашения в заключении в отношении прогнозной финансовой информации.

Дата вступления стандарта в силу

35. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 910

"СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 910 "Соглашения по обзорной проверке финансовой отчетности" (ISA 910 "Engagements to review financial statements"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении профессиональных обязанностей аудитора¹ при выполнении соглашения по обзорной поверке финансовой отчетности, а также в отношении формы и содержания заключения, составляемого аудитором по результатам такой проверки.

______________

¹ Согласно НСА 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита", термин "аудитор" используется для обозначения лица, осуществляющего как аудит, так и сопутствующие услуги. Это означает, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги, может и не осуществлять аудит финансовой отчетности экономического агента.

3. Настоящий стандарт посвящен обзорной проверке финансовой отчетности. Однако, где целесообразно, он может применяться и к соглашениям по обзорным проверкам финансовой или другой информации. Настоящий НСА следует применять в контексте положений НСА 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита". Положения других НСА могут быть полезными для аудитора при применении настоящего стандарта.

Цель соглашения по обзорной проверке

4. Цель обзорной проверки финансовой отчетности состоит в том, чтобы аудитор на основе процедур, не предоставляющих аудиторских доказательств в такой же мере, в какой это требуется при аудите, смог констатировать, что ничто не привлекло его внимания, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями (недостаточная или умеренная уверенность).

Общие принципы соглашения по обзорной проверке

5. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен соблюдать "Кодекс профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов Республики Молдова". Профессиональные обязанности аудитора определяются следующими этическими принципами:

(а) независимость;

(b) честность;

(d) профессиональная компетентность и добросовестность;

(e) конфиденциальность;

(f) профессиональное поведение; и

(g) соблюдение профессиональных технических стандартов.

6. Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с настоящим стандартом.

7. Аудитор должен планировать и проводить обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, которые являются причиной существенных искажений в финансовой отчетности.

8. В целях выражения умеренной уверенности в заключении по результатам обзорной проверки аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для формирования выводов, главным образом посредством запросов и аналитических процедур.

Сфера обзорной проверки

9. Термин "сфера обзорной проверки" относится к процедурам обзорной проверки, считающимся необходимыми в сложившихся обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, должны быть определены аудитором исходя из требований настоящего НСА, законодательных и нормативных актов, соответствующих профессиональных органов, а также условий соглашения на проведение обзорной проверки и требований к отчетности аудитора.

Умеренный уровень уверенности

10. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает умеренный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается в использовании понятия "недостаточная уверенность".

Условия соглашения

11. Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения. Согласованные условия необходимо отразить в письме-соглашении на проведение обзорной проверки или другой подходящей форме соглашения, предусмотренной действующим законодательством (контракт, договор).

12. Письмо-соглашение способствует лучшему планированию работ по обзорной проверке. В интересах как аудитора так и клиента, рекомендуется составление аудитором и согласование с клиентом письма-соглашения, документально подтверждающего основные условия предоставления (получения) услуг. Письмо-соглашение подтверждает согласие аудитора (клиента) на предоставление (получение) услуг и помогает избежать недоразумений в отношении таких вопросов, как цель и сфера соглашения, рамки ответственности аудитора и форма отчетности о результатах обзорной проверки.

13. В письмо-соглашение могут быть включены следующие вопросы:

• Цель предоставляемой услуги.

• Ответственность руководства за финансовую отчетность.

• Сфера обзорной проверки, включая ссылку на настоящий стандарт.

• Положение о неограниченном доступе к любым записям, документам и другой информации, необходимой для проведения обзорной проверки.

• Форма заключения, подлежащего составлению.

• Утверждение о том, что обзорная проверка не обеспечивает раскрытие ошибок, незаконных действий или других нарушений, например фактов обмана, которые могут иметь место.

• Утверждение о том, что аудит не проводится и аудиторское мнение не будет выражено. Чтобы акцентировать этот момент и избежать недоразумений, аудитор может также посчитать нужным указать, что обзорная проверка не удовлетворит каких-либо установленных требований или требований третьих сторон в отношении аудита.

Приложение 1 к настоящему стандарту содержит пример письма- соглашения на проведение обзорной проверки финансовой отчетности.

Планирование

14. Аудитор должен планировать работу таким образом, чтобы обзорная проверка была проведена эффективно.

15. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен приобрести или обновить знания о бизнесе экономического агента, включая рассмотрение организационной структуры экономического агента, системы бухгалтерского учета, показателей текущей деятельности, а также природы активов, обязательств, доходов и расходов.

16. Аудитору необходимо достичь понимания вышеперечисленных вопросов, а также обладать знаниями по другим аспектам, касающимся финансовой отчетности, как например, методы производства и реализации, типы продукции, месторасположение подразделений и связанные стороны. Понимание этих вопросов необходимо аудитору для направления релевантных запросов и разработки соответствующих процедур, а также оценки ответов на запросы и другой полученной информации.

Работа, выполненная третьими сторонами

17. При использовании работы, выполненной другим аудитором или экспертом, аудитор должен убедиться в том, что эта работа соответствует целям обзорной проверки.

Документация

18. Аудитор должен документировать сведения и факты, являющиеся важными для обеспечения доказательств, на которых основывается заключение по результатам обзорной проверки, а также для подтверждения того, что обзорная проверка проводилась в соответствии с требованиями настоящего НСА.

Процедуры и доказательства

19. Аудитор должен основываться на профессиональном суждении при определении характера, времени проведения и объема процедур обзорной проверки. Аудитору следует учитывать такие вопросы, как:

• Любые знания, полученные при проведении аудитов или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды.

• Знание бизнеса экономического агента, включая знание принципов и практики бухгалтерского учета в отрасли, в которой действует экономический агент.

• Система бухгалтерского учета экономического агента.

• Степень влияния суждений руководства на конкретную статью или элемент.

• Существенность операций и остатков по счетам.

20. Аудитор должен применять такой же подход к определению существенности, который он применил бы при выражении аудиторского мнения в отношении финансовой отчетности. Хотя риск того, что искажения не будут обнаружены, больше при обзорной проверке, чем при проведении аудита, суждение относительно существенности базируется на информации, на основе которой аудитор составляет заключение и потребностей пользователей этой информации, а не на обеспечиваемом уровне уверенности.

21. Процедуры обзорной проверки финансовой отчетности, как правило, включают:

• Достижение понимания бизнеса экономического агента и отрасли, в которой он действует.

• Запросы относительно принципов и практики бухгалтерского учета экономического агента.

• Запросы относительно процедур, используемых экономическим агентом для регистрации, классификации и обобщения операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности.

• Запросы относительно всех существенных качественных аспектов финансовой отчетности.

• Аналитические процедуры, разработанные для выявления взаимосвязей и отдельных элементов, кажущихся необычными. Такие процедуры включают:

- сравнение финансовой отчетности с отчетностью за предыдущие периоды;

- сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением;

- изучение взаимосвязей элементов финансовых отчетов, которые, предположительно, будут согласовываться с определенной прогнозируемой моделью, разработанной исходя из опыта экономического агента или отраслевых стандартов.

При применении данных процедур аудитору следует рассматривать те вопросы, которые потребовали корректировок в учете в предыдущие периоды.

• Запросы относительно решений, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комиссий совета директоров и других заседаниях, которые могут оказывать влияние на финансовую отчетность.

• Обзор финансовой отчетности в целях определения, на основе полученной аудитором информации, соответствия финансовой отчетности указанным принципам бухгалтерского учета.

• Получение, при необходимости, заключений от других аудиторов, которые проводили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонентов экономического агента.

• Опрос лиц, ответственных за вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, относительно, например:

- подтверждения полноты регистрации операций;

- подтверждения факта подготовки финансовой отчетности в соответствии с указанными принципами бухгалтерского учета;

- изменений в деятельности экономического агента, в принципах и практике бухгалтерского учета;

- аспектов, по которым возникли вопросы в процессе применения вышеперечисленных процедур;

- получения письменной информации от руководства, если это уместно.

Приложение 2 к настоящему стандарту содержит примерный перечень часто используемых процедур. Данный перечень не является исчерпывающим, кроме того, не все предлагаемые процедуры должны применяться при проведении каждой обзорной проверки.

22. Аудитор должен сделать запрос о событиях, происшедших после даты составления финансовой отчетности, которые могут потребовать корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности. В обязанности аудитора не входит выполнение процедур по выявлению событий, имевших место после даты составления заключения по результатам обзорной проверки.

23. Если у аудитора есть основания полагать, что информация, подлежащая обзорной проверке, может быть существенно искажена, он должен осуществить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для того, чтобы:

• выразить умеренную уверенность, либо

• подтвердить необходимость составления модифицированного заключения.

Выводы и отчетность

24. Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать четкое письменное выражение умеренной уверенности. Для выражения умеренной уверенности аудитор должен проверить и оценить выводы, сделанные на основе полученных доказательств.

25. На основе выполненной работы аудитор должен оценить, указывает ли информация, полученная во время обзорной проверки, на то, что финансовая отчетность не дает полного и верного представления (или "не отражает верно во всех существенных аспектах") в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности.

26. В заключение по результатам обзорной проверки финансовой отчетности следует включить описание сферы соглашения с тем, чтобы дать возможность пользователю понять характер выполненной работы и чтобы подчеркнуть, что аудит не проводился, и, следовательно, аудиторское мнение не выражается.

27. Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать основные элементы в следующей последовательности:

(a) название²;

______________

² В названии можно использовать термин "независимый", чтобы отличить заключение аудитора от отчетов, которые могут быть составлены другими лицами, такими как сотрудники экономического агента, или другие аудиторы (аудиторские организации), которым не обязательно придерживаться таких же требований профессионального поведения, как предъявляемые к независимому аудитору.

(b) адресат;

(c) вводная часть (в дальнейшем параграф), в том числе:

(i) перечисление финансовых отчетов, на основе которых была проведена обзорная проверка;

(ii) утверждение, касающееся разделения ответственности руководства экономического агента и аудитора;

(d) параграф о сфере обзорной проверки (описание характера обзорной проверки), в том числе:

(i) ссылка на настоящий национальный стандарт аудита, применяемый к соглашениям по обзорным проверкам, или на сложившуюся практику;

(ii) утверждение о том, что обзорная проверка ограничивается, в основном, запросами и аналитическими процедурами;

(iii) утверждение о том, что аудит не проводился, осуществленные процедуры обеспечивают более низкий уровень уверенности, чем при аудите, и аудиторское мнение не выражается;

(e) утверждение об умеренной недостаточной уверенности;

(f) дата составления заключения;

(g) адрес аудиторской организации;

(h) подпись аудитора.

Приложения 3 и 4 к настоящему стандарту содержат примеры заключений по результатам обзорной проверки.

28. Заключение по результатам обзорной проверки должно:

(a) констатировать, что при проведении обзорной проверки ничто не привлекло внимания аудитора, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность дает полное и верное представление (или "отражает верно во всех существенных аспектах") в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности (умеренная или недостаточная уверенность);

(b) излагать в случаях, когда какие-либо вопросы привлекли внимание аудитора, те вопросы, которые отрицательно влияют на полное и верное представление (или "верное отражение во всех существенных аспектах") в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности, включая, по возможности, оценку вероятного влияния последствий на финансовую отчетность, и:

(i) содержать оговорку относительно умеренной уверенности; или

(ii) включать отрицательное утверждение о том, что финансовая отчетность не дает полного и верного представления (или "не отражает верно во всех существенных аспектах") в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности, в случаях, когда влияние вопроса на финансовую отчетность является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор приходит к выводу о неадекватности оговорки относительно умеренной уверенности для раскрытия неполного или вводящего в заблуждение характера финансовой отчетности; или

(c) излагать, в случае наличия существенного ограничения сферы, данное ограничение, и:

(i) содержать оговорку относительно умеренной уверенности в отношении возможных корректировок финансовой отчетности, которые могли бы быть необходимы, если бы данное ограничение отсутствовало; либо

(ii) указывать, что не обеспечивается никакая уверенность в случаях, когда вероятное влияние ограничения сферы настолько значительно и всеобъемлюще, что аудитор приходит к выводу о том, что никакой уровень уверенности не может быть достигнут.

29. Аудитор должен указать в заключении по результатам обзорной проверки дату завершения обзорной проверки, что включает проведение процедур, относящихся к событиям, имевшим место вплоть до даты составления заключения. Однако поскольку аудитор несет ответственность за составление заключения в отношении финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством экономического агента, ему не следует датировать заключение по результатам обзорной проверки раньше даты утверждения финансовых отчетов руководством экономического агента.

Дата вступления стандарта в силу

30. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Пример письма-соглашения на проведение

обзорной проверки финансовой отчетности

Нижеследующий пример письма-соглашения может быть использован как образец, включающий положения, рассмотренные в параграфе 11 настоящего стандарта, и может быть изменен в соответствии с конкретными потребностями и обстоятельствами, а также требованиями законодательных и нормативных актов.

Совету директоров (или соответствующему

представителю высшего руководства)

(наименование экономического агента)

Настоящее письмо-соглашение подтверждает наше понимание условий и целей обзорной проверки, а также излагает характер и ограничения предоставляемых услуг.

Вам будут предоставлены следующие услуги:

Будет проведена обзорная проверка бухгалтерского баланса (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к обзорным проверкам. Аудит финансовой отчетности не будет проводиться и, соответственно, не будет выражено аудиторское мнение в отношении данной финансовой отчетности. Таким образом, предполагается составление следующего заключения по результатам обзорной проверки финансовой отчетности:

(см. приложение 3 к настоящему стандарту)

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности, включая адекватное раскрытие информации, несет руководство экономического агента. Это включает обеспечение адекватного ведения учетных регистров и организации внутреннего контроля, разработку и применение учетной политики. (В связи с этим частью процесса обзорной проверки является требование к руководству экономического агента представить в письменной форме информацию относительно качественных аспектов, затронутых в процессе проведения обзорной проверки³.)

______________

³ Это предложение используется по усмотрению аудитора.

Данное письмо-соглашение будет действительно в последующие годы в том случае, если не будет прекращено, изменено или заменено другим соглашением (при необходимости).

Нельзя полагаться на то, что обзорная проверка раскроет существование обмана или ошибок, а также несоблюдение требований законодательных и нормативных актов. Однако, если какие-либо существенные моменты привлекут наше внимание, мы сообщим вам об этом.

Просим вас подтвердить согласие на проведение обзорной проверки финансовой отчетности, подписав и вернув приложенную копию данного письма или направить нам замечания по его содержанию в течение (срок).

(Наименование аудиторской организации)

(подпись)

_________________

Имя и должность

Дата

С условиями проведения обзорной проверки финансовой отчетности согласен.

(Наименование экономического агента)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

Приложение 2

Примерный перечень процедур, которые могут быть применены

при проведении обзорной проверки финансовой отчетности

1. Процедуры запроса и аналитические процедуры, осуществляемые при обзорной проверке финансовой отчетности, определяются на основе профессионального суждения аудитора. Перечисленные ниже процедуры являются иллюстративными. Это означает, что не все предлагаемые процедуры должны применяться при проведении каждой обзорной проверки. Настоящее приложение не может служить программой или контрольным перечнем при проведении обзорной проверки.

Общие процедуры

2. Обсуждение условий соглашения и сферы обзорной проверки с клиентом и c группой сотрудников, занятых в проведении обзорной проверки.

3. Подготовка письма-соглашения с изложением условий соглашения и сферы обзорной проверки.

4. Достижение понимания бизнеса клиента и системы отражения финансовой информации и подготовки финансовой отчетности.

5. Запрос о том, отражена ли вся финансовая информация:

(a) полностью;

(b) своевременно;

6. Получение оборотной ведомости (пробного баланса) и ее сверка с Главной книгой и финансовой отчетностью.

7. Рассмотрение результатов предыдущих аудитов и обзорных проверок, включая необходимые учетные корректировки.

8. Запрос о значительных изменениях (например, изменениях в долях акционеров/пайщиков или в структуре капитала), происшедших у экономического агента с прошлого года.

9. Запрос об учетной политике и рассмотрение на предмет:

(a) соответствия НСБУ или, где необходимо, МСБУ;

(b) должного применения; и

(c) последовательности (постоянства) применения, a в противном случае, адекватного раскрытия информации о любых изменениях в учетной политике.

10. Изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и других соответствующих органов для выявления вопросов, которые могут иметь важное значение для обзорной проверки.

11. Запрос о соответствующем отражении в финансовой отчетности решений, влияющих на финансовую отчетность, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров и других подобных заседаниях.

12. Запрос о наличии операций со связанными сторонами, отражении этих операций и адекватном раскрытии информации о связанных сторонах.

13. Запрос об условных событиях и обязательствах.

14. Запрос о планах продажи крупных активов или сегментов.

15. Получение финансовой отчетности и обсуждение ее с руководством.

16. Рассмотрение адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности, а также приемлемости классификации и представления финансовой отчетности.

17. Сравнение результатов, представленных в финансовой отчетности за текущий период, с соответствующими показателями финансовой отчетности за предыдущие сопоставимые периоды, а также с бюджетами и прогнозами, если таковые имеются.

18. Получение объяснений от руководства о любых необычных изменениях или несоответствиях в финансовой отчетности.

19. Рассмотрение влияния любых неоткорректированных ошибок - отдельно и в совокупности. Информирование руководства о таких ошибках и определение влияния неоткорректированных ошибок на заключение по результатам обзорной проверки.

20. Рассмотрение необходимости получения письма-представления руководства.

Долгосрочные материальные активы

21. Получение перечня долгосрочных материальных активов с указанием первоначальной стоимости и накопленного износа и сверка этого перечня с оборотной ведомостью.

22. Запрос об учетной политике в части износа и разграничения между капитализируемыми затратами и расходами на ремонт и содержание основных средств. Определение того, имеет ли место существенное постоянное обесценение основных средств.

23. Обсуждение с руководством поступления и выбытия основных средств, а также учета доходов и расходов от реализации или выбытия другими методами. Запрос о полноте учета всех подобных операций.

24. Запрос о постоянстве использования метода начисления износа и норм износа и сравнение сумм износа с данными за прошлые периоды.

25. Запрос о существовании залоговых прав третьих лиц в отношении долгосрочных материальных активов.

26. Обсуждение правильности отражения арендных операций в финансовой отчетности в соответствии с НСБУ.

Авансы выданные, нематериальные и другие активы

27. Получение перечней с указанием характера счетов и обсуждение с руководством возможности возмещения стоимости активов.

28. Запрос о методах учета по данным счетам и используемых методах начисления амортизации.

29. Сравнение данных соответствующих счетов расходов с показателями за предыдущие периоды и обсуждение значительных отклонений с руководством.

30. Обсуждение с руководством классификации долгосрочных и краткосрочных актовов.

Товарно-материальные запасы

31. Получение перечня товарно-материальных запасов и определение:

(a) согласуется ли общая сумма с оборотной ведомостью;

(b) составлен ли перечень на основе результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

32. Запрос о методе инвентаризации.

33. Если инвентаризация не проводилась на дату составления финансовой отчетности, выяснение:

(a) применяется ли система непрерывного учета товарно-материальных запасов и проводится ли периодическое сопоставление учетных и фактических данных о товарно-материальных запасах, имеющихся в наличии;

(b) используется ли интегрированная система производственного учета и предоставляла ли она надежную информацию в прошлом.

34. Обсуждение поправок, внесенных в результате последней инвентаризации товарно-материальных запасов.

35. Запрос о процедурах контроля относительно разграничения отчетных периодов и движения товарно-материальных запасов.

36. Запрос об основе оценки каждого вида товарно-материальных запасов и, в частности, относительно исключения межсегментной прибыли. Запрос о том, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации.

37. Рассмотрение постоянства применения методов оценки товарно-материальных запасов, включая такие факторы как прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и косвенные производственные затраты.

38. Сравнение сумм по основным видам товарно-материальных запасов с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также с ожидаемыми в текущем периоде. Запрос о значительных изменениях и расхождениях.

39. Сравнение оборачиваемости товарно-материальных запасов с данными за предыдущие периоды.

40. Запрос о методе идентификации товарно-материальных неходовых и устаревших запасов, а также о том, отражены ли эти запасы по чистой стоимости реализации.

41. Запрос о существовании каких-либо товарно-материальных, полученных по комиссионным договорам, а также о том, были ли сделаны соответствующие корректировки для исключения таких товаров/продукции из состава товарно-материальных запасов.

42. Запрос о заложенных товарно-материальных запасах, а также о запасах, хранящихся за пределами экономического агента или переданных по комиссионным договорам, и рассмотрение правильности учета таких операций.

Дебиторская задолженность

43. Запрос об учетной политике в отношении первоначального учета дебиторской задолженности по торговым счетам и выяснение того, формируется ли поправка на сомнительные долги по таким операциям.

44. Получение перечня дебиторской задолженности и сверка общей суммы с оборотной ведомостью.

45. Получение и рассмотрение разъяснений относительно значительных отклонений в остатках по счетам по сравнению с предыдущими периодами или с ожидаемыми показателями.

46. Получение отчета о дебиторской задолженности по срокам погашения. Запрос о причинах необычно крупных остатков, кредитовых остатков или любых других необычных остатков по счетам, а также о погашаемости дебиторской задолженности.

47. Обсуждение с руководством классификации дебиторской задолженности в финансовой отчетности, включая долгосрочные счета, счета с кредитовыми остатками, а также суммы, причитающиеся от акционеров, директоров и других связанных сторон.

48. Запрос о методе идентификации "медленно оплачиваемых" счетов и порядке формирования поправки на сомнительные долги, а также анализ обоснованности суммы поправки.

49. Запрос о заложенных, перепроданных или дисконтированных счетах дебиторской задолженности.

50. Запрос о процедурах, обеспечивающих правильное отражение в соответствующем отчетном периоде продаж и возвратов.

51. Запрос о счетах дебиторской задолженности, возникших в результате отгрузки товаров/продукции по комиссионным договорам и, в случае существования таких счетов, запрос от том, были ли внесены корректировки по аннулированию этих операции и включению товаров/продукции в состав товарно-материальных запасов.

52. Запрос о предоставлении после даты составления финансовой отчетности крупных сумм товарного кредита, имеющего отношение к уже отраженным доходам, и о поправках на сомнительные долги, предусмотренных для таких сумм.

Инвестиции (в том числе в ассоциированные компании и рыночные ценные бумаги)

53. Получение перечня инвестиций на дату составления финансовой отчетности и его сверка с оборотной ведомостью.

54. Запрос об учетной политике в части инвестиций.

55. Запрос руководству о балансовой стоимости инвестиций. Рассмотрение возможных проблем, связанных с продажей инвестиций.

56. Рассмотрение правильности учета расходов и доходов, связанных с инвестициями.

57. Запрос о классификации долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

Денежные средства

58. Получение сверки денежных средств на банковских счетах экономического агента. Запрос сотрудникам клиента о давних или необычных расхождениях.

59. Запрос о переводах денежных средств между текущими счетами экономического агента до и после даты проведения обзорной проверки.

60. Запрос о любых ограничениях по использованию денежных средств на текущих счетах в банках.

Собственный капитал

61. Получение и рассмотрение перечня операций по счетам собственного капитала, включая дополнительные эмиссии акций, изъятие акций из обращения и дивиденды.

62. Запрос о существовании каких-либо ограничений в отношении нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Финансовые обязательства

63. Получение от руководства перечня кредитов и займов и сверка общей суммы с оборотной ведомостью.

64. Запрос о существовании кредитов и займов, по которым руководство не выполнило каких-либо договорных условий, а в случае наличия таких кредитов и займов, запрос о действиях руководства и выяснение, были ли внесены соответствующие корректировки в финансовую отчетность.

65. Рассмотрение обоснованности соотношения между затратами по займам и остатками непогашенных кредитов и займов.

66. Запрос об обеспечении кредитов и займов.

67. Запрос о классификации кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные.

Краткосрочные торговые обязательства

68. Запрос об учетной политике в части первоначальной оценки торговых обязательств и о существовании каких-либо скидок по таким операциям.

69. Получение и рассмотрение разъяснений относительно значительных расхождений остатков по счетам с данными за предыдущие периоды или с ожидаемыми данными.

70. Получение перечня торговых обязательств и сверка общей суммы с оборотной ведомостью.

71. Запрос о том, производится ли сверка остатков с данными кредиторов, и сравнение с остатками за предыдущие периоды. Сравнение оборачиваемости с данными за предыдущие периоды.

72. Рассмотрение возможности существования существенных неучтенных обязательств.

73. Запрос об отдельном раскрытии информации об обязательствах акционерам, директорам и другим связанным сторонам.

Начисленные и условные обязательства

74. Получение перечня начисленных обязательств и сверка суммы с оборотной ведомостью.

75. Сравнение крупных оборотов по счетам расходов, корреспондирующим со счетами обязательств, с соответствующими данными за предыдущие периоды.

76. Запрос о санкционировании начисления обязательств, об условиях оплаты, о соблюдении таких условий, а также об обеспечении и классификации.

77. Запрос о методе определения начисленных обязательств.

78. Запрос о характере сумм, связанных с условными событиями и обязательствами.

79. Запрос о существовании каких-либо неучтенных действительных или условных обязательств. В случае наличия таких обязательств, обсуждение с руководством необходимости создания резервов или раскрытия информации в Объяснительной записке к финансовой отчетности.

Обязательства по расчетам с бюджетом

80. Запрос руководству о существовании каких-либо событий, включая разногласия с налоговыми органами, которые могут значительно повлиять на обязательства по расчетам с бюджетом.

81. Рассмотрение соотношения расходов по подоходному налогу и прибыли экономического агента за проверяемый период.

82. Запрос руководству об адекватности учтенных отсроченных и текущих обязательств по расчетам с бюджетом, включая резервы предыдущих периодов.

Последующие события

83. Получение от руководства последних промежуточных финансовых отчетов и сравнение их с финансовыми отчетами, подлежащими обзорной проверке, или с отчетами за сопоставимые периоды прошлого года.

84. Запрос о событиях, происшедших после даты составления финансовой отчетности, которые могли бы существенно повлиять на финансовую отчетность, подлежащую обзорной проверке, и, в частности, о:

(a) любых значительных обязательствах или неопределенности, возникших после/даты составления финансовой отчетности;

(b) любых значительных изменениях в собственном капитале, долгосрочных обязательствах или оборотном капитале, происшедших вплоть до даты запроса;

Рассмотрение необходимости внесения корректировок или раскрытия информации в финансовой отчетности.

85. Получение и обзор протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и соответствующих комитетов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.

Судебные разбирательства

86. Запрос руководству об участии экономического агента в каких-либо судебных разбирательствах (предстоящих, в процессе судопроизводства и т.д.). Рассмотрение их влияния на финансовую отчетность.

Доходы, расходы и финансовые результаты

87. Сравнение результатов операций с данными предыдущих периодов и данными, ожидаемыми в текущем периоде. Обсуждение с руководством значительных отклонений.

88. Обсуждение вопроса признания крупных продаж и расходов в соответствующих отчетных периодах.

89. Рассмотрение чрезвычайных и необычных статей.

90. Рассмотрение и обсуждение с руководством взаимосвязи между связанными статьями отчета о финансовых результатах и оценка их обоснованности в контексте подобных взаимосвязей за предыдущие периоды и другой информации, имеющейся у аудитора.

Приложение 3

Форма безусловного заключения по результатам

обзорной проверки

Заключение по результатам обзорной проверки

Адресат

Мы провели обзорную проверку прилагаемых бухгалтерского баланса (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в составлении заключения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.

Обзорная проверка была проведена в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по обзорной проверке. Этот стандарт требует, чтобы обзорная проверка была спланирована и осуществлена с целью достижения умеренного уровня уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка ограничивается, главным образом, запросами в адрес работников экономического агента и аналитическими процедурами, применяемыми к финансовой информации, таким образом, обеспечивается меньший уровень уверенности, чем при аудите. Аудит финансовой отчетности не проводился, и, следовательно, аудиторское мнение не выражается.

В ходе проведенной обзорной проверки ничто не привлекло наше внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность дает полное и верное представление о (или "отражает верно во всех существенных аспектах") финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с НСБУ.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Руководитель группы, проводившей обзорную проверку (подпись)

Печать

Приложение 4

Примеры модифицированных заключений по результатам

обзорной проверки

Оговорка, связанная с несоблюдением требований

Национальных стандартов бухгалтерского учета

Заключение по результатам обзорной проверки

Адресат

Согласно информации, полученной от руководства, товарно-материальные запасы отражены по себестоимости, которая превышает чистую стоимость реализации. Расчеты руководства, которые были проверены в ходе обзорной проверки, показывают, что если оценить товарно-материальные запасы по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации в соответствии с требованиями Национальных стандартов бухгалтерского учета, то они снизятся на ХХ леев, а чистая прибыль и собственный капитал снизятся на Х леев.

В ходе проведенной обзорной проверки, за исключением влияния завышения стоимости товарно-материальных запасов, изложенного в предыдущем параграфе, ничто не привлекло наше внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность дает полное и верное представление о (или "отражает верно во всех существенных аспектах") финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с НСБУ.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Руководитель группы, проводившей обзорную проверку (подпись)

Печать

Отрицательное заключение ввиду несоблюдения требований

Национальных стандартов бухгалтерского учета

Заключение по результатам обзорной проверки

Адресат

Мы провели обзорную проверку прилагаемых бухгалтерского баланса (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также соответствующих отчетов о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Наша ответственность заключается в составлении заключения в отношении данной финансовой отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.

Как указано в Объяснительной записке к финансовым отчетам, финансовая отчетность не отражает консолидацию финансовых отчетов дочерних компаний, инвестиции в которые учитываются методом стоимости. В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета финансовая отчетность дочерних компаний должна быть консолидирована.

Основываясь на результатах проведенной обзорной проверки, из-за всеобъемлющего влияния вышеуказанного факта на финансовую отчетность, прилагаемая финансовая отчетность не дает полного и верного представления о (или "не отражает верно во всех существенных аспектах") финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, его финансовых(е) результатах(ы), движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Руководитель группы, проводившей обзорную проверку (подпись)

Печать

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 920

"СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР

В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 920 "Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации" (ISA 920 "Engagements to perform agreed-upon procedures regarding financial information"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении профессиональных обязанностей аудитора¹ при выполнении соглашения по проведению согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также в отношении формы и содержания отчета, составляемого аудитором по результатам проведения таких процедур.

____________

3. Настоящий стандарт посвящен согласованным процедурам в отношении финансовой информации. Однако он может предоставить полезные рекомендации при выполнении процедур в отношении нефинансовой информации, при условии, что аудитор обладает адекватным знанием предмета соглашения и существуют приемлемые критерии, на основании которых формулируются выводы в отношении обнаруженных фактов. Настоящий НСА следует применять в контексте положений НСА 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита". Положения других НСА могут быть полезными для аудитора при применении настоящего стандарта.

4. Соглашение по выполнению согласованных процедур может предусматривать выполнение аудитором определенных процедур в отношении:

• отдельных статей финансовой информации (например, краткосрочных торговых обязательств, дебиторской задолженности по торговым счетам, закупок у связанных сторон, продаж и прибыли сегмента экономического агента),

• отдельного финансового отчета (например, бухгалтерского баланса), или

• финансовой отчетности в целом.

Цель соглашения по выполнению согласованных процедур

5. Цель соглашения по выполнению согласованных процедур состоит в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, согласованных аудитором с экономическим агентом и любыми вовлеченными третьими сторонами, с последующим составлением отчета по обнаруженным фактам.

6. При осуществлении согласованных процедур аудитор представляет отчет по обнаруженным фактам и, таким образом, не выражает уверенности. Вместо этого пользователи отчета самостоятельно оценивают процедуры и полученные данные, сообщаемые аудитором, и формулируют свои собственные выводы, исходя из результатов работы аудитора.

7. Отчет представляется только тем сторонам, с которыми были согласованы проведенные процедуры, так как другие стороны, не знакомые с причинами проведения процедур, могут неправильно истолковать их результаты.

Общие принципы соглашения по выполнению

согласованных процедур

8. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен соблюдать "Кодекс профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов Республики Молдова". Профессиональные обязанности аудитора для данного типа соглашения определяются следующими этическими принципами:

(a) честность;

(b) объективность;

(d) конфиденциальность;

(e) профессиональное поведение; и

(f) соблюдение профессиональных технических стандартов.

При выполнении согласованных процедур не требуется соблюдение принципа независимости. Однако условия или цели соглашения могут потребовать соблюдения принципа независимости в соответствии с положениями Кодекса профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов. Если аудитор не является независимым, этот факт следует отразить в отчете по обнаруженным фактам.

9. Аудитор должен выполнять согласованные процедуры в соответствии с настоящим стандартом и условиями соглашения.

Определение условий соглашения

10. Аудитор должен удостовериться в том, что представители экономического агента и, как правило, другие оговоренные стороны, являющиеся пользователями отчета по обнаруженным фактам, четко понимают согласованные процедуры и условия соглашения. При этом следует достичь договоренности по следующим вопросам:

• Характер соглашения, включая тот факт, что выполняемые процедуры не представляют собой аудит или обзорную проверку и, следовательно, уверенность выражена не будет.

• Оговоренная цель соглашения.

• Определение финансовой информации, к которой будут применены согласованные процедуры.

• Характер, время проведения и объем конкретных процедур, которые будут применены.

• Предполагаемая форма отчета по обнаруженным фактам.

• Ограничения по распространению отчета по обнаруженным фактам. В случаях, когда такое ограничение противоречит требованиям законодательных и нормативных актов, аудитору не следует принимать соглашение.

11. В определенных обстоятельствах, например, когда процедуры согласовываются между регулирующими органами, представителями отрасли и представителями профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов, аудитор может быть не в состоянии обсуждать процедуры со всеми потенциальными пользователями отчета. В таких случаях аудитор может, например, рассмотреть возможность обсуждения процедур, подлежащих применению, с соответствующими представителями вовлеченных сторон, изучения соответствующей корреспонденции с данными сторонами, или отсылки им проекта формы составляемого отчета.

12. В интересах как аудитора, так и клиента рекомендуется составление аудитором и согласование с клиентом письма-соглашения, документально подтверждающее основные условия предоставления (получения) услуг. Письмо-соглашение подтверждает согласие аудитора (клиента) на предоставление (получение) услуг и помогает избежать недоразумений по таким вопросам, как цели и сфера соглашения, рамки ответственности аудитора, а также форма отчетности по результатам проведенных процедур.

13. В письмо-соглашение следует включить следующие вопросы:

• Перечень процедур, подлежащих выполнению согласно договоренности между сторонами.

• Утверждение о том, что распространение отчета по обнаруженным фактам ограничивается теми оговоренными сторонами, с которыми были согласованы подлежащие проведению процедуры.

Кроме того, аудитор может приложить к письму-соглашению форму отчета по обнаруженным фактам, подлежащего составлению. Приложение 1 к настоящему стандарту содержит пример письма-соглашения на выполнение согласованных процедур.

Планирование

14. Аудитор должен планировать работу таким образом, чтобы соглашение по выполнению согласованных процедур было выполнено эффективно.

Документация

15. Аудитор должен документировать сведения и факты, являющиеся важными для обеспечения доказательств, на которых основывается отчет по обнаруженным фактам, а также для подтверждения того, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с требованиями настоящего стандарта и условиями соглашения.

Процедуры и доказательства

16. Аудитор должен выполнить согласованные процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для составления отчета по обнаруженным фактам.

17. Процедуры, применяемые в процессе выполнения соглашения по проведению согласованных процедур, могут включать:

• Запрос и анализ.

• Пересчет, сравнение и другие методы проверки точности расчетов.

• Наблюдение.

• Изучение.

• Получение подтверждений.

Приложение 2 к настоящему стандарту содержит пример отчета с перечнем процедур, которые могут быть использованы как часть типичного соглашения по выполнению согласованных процедур.

Отчетность

18. В отчете по результатам выполнения согласованных процедур необходимо подробно изложить цель и согласованные процедуры, предусмотренные соглашением, с тем, чтобы дать возможность пользователям понять характер и объем выполненной работы.

19. Отчет по обнаруженным фактам должен содержать:

(a) название;

(b) адресат (как правило, клиент, который привлек аудитора для выполнения согласованных процедур);

(d) утверждение о том, что выполненные процедуры являются процедурами, которые были согласованы с клиентом;

(e) утверждение о том, что соглашение было выполнено в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по выполнению согласованных процедур, или в соответствии со сложившейся практикой;

(f) утверждение (где уместно) о том, что аудитор не является независимым по отношению к экономическому агенту;

(g) указание цели выполнения согласованных процедур;

(h) перечень конкретных выполненных процедур;

(i) описание фактов, обнаруженных аудитором, включая подробное описание обнаруженных ошибок и исключений (отклонений);

(j) утверждение о том, что выполненные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой и, следовательно, уверенность не выражается;

(k) утверждение о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, могли бы быть обнаружены другие сведения и факты, о чем было бы сообщено;

(1) утверждение о том, что распространение отчета по обнаруженным фактам ограничивается только теми сторонами, с которыми были согласованы проведенные процедуры;

(m) утверждение (где уместно) о том, что данный отчет имеет отношение только к указанным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации, и, таким образом, не распространяется на финансовую отчетность экономического агента, взятую в целом;

(n) дата составления отчета;

(o) адрес аудиторской организации;

(p) подпись аудитора.

Приложение 2 к настоящему стандарту содержит пример отчета по обнаруженным фактам, составленного в связи с соглашением по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Дата вступления стандарта в силу

20. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Пример письма-соглашения на выполнение

согласованных процедур

Нижеследующий пример письма-соглашения может быть использован как образец, включающий положения, рассмотренные в параграфе 10 настоящего стандарта и не предназначен для использования в качестве стандартного письма-соглашения. Письмо-соглашение может быть изменено в соответствии с конкретными потребностями и обстоятельствами, а также требованиями законодательных и нормативных актов.

Дата

Совету директоров или другим

соответствующим представителям

клиента, привлекшего аудитора.

Настоящее письмо-соглашение подтверждает наше понимание условий и целей согласованных процедур, а также излагает характер и ограничения предоставляемых услуг. Соглашение будет выполнено в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по выполнению согласованных процедур, что будет отражено в нашем отчете.

Настоящим подтверждаем согласие на выполнение нижеследующих процедур и составление отчета по обнаруженным фактам, в результате проведенной работы:

(необходимо изложить характер, время проведения и объем процедур, подлежащих выполнению, включая, где уместно, конкретную ссылку на документацию и записи, которые будут изучены, контактные лица и стороны, от которых будут получены подтверждения).

Процедуры, которые будут выполнены, предназначены только для того, чтобы оказать Вам содействие в (указание цели). Наш отчет предназначен только для Вашего сведения и не должен быть использован в каких-либо других целях.

Процедуры, которые будут выполнены, не представляют собой аудит или обзорную проверку, проводимые в соответствии с Национальными стандартами аудита, и, следовательно, уверенность выражаться не будет.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут представлены любые записи, документация и другая информация, необходимая для выполнения соглашения.

Оплата за услуги будет определена исходя из затрат времени, необходимого для выполнения настоящего соглашения персоналом аудиторской организации, и командировочных расходов. Почасовая ставка работников варьирует в зависимости от степени ответственности, опыта и уровня профессиональной подготовки.

Просим Вас подтвердить согласие на условия соглашения, включая конкретные процедуры, которые будут выполнены, подписав и вернув приложенную копию данного письма, или направить нам замечания по его содержанию в течение (срок).

(Наименование аудиторской организации)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

С условиями проведения согласованных процедур согласен.

(Наименование экономического агента)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

Приложение 2

Пример отчета по обнаруженным фактам в отношении

краткосрочных торговых обязательств

Отчет по обнаруженным фактам

Адресат

(сторона(ы), которая(ые)

привлекли аудитора)

Мы выполнили согласованные с Вами и перечисленные ниже процедуры в отношении краткосрочных торговых обязательств (название экономического агента) по состоянию на (дата), перечень которых прилагается к настоящему отчету (перечень не включен в данный пример). Соглашение было выполнено в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по выполнению согласованных процедур. Процедуры были выполнены исключительно для того, чтобы оказать Вам содействие в оценке обоснованности (достоверности) краткосрочных торговых обязательств. Были проведены следующие процедуры:

1. Мы получили и проверили правильность арифметических расчетов в оборотной ведомости по краткосрочным торговым обязательствам по состоянию на (дата), подготовленной (название экономического агента), а также сравнили общую сумму с остатком на соответствующем счете Главной книги.

2. Мы сравнили прилагаемый перечень (перечень не включен в данный пример) по основным поставщикам и суммы обязательств по состоянию на (дата) с соответствующими наименованиями и суммами в оборотной ведомости.

3. Мы получили акты сверки или запросили у поставщиков подтверждения остатков по состоянию на (дата).

4. Мы сравнили акты сверки или подтверждения с суммами, упомянутыми выше. Для сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов от (название экономического агента). В полученных сверках расчетов мы идентифицировали и перечислили неоплаченные счета и переводы в пути, суммы которых превышают XXX леев. Мы получили и изучили эти счета и платежные документы, и удостоверились в том, что они в действительности являются расхождениями, устраняемыми в результате сверки.

Ниже представлен отчет по обнаруженным фактам:

a) В отношении пункта 1 - арифметические расчеты в оборотной ведомости точны, и общая сумма согласуется с Главной книгой.

b) В отношении пункта 2 - сравниваемые суммы согласуются.

c) В отношении пункта 3 - акты сверки были получены от всех поставщиков.

d) В отношении пункта 4 - суммы либо согласуются, либо экономический агент (название) подготовил сверки расчетов в отношении несогласующихся сумм. Счета и переводы в пути, суммы которых превышают XXX леев, были соответствующим образом указаны как расхождения, устраняемые в результате сверки, за следующими исключениями (расхождениями):

(Подробное описание расхождений)

Так как вышеизложенные процедуры не представляют собой ни аудит, ни обзорную проверку, проводимые в соответствии с Национальными стандартами аудита, уверенность в отношении краткосрочных торговых обязательств по состоянию на (дата) не выражается.

Если бы были проведены дополнительные процедуры, либо осуществлены аудит или обзорная проверка финансовой отчетности в соответствии с Национальными стандартами аудита, возможно, наше внимание привлекли бы другие факты, о которых бы было сообщено.

Данный отчет составлен исключительно в целях, указанных в вводном параграфе настоящего отчета, и предназначен только для Вашего сведения. Настоящий отчет не должен использоваться в других целях или распространяться другим сторонам. Отчет имеет отношение только к счетам и элементам, указанным выше, и не распространяется на финансовую отчетность (название экономического агента), взятую в целом.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Руководитель группы, проводившей согласованные процедуры (подпись)

Печать

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 930

"СОГЛАШЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Введение

1. Настоящий национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 930 "Соглашения по составлению финансовой отчетности" (ISA 930 "Engagements to compile financial information"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении профессиональных обязанностей бухгалтера¹ при выполнении соглашения по составлению финансовой отчетности, а также формы и содержания отчета, составляемого бухгалтером в связи с составлением финансовой отчетности.

_____________

¹ В целях настоящего стандарта и чтобы провести различие между аудитом и услугами по составлению финансовой отчетности, термин "бухгалтер" (а не "аудитор") используется по отношению к профессиональному бухгалтеру, предоставляющему услуги по составлению финансовой отчетности.

3. Настоящий стандарт посвящен составлению финансовой отчетности. Однако, где целесообразно, он может применяться и к соглашениям по обобщению нефинансовой информации, при условии, что бухгалтер обладает адекватным знанием предмета соглашения. Соглашение по оказанию ограниченной помощи клиенту при подготовке финансовой отчетности (например, разработка соответствующей учетной политики) не является соглашением по составлению финансовой отчетности. Настоящий НСА следует применять в контексте положений НСА 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита".

Цель соглашения по составлению финансовой отчетности

4. Цель соглашения по составлению финансовой отчетности состоит в использовании бухгалтером знаний в области бухгалтерского учета в целях сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Как правило, в этом случае детальные данные сводятся в удобной и понятной форме без обязательной проверки качественных аспектов, лежащих в основе этой информации. Используемые процедуры не рассчитаны на то, чтобы бухгалтер мог выразить какую-либо уверенность в отношении финансовой информации. Однако пользователи собранной и обработанной финансовой информации получают определенную пользу от участия бухгалтера, так как услуга была выполнена с должным профессионализмом и добросовестностью.

5. Соглашение по составлению финансовой отчетности, как правило, может включать подготовку финансовой отчетности (которая может быть или не быть полной финансовой отчетностью), а также сбор, классификацию и обобщение другой финансовой информации.

Основные принципы соглашения по составлению

финансовой отчетности

6. При выполнении своих профессиональных обязанностей бухгалтер должен соблюдать "Кодекс профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов Республики Молдова". Профессиональные обязанности бухгалтера для данного типа соглашения определяются следующими этическими принципами:

(a) честность;

(b) объективность;

(d) конфиденциальность;

(e) профессиональное поведение; и

(f) соблюдение профессиональных технических стандартов.

При выполнении соглашения по составлению финансовой отчетности не требуется соблюдения принципа независимости. Однако, если бухгалтер не является независимым, этот факт следует отразить в отчете бухгалтера.

7. Во всех обстоятельствах, когда имя бухгалтера используется в связи с финансовой информацией (т.е. когда бухгалтер является причастным к финансовой информации), им собранной и обработанной, бухгалтер должен составить отчет.

Установление условий соглашения

8. Бухгалтер должен удостовериться в том, что стороны четко понимают условия соглашения. При этом следует достичь договоренности по следующим вопросам:

• Характер соглашения, включая тот факт, что ни аудит, ни обзорная проверка проводиться не будут, и, следовательно, уверенность выражена не будет.

• Утверждение о том, что составление финансовой отчетности не обеспечивает раскрытия ошибок, незаконных действий или других нарушений, например фактов обмана, которые могут иметь место.

• Характер информации, которую должен предоставить клиент.

• Утверждение о том, что руководство экономического агента несет ответственность за точность и полноту информации, предоставляемой бухгалтеру, для обеспечения полноты и точности составленной финансовой отчетности.

• Принципы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть собрана и обработана финансовая информация, и утверждение о том, что информация об этих принципах, а также о любых известных отклонениях от них будет раскрыта.

• Предполагаемое использование и распространение собранной и обработанной информации.

• Форма отчета по составлению финансовой отчетности, в случае когда имя бухгалтера будет использоваться в связи с этой отчетностью.

9. Письмо-соглашение поможет при планировании работ по составлению финансовой отчетности. В интересах как бухгалтера, так и экономического агента, рекомендуется составление бухгалтером и согласование с клиентом письма-соглашения, документально подтверждающего основные условия предоставления (получения) услуг. Письмо-соглашение подтверждает согласие бухгалтера (клиента) на предоставление (получение) услуг и помогает избежать недоразумений в отношении таких вопросов, как цель и сфера соглашения, рамки ответственности бухгалтера и форма отчетности по составлению финансовой отчетности. Приложение 1 к настоящему стандарту содержит пример письма-соглашения на составление финансовой отчетности.

Планирование

10. Бухгалтер должен планировать работу таким образом, чтобы соглашение по составлению финансовой отчетности было выполнено эффективно.

Документация

11. Бухгалтер должен документировать сведения и факты, являющиеся важными для обеспечения доказательств того, что соглашение было выполнено в соответствии с требованиями настоящего стандарта и условиями соглашения.

Процедуры

12. Бухгалтер должен приобрести общие знания о деятельности экономического агента и ознакомиться с принципами и практикой бухгалтерского учета в отрасли, в которой действует экономический агент, а также с формой и содержанием финансовой информации, адекватными обстоятельствам.

13. Чтобы собрать и обработать финансовую информацию, бухгалтеру необходимо достичь общего понимания характера операций экономического агента, форм учетных регистров и принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть представлена финансовая информация. Как правило, бухгалтер получает знания об этих вопросах на основе опыта работы с экономическим агентом или посредством запросов работникам экономического агента.

14. Кроме случаев, оговоренных в настоящем стандарте, от бухгалтера, как правило, не требуется:

(a) направлять запросы руководству для оценки надежности и полноты предоставляемой информации;

(b) оценивать систему внутреннего контроля;

(d) проверять какие либо объяснения.

15. Если бухгалтеру становится известно, что руководством предоставлена неточная, неполная или неудовлетворительная в других отношениях информация, бухгалтер должен рассмотреть необходимость проведения вышеуказанных процедур и направить запрос руководству о предоставлении дополнительной информации. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от соглашения, проинформировав экономического агента о причинах отказа.

16. Бухгалтер должен изучить собранную и обработанную информацию и оценить, приемлема ли она по форме и не содержит ли явных существенных искажений. В данном контексте искажения включают:

• Ошибки в применении (соблюдении) установленных требований, предъявляемых к финансовой отчетности.

• Нераскрытие требований, предъявляемых к финансовой отчетности, и любых известных отклонений от них.

• Нераскрытие любых других значительных вопросов, о которых стало известно бухгалтеру.

Установленные требования, предъявляемые к финансовой отчетности, и любые известные отклонения от них должны быть раскрыты в финансовой информации, однако не требуется оценивать влияние таких отклонений.

17. Если бухгалтеру становится известно о существенных искажениях, он должен попытаться согласовать соответствующие корректировки с экономическим агентом. Если такие корректировки не вносятся и финансовая информация считается искаженной, бухгалтер должен отказаться от выполнения соглашения.

Ответственность руководства

18. Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение:

• признания ответственности за соответствующее представление финансовой информации, и

• утверждения финансовой информации.

Это подтверждение может быть обеспечено информацией, представляемой руководством, которая содержит подтверждение точности и полноты основных учетных данных, а также полного раскрытия всей существенной и релевантной информации бухгалтеру.

Отчетность по результатам соглашения по составлению

финансовой отчетности

19. Отчеты по составлению финансовой отчетности должны содержать² следующее:

____________

² Бухгалтер может указать конкретную цель или сторону, для которой была подготовлена информация. Вместо этого или в дополнение бухгалтер может включить предупреждение о том, что отчет не должен использоваться ни в каких других целях, кроме указанных.

(a) название;

(b) адресат;

(c) утверждение о том, что соглашение было выполнено в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по составлению финансовой отчетности, или в соответствии со сложившейся практикой;

(d) утверждение (где уместно) о том, что бухгалтер не является независимым по отношению к экономическому агенту;

(e) перечисление финансовой информации с указанием того, что она основана на информации, предоставленной руководством;

(f) утверждение о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, собранную и обработанную бухгалтером;

(g) утверждение о том, что ни аудит, ни обзорная проверка не проводились и, следовательно, уверенность в отношении финансовой информации не выражается;

(h) параграф (в случае необходимости), в котором обращается внимание на раскрытие информации о существенных отклонениях от установленных требований, предъявляемых к финансовой отчетности;

(i) дата составления отчета;

(j) адрес бухгалтера (организации);

(k) подпись бухгалтера.

Приложение 2 к настоящему стандарту содержит примеры отчетов по составлению финансовой отчетности.

20. Финансовая информация, собранная и обработанная бухгалтером, должна содержать на каждой странице или на обложке полного комплекта финансовой отчетности такую сноску, как: "не подвергнута аудиту", "собрана и обработана без проведения аудита или обзорной проверки" или "см. отчет по составлению финансовой отчетности".

Дата вступления стандарта в силу

21. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение 1

Пример письма-соглашения о составлении

финансовой отчетности

Нижеследующий пример письма-соглашения может быть использован как образец, включающий положения, рассмотренные в параграфе 8 настоящего стандарта, и может быть изменен в соответствии с конкретными потребностями и обстоятельствами, а также требованиями законодательных и нормативных актов. Данный пример применим для соглашений по составлению финансовой отчетности.

(Дата)

Совету директоров или соответствующему

представителю высшего руководства

(наименование экономического агента)

Настоящее письмо-соглашение подтверждает понимание условий соглашения по составлению финансовой отчетности, а также излагает характер и ограничения предоставляемых нами услуг.

Ваш запрос содержит просьбу о предоставлении следующих услуг:

На основе предоставленной Вами информации мы, в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по составлению финансовой отчетности, составим бухгалтерский баланс (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также соответствующие отчеты о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Аудит или обзорная проверка в отношении этих финансовых отчетов проводиться не будет. Следовательно, уверенность в отношении финансовой отчетности выражена не будет. Предполагается составление отчета по составлению финансовой отчетности следующего содержания:

(см. приложение 2 к настоящему стандарту)

Руководство несет ответственность за точность и полноту предоставляемой информации, и также несет ответственность перед пользователями за финансовую отчетность, составленную нами. Это включает обеспечение адекватного ведения учетных регистров и организации внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Составление финансовой отчетности не обеспечивает раскрытия ошибок, незаконных действий или других нарушений, например фактов обмана, которые могут иметь место. Однако, если какие-либо подобные факты привлекут наше внимание, мы сообщим Вам об этом.

Информация будет подготовлена в соответствии с (указание установленных требований, предъявляемых к финансовой отчетности). Любые известные отклонения от этих требований будут раскрыты в финансовой отчетности и, в случае необходимости, на них будет сделана ссылка в отчете по составлению финансовой отчетности.

Предполагаемое использование и распространение составленной финансовой отчетности ограничивается (указание ограничений) и в случае существенных изменений мы должны быть информированы.

Данное письмо-соглашение будет действительно в последующие годы в том случае, если не будет прекращено, изменено или заменено другим соглашением.

Просим вас подтвердить согласие на составление финансовой отчетности, подписав и вернув приложенную копию данного письма, или направить нам замечания по его содержанию в течение (срок).

(Наименование аудиторской организации)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

С условиями соглашения по составлению финансовой отчетности согласен.

(Наименование экономического агента)

(подпись)

________________

Имя и должность

Дата

Приложение 2

Примеры отчетов по составлению финансовой отчетности

Пример отчета по составлению финансовой отчетности

Отчет по составлению финансовой отчетности

Адресат

На основе информации, предоставленной руководством экономического агента (название), мы составили, в соответствии с Национальным стандартом аудита, применяемым к соглашениям по составлению финансовой отчетности, бухгалтерский баланс (название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также соответствующие отчеты о финансовых результатах, движении собственного капитала и движении денежных средств за этот год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство (название экономического агента). Мы не проводили аудит или обзорную проверку этой финансовой отчетности и, следовательно, не выражаем какой-либо уверенности в ее отношении.³

___________

³ См. сноску 2.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Бухгалтер (подпись)

Печать

Пример отчета по составлению финансовой отчетности

с дополнительным параграфом, в котором обращается

внимание на отклонения от установленных требований,

предъявляемых к финансовой отчетности

Отчет по составлению финансовой отчетности

Адресат

___________

⁴ См. сноску 2.

Мы обращаем Ваше внимание на приложение X к финансовой отчетности, в связи с тем, что руководство приняло решение не отражать аренду сооружений и оборудования как финансируемую, что является отклонением от установленных требований, предъявляемых к финансовой отчетности.

Дата

Руководитель аудиторской организации (подпись)

Бухгалтер (подпись)

Печать