Приказ N 149 от 22.11.2010 об утверждении Методических указаний о порядке страхования аудиторского риска
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
П Р И К А З
об утверждении Методических указаний о
порядке страхования аудиторского риска
N 149 от 22.11.2010
(в силу 26.11.2010)
Мониторул Офичиал N 231-234 ст.860 от 26.11.2010
* * *
Во исполнение пункта а) части (2) статьи 35 Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017 (Официальный монитор Республики Молдова, 2018, № 7-17, ст.48)
ПРИКАЗЫВАЮ:
[Формула принятия изменена Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
Утвердить Методические указания о порядке страхования аудиторского риска (согласно приложению).
| МИНИСТР ФИНАНСОВ | Вячеслав НЕГРУЦА |
Кишинэу, 22 ноября 2010 г. |
№ 149.
Утверждены
Приказом министра финансов
№ 149 от 22.11.2010 г.
Примечание: В Методических указаниях по всему тексту:
слова "аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя", в соответствующем падеже, заменить словами "субъект аудита" в соответствующем падеже;
слово "затрат" заменить словами "затрат/расходов";
слова "годовых финансовых отчетов и/или годовых консолидированных финансовых отчетов" заменить словами "индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов";
слова "краткосрочных обязательств" заменить словами "текущих обязательств";
слова "прочих начисленных долгосрочных обязательств" заменить словами "долгосрочные оценочные резервы" согласно Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
о порядке страхования аудиторского риска
Часть I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Методические указания о порядке страхования аудиторского риска (далее – Методические указания) распространяются на субъекты аудита.
[Пкт.1 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
2. Цель настоящих Методических указаний состоит в регулировании порядка:
a) страхования аудиторского риска в соответствии с положениями статьи 26 Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017;
b) размещения созданных резервов в высоколиквидных активах;
c) отражения в бухгалтерском учете затрат/расходов, относящихся к страхованию аудиторского риска и созданию резервов, относящихся к аудиторскому риску.
[Пкт.2 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
Часть II
ЦЕЛЬ И ПОРЯДОК СТРАХОВАНИЯ АУДИТОРСКОГО РИСКА
3. Цель страхования аудиторского риска состоит в обеспечении ответственности субъекта аудита за ущерб, причиненный аудитированному субъекту, заказчику аудита в результате выражения аудитором неадекватного мнения в случае содержания в финансовых отчетах существенных искажений.
[Пкт.3 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
4. Ответственность субъекта аудита перед аудитированным субъектом, заказчиком аудита начинается с момента подписания аудиторского заключения и распространяется на весь общий срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом № 1107-XV от 06.06.2002 (Переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, 2019, № 66-75, ст.132).
[Пкт.4 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
5. Возникновение обязательства субъекта аудита по возмещению материального ущерба, причиненного аудитированному субъекту, заказчику аудита в результате выражения несоответствующего аудиторского мнения, порождает необходимость использования созданных для этой цели резервов или выполнения страховщиком своих обязательств согласно положениям договора страхования профессиональной гражданской ответственности.
Дата возникновения обязательства регламентируется положениями Гражданского кодекса.
[Пкт.5 изменен Приказом Мин.Фин. N 61 от 24.04.2013, в силу 03.05.2013]
6. Для страхования аудиторского риска субъект аудита в зависимости от случая принимает следующие меры:
a) заключает со страховщиком договор страхования гражданской профессиональной ответственности субъекта аудита, объектом страхования которого является ответственность, связанная с выполнением договора на проведение аудита или аудит финансовых отчетов;
b) создает резервы, минимальный размер которых не может быть менее 15 процентов дохода от продаж в отчетном периоде по аудиту.
В случае проведения аудита субъектов публичного интереса субъект аудита должен застраховать аудиторский риск согласно положениям пункта а).
В случае проведения аудита субъектов, отличных от субъектов публичного интереса, субъект аудита должен застраховать аудиторский риск согласно пункту а) и/или пункту b).
[Пкт.6 в редакции Приказа Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
7. Политика и процедуры управления качеством аудита субъекта аудита должна включать:
a) в случае страхования аудиторского риска путем заключения договоров страхования профессиональной гражданской ответственности – порядок и условия страхования договоров аудита;
b) в случае создания резервов страхования аудиторского риска – процедуры проверки их создания и использования.
[Пкт.7 изменен Приказом Министерства финансов N 71 от 19.06.2024, в силу 25.06.2024]
[Пкт.7 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
Часть III
СТРАХОВАНИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА ПУТЕМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
8. В случае осуществления страхования аудиторского риска согласно положениям пункта 6 подпункта а) настоящих Методических указаний объектом страхования является договор на проведение аудита, заключенный между субъектом аудита и аудитируемым субъектом, заказчиком аудита или аудит финансовых отчетов.
[Пкт.8 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
[Пкт.8 дополнен Приказом Мин.Фин. N 61 от 24.04.2013, в силу 03.05.2013]
9. Договор страхования профессиональной гражданской ответственности заключается не позднее даты подписания аудиторского заключения субъектом аудита, в письменном виде со страховщиком и, наряду с требованиями, установленными действующим гражданским законодательством и законодательством в области страхования, будет содержать условие относительно ответственности страховщика на период срока исковой давности согласно положениям Гражданского кодекса.
[Пкт.9 изменен Приказом Мин.Фин. N 61 от 24.04.2013, в силу 03.05.2013]
10. В случае страхования аудиторского риска у страховщика субъект аудита не будет осуществлять аудит финансовых отчетов и предоставлять сопутствующие услуги страховщику три года до и три года после года заключения договора страхования.
Часть IV
СТРАХОВАНИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА ПУТЕМ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ
11. Субъект аудита создает резервы для страхования аудиторского риска ежеквартально/ежегодно или в момент констатации дохода от продаж, относящегося к аудиту индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов.
12. За основу для создания резервов по страхованию аудиторского риска принимается доход от продаж, относящийся к аудиту индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов.
13. Минимальный размер резервов, созданных для отчетного периода, будет 15% от дохода от продаж отчетного периода, относящегося к аудиту индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов.
[Пкт.13 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
14. Суммы созданных резервов будут размещаться в высоколиквидных активах, обеспечивающих их доступность в любое время.
[Пкт.14 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
15. Созданные резервы могут быть размещены в следующих категориях высоколиквидных активов:
a) банковские депозиты;
b) ценные бумаги, выпущенные государством;
c) наличность на текущих банковских счетах специального назначения.
16. Суммы созданных резервов будут использоваться для погашения обязательства по возмещению материального ущерба, причиненного аудитированному субъекту, заказчику аудита в результате выражения несоответствующего аудиторского мнения при аудите индивидуальных и/или консолидированных финансовых отчетов, в результате признания жалобы, выдвинутой аудитированным субъектом, заказчиком аудита или решения суда.
17. Запрещается использование резервов в других целях, чем тех, которые предусмотрены пунктом 16 настоящих Методических указаний.
Часть V
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ
К ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ И РЕЗЕРВАМ,
СВЯЗАННЫМ С АУДИТОРСКИМ РИСКОМ
18. Учетные политики субъекта аудита будут содержать положения о:
a) порядке страхования аудиторского риска;
[Подпкт.b) исключен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
c) размере, порядке и периодичности создания резервов для страхования аудиторского риска, порядок их использования и отражения в бухгалтерском учете.
[Пкт.18 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
181. Порядок бухгалтерского учета относительно затрат/расходов договоров страхования и резервов установлен в Национальном стандарте бухгалтерского учета "Собственный капитал и обязательства", утвержденном Приказом министра финансов № 118/2013.
[Пкт.181 введен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
19. В бухгалтерском учете сумма начисленной страховой премии будет отражаться по дебету счетов учета затрат/расходов и кредиту счетов текущих обязательств. Сумма страховой премии, уплаченной страховщику, будет учитываться по дебету счетов обязательств и кредиту счетов учета денежных средств.
[Пкт.19 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]
20. Аналитический учет затрат/расходов, связанных с уплатой страховой премии, ведется по каждому застрахованному договору на проведение аудита в случае, когда предметом страхования аудиторского риска является договор на проведение аудита.
[Пкт.20 дополнен Приказом Мин.Фин. N 61 от 24.04.2013, в силу 03.05.2013]
21. В бухгалтерском учете, в момент создания резервов, сумма резервов, начисленных для страхования аудиторского риска, будет отражаться по дебету счетов учета затрат/расходов и кредиту счета учета резервов.
В случае возникновения в течение отчетного периода обязательства по возмещению материального ущерба на основании признания суммы жалобы аудитированного субъекта, заказчика аудита или решения суда, погашение возникших обязательств будет отражаться по дебету счета учета резервов и кредиту счета прочих текущих обязательств. Оплата материального ущерба или суммы жалобы будет отражаться по дебету счета учета прочих текущих обязательств и кредиту счетов учета денежных средств.
В конце отчетного периода начисленные резервы переводятся на счет долгосрочных оценочных резерв.
22. В случае возникновения обязательства по возмещению материального ущерба на основании признания суммы жалобы аудитированного субъекта, заказчика аудита или решения суда после отчетного периода, в котором имело место создание резервов, погашение возникших обязательств будет отражаться по дебету счета учета долгосрочных оценочных резерв и кредиту счета прочих текущих обязательств. Оплата материального ущерба или суммы жалобы будет отражаться по дебету счета учета прочих текущих обязательств и кредиту счетов учета денежных средств.
23. Аналитический учет созданных резервов ведется по каждому договору на проведение аудита, заключенного субъектом аудита с аудитируемым субъектом, заказчиком аудита и по каждому отчетному периоду.
24. В случае, когда сумма резервов для страхования аудиторского риска не будет использована, она будет списываться на другие доходы от операционной деятельности после истечения срока исковой давности, согласно положениям Гражданского кодекса.
Срок исковой давности исчисляется с даты подписания аудиторского заключения.
[Пкт.24 изменен Приказом Мин.Фин. N 61 от 24.04.2013, в силу 03.05.2013]
25. В случае превышения суммы материального ущерба или жалобы над суммой созданных резервов, сумма превышения будет отражаться как расходы операционной деятельности.
[Пкт.25 изменен Приказом Министерства финансов N 137 от 18.10.2019, в силу 01.11.2019]