Ordin nr.149 din 22.11.2010 cu privire la aprobarea Indicaţiilor metodice privind modul de asigurare a riscului de audit

MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la aprobarea Indicaţiilor metodice

privind modul de asigurare a riscului de audit

nr. 149  din  22.11.2010

 (în vigoare 26.11.2010) 

Monitorul Oficial nr.231-234 art.860 din 26.11.2010

* * *

Întru executarea prevederilor art.35 alin.(2) lit.a) din Legea privind auditul situaţiilor financiare nr.271/2017 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2018, nr.7 - 17, art.48),

ORDON:

[Clauza de adoptare modificată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

Se aprobă Indicaţiile metodice privind modul de asigurare a riscului de audit (conform anexei).

Aprobate

prin Ordinul ministrului finanţelor

nr.149 din 22.11.2010

INDICAŢII METODICE

privind modul de asigurare a riscului de audit

Notă: În Indicaţiile metodice în tot textul:

         cuvintele "societatea de audit, auditorul întreprinzător individual" şi cuvintele "solicitantul de audit", la forma gramaticală corespunzătoare, se substituie cu cuvintele "entitatea de audit" şi corespunzător cu cuvintele "solicitantul auditului" la forma gramaticală corespunzătoare;

          cuvîntul "consumurilor" se substituie cu cuvintele "costurilor/cheltuielilor";

         cuvintele "rapoartelor financiare/situaţiilor financiare anuale şi/sau rapoartelor financiare/situaţiilor financiare anuale consolidate" se substituie cu cuvintele "situaţiilor financiare individuale şi/sau situaţiilor financiare consolidate";

         cuvintele "mijloacelor băneşti" se substituie cu cuvîntul "numerarului";

         cuvintele "datorii pe termen scurt" se substituie cu cuvintele "datorii curente";

         cuvintele "altor datorii pe termen lung calculate" se substituie cu cuvintele "provizioane pe termen lung" conform Ordinului Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019

Notă: În textul Indicaţiilor metodice cuvintele "raportul de audit" se substituie cu cuvintele "raportul auditorului", iar după cuvintele "rapoartelor financiare" se completează cu cuvintele "/situaţiilor financiare" conform Ordinului Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013

Secţiunea I

DISPOZIŢII GENERALE

1. Indicaţiile metodice privind modul de asigurare a riscului de audit (în continuare – Indicaţii metodice) se extind asupra entităţilor de audit.

[Pct.1 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

2. Obiectivul prezentelor Indicaţii metodice constă în reglementarea modului de:

a) asigurare a riscului de audit în conformitate cu prevederile art.26 din Legea privind auditul situaţiilor financiare nr.271/2017;

b) plasare a provizioanelor constituite în active cu lichiditate înaltă;

c) reflectare în contabilitate a costurilor/cheltuielilor aferente asigurării riscului de audit şi de constituire a provizioanelor aferente riscului de audit.

[Pct.2 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

Secţiunea a II-a

SCOPUL ŞI MODUL DE ASIGURARE A RISCULUI DE AUDIT

3. Scopul asigurării riscului de audit constă în asigurarea răspunderii entităţii de audit pentru prejudiciul cauzat entităţii auditate, solicitantului auditului ca urmare a exprimării unei opinii de audit necorespunzătoare, în cazul în care situaţiile financiare conţin denaturări semnificative.

[Pct.3 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

4. Răspunderea entităţii de audit faţă de entitatea auditată, solicitantul auditului începe să curgă din momentul semnării raportului auditorului şi se extinde pe întregul termen general de prescripţie extinctivă, stabilit de Codul civil nr.1107-XV din 06.06.2002 (Republicat: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2019, nr.66-75, art.132).

[Pct.4 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

5. Apariţia obligaţiei entităţii de audit de a recupera prejudiciul material adus entităţii auditate, solicitantului auditului prin exprimarea unei opinii de audit necorespunzătoare generează necesitatea utilizării provizioanelor constituite în acest scop sau îndeplinirea de către asigurător a obligaţiilor sale conform prevederilor contractului de asigurare de răspundere civilă profesională.

Data apariţiei obligaţiei este reglementată de prevederile Codului civil.

[Pct.5 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

6. Pentru asigurarea riscului de audit, entitatea de audit întreprinde, după caz, următoarele măsuri:

a) încheie cu asigurătorul un contract de asigurare de răspundere civilă profesională a entităţii de audit, obiectul asigurării fiind răspunderea legată de executarea contractului de audit sau auditul situaţiilor financiare;

b) constituie provizioane în mărime de minimum 15% din venitul din vînzări în perioada de gestiune aferentă auditului.

În cazul efectuării auditului la entităţile de interes public, entitatea de audit asigură riscul de audit conform prevederii lit.a).

În cazul efectuării auditului la alte entităţi decît cele de interes public, entitatea de audit asigură riscul de audit conform lit.a) şi/sau b).

[Pct.6 în redacţia Ordinului Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

[Pct.6 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

7. Politicile şi procedurile de management al calităţii auditului a entităţii de audit trebuie să includă:

a) în cazul asigurării riscului de audit prin încheierea contractelor de asigurare de răspundere civilă profesională – modul şi condiţiile de asigurare a contractelor de audit;

b) în cazul constituirii provizioanelor privind asigurarea riscului de audit – procedurile de verificare privind formarea şi utilizarea acestora.

[Pct.7 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.71 din 19.06.2024, în vigoare 25.06.2024]

[Pct.7 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

Secţiunea a III-a

ASIGURAREA RISCULUI DE AUDIT PRIN ÎNCHEIEREA

CONTRACTELOR DE ASIGURARE DE RĂSPUNDERE

CIVILĂ PROFESIONALĂ

8. În cazul efectuării asigurării riscului de audit conform prevederilor punctului 6 lit.a) al prezentelor Indicaţii metodice, obiectul de asigurare este contractul de audit semnat de entitatea de audit cu entitatea auditată, solicitantul auditului sau auditul situaţiilor financiare.

[Pct.8 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

[Pct.8 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

9. Contractul de asigurare de răspundere civilă profesională se încheie nu mai tîrziu de data semnării raportului auditorului de către entitatea de audit, în scris, cu asigurătorul şi, pe lîngă cerinţele stabilite de legislaţia civilă şi în domeniul asigurărilor în vigoare, va conţine clauza referitor la responsabilitatea asigurătorului pe durata termenului de prescripţie extinctivă conform prevederilor Codului civil.

[Pct.9 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

10. În cazul asigurării riscului de audit la asigurător, entitatea de audit, nu va efectua auditul situaţiilor financiare la asigurător trei ani pînă şi trei ani după anul încheierii contractului de asigurare.

[Pct.10 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

Secţiunea a IV-a

ASIGURAREA RISCULUI DE AUDIT PRIN

CONSTITUIREA PROVIZIOANELOR

11. Entitatea de audit constituie provizioane pentru asigurarea riscului de audit trimestrial/anual sau la momentul constatării venitului vînzărilor aferent auditului situaţiilor financiare individuale şi/sau situaţiilor financiare consolidate.

12. Ca bază pentru constituirea provizioanelor pentru asigurarea riscului de audit se ia venitul din vînzări, aferent auditului situaţiilor financiare individuale şi/sau situaţiilor financiare consolidate.

[Pct.12 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

13. Mărimea minimă a provizioanelor constituite pentru perioada de gestiune va fi de 15% din venitul din vînzări al perioadei de gestiune, aferent auditului situaţiilor financiare individuale şi/sau situaţiilor financiare consolidate.

[Pct.13 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

14. Sumele provizioanelor constituite se vor plasa în active cu lichiditate înaltă care să asigure accesibilitatea lor în orice moment.

[Pct.14 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

15. Provizioanele constituite pot fi plasate în următoarele categorii de active cu lichiditate înaltă:

a) depozite bancare;

b) valori mobiliare emise de stat;

c) disponibilităţi în conturi bancare curente, cu destinaţie specială.

16. Sumele provizioanelor constituite se vor utiliza la stingerea obligaţiei privind recuperarea prejudiciului material cauzat entităţii auditate, solicitantului auditului în urma exprimării unei opinii de audit necorespunzătoare privind auditul situaţiilor financiare individuale şi/sau situaţiilor financiare consolidate, în urma recunoaşterii reclamaţiei înaintate de entitatea auditată, solicitantul auditului sau hotărîrii instanţei de judecată.

17. Se interzice utilizarea provizioanelor în alte scopuri decît cele prevăzute de punctul 16 al prezentelor Indicaţii metodice.

Secţiunea a V-a

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR AFERENTE CONTRACTELOR

DE ASIGURARE ŞI A PROVIZIOANELOR AFERENTE

RISCULUI DE AUDIT

18. Politicile contabile ale entităţii de audit vor conţine prevederi privind:

a) modul de asigurare a riscului de audit;

[Lit.b) abrogată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

c) mărimea, modul şi periodicitatea de constituire a provizioanelor pentru asigurarea riscului de audit, modul de utilizare a acestora şi de reflectare în contabilitate.

[Pct.18 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

18¹. Modul de contabilizare a costurilor/cheltuielilor aferente contractelor de asigurare şi a provizioanelor este stabilit în Standardul Naţional de Contabilitate "Capital propriu şi datorii", aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.118/2013.

[Pct.18¹ introdus prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

19. În contabilitate, suma primei de asigurare calculate se va reflecta în debitul conturilor de evidenţă a costurilor/cheltuielilor şi creditul conturilor de datorii curente. Suma primei de asigurare achitate asigurătorului se va contabiliza în debitul conturilor de datorii curente şi creditul conturilor de evidenţă a numerarului.

[Pct.19 completat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]

20. Evidenţa analitică a costurilor/cheltuielilor legate de achitarea primei de asigurare se ţine pe fiecare contract de audit asigurat în cazul în care obiectul de asigurare al riscului de audit este contractul de audit.

[Pct.20 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

21. În contabilitate, la momentul formării provizioanelor, suma provizioanelor calculate pentru asigurarea riscului de audit se va reflecta în debitul conturilor de evidenţă a costurilor/cheltuielilor şi creditul contului de evidenţă a provizioanelor.

În cazul apariţiei pe parcursul perioadei de gestiune a obligaţiei privind recuperarea prejudiciului material în baza recunoaşterii sumei reclamaţiei entităţii auditate, solicitantului auditului sau hotărîrii instanţei de judecată, stingerea datoriilor apărute se va reflecta în debitul contului de evidenţă a provizioanelor şi creditul contului altor datorii curente. Achitarea prejudiciului material sau sumei reclamaţiei se va reflecta în debitul contului de evidenţă a altor datorii curente şi creditul conturilor de evidenţă a numerarului.

La finele perioadei de gestiune provizioanele calculate se trec în contul provizioanelor pe termen lung.

22. În cazul apariţiei obligaţiei recuperării prejudiciului material în baza recunoaşterii sumei reclamaţiei entităţii auditate, solicitantului auditului sau hotărîrii instanţei de judecată după perioada de gestiune în care a avut loc constituirea provizioanelor, stingerea datoriilor apărute se va reflecta în debitul contului de evidenţă a provizioanelor pe termen lung şi creditul contului altor datorii curente. Achitarea prejudiciului material sau sumei reclamaţiei se va reflecta în debitul contului de evidenţă a altor datorii curente şi creditul conturilor de evidenţă a numerarului.

23. Evidenţa analitică a provizioanelor constituite se va ţine pentru fiecare contract de audit încheiat de entitatea de audit cu entitatea auditată, solicitantul auditului şi fiecare perioadă de gestiune.

24. În cazul în care suma provizioanelor pentru asigurarea riscului de audit nu va fi utilizată, aceasta se va deconta la alte venituri din activitatea operaţională după expirarea termenului de prescripţie extinctivă conform prevederilor Codului civil.

Termenul de prescripţie extinctivă se calculează de la data semnării raportului auditorului.

[Pct.24 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 24.04.2013, în vigoare 03.05.2013]

25. În cazul excedentului sumei prejudiciului material sau reclamaţiei asupra sumei provizioanelor constituite, suma excedentului se va reflecta ca alte cheltuieli din activitatea operaţională.

[Pct.25 modificat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.137 din 18.10.2019, în vigoare 01.11.2019]