Приказ N 159 от 17.12.2020 об утверждении Положения о деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования в публичном секторе

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Положения о деятельности внутреннего аудита

посредством ассоциирования в публичном секторе

№ 159  от  17.12.2020

 (в силу 22.02.2021) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 13-20 ст. 38 от 22.01.2021

* * *

ЗАРЕГИСТРИРОВАН:

Министерство юстиции

№ 1620 от 14.01.2021 г.

Министр _____ Фадей НАГАЧЕВСКИ

На основании части (1) статьи 19 и пункта h) статьи 29 Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229/2010 (Повторно опубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2019 г., № 86-92, ст.140)

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Положение о деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования в публичном секторе (прилагается).

Утверждено

Приказом министра финансов

№ 159 от 17.12.2020 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

о деятельности внутреннего аудита посредством

ассоциирования в публичном секторе

Раздел 1

Общие положения

1. Цель Положения о деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования в публичном секторе (в дальнейшем Положение) состоит в установлении общей базы по организации и проведению деятельности внутреннего аудита в публичных субъектах посредством ассоциирования.

2. Требования Положения применяются к публичным субъектам, не подпадающим под действие части (1¹) статьи 19 Закона № 229/2010 о государственном внутреннем финансовом контроле, не имеющим собственных подразделений внутреннего аудита в организационной структуре и не находящимся в подчинении центрального отраслевого органа публичного управления или органа местного публичного управления второго уровня.

3. Организация и проведение деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования соблюдают следующие принципы:

1) независимость – в процессе ассоциирования с целью проведения деятельности внутреннего аудита соблюдаются юридическая независимость, независимость принятия решения и финансовая независимость каждого публичного субъекта – партнера;

2) объективность – внутренний аудит посредством ассоциирования осуществляется с профессиональной объективностью при сборе, оценке и предоставлении информации, не допуская влияния своих собственных интересов или интересов других лиц при формулировании своего мнения;

3) конфиденциальность – внутренние аудиторы – сотрудники подразделения внутреннего аудита не разглашают сведения, информацию, деяния или ситуации, установленные в ходе проведения миссий внутреннего аудита; единственным бенефициаром собранной, проанализированной и обработанной информации, а также документов, составленных в ходе проведения миссии внутреннего аудита, является публичный субъект – партнер, в рамках которого проведена миссия внутреннего аудита;

4) равновесие – размеры подразделения внутреннего аудита определяются таким образом, чтобы обеспечить осуществление деятельности внутреннего аудита для всех публичных субъектах – партнеров;

5) солидарность – средства, необходимые для финансирования деятельности подразделения внутреннего аудита, оплачиваются в пропорциональных долях всеми публичными субъектами, подписавшими соглашение об ассоциации;

6) единство – организующий публичный субъект является стороной одного единственного соглашения об ассоциации в своих отношениях с публичными субъектами – партнерами и учреждает одно единственное подразделение внутреннего аудита; в свою очередь, публичные субъекты – партнеры подписали и являются стороной одного единственного заключенного соглашения об ассоциации;

7) взаимодействие – решение об организации и функционировании подразделения внутреннего аудита принимается публичными субъектами – партнерами в ходе Собрания представителей и внедряется руководителем организующего публичного субъекта.

Раздел 2

Организация и проведение деятельности внутреннего

аудита посредством ассоциирования

4. Организация, планирование, осуществление и отчетность деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования обеспечиваются согласно положениям Закона № 229/2010 о государственном внутреннем финансовом контроле и вторичной нормативной базы в области.

5. Внутренний аудит посредством ассоциирования осуществляется на основании соглашения об ассоциации, заключенного между двумя или более публичными субъектами, взаимодействующими для обеспечения деятельности внутреннего аудита для каждого из них.

6. Внутренний аудит посредством ассоциирования осуществляется подразделением внутреннего аудита, учрежденным в структуре организующего публичного субъекта.

7. Основным принимаемым во внимание критерием при учреждении подразделения внутреннего аудита посредством ассоциирования является свободное объединение нескольких публичных субъектов – партнеров по географическим зонам, в схожих областях, для организации и проведения деятельности внутреннего аудита с эффективными затратами.

8. Руководство организующего публичного субъекта, в рамках которого учреждается подразделение внутреннего аудита, берет на себя обязательство по организации и обеспечению условий, необходимых для проведения аудиторской деятельности для публичных субъектов – партнеров, в соответствии с решениями, принятыми на Собрании представителей.

9. Подразделение внутреннего аудита учреждается в прямом подчинении руководителя организующего публичного субъекта.

10. Подразделение внутреннего аудита находится в административном ведении организующего публичного субъекта, а перед публичными субъектами-партнерами несет ответственность за планирование, выполнение миссий внутреннего аудита и сообщение результатов.

11. Структура и штат сотрудников подразделения внутреннего аудита устанавливаются по общему согласию руководителей публичных субъектов – партнеров.

12. Подразделение внутреннего аудита в рамках организующего публичного субъекта планирует и проводит внутренний аудит в соответствии с аудиторскими требованиями каждого публичного субъекта – партнера.

13. Организующий публичный субъект несет ответственность за отбор и наем персонала в подразделение внутреннего аудита.

14. В деятельность подразделения внутреннего аудита не допускается вмешательство руководства организующего публичного субъекта или публичных субъектов – партнеров во время осуществления деятельности внутреннего аудита.

15. Руководитель подразделения внутреннего аудита несет ответственность за организацию и проведение деятельности внутреннего аудита.

16. Планирование деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования соблюдает следующие специфические требования:

1) на уровне каждого публичного субъекта – партнера составляется стратегический и годовой планы деятельности внутреннего аудита, которые утверждаются руководством соответствующего публичного субъекта;

2) при составлении стратегического и годового планов деятельности внутреннего аудита во внимание принимаются требования нормативной базы в области, а также требования руководителей публичных субъектов – партнеров;

3) стратегические и годовые планы деятельности внутреннего аудита, составленные на уровне каждого публичного субъекта – партнера, централизуются на уровне организующего публичного субъекта и утверждаются на Собрании представителей;

4) планирование миссий внутреннего аудита осуществляется на справедливой основе для всех публичных субъектов – партнеров в зависимости от их требований и доступных аудиторских ресурсов;

5) представители публичных субъектов – партнеров, в обоснованных случаях, могут запросить выполнение незапланированных миссий внутреннего аудита, с последующим обновлением годового плана.

17. Отчет внутреннего аудита посредством ассоциирования должен соблюдать следующие специфические требования:

1) аудиторские констатации, заключения и рекомендации доводятся исключительно до сведения представителей публичного субъекта, в рамках которого проводится миссия внутреннего аудита;

2) отчет внутреннего аудита представляется исключительно руководителю публичного субъекта – партнера, в рамках которого проводится миссия внутреннего аудита;

3) публичный субъект – партнер разрабатывает план действий для внедрения аудиторских рекомендаций, который утверждается руководителем соответствующего публичного субъекта;

4) публичный субъект – партнер периодически информирует подразделение внутреннего аудита в рамках организующего публичного субъекта о стадии внедрения аудиторских рекомендаций;

5) годовой отчет о деятельности внутреннего аудита составляется на уровне каждого публичного субъекта – партнера и утверждается руководителем соответствующего публичного субъекта;

6) годовые отчеты о деятельности внутреннего аудита, составленные на уровне каждого публичного субъекта – партнера, централизуются на уровне организующего публичного субъекта, утверждаются на Собрании представителей и ежегодно представляются Министерству финансов в указанный срок согласно положениям нормативной базы.

Раздел 3

Соглашение об ассоциации в области внутреннего аудита

18. Минимальный стандартный формат соглашения об ассоциации предусмотрен в приложении к настоящему Положению.

19. Соглашение об ассоциации заключается на неопределенный срок и вступает в силу с даты его подписания руководителями публичных субъектов – партнеров и руководителем организующего публичного субъекта.

20. Организующий публичный субъект информирует Министерство финансов об учреждении подразделения внутреннего аудита с целью объединения, а также о заключении, изменении или прекращении соглашения об ассоциации.

21. Публичный субъект может присоединиться к соглашению об ассоциации для обеспечения деятельности внутреннего аудита на основании административного акта, выданного вышестоящим органом по предложению руководства публичного субъекта.

22. Изменение соглашения об ассоциации осуществляется только с согласия сторон посредством заключения дополнительных соглашений, подписанных всеми представителями публичных субъектов – партнеров.

23. К уже существующему соглашению об ассоциации могут присоединиться новые публичные субъекты, в том числе ранее вышедшие, при условии соблюдения положений соглашения об ассоциации.

24. Выход из соглашения об ассоциации может осуществляться в конце финансового года, в противном случае соответствующий публичный субъект оплачивает все расходы, возложенные на него за весь финансовый год.

25. Решение о выходе из соглашения об ассоциации утверждается посредством административного акта вышестоящего органа выходящего публичного субъекта, выданного по предложению его руководства, и вступает в силу с 1 января следующего отчетного года.

26. Организующий публичный субъект может выйти из соглашения об ассоциации только при его прекращении. Прекращение соглашения об ассоциации осуществляется единогласно и только с согласия всех публичных субъектов – партнеров на основании административного акта, выданного вышестоящими органами по их предложению.

27. Представители публичных субъектов – партнеров созываются на Собрания представителей для рассмотрения вопросов, связанных с:

1) организацией и соответствующим размером подразделения внутреннего аудита;

2) утверждением процедур по осуществлению деятельности внутреннего аудита и Программы по обеспечению и повышения качества деятельности внутреннего аудита;

3) выходом или присоединением новых членов;

4) анализом и пересмотром соглашения об ассоциации;

5) утверждением стратегического и годового планов деятельности внутреннего аудита, в том числе обновлений, возникших в течение года;

6) анализом результатов ассоциирования и утверждением годового отчета о деятельности;

7) исключением из соглашения об ассоциации публичных субъектов – партнеров, не выполняющих финансовые обязательства;

8) прекращением соглашения об ассоциации.

28. Представительство публичного субъекта на Собрании представителей обеспечивается его руководителем или лицом, уполномоченным соответствующим образом на основании административного акта, выданного руководителем публичного субъекта.

29. Собрание представителей созывается минимум один раз в год. Его заседания являются правомочными при присутствии минимум 2/3 членов, председателем заседаний является организующий публичный субъект. Решения Собрания представителей принимаются простым большинством голосов.

Раздел 4

Расходы на деятельность внутреннего

аудита посредством ассоциирования

30. Расходы на организацию и функционирование подразделения внутреннего аудита посредством ассоциирования распределяются соответствующим образом на каждый публичный субъект – партнер в зависимости от количества оказанных дней/аудиторов, и указаны в дополнительных соглашениях, заключаемых ежегодно.

31. Публичные субъекты – партнеры, бенефициары деятельности внутреннего аудита, оплачивают расходы после завершения миссий внутреннего аудита на основании налоговых накладных, выданных организующим публичным субъектом.

32. Расходы, отчисленные организующим публичным субъектом и публичными субъектами – партнерами, включают:

1) расходы на оплату труда внутренним аудиторам, выполнившим миссии внутреннего аудита;

2) расходы на оплату отпусков, учебных и медицинских отпусков, согласно положениям нормативных актов, в данной области;

3) обязательства перед национальным публичным бюджетом, вытекаемые в результате выплаты заработной платы;

4) расходы на командировку внутренних аудиторов для выполнения миссий внутреннего аудита;

5) логистические расходы, связанные с организацией и проведением деятельности внутреннего аудита;

6) расходы на непрерывное профессиональное развитие внутренних аудиторов.

33. Заработная плата внутренних аудиторов в рамках подразделения внутреннего аудита устанавливается согласно принципам, правилам и процедурам единой системы оплаты труда в бюджетной сфере и в соотношении с иерархией должностей в рамках подразделения внутреннего аудита.

34. Публичный субъект – партнер оценивает расходы, необходимые для осуществления деятельности внутреннего аудита, и обеспечивает планирование данных расходов в собственном бюджете.

35. Организующий публичный субъект обеспечивает учет выполненных миссий внутреннего аудита, а также расходов, связанных с организацией и осуществлением деятельности подразделения внутреннего аудита.

36. Организующий публичный субъект обязуется регистрировать в бухгалтерском учете финансово-экономические операции, вытекающие из соглашения об ассоциации, а также представлять отчеты согласно положениям законодательства.

37. Финансовые средства, полученные организующим публичным субъектом от публичных субъектов – партнеров в связи выполненной деятельностью внутреннего аудита, отражаются в поступлениях от оказания платных услуг (полученные доходы).

38. Финансовые средства, перечисленные публичным субъектом – партнером на основании налоговой накладной, выданной организующим публичным субъектом, отражаются в услугах, не отнесенных к другим подстатьям.

Раздел 5

Права и обязанности в области внутреннего

аудита посредством ассоциирования

39. Сторонами, вовлеченными в процесс ассоциирования для обеспечения функции внутреннего аудита, являются:

1) Министерство финансов;

2) организующий публичный субъект;

3) публичный субъект – партнер;

4) подразделение внутреннего аудита, учрежденное организующим публичным субъектом.

40. Министерство финансов выполняет следующие функции:

1) разрабатывает и обновляет минимальный стандартный формат соглашения об ассоциации;

2) обеспечивает руководство, необходимое для соглашений об ассоциации, и предоставляет помощь по их исполнению;

3) оказывает поддержку подразделению внутреннего аудита, учрежденного в рамках организующего публичного субъекта, по обеспечению функции внутреннего аудита посредством ассоциирования.;

4) оказывает поддержку для непрерывного профессионального развития внутренних аудиторов;

5) оценивает деятельность подразделения внутреннего аудита и предлагает необходимые корректирующие меры совместно с руководителем организующего публичного субъекта;

6) ведет учет всех соглашений об ассоциации.

41. Организующий публичный субъект имеет право:

1) предлагать исключение из соглашения об ассоциации публичных субъектов – партнеров, не выполняющих своевременно финансовые обязательства, установленные в соглашении об ассоциации;

2) получать денежный взнос для функции внутреннего аудита, осуществляемой посредством ассоциирования.

42. Организующий публичный субъект обязуется:

1) организовать и обеспечить функционирование подразделения внутреннего аудита согласно решению Собрания представителей, которое охватит аудиторские потребности для всех публичных субъектов – партнеров;

2) обеспечить процесс найма персонала для подразделения внутреннего аудита согласно решению Собрания представителей и положениям применимой нормативной базы;

3) обеспечить помещение и материально-техническое оснащение, необходимые для осуществления деятельности подразделения внутреннего аудита;

4) обеспечить ресурсы, необходимые для непрерывного профессионального развития внутренних аудиторов;

5) соблюдать принципы осуществления деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования;

6) информировать Министерство финансов об учреждении подразделения внутреннего аудита, а также о заключении, изменении или прекращении соглашения об ассоциации;

7) передавать Министерству финансов копию соглашения об ассоциации в течение 10 дней с даты его заключения или изменения;

8) обеспечить организацию и проведение заседаний Собрания представителей.

43. Публичный субъект – партнер имеет право:

1) предлагать миссии внутреннего аудита по обеспечению и консультированию с целью их включения в годовой план деятельности внутреннего аудита;

2) пользоваться функцией внутреннего аудита, согласно стратегическому и годовому планам деятельности внутреннего аудита;

3) запрашивать проведение незапланированных миссий внутреннего аудита в зависимости от ресурсов, доступных в рамках подразделения внутреннего аудита;

4) быть единственным бенефициаром собранной, проанализированной и обработанной информации, а также документов, составленных в период проведения миссии внутреннего аудита.

44. Публичный субъект – партнер обязуется:

1) принимать участие посредством назначенного представителя в Собрании представителей;

2) обеспечить условия для надлежащего проведения деятельности внутреннего аудита;

3) предоставлять сведения, информацию и копии документов, запрошенные внутренними аудиторами, необходимые для планирования и выполнения миссий внутреннего аудита;

4) обеспечить доступ внутренних аудиторов к сведениям, информации, документам и лицам с целью выполнения миссии внутреннего аудита, бенефициаром которой является;

5) внедрить на основании Плана действий аудиторские рекомендации, предоставленные в результате проведенных в рамках субъекта аудиторских миссий;

6) соблюдать принципы осуществления деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования;

7) оплачивать расходы, связанные с проведенным внутренним аудитом посредством ассоциирования.

45. Подразделение внутреннего аудита, учрежденное в рамках организующего публичного субъекта, имеет право:

1) получать необходимую помощь персонала и руководства публичных субъектов – партнеров;

2) иметь свободный доступ в помещения публичных субъектов – партнеров;

3) получать и изучать документы и сведения в электронном формате, в том числе запрашивать копии и выписки указанных документов и получать документы в оригинале, выдавая копию и справку о получении;

4) запрашивать и получать информацию и разъяснения персонала и руководства публичных субъектов – партнеров;

5) разрабатывать, в случае необходимости, процедуры для осуществления деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования;

6) информировать руководство публичных субъектов – партнеров о современных тенденциях и успешных практиках в области внутреннего аудита и предлагать меры по их применению;

7) предлагать решения по оптимизации деятельности внутреннего аудита.

46. Подразделение внутреннего аудита, учрежденное в рамках организующего публичного субъекта, обязуется:

1) действовать в соответствии с положениями нормативной базы и фундаментальными принципами деятельности внутреннего аудита;

2) разработать Карту внутреннего аудита и Программу по обеспечению и повышению качества деятельности внутреннего аудита;

3) планировать и предоставлять отчет о деятельности внутреннего аудита, в том числе о результатах миссий внутреннего аудита, в порядке и форме, установленных Министерством финансов;

4) разработать годовой план деятельности внутреннего аудита для каждого публичного субъекта – партнера;

5) осуществлять мониторинг и представлять отчет о внедрении аудиторских рекомендаций;

6) информировать в письменной форме руководство публичного субъекта - партнера или, при необходимости компетентные правоохранительные органы, о выявлении потенциальных показателей мошенничества и коррупции;

7) информировать менеджера организующего публичного субъекта и, при необходимости, Министерство финансов об ущербе, нанесенном независимости или объективности деятельности внутреннего аудита;

8) передать Министерству финансов копию Карты внутреннего аудита, копию Стратегического плана деятельности внутреннего аудита, копию Годового плана деятельности внутреннего аудита, копию Программы по обеспечению и повышению качества деятельности внутреннего аудита, а также копию процедур по осуществлению деятельности внутреннего аудита посредством ассоциирования;

9) улучшать знания, умения и другие необходимые компетенции внутренних аудиторов посредством ежегодного участия в различных формах непрерывного профессионального развития в области продолжительностью не менее 40 академических часов, за исключением периода приостановления деятельности.