Приказ N 29 от 09.02.2005 об утверждении Приложения 9D к Декларации о подоходном налоге (форма VEN04)

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Приложения 9D к Декларации

о подоходном налоге (форма VEN04)

N 29  от  09.02.2005 г.

 (в силу 18.02.2005) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 26-28 ст.90 от 18.02.2005

* * *

Во исполнение положений п.28) ст.5 и ч.(5) ст.7 Раздела I и ч.(3) ст.84 Раздела II Налогового кодекса, а также на основании ч.(4) ст.83 Раздела II Налогового кодекса и ч.(7) ст.187 Раздела V Налогового кодекса,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить типовой формуляр Приложения 9D "Подоходный налог, распределенный по подразделениям" к Декларации о подоходном налоге (форма VEN04) (далее – Декларация), утвержденной Приказом ГГНИ № 240 от 30.12.2004 г. "Об утверждении типовой формы Декларации о подоходном налоге" (Официальный монитор Республики Молдова № 1-4 от 1-7 января 2005 г.) (Приложение № 1).

2. Утвердить "Расчет подоходного налога, распределенный по подразделениям за__ год" (Приложение № 2).

3. Утвердить Пояснительную записку о порядке декларирования и определения подоходного налога налогоплательщиками, имеющими подразделения на территории Республики Молдова (Приложение № 3).

4. Приложение 9D "Подоходный налог, распределенный по подразделениям" к Декларации является составной и неотъемлемой частью Декларации и представляется предприятиями, учреждениями и организациями, имеющими подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, одновременно с представлением Декларации за соответствующий налоговый период.

5. Одновременно со вступлением в силу настоящего Приказа аннулируется Приказ ГГНИ № 200 от 21.10.2003 г. "Об утверждении Порядка декларирования и уплаты подоходного налога, в том числе в рассрочку, хозяйствующими субъектами, имеющими филиалы и/или подразделения на территории Республики Молдова".

Приложение № 3

к Приказу ГГНИ № 29 от 9 февраля 2005 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

о порядке декларирования и определения подоходного налога

налогоплательщиками, имеющими подразделения

на территории Республики Молдова

I. ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА О НЕОБХОДИМОСТИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ И УПЛАТЫ

ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, В ТОМ ЧИСЛЕ В РАССРОЧКУ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ,

РАСПОЛАГАЮЩИМИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

В соответствии с положениями ч.(5) ст.7 Налогового кодекса, в редакции до осуществления изменений Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 448-XV от 30 декабря 2004 г. (Официальный монитор № 20-23 от 4 февраля 2005 г.) (далее – Закон № 448-XV от 30 декабря 2004 г.), предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, уплачивают налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд) в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и /или подразделений.

Также на основании ч.(3) ст.84 Налогового кодекса в редакции до осуществления изменений Законом № 448-XV от 30 декабря 2004 г. предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, перечисляют в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и/или подразделений часть подоходного налога, исчисленную пропорционально среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за отчетный год, или часть подоходного налога, исчисленную пропорционально полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за отчетный год.

В результате осуществленных изменений в Налоговый кодекс Законом № 448-XV от 30 декабря 2004 г. ч.(5) ст.7 Налогового кодекса предусмотрено, что предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, представляют по последним налоговые отчеты и уплачивают налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд) в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и/или подразделений.

Часть (3) ст.84 Налогового кодекса, также была изменена Законом № 448-XV от 30 декабря 2004 г. и предусматривает, что предприятия, учреждения и организации, имеющие филиалы и/или подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения, перечисляют в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения филиалов и/или подразделений часть подоходного налога, исчисленную пропорционально среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за предыдущий год, или часть подоходного налога, исчисленную пропорционально полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.

Положения последних двух абзацев применимы, начиная с момента вступления в силу Закона № 448-XV от 30 декабря 2004 г., то есть при декларировании и определении налоговых обязательств по подоходному налогу по подразделениям налогоплательщика, начиная с налогового периода 2005 г.

Однако положения ч.(5) ст.7 и ч.(3) ст.84 Налогового кодекса в редакции до осуществленных изменений Законом № 448-XV от 30 декабря 2004 г. применяются при декларировании и определении налоговых обязательств по подоходному налогу по подразделениям налогоплательщика за налоговые периоды 2003 г. и 2004 г.

Согласно положениям п.27) ст.5 Налогового кодекса, подразделение – структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации, связанные с производством, хранением, приобретением, продажей товаров и/или предоставлением услуг, выполнением работ.

В соответствии со ст.21 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3 января 1992 г., филиалом является обособленное подразделение предприятия, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее часть его функций. Филиалы имеют собственные балансы, которые входят в сводный баланс учредившего его предприятия.

На основании п.28) ст.5 Налогового кодекса, код подразделения – номер, присвоенный налоговым органом подразделению налогоплательщика в порядке, установленном Главной государственной налоговой инспекцией.

Далее в целях исключения многократных повторений по тексту, под понятием – "хозяйствующий субъект" или "налогоплательщик" понимается "предприятие, учреждение и организация, имеющие подразделения, в том числе филиалы, вне административно-территориальной единицы основного местонахождения".

II. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ, В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЛИАЛАМ, ЗА 2004 ГОД

Начиная с налогового периода 2005 г. при определении и уплате подоходного налога по подразделениям, в том числе филиалам, основанием служат показатели финансового учета предприятия за год, предшествующий отчетному году.

Однако за 2003-2004 гг. подоходный налог по подразделениям хозяйствующего субъекта должен быть определен (исчислен) пропорционально среднесписочной численности работников подразделения (филиала) за отчетный год или же как часть подоходного налога, исчисленная пропорционально доходу, полученному филиалом согласно сведений финансового учета филиала за отчетный год.

Хозяйствующие субъекты, налоговые обязательства по подоходному налогу которых за прошлый год превысили 400 леев, обязаны уплатить к срокам 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года суммы равные 1/4 от:

1) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год (спрогнозированная сумма налога), или;

2) суммы подоходного налога, подлежащего уплате за предыдущий год.

Подоходный налог, причитающийся каждому подразделению (филиалу), определяется:

а) пропорционально среднесписочной численности подразделения (филиала) за отчетный год или;

b) пропорционально доходу, полученному филиалом согласно сведениям из финансового учета филиала за отчетный год.

Сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства, обязанные уплачивать налог в рассрочку, в отличие от иных хозяйствующих субъектов, обладают правом уплачивать подоходный налог в два этапа: 1/4 от суммы подоходного налога, определенного в зависимости от выбранного метода, предусмотренного в части (1) статьи 84 Налогового кодекса – до 31 марта и 3/4 от данной суммы – до 31 декабря отчетного года, при этом распределение подоходного налога по филиалам и/или подразделениям аналогично порядку, изложенному ранее.

Хозяйствующие субъекты, которые располагают вне административно-территориальных единиц основного местонахождения подразделениями только в форме филиалов (согласно учредительным документам), при оценке части подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения подразделений (филиалов), могут использовать метод пропорционально среднесписочной численности работников подразделения (филиала) за отчетный год или же пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) согласно данным финансового учета подразделения (филиала) за отчетный год.

Хозяйствующие субъекты, имеющие подразделения, в форме филиалов, складов, магазинов и т.д. или которые имеют подразделения, за исключением филиалов, при определении части подоходного налога, подлежащей уплате в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения подразделений, могут использовать только метод пропорционально среднесписочной численности работников подразделения.

Поскольку при определении подоходного налога в рассрочку по подразделениям за основу берутся показатели отчетного года, а окончательные сроки уплаты налога приходятся на последний день каждого квартала отчетного года, определение подоходного налога в рассрочку по каждому подразделению будет производиться в следующем порядке:

• за первый квартал года (к 31 марта), следует уплатить и распределить подоходный налог пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному (подразделением) филиалом за первые 2 месяца отчетного года;

• за второй квартал года (к 30 июня), необходимо уплатить и распределить подоходный налог пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) по сведениям финансового учета за первые 5 месяцев отчетного года;

• за третий квартал года (к 30 сентября), необходимо уплатить и распределить подоходный налог пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) по сведениям финансового учета за первые 8 месяцев отчетного года;

• за четвертый квартал года (к 31 декабря), необходимо уплатить и распределить подоходный налог пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) согласно сведениям финансового учета за первые 11 месяцев отчетного года.

Сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства используют показатели за первые 2 месяца и 11 месяцев отчетного года.

Далее, к 31 марта года, следующего за отчетным, хозяйствующие субъекты определят и уплатят подоходный налог, распределив его пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) по сведениям финансового учета за весь отчетный год.

III. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ 9D

"ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, РАСПРЕДЕЛЕННЫЙ ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ"

К ДЕКЛАРАЦИИ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ (ФОРМА VEN04)

Информация о подоходном налоге, исчисленном и распределенном по подразделениям, отражается в Приложении 9D "Подоходный налог, распределенный по подразделениям" к Декларации о подоходном налоге (форма VEN04) (далее – Приложение 9D к Декларации), в соответствии с типовым формуляром, представленном в Приложении № 2 к настоящему приказу.

Приложение 9D к Декларации необходимо представить хозяйствующим субъектам, которые располагает подразделениями на территории Республики Молдова, налоговому органу (территориальной ГНИ) по месту обслуживания последнего, одновременно с представлением Декларации о подоходном налоге за соответствующий налоговый период (форма VEN04).

Приложение 9D к Декларации заполняется хозяйствующими субъектами на основании "Расчета подоходного налога, распределенного по подразделениям за_____ год" (Приложение № 2 к настоящему приказу) (далее – Расчет) в следующем порядке.

В строке "Всего по налогоплательщику" указывается информация о подоходном налоге в целом по хозяйствующему субъекту, суммируя данные из Приложения 9D к Декларации, причитающиеся всем подразделениям хозяйствующего субъекта, в том числе основное местонахождение хозяйствующего субъекта. Сведения из вышеуказанной строки должны совпадать со сведениями из Декларации за отчетный год.

Графы из Приложения 9D к Декларации заполняются так:

1. В графе 1 "№ п/п" указывается хронологический порядковый номер подразделения, в том числе основного местонахождения хозяйствующего субъекта.

2. В графе 2 "Код подразделения" указывается код, относящийся к каждому подразделению, в том числе основного местонахождения хозяйствующего субъекта, присвоенный в соответствии с Приказом ГГНИ "О присвоении кодов подразделениям" № 222 от 13 декабря 2004 г. (Официальный монитор № 233-236 от 17 декабря 2004 г.).

3. В графе 3 "Код населенного пункта" указывается код населенного пункта, в котором расположено соответствующее подразделение хозяйствующего субъекта. Код населенного пункта (единый идентификационный код) присвоен согласно Классификатору административно-территориальных единиц Республики Молдова (КАТЕМ), разработанному в соответствии с Законом об административно-территориальном устройстве Республики Молдова № 764-XV от 27 декабря 2001 г., с последующими изменениями и дополнениями (Официальный монитор № 16 от 29 января 2002 г.).

4. В графе 4 "Сумма подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика (стр.170 из Декларации)" отражается сумма подоходного налога, относящаяся к каждому подразделению, в том числе к основному местонахождению хозяйствующего субъекта. В строке "Всего по налогоплательщику" отражается сумма подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика в целом по хозяйствующему субъекту. Суммы подоходного налога, отраженные в графе 4 Приложения 9D к Декларации, должны совпадать с суммами налога, отраженными в графе 10 Расчета.

IV. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ "РАСЧЕТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА,

РАСПРЕДЕЛЕННОГО ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ЗА ____ ГОД"

(Приложение № 2 К Приказу ГГНИ № 29 от 9 февраля 2005 г.)

Налогоплательщики (предприятия, учреждения и организации), имеющие подразделения вне административно-территориальных единиц основного местонахождения составляют Расчет путем заполнения формуляра, установленного Приложением № 2 к Приказу ГГНИ № 29 от 9 февраля 2005 г.

Составление Расчета необходимо в целях правильного распределения налоговых обязательств по подоходному налогу подразделений налогоплательщиков, находящихся вне административно-территориальных единиц основного местонахождения. Данный Расчет, в отличие от других налоговых отчетов, не представляется в налоговый орган.

Формуляр Расчета заполняется хозяйствующими субъектами в следующем порядке.

В строке "Всего по налогоплательщику" указывается информация о подоходном налоге в целом по хозяйствующему субъекту, суммируя данные из Приложения 9D к Декларации, относящиеся ко всем подразделениям хозяйствующего субъекта, в том числе к основному местонахождению хозяйствующего субъекта. Сведения из вышеуказанной строки должны совпадать со сведениями из Декларации за отчетный год.

Графы из Расчета заполняются так:

1. В графе 1 "№ п/п" указывается хронологический порядковый номер подразделения, в том числе основного местонахождения хозяйствующего субъекта.

2. В графе 2 "Код подразделения" указывается код, относящийся к каждому подразделению, в том числе основного местонахождения хозяйствующего субъекта, присвоенный в соответствии с Приказом ГГНИ "О присвоении кодов подразделениям" № 222 от 13 декабря 2004 г. (Официальный монитор № 233-236 от 17 декабря 2004 г.).

3. В графе 3 "Код населенного пункта" указывается код населенного пункта, в котором расположено соответствующее подразделение хозяйствующего субъекта. Код населенного пункта (единый идентификационный код) присвоен согласно Классификатору административно-территориальных единиц Республики Молдова (КАТЕМ), разработанному в соответствии с Законом об административно-территориальном устройстве Республики Молдова № 764-XV от 27 декабря 2001 г., с последующими изменениями и дополнениями (Официальный монитор № 16 от 29 января 2002 г.).

4. В графе 4 "Годовая среднесписочная численность работников за ______ год, единиц" указывается годовая среднесписочная численность работников в единицах за отчетный год по каждому подразделению хозяйствующего субъекта, а в строке "Всего по налогоплательщику" – годовая среднесписочная численность работников в целом по хозяйствующему субъекту.

Порядок определения среднесписочной численности работников изложен в пунктах 20-21 Инструкции по статистике численности работающих по найму, утвержденной Постановлением Департамента статистики № 30 от 1 июня 1994 года с учетом последующих изменений и дополнений.

5. В графе 5 "Удельный вес годовой среднесписочной численности работников, %" указывается удельный вес численности работников по каждому подразделению хозяйствующего субъекта, а в строке "Всего по налогоплательщику" – удельный вес среднесписочной численности работников всего по хозяйствующему субъекту и указывается "100".

Графы 4 и 5 Расчета заполняются хозяйствующими субъектами, которые за основу при расчете подоходного налога, подлежащего перечислению за подразделение, выбрали среднесписочную численность работников подразделения за отчетный год.

6. В графе 6 "Доходы за ______ год, признанные в финансовом учете (сумма 6 класса "Доходы"), леев" указываются сведения о доходах, признанных в финансовом учете (сумма 6 класса "Доходы") за отчетный налоговый год по каждому подразделению в форме филиала, включая по основному местонахождению хозяйствующего субъекта, а в строке "Всего по налогоплательщику" – итого доходов по хозяйствующему субъекту.

7. В графе 7 "Удельный вес доходов, %" указывается удельный вес доходов, полученных каждым подразделением (филиалом), включая основное местонахождение хозяйствующего субъекта, в процентах (%), а по строке "Всего по налогоплательщику" – указывается "100".

Графы 6 и 7 Расчета заполняются хозяйствующими субъектами, которые за основу при определении части подоходного налога, подлежащего уплате за имеющиеся подразделения, исчисляют пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) в отчетном году.

8. В графе 8 "Сумма подоходного налога в текущем налоговом периоде, исключая налоговые льготы (стр.150 из Декларации за отчетный налоговый год), леев" отражается сумма подоходного налога, определенная за отчетный год, исключая сумму льгот, распределенную по подразделениям, в том числе по основному местонахождению хозяйствующего субъекта пропорционально среднесписочной численности работников подразделения или пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом) согласно сведениям финансового учета филиала за отчетный год, а по строке "Всего по налогоплательщику" – всего подоходного налога за отчетный налоговый период, исключая сумму льгот, по хозяйствующему субъекту.

9. В графе 9 "Сумма налоговых зачетов согласно ст.82 и ст.90 НК – всего, в том числе (стр.160 из Декларации за отчетный налоговый год), леев" отражается сумма налоговых зачетов по подоходному налогу согласно ст.82 и ст.90 Налогового кодекса, указанная по строке 160 Декларации, распределенная по подразделениям, в том числе по основному местонахождению хозяйствующего субъекта пропорционально среднесписочной численности работников подразделения либо пропорционально доходу, полученному подразделением (филиалом), в том числе основным местонахождением хозяйствующего субъекта согласно сведениям финансового учета филиала за отчетный год, а по строке "Всего по налогоплательщику" – всего сумма налоговых зачетов по хозяйствующему субъекту за отчетный год.

10. В графе 10 "Сумма подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика (стр.170 из Декларации)" отражается сумма подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика за отчетный год, распределенная по подразделениям, в том числе основное местонахождение хозяйствующего субъекта пропорционально среднесписочной численности работников каждого подразделения или пропорционально доходу, полученному подразделением в форме филиала, в том числе основное местонахождение хозяйствующего субъекта согласно сведениям финансового учета филиала за отчетный год, а по строке "Всего по налогоплательщику" – сумма подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика в целом по хозяйствующему субъекту.

11. В графе 11 "Всего сумма уплаченного подоходного налога в течение налогового года (стр.180 из Декларации за отчетный налоговый год), леев" указывается сумма подоходного налога, который фактически был уплачен в течение отчетного налогового года за каждое подразделение, в том числе за основное местонахождение хозяйствующего субъекта, а по строке "Всего по налогоплательщику" – всего подоходный налог, уплаченный в течение налогового года по хозяйствующему субъекту за отчетный год.

12. В графе 12 "Всего подоходный налог к уплате (стр.190 из Декларации за отчетный налоговый год), леев" отражается сумма подоходного налога к уплате за каждое подразделение, в том числе основное местонахождение хозяйствующего субъекта за отчетный год, которая определяется путем уменьшения суммы подоходного налога в текущем налоговом периоде, исключая налоговые льготы (графа 8 Расчета) на сумму налоговых зачетов согласно ст.82 и ст.90 Налогового кодекса (графа 9 Расчета) и сумму уплаченного подоходного налога в течение налогового года (графа 11 Расчета) за каждое подразделение, а по строке "Всего по налогоплательщику" – всего подоходный налог к уплате по хозяйствующему субъекту.

13. В графе 13 "Сумма переплаты подоходного налога (стр.200 из Декларации за отчетный налоговый год), леев" отражается сумма излишне уплаченного подоходного налога за каждое подразделение, в том числе основное местонахождение хозяйствующего субъекта за отчетный год, которая определяется путем уменьшения суммы налоговых зачетов согласно ст.82 и ст.90 Налогового кодекса (графа 9 Расчета) и суммы уплаченного подоходного налога в течение налогового года (графа 11 Расчета), на сумму подоходного налога в текущем налоговом периоде, исключая налоговые льготы (графа 8 Расчета), а по строке "Всего по налогоплательщику" отражается сумма излишне уплаченного подоходного налога всего по хозяйствующему субъекту за отчетный год.

Обращаем внимание на то, что хозяйствующие субъекты, которые создали новые подразделения на протяжении отчетного года, обязаны определить, распределить и уплатить подоходный налог за каждое вновь созданное в течение отчетного года подразделение и включить информацию в Расчет и в Приложение 9D к Декларации. За вновь созданные подразделения подоходный налог определяется в зависимости от выбранного метода, исходя из полученных показателей, начиная с месяца, в котором было создано подразделение, и уточняется ежегодно.

Вышеуказанное применимо при определении налоговых обязательств по подоходному налогу, распределенных по подразделениям хозяйствующего субъекта за налоговые периоды 2003-2004 гг.

Пример 1. Предприятие "Y", которое обязано уплачивать подоходный налог в рассрочку, 05.07.2004 г. создало новый филиал № 5. Распределение подоходного налога по филиалам и/или подразделениям осуществляется пропорционально среднесписочной численности работников за отчетный год. Соответственно, подоходный налог по данному филиалу будет определяться и уплачиваться согласно порядку, изложенному в настоящей Пояснительной записке, исходя из полученных показателей, начиная с июля месяца 2004 года (среднесписочная численность работников за тот месяц).

Показатели, определенные за весь отчетный период (12 месяцев этого года) из граф 5 или 7 Расчета, используются при определении и распределении по подразделениям показателей из граф 8, 9 и 10 Расчета.

В то же время, в графе 11 Расчета отражаются суммы подоходного налога, фактически уплаченного в течение года.

V. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ

НАСТОЯЩЕГО ПРИЛОЖЕНИЯ К ПРИКАЗУ 

Далее представлен пример определения налоговых обязательств по подоходному налогу за 2004 г. хозяйствующим субъектом, имеющим подразделения на территории республики, и заполнения Расчета.

Пример 2. Предприятие "Х" за 2003 год исчислило и уплатило в бюджет подоходный налог в размере 20000 леев и выбрало в 2003 году уплату налога в рассрочку по 1/4 от подоходного налога, уплаченного в 2002 году, то есть по 5000 леев к каждому сроку, установленному частью (1) статьи 84 Налогового кодекса. Вышеназванное предприятие располагает на территории республики 2 подразделениями в форме филиалов и одним подразделением (склад) в различных административно-территориальных единицах и, соответственно, будет уплачивать подоходный налог в рассрочку в 2003 году пропорционально среднесписочной численности работников филиалов и подразделения. В течение 2004 года были зарегистрированы следующие показатели численности работников.

Подоходный налог, подлежащий уплате в течение отчетного года предприятием "Х" определяется в порядке, изложенном в следующей таблице.

Исходя из сведений из таблицы, к примеру, за филиал "Фил.1" к указанным срокам необходимо уплатить подоходный налог следующим образом:

• к 31.03.2004 – 1465 леев;

• к 30.06.2004 – 2790 леев, в том числе 1465 леев, которые необходимо было уплатить к 31.03.2004;

• к 30.09.2004 – 4140 леев, в том числе 2790 леев, которые следовало уплатить к 30.06.2004;

• к 31.12.2004 – 5480 леев, в том числе 4140 леев, которые необходимо было уплатить к 30.09.2004.

Указанная таблица рекомендуется к заполнению теми хозяйствующими субъектами, которые располагают подразделениями, с целью правильного определения подоходного налога в рассрочку по каждому подразделению.

Далее предположим, что за 2004 год налоговое обязательство предприятия "Х" по подоходному налогу составило 28000 леев (строка 150 Декларации), а подоходный налог, удержанный у источника выплаты в течение года, подлежащий зачету, равен 3000 леев (строка 160 Декларации). Также подоходный налог, подлежащий отражению в лицевом счете налогоплательщика (строка 170 Декларации), равен 25000 леев и определяется путем уменьшения суммы, отраженной по строке 150 Декларации, на сумму, указанную по строке 160 Декларации. Таким образом, вышеназванный хозяйствующий субъект заполнит Расчет в порядке, отраженном в Таблице № 3.

При заполнении Расчета, в графах 4 и 5 Таблицы № 3 предприятие "Х" отразит показатели, определенные за весь отчетный период, то есть среднесписочная численность работников за весь отчетный год (12 месяцев года), и удельный вес данного показателя по каждому филиалу (подразделению). Данные показатели определены в графе 19 Таблицы № 1.

Показатели из графы 5 Таблицы № 3 используются при определении и распределении по подразделениям показателей граф 8, 9 и 10 Расчета (Таблица № 3).

При определении сумм подоходного налога, подлежащих к уплате в течение соответствующего налогового периода отраженных в графе 11 Расчета (Таблица № 3), будут использованы показатели, определенные за 11 месяцев отчетного года, то есть показатели, отраженные в графе 10 Таблицы № 2, которые определяются исходя из удельного веса в "%" среднесписочной численности работников за 11 месяцев 2004 года (графа 17 Таблицы № 1).

На основании составленного Расчета хозяйствующий субъект, одновременно с Декларацией, представит налоговому органу Приложение 9D к Декларации, порядок заполнения Приложения 9D к Декларации представлен далее.

Для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают подоходный налог пропорционально доходу, полученному филиалом (подразделением) согласно сведениям из финансового учета филиала за отчетный год, порядок определения подоходного налога аналогичен вышеизложенному в предыдущем примере при условии использования показателя – доход, полученный филиалом согласно сведениям из финансового учета филиала за отчетный год (сумма 6 класса "Доходы" Плана счетов).

При декларировании и определении подоходного налога налогоплательщиками, имеющими подразделения на территории Республики Молдова, за налоговые периоды, начиная с 2005 года необходимо иметь в виду тот факт, что распределение подоходного налога по каждому подразделению осуществляется:

• пропорционально среднесписочной численности работников подразделения (филиала) за предыдущий год , или;

• пропорционально полученному филиалом (подразделением) доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.

Так, при определении налоговых обязательств по подоходному налогу по каждому подразделению за налоговые периоды, начиная с 2005 года, налогоплательщики будут руководствоваться положениями данного приложения к Приказу в части, которая не противоречит положениям ч.(5) ст.7 и ч.(3) ст.84 Налогового кодекса в редакции Закона № 448-XV от 30 декабря 2004 г.