Приказы

Приказ N 43 от 24.03.2014 об утверждении Положения по внешнему контролю качества аудиторских работ

Тип документа: Приказы
Дата принятия: 24.03.2014

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Положения по внешнему контролю качества аудиторских работ

[Название изменено Приказом Мин.Фин. N 20 от 29.02.2016, в силу 18.03.2016]

№ 43 от 24.03.2014

(в силу 18.04.2014)

Мониторул Офичиал № 92-98 ст.463 от 18.04.2014

* * *

Утратил силу: 02.04.2020

Приказ Министерства финансов N 49 от 27.03.2020

Во исполнении положений пункта а) части (3) статьи 27 Закона об аудиторской деятельности № 61-XVI от 16 марта 2007 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2012, № 72-75, ст.230), с последующими изменениями и дополнениями,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение по внешнему контролю качества аудиторских работ, согласно приложению.

[Пкт.1 изменен Приказом Мин.Фин. N 20 от 29.02.2016, в силу 18.03.2016]

2. Данный приказ вступает в действие со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

МИНИСТР ФИНАНСОВ	Анатол АРАПУ
Кишинэу, 24 марта 2014 г.
№ 43.

Приложение

к Приказу министра финансов

№ 43 от 24.03.2014 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

по внешнему контролю качества аудиторских работ

[Название изменено Приказом Мин.Фин. N 20 от 29.02.2016, в силу 18.03.2016]

Часть 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Положение по внешнему контролю качества аудиторских работ (далее – Положение) регламентирует порядок проведения вешнего контроля качества аудиторских работ.

[Пкт.1 изменен Приказом Мин.Фин. N 20 от 29.02.2016, в силу 18.03.2016]

2. Цель настоящего Положения состоит в установлении принципов, порядка организации и функционирования системы внешнего контроля качества аудиторских работ (далее – внешний контроль), прав и обязанностей аудиторских обществ, аудиторов индивидуальных предпринимателей и специалистов службы по контролю и проверке (далее - служба), видов контролей и их планирования, порядка организации и документирования результатов внешних контролей.

3. Компетентным органом по проведению внешнего контроля является служба, представляющая собой постоянно действующий аппарат при Совете по надзору за аудиторской деятельностью при Министерстве финансов (далее – Совет).

4. Внешний контроль осуществляется у аудиторских обществ, аудиторов индивидуальных предпринимателей с целью установления наличия и порядка применения:

а) политик и процедур контроля качества аудиторских работ, применяемых на уровне аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя;

b) политик и процедур контроля качества аудиторских работ, применяемых на уровне соглашения по аудиту.

5. Служба проводит внешний контроль, предусмотренный пунктом 4 настоящего Положения, и проверяет порядок, в котором аудиторские общества, аудиторы индивидуальные предприниматели соблюдают положения Закона об аудиторской деятельности № 61-XVI от 16 марта 2007 года, Международных стандартов аудита, Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и других нормативных актов, связанных с аудиторской деятельностью.

6. Внешний контроль может быть проведен по месту нахождения аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя или по месту нахождения службы.

Часть 2

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОБЩЕСТВ, АУДИТОРОВ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И СПЕЦИАЛИСТОВ СЛУЖБЫ

7. Аудиторские общества, аудиторы индивидуальные предприниматели имеют право:

a) знать цели контроля;

b) получать и рассматривать проект акта контроля, составленного специалистами службы, участвующими в процессе внешнего контроля;

c) представлять собственные комментарии и объяснения специалистам службы.

8. Аудиторские общества, аудиторы индивидуальные предприниматели обязаны:

a) представлять специалистам службы запрашиваемую документацию для проведения внешнего контроля, устные и письменные объяснения относительно аспектов, возникших при проведении внешнего контроля;

b) не вмешиваться в действия специалистов службы с целью ограничения аспектов, подлежащих внешнему контролю;

c) создавать специалистам службы условия для проведения внешнего контроля путем обеспечения их доступа к аудиторским файлам, аудиторской документации, финансовым отчетам, актам и документам, которые они имеют и находятся под внешним контролем;

d) подписывать акт контроля, а в случаях, в которых не согласны с изложенными фактами, представлять в письменном виде в течение 5 рабочих дней несогласие с перечислением возражений. Отказ от подписания акта контроля не приостанавливает действий специалистов службы по выявленным нарушениям.

9. Специалисты службы, вовлеченные в процесс внешнего контроля, имеют право:

a) уведомлять Совет в случае непредставления документации или необходимых объяснений аудиторскими обществами, аудиторами индивидуальными предпринимателями или в случае их вмешательства в процесс проведения внешнего контроля;

b) требовать документацию для проведения внешнего контроля, устные и письменные объяснения относительно аспектов, возникших в течение внешнего контроля.

10. Специалисты службы, вовлеченные в процесс внешнего контроля, обязаны:

a) соблюдать и руководствоваться положениями законодательства;

b) подписывать с аудиторским обществом, аудитором индивидуальным предпринимателем декларацию о конфиденциальности, согласно приложению № 2 к Положению о Совете по надзору за аудиторской деятельностью при Министерстве финансов, утвержденному Постановлением Правительства № 1450 от 24 декабря 2007 года «О некоторых мерах по выполнению Закона об аудиторской деятельности № 61 от 16 марта 2007 года», с последующими изменениями и дополнениями (Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., № 203-206, ст.1493);

c) соблюдать содержание программы проведения внешнего контроля;

d) обсуждать с руководством аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя результаты внешнего контроля до составления акта контроля;

e) завершать и представлять акт контроля Совету в течение 15 рабочих дней с даты окончания контроля.

Часть 3

ВИДЫ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ. ПЛАНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

11. По порядку проведения внешние контроли могут быть:

a) плановые – контроли, проведенные на основании полугодового плана внешнего контроля, утвержденного председателем Совета;

b) по требованию – контроли, проведенные на основании запросов, относящихся к качеству аудиторских работ, полученных Советом;

c) повторные контроли – контроли, проведенные с целью оценки эффективности мер по исправлению и санкционированию, применяемых в результате внешнего контроля.

12. Деятельность службы по внешнему контролю осуществляется в условиях, предусмотренных в настоящем Положении, и в сроки, установленные в полугодовом плане внешнего контроля и основывается на следующих принципах:

a) конфиденциальность;

b) независимость и объективность;

c) законность и целостность;

d) компетентность и ответственность;

e) отсутствие аффилирования со стороны специалистов Совета с лицами, осуществляющими деятельность в области аудита.

13. Информация об аудиторских обществах, аудиторах индивидуальных предпринимателях, у которых будет проведен контроль, составляется службой на основе данных из Государственного реестра аудиторов, Государственного реестра аудиторских обществ, аудиторов индивидуальных предпринимателей, согласно показателям финансовых отчетов, информаций о соблюдении процедур контроля качества аудиторских работ, из отчетов о прозрачности аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя в случае проведения аудита у субъектов публичного интереса, представленных аудиторскими обществами, аудиторами индивидуальными предпринимателями Совету до 30 апреля года, следующего за отчетным, согласно части (4) ст.10 Закона об аудиторской деятельности № 61-XVI от 16 марта 2007 года, на основании решений Совета по санкциям и/или мерам по устранению, примененным к аудиторам, аудиторским обществам, аудиторам индивидуальным предпринимателям, а также запросам относительно качества осуществленных аудиторских услуг.

14. Полугодовой план внешнего контроля разрабатывается службой на основании предложений Совета, в результате изучения информации, составленной согласно положениям пункта 12 настоящего Положения, на основании подхода, основанного на риске, и утверждается председателем Совета до 25 числа последнего месяца отчетного семестра и размещается на официальной веб-странице Совета.

15. Полугодовой план внешнего контроля включает:

a) наименование аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя, у которого будет проведен внешний контроль;

b) количество соглашений по аудиту, по которым будет проведен контроль;

c) вид внешнего контроля;

d) период, за который проводится внешний контроль;

e) период проведения внешнего контроля.

16. Аудиторские общества, аудиторы индивидуальные предприниматели, у которых будет проводиться внешний контроль, будут информированы письмом Совета не менее чем за 10 рабочих дней до начала контроля, которое будет включать тематику контроля, период, за который проводится контроль, и время проведения контроля.

17. Аудиторские общества, аудиторы индивидуальные предприниматели, у которых будет проводиться внешний контроль, в течение 3 рабочих дней со дня получения информирующего письма сообщат Совету о возможности проведения внешнего контроля в предложенный период или в другой период, который не должен превышать более чем на две недели предложенный период.

18. Совет обеспечит охват аудиторских обществ, аудиторов индивидуальных предпринимателей в квартальных планах внешнего контроля таким образом, чтобы каждое аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель были подвержены внешнему контролю как минимум один раз в шесть лет, а те, которые аудитируют годовые финансовые отчеты субъектов публичного интереса – как минимум один раз в три года.

19. Совет может принять решение о проведении внешнего контроля и в меньшие периоды, чем указанные в пункте 18 настоящего Положения, в зависимости от:

a) результатов предыдущих внешних контролей;

b) других обстоятельств (запросов, жалоб относительно качества аудиторских работ, поступивших в Совет).

Часть 4

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

20. Внешний контроль организуется на основе Программы по проведению внешнего контроля (далее - Программа), которая содержит список областей/процедур, которые должны быть проверены специалистами службы, согласно приложению к настоящему Положению.

21. В рамках проведения внешнего контроля необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля как на уровне аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя, так и на уровне соглашений по аудиту.

22. Длительность внешнего контроля устанавливается в зависимости от объема деятельности аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя, которую необходимо проверить и которая не может превышать пять рабочих дней.

23. Внешний контроль осуществляется в сплошном порядке или путем опроса в зависимости от объема деятельности аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя, у которых проводится контроль, а также от частоты расхождений, выявленных ранее путем сбора и систематизации пакета информации, которая позволит сформулировать аргументированные выводы об адекватном характере внедренной системы контроля качества, ее соответствии требованиям законодательства.

24. В процессе внешнего контроля будут проверяться как минимум один и как максимум 5 окончательных аудиторских файлов в зависимости от общего числа аудиторских файлов аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя.

Часть 5

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

25. После окончания внешнего контроля в течение пяти рабочих дней специалисты службы должны представить проект акта контроля и обсудить с руководством аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя результаты проведенного контроля.

26. Окончательный вариант акта контроля составляется с изменением по случаю специалистами службы выводов и рекомендаций, изложенных в проекте, принимая во внимание аргументированные комментарии и объяснения, выдвинутые руководством аудиторского общества, аудитором индивидуальным предпринимателем во время проведенных обсуждений.

27. Акт проверки составляется специалистами службы в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, и подписывается обеими сторонами (специалистами службы, которые провели внешний контроль, и руководителем аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя).

28. Акт контроля будет обязательно включать следующие элементы:

a) фамилии, имена специалистов службы, которые провели контроль;

b) номер и дата удостоверения, на основании которого проводился контроль;

c) идентификационные и учредительные данные аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя, у которого проводился контроль;

d) период, за который был проведен контроль, и место проведения контроля;

e) количество проверенных аудиторских файлов;

f) фамилии, имена и идентификационные данные аудиторов, которые участвовали в проверенных соглашениях по аудиту;

g) данные о наличии/отсутствии системы внутреннего контроля качества аудиторских работ;

h) выводы и рекомендации специалистов службы;

i) дата составления акта контроля, подписи специалистов службы, которые провели контроль, а также подпись руководителя аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя.

29. Акт контроля и его приложения будут зарегистрированы и храниться службой, согласно правилам, предусмотренным Государственным органом по надзору и администрированию архивного фонда Республики Молдова.

30. В результате применения процедур контроля, включенных в Программу, для оценки уровня соответствия аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя соответствующим требованиям, специалисты службы делают по каждой процедуре из списка отметку «Да», «Преобладающе да» или «Нет» в зависимости от порядка, в котором аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель, подверженный контролю, соблюдают цели специфичные конкретной процедуре, с указанием комментариев о выявленных сложностях и причинах, из-за которых некоторые цели не были реализованы.

31. Определение степени соответствия осуществляется путем деления суммы количества процедур с отметкой «Да» и 1/2 от количества процедур с отметкой «Преобладающе да» на общее количество процедур, включенных в Программу, согласно процентам от 0% до 100%.

32. В зависимости от процента, установленного согласно пунктам 30 и 31 настоящего Положения, аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель будет включен в следующую категорию:

Процент	До 40% включительно	От 40% до 70% включительно	От 70% до 85% включительно	От 85% до 100%
Категория	D	C	B	A

33. В зависимости от полученной категории и релевантности несоответствий, выявленных в результате внешнего контроля и указанных в акте контроля, Совет утверждает соответствующее решение.

34. Решение Совета будет содержать присвоенную категорию с применением по случаю дисциплинарных санкций, дифференцированных по каждой присвоенной категории, следующим образом:

a) для категории «А»:

- не будут применяться меры по санкционированию, при необходимости ограничиваются только рекомендациями, отмеченными в акте контроля специалистами службы, которые должны быть рассмотрены и впоследствии реализованы некоторые корректирующие процедуры;

b) для категории «B»:

- участие аудиторов, которые принимали участие в проверенных соглашениях по аудиту, в дополнительных курсах профессионального обучения в количестве 20 часов;

- представление аудиторским обществом, аудитором индивидуальным предпринимателем в течение 15 рабочих дней с даты получения решения предложений относительно порядка реализации рекомендаций, указанных в акте контроля, с указанием запланированных действий и сроков, соответствующих реализации в течение одного года;

- отчет по реализованным действиям в течение 10 рабочих дней с даты окончания года, в котором были реализованы действия;

c) для категории «C»:

- участие руководителя исполнительного органа и аудиторов, которые принимали участие в проверенных соглашениях по аудиту, в дополнительных курсах профессионального обучения в количестве 40 часов;

- применение дисциплинарных санкций в форме предупреждения к аудиторам, которые принимали участие в проверенных аудиторских соглашениях по аудиту/аудиторскому обществу, аудитору индивидуальному предпринимателю;

- проведение повторного внешнего контроля в течение периода, не превышающего 3 года, с применением мер по санкционированию, предусмотренных в категории «D», в случае, если была установлена такая категория;

d) для категории «D»:

- проведение повторного внешнего контроля в течение периода, не превышающего 2 года, и в случае, если была установлена такая же категория, будет инициирована процедура аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

35. Годовой отчет деятельности Совета, который размещается в установленном порядке на официальной веб-странице, должен включать общую информацию из акта контроля с указанием общих результатов контролей и категории для проверенных аудиторских обществ, аудиторов индивидуальных предпринимателей, а также решения, утвержденные Советом.

Приложение Программа осуществления внешнего контроля __________________________________________________________ _{название аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя} за период, подвергнутый контролю __________
№	Вид / процедуры	Да	Преобла- дающе да	Нет	Приме- чание
	I. Проверка соответствия деятельности, осуществляемой согласно требованиям действующего законодательства
1.	Соблюдает аудиторское общество/аудитор индивидуальный предприниматель положения части (2) статьи 6 Закона № 61-XVI от 16.03.2007 г. об аудиторской деятельности?
2.	Является застрахованным аудиторский риск, согласно положениям статьи 9 Закона № 61-XVI от 16.03.2007 г. об аудиторской деятельности?
3.	Имеет ли аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель политику контроля качества аудиторских работ, разработанную согласно положениям частей (1) – (4) статьи 10 Закона № 61-XVI от 16.03.2007 г. об аудиторской деятельности?
4.	Являются ли достоверными данные из Информации о соблюдении процедур контроля качества аудиторских работ, Отчета о прозрачности, представленных Совету аудиторским обществом, аудитором индивидуальным предпринимателем?
5.	Имеет ли аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель политики и процедуры о соблюдении принципа независимости согласно положениям статьи 11 Закона № 61-XVI от 16.03.2007 г. об аудиторской деятельности и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров?
6.	Имеет и соблюдает ли аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель Политику по предупреждению, обнаружению и информированию случаев отмывания денег и финансирования терроризма?
	Итого глава I (6 процедур )
	II. Оценка системы внутреннего контроля качества аудиторских работ на уровне аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя
7.	Система контроля качества, внедренная аудиторским обществом, аудитором индивидуальным предпринимателем включает политики и процедуры, которые относятся к следующим элементам:
7.1	a) ответственность руководства относительно качества аудиторских работ;
7.2	b) соответствующие требования этики;
7.3	c) одобрение и продолжение отношений с клиентами и специфических соглашений;
7.4	d) персонал;
7.5	e) выполнения соглашения;
7.6	f) мониторинг.
8.	Получает ли ежегодно руководство аудиторского общества, аудитора индивидуального предпринимателя со стороны аудиторов и соответствующих работников (стажеров) письменное подтверждение относительно соблюдения принципа независимости и политики контроля качества аудиторских работ?
9.	Составило ли аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель программу обзора контроля качества выполненных аудиторских соглашений, а также политики и процедуры, которые обеспечат осуществление контроля качества для всех аудиторских соглашений годовой финансовой отчетности¹?
	Итого глава II (8 процедур )
	III. Оценка системы внутреннего контроля качества аудиторских работ на уровне аудиторских соглашений ²
10.	Содержит ли система обзора качества аудиторских работ основные цели, предусмотренные МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»:
10.1	a) если деятельность была осуществлена в соответствии с планом аудита;
10.2	b) если осуществляемая деятельность и полученные результаты были документированы в установленном порядке;
10.3	c) если все соответствующие вопросы относительно аудита были решены и отражены в аудиторских заключениях;
10.4	d) если цели аудиторских процедур были выполнены;
10.5	e) если сформулированные выводы поддерживают мнение аудитора?
11.	Содержит аудиторский договор/письмо-соглашение по аудиту основные требования, предусмотренные МСА 210 «Согласование условий соглашения по аудиту», относительно следующего:
11.1	a) цель и область применения аудита финансовых отчетов;
11.2	b) обязанности аудитора;
11.3	c) обязанности руководства;
11.4	d) определение применимой основы представления финансовых отчетов для составления финансовых отчетов;
11.5	e) ссылка на то, что ожидаются письменные подтверждения, связанные с заявлениями, сделанными руководством в связи с аудитом;
11.6	f) ссылки относительно ожидаемой формы и содержания аудиторского заключения;
11.7	g) прочая соответствующая информация (например, договоренности, связанные с гонораром, выплатами и другими специфическими условиями, по случаю)?
12.	Содержит ли аудиторская документация:
12.1	a) общую стратегию аудита;
12.2	b) план аудита;
12.3	c) любые существенные изменения, осуществленные в процессе соглашения по аудиту?
13.	Была документирована аудитором информация об общем знании деятельности субъекта и его среды?
14.	Были документированы наличие и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитируемого субъекта?
15.	Было документировано начисление порога существенности?
16.	Была документирована оценка аудиторского риска и его компонентов?
17.	Был определен метод аудиторской выборки, который будет использован, а также был ли определен объем выборки?
18.	В случае нового соглашения по аудиту, были получены гарантии, что начальные сальдо верны, согласно требованиям МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»?
19.	Были отправлены запросы третьим лицам относительно подтверждения сальдо, согласно требованиям МСА 505 «Внешние подтверждения»?
20.	Аудиторское общество, аудитор индивидуальный предприниматель использует соответствующую систему отчета, которая позволяет учет аудиторских доказательств?
21.	Рабочие документы соблюдают структуру, рекомендуемую МСА 230 «Аудиторская документация» (название аудитируемого субъекта, аудитированный период, дата осуществления деятельности, цель, процедуры, осуществленная деятельность, результат, выводы и предложения, подпись лица, составляющего рабочий документ, и проверяющего)?
22.	Содержит аудиторский файл достаточные аудиторские доказательства: таблицы, расчеты, анализы и т.д.?
23.	Было документировано присутствие аудитора при инвентаризации запасов согласно требованиям МСА 501 «Аудиторское доказательство - специальное рассмотрение определенных статей»?
24.	Была осуществлена предварительная оценка относительно соблюдения принципа непрерывности деятельности аудитированного субъекта?
25.	Было составлено и представлено письмо руководству аудитированного субъекта?
26.	Были организованы и документированы встречи с представителями аудитированного субъекта относительно некоторых аспектов, касающихся реализации соглашения по аудиту?
27.	Аудиторское заключение содержит основные элементы и мнение аудитора, правильно выраженное, согласно положениям МСА 700 «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности», МСА 705 «Модификация мнения в отчете (заключения) независимого аудитора», МСА 706 «Пояснительные параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в отчете (заключении) независимого аудитора», в зависимости от случая?
28.	Составлен окончательный аудиторский файл для проверенных соглашений по аудиту?
	Итого глава III (31 процедура )
	Всего (45 процедур )
Примечание. ¹ Пункт 9 из главы II Программы проверяется только у аудиторских обществ/аудиторов индивидуальных предпринимателей, которые аудитируют годовые финансовые отчеты субъектов публичного интереса. При определении степени соответствия для аудиторских обществ /аудиторов индивидуальных предпринимателей, которые не аудитируют годовые финансовые отчеты субъектов публичного интереса, данный пункт не будет учитываться при расчете. ² Глава III Программы заполняется отдельно по каждому окончательному аудиторскому файлу проверенного аудиторского соглашения с указанием его названия. Заполненные примечания главы III Программы по каждому окончательному аудиторскому файлу проверенного соглашения по аудиту обобщаются, и полученное среднеарифметическое итогов будет суммироваться соответственно с итогами примечаний глав I и II для принятия в расчет при определении степени соответствия.