Приказ N 66 от 06.11.2003 об утверждении и введении в действие положений по аудиторской практике

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении и введении в действие положений

по аудиторской практике

N 66  от  06.11.2003

 (в силу 01.01.2004) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 239-242 ст.336 от 05.12.2003

* * *

Утратил силу: 24.08.2012

Приказ Министерства финансов N 64 от 14.06.2012

Во исполнение статьи 7 (6) Закона Республики Молдова об аудиторской деятельности N 729-XIII от 15 февраля 1996 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение по аудиторской практике 1000 "Процедуры межбанковских подтверждений".

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Положение по аудиторской практике 1000 "Процедуры межбанковских подтверждений" для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2004 года.

Положение по аудиторской практике 1000

"Процедуры межбанковских подтверждений"

Введение

1. Настоящее положение по аудиторской практике разработано на основе Международного положения по аудиторской практике 1000 "Процедуры межбанковских подтверждений" (IAPS 1000 "Inter-Bank Confirmation Procedures"), принятого международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2002 года.

Цель

2. Целью настоящего положения является предоставление рекомендаций независимым внешним аудиторам, а также руководству и работникам банков (например, внутренним аудиторам) относительно процедур межбанковских подтверждений. Рекомендации, содержащиеся в данном положении, должны способствовать повышению эффективности проведения процедур межбанковских подтверждений и обработки полученных данных.

3. При проведении аудита финансовой отчетности банков и прочей сопутствующей информации одной из важнейших процедур является запрос прямого подтверждения от других банков относительно сальдо по счетам и других показателей, отраженных в финансовой отчетности, а также относительно другой финансовой информации, раскрытой в объяснительной записке к финансовой отчетности. Забалансовые счета, требующие подтверждения, включают такие статьи как гарантии, форвардные сделки, опционы по обратной покупке и забалансовые взаиморасчеты. Данный вид аудиторских доказательств важен, поскольку такие доказательства исходят напрямую из независимых источников, и таким образом, характеризуются большей степенью надежности, чем доказательства, полученные исключительно из собственных записей банка.

4. В процессе получения межбанковских подтверждений аудитор может столкнуться с трудностями, касающимися языка, терминологии, интерпретации и сферы вопросов, изложенных в ответе на запрос о подтверждении. Зачастую такие трудности являются результатом использования различных видов запросов о подтверждении либо расхождений в части того, какая информация должна быть предоставлена в ответе на запрос о подтверждении.

5. При проведении процедур межбанковских подтверждений аудитор должен соблюдать требования законодательных и нормативных актов Республики Молдова. Целью данного положения не является подробное описание аудиторских процедур, при этом положение подчеркивает ряд необходимых шагов, которых аудитору следует придерживаться при использовании процедур межбанковских подтверждений. В любом случае аудитору следует придерживаться положений НСА 505 "Внешние подтверждения" при использовании внешних подтверждений в качестве процедуры получения аудиторских доказательств.

Необходимость использования подтверждений

6. Одной из фундаментальных характеристик управленческого контроля над деятельностью экономического агента в части операций с физическими лицами и финансовыми учреждениями является способность получения подтверждений по осуществленным операциям, а также по позициям, возникшим в результате таких операций. Требование относительно банковских подтверждений вытекает из необходимости подтверждения банком и его аудиторами финансовых и деловых взаимоотношений между следующими сторонами:

• банком и другими банками, действующими на территории Республики Молдова;

• банком и банками, действующими за пределами Республики Молдова;

• банком и его клиентами, не являющимися финансовыми учреждениями.

Несмотря на то, что межбанковские взаимоотношения являются схожими по сути с отношениями между банком и другими клиентами, не являющимися финансовыми учреждениями, в ряде случаев межбанковским взаимоотношениям присущи особые характеристики, например, в случаях определенных видов забалансовых операций и сальдо, таких как условные обязательства, форвардные операции, забалансовые обязательства и договоренности о взаимном погашении обязательств и требований.

Использование запросов о подтверждении

7. Нижеизложенные рекомендации предназначены для содействия банкам и их аудиторам в получении независимых подтверждений финансовых и деловых взаимоотношений с другими банками. При этом в ряде случаев подход, рекомендуемый настоящим положением, может также применяться при использовании процедур подтверждения между банком и его клиентами, не являющимися финансовыми учреждениями. Нижеизложенные процедуры не имеют отношения к процедурам рутинных межбанковских подтверждений, которые используются в случае ежедневных коммерческих операций между банками.

8. При принятии решения относительно конкретных банков, у которых будет запрошено подтверждение, аудитору следует учитывать такие факторы как:

• суммы сальдо по счетам,

• объемы операций,

• степень надежности внутреннего контроля банка,

• существенность в контексте финансовой отчетности.

Тестирование конкретных видов операций, осуществляемых банком, может производиться различными путями; таким образом, сфера запросов о подтверждении может быть ограничена запросами об одном или нескольких видах операций. Запросы о подтверждении отдельных операций могут применяться при проведении процедур тестирования системы внутреннего контроля банка, а также для проверки сальдо по счетам, отраженным в финансовой отчетности банка на определенную дату. Следовательно, запросы о подтверждении должны быть составлены таким образом, чтобы они соответствовали цели, для которой они используются.

9. Аудитору следует определить, какой из нижеперечисленных методов наиболее приемлем для получения у других банков подтверждений сальдо по счетам и иной информации:

• указание сумм сальдо и другой информации непосредственно в запросе. В данном случае банк-респондент только подтверждает верность сумм и другой информации, содержащейся в запросе;

• запрос о предоставлении банком-респондентом сумм сальдо по счетам и другой информации, которая затем сверяется с записями проверяемого банка.

При выборе вида запроса о подтверждении аудитору следует принимать во внимание качество требуемых аудиторских доказательств в сложившихся обстоятельствах, а также характеристики банка-респондента.

10. Определенные сложности могут возникнуть при получении удовлетворительного для аудитора ответа даже в случаях, когда банк, осуществляющий запрос, предоставляет информацию для подтверждения банку-респонденту. Аудитор должен прилагать усилия по получению ответов на все запросы о подтверждении. Не рекомендуется составлять запрос о подтверждении таким образом, чтобы банк-респондент отвечал только в тех случаях, когда информация, предоставленная для подтверждения, неверна либо является неполной.

Подготовка и отправка запросов, получение ответов на запросы

11. Аудитор должен определить соответствующее подразделение в рамках банка-респондента, в адрес которого следует направить запрос о подтверждении. Примерами таких подразделений являются, например, служба внутреннего аудита, служба по надзору или другое подразделение, на которое возложены соответствующие обязанности по обработке и составлению ответов на запросы о подтверждении. Во многих случаях подобные отделы расположены в головных учреждениях банка-респондента. В некоторых случаях соответствующим подразделением может быть местный филиал банка-респондента.

12. Запрос о подтверждении следует по возможности составлять на языке банка-респондента либо на языке, используемом при переписке с соответствующим банком-респондентом.

13. Аудитор должен осуществлять контроль за содержанием и отправкой запросов о подтверждении. При этом запрос о подтверждении должен быть подписан соответствующим представителем банка. Ответы на запросы о подтверждении должны быть направлены непосредственно в адрес аудитора. С целью повышения эффективности процесса подтверждения рекомендуется использование заранее подготовленных конвертов с указанием обратного адреса и оплаченными почтовыми расходами. Такие конверты следует направлять банку-респонденту вместе с запросом о подтверждении.

Содержание запросов о подтверждении

14. Форма и содержание запросов о подтверждении зависят от ряда факторов, в том числе:

• цели, для которой используется подтверждение,

• системы бухгалтерского учета банка (например, степени использования компьютерных информационных систем для обработки данных),

• принятой в рамках банка практики осуществления операций и ведения учетных записей.

15. Форма запросов о подтверждении должна быть ясной и понятной с целью обеспечения понимания со стороны банка-респондента.

16. В ряде случаях подтверждение различной информации может быть необходимо в разное время. Исходя из этого, запросы о подтверждении соответствующих аспектов межбанковской деятельности могут направляться банкам-респондентам в разное время в течение года.

17. Наиболее часто запрашиваемая информации касается сальдо по счетам активов и обязательств, например, сальдо по текущим, депозитным и иным счетам Ностро и Лоро. Запрос о подтверждении должен содержать номер и название счета, а также указание валюты счета. Рекомендуется получение подтверждений по корреспондентским счетам с нулевым сальдо, а также по корреспондентским счетам, которые были закрыты в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате, на которую подтверждается информация. В соответствующих случаях аудитору следует подтверждать не только сальдо по счетам, но и другую сопутствующую информацию, например сроки выплаты процентов и погашения основной суммы, неиспользуемые кредитные ресурсы, открытые кредитные линии, резервные средства, договоренности о возмещении, а также подробную информацию, касающуюся залогов.

18. Важной составной частью межбанковских взаимоотношений является контроль за видами операций и классами счетов, которые классифицируются как забалансовые. Соответственно, подтверждающий банк и его аудиторы должны получить подтверждение условных обязательств, возникающих, например, в связи с гарантиями, акцептированием денежных документов, индоссаментами и т.д. Запрос о подтверждении может касаться как условных обязательств запрашивающего банка по отношению к банку-респонденту, так и условных обязательств банка-респондента по отношению к запрашивающему банку. Предоставляемая либо запрашиваемая информация должна содержать подробные данные относительно сущности условных обязательств, а также сумм и валюты таких обязательств.

19. Аудитору следует запросить подтверждение соглашений по обратной покупке либо продаже активов, а также опционов, существующих на дату подтверждения. Запрос должен быть составлен таким образом, чтобы ответ содержал перечисление активов, являющихся предметом соглашения, дату соглашения, а также сроки и условия реализации соглашения.

20. Еще одна категория информации, по которой требуется независимое подтверждение на дату, отличающуюся от даты операции, касается ценных бумаг, слитков драгоценных металлов, форвардных сделок и других действующих контрактов. На практике банки, как правило, применяют процедуры подтверждения сделок на момент их совершения. Аудиторская практика в свою очередь требует независимого подтверждения выборки операций за определенный период времени и/или подтверждения всех незавершенных операций с контрагентами. Запрос должен быть составлен таким образом, чтобы ответ содержал детальную релевантную информацию по каждому контракту, включая номер контракта, дату совершения сделки, сроки погашения и соответствующие суммы, цену, по которой была заключена сделка и валюту сделки, а также покупную и продажную стоимость контракта, купленного или проданного запрашивающим банком.

21. В случаях хранения банком по поручению клиентов ценных бумаг или других ценностей и имущества запрос о подтверждении должен быть составлен таким образом, чтобы ответ содержал перечень и краткое описание таких ценностей и имущества, а также раскрывал информацию о любых имущественных правах третьих сторон по ним.

Дата вступления положения в силу

22. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2004 года. Рекомендуется досрочное применение.

Приложение

Глоссарий

Ниже приведены определения основных терминов, используемых в настоящем положении. Данный перечень не содержит всех терминов, используемых в межбанковских подтверждениях. Определения даны в банковском контексте, тем не менее, их использование и юридическое применение могут отличаться.

Залог

Залог является реальным обеспечением, на основании которого залогодержатель может обратить взыскание на заложенное имущество, имея преимущество перед другими кредиторами, в том числе государством, в удовлетворении обеспеченного требования*.

____________

* Термин "Залог" был приведен согласно Закона Республики Молдова "О залоге" N 449-XV от 30.07.2001 г.

Вид гарантии, предоставляемый заемщиком заимодателю в качестве поручительства по оплате кредита или займа, редко выдаваемой в межбанковской деятельности. Поэтому такие заимодатели становятся кредиторами; в случае невыполнения обязательств такие кредиторы вправе использовать залог по оплате своих требований к оплате. В качестве залога может быть использован любой вид собственности. Примерами залога могут быть: недвижимость, облигации и закладные, ценные бумаги и векселя, банковские подтверждения, имущество.

Условные обязательства

Потенциальные обязательства, которые материализуются при наступлении определенных событий, например, при невыполнении определенных условий соглашения. Такие обязательства могут возникнуть в результате продажи, передачи, индоссамента или гарантии по денежным документам, а также в результате других финансовых операций как, например, редисконтирование кредиторов, акцептирование торговых либо банковских обязательств, связанных с коммерческими аккредитивами, выданные гарантии и т.д.

Имущественные права

Претензия или право наложения ареста на имущество должника, например, закладная по недвижимому имуществу, которые ограничивают права собственника.

Возмещение (офсет)

Право банка, как правило, письменное, на вступление во владение денежными средствами на счетах поручителя или должника для покрытия обязательств такого поручителя, должника или третьей стороны банку.

Опционы

Право продажи или покупки либо право как продажи, так и покупки ценных бумаг или товаров по договорным ценам в течение установленного периода времени.

Соглашение об обратной покупке (перепродаже)

Соглашение между продавцом и покупателем, предметом которого является продажа и обратный выкуп (покупка и обратная продажа) актива по определенной цене через определенный срок или при наступлении определенных условий.

Хранение ценностей

Банковская услуга по хранению ценного имущества.

Кредитная линия

Максимально оговоренная сумма кредита, которую банк сформировал или обязуется сформировать на определенный период времени.