Приказ N 93 от 07.06.2019 oб утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета

"Представление консолидированных финансовых отчетов"

№ 93  от  07.06.2019

 (в силу 01.01.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 209-216 ст. 1091 от 28.06.2019

* * *

На основании пункта b) части (1) статьи 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 (опубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2018 г., № 1-6, ст.22) и в целях транспонирования Директивы 2013/34/ЕС от 26 июня 2013 г. о годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и сопутствующих отчетах определенных типов компаний, вносящей поправки в Директиву 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета и отменяющей директивы Совета 78/660/EEC и 83/349/EEC, опубликованной в Официальном журнале Европейского Союза № L 182/19 от 29 июня 2013 г.,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальный стандарт бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов" (прилагается).

2. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2020 года.

3. Национальный стандарт бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов" применяется при составлении консолидированных финансовых отчетов, начиная с 2020 года.

Утвержден

Приказом министра финансов

№ 93 от 7 июня 2019 г.

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

"Представление консолидированных финансовых отчетов"

ВВЕДЕНИЕ

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы 2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетности и МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность".

ЦЕЛЬ

2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении состава, формата и порядка составления консолидированных финансовых отчетов.

СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

3. Настоящий стандарт регулирует порядок составления и представления консолидированных финансовых отчетов материнских предприятий, применяющих Национальные стандарты бухгалтерского учета.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

4. В настоящем стандарте используемые понятия означают:

совокупный результат – изменение собственного капитала в течение отчетного периода, вытекающего из операций и других событий, за исключением тех, которые относятся к операциям с собственниками в их качестве как собственников;

консолидированные финансовые отчеты – финансовые отчеты группы, в которых активы, обязательства, собственные капиталы, доходы, расходы и движение денежных средств материнского предприятия и дочерних предприятий представлены как принадлежащие одному субъекту;

неконтролирующие интересы – элементы собственного капитала дочерних предприятий, которые не могут быть отнесены прямо или косвенно к материнскому предприятию.

ОБЯЗАННОСТЬ СОСТАВЛЕНИЯ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

5. Материнское предприятие обязано составлять консолидированные финансовые отчеты, если оно осуществляет контроль дочерних предприятий, который характеризуется:

1) владением большинством голосов акционеров или участников в другом субъекте;

2) правом назначения или отзыва большинства членов совета, исполнительного и наблюдательного органов, в зависимости от обстоятельств, другого субъекта и одновременно является акционером или участником данного субъекта;

3) правом оказания существенного влияния на субъект, в котором является акционером или участником на основе договора, заключенного с этим субъектом, или согласно положениям учредительного акта или устава соответствующего субъекта;

4) тем, что является акционером или участником субъекта и самостоятельно контролирует большинство голосов акционеров или участников соответствующего субъекта в результате договора, заключенного с другими акционерами или участниками субъекта.

6. При применении пп.1), 2) и 4) п.5 право голоса и право назначения или отзыва, принадлежащие любому дочернему предприятию, а также любому лицу, действующему от своего имени, но по поручению материнского предприятия или другого дочернего предприятия, добавляются к правам материнского предприятия.

7. При применении пп.1), 2) и 4) п.5 права, указанные в п.6, не включают права, по долям участия, находящимся во владении:

1) по поручению другого лица, не являющегося ни материнским предприятием, ни его дочерним предприятием;

2) как гарантии при условии, что данные права будут осуществлены в соответствии с установленными условиями;

3) для предоставления займов в рамках обычных видов деятельности при условии, что право голоса осуществляется в интересах лица, предоставившего гарантию.

8. При применении пп.1) и 4) п.5 общее количество голосов акционеров или участников в дочернем предприятии уменьшается на количество голосов по долям участия, принадлежащим данному субъекту, его дочернему предприятию или лицу, действующему от своего имени, но по поручению этих субъектов.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

9. Кроме случаев, предусмотренных в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, материнское предприятие освобождается от обязанности составления консолидированных финансовых отчетов в случае, когда все дочерние предприятия исключены из консолидации согласно п.10 настоящего стандарта.

10. Субъект исключается из консолидации, если его доли участия предназначены исключительно для последующей продажи в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

ЦЕЛЬ И СОСТАВ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

11. Цель консолидированных финансовых отчетов заключается в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях собственного капитала и движении денежных средств на уровне группы.

12. Консолидированные финансовые отчеты включают:

1) консолидированный баланс;

2) консолидированный отчет о прибыли и убытках;

3) консолидированный отчет об изменениях собственного капитала;

4) консолидированный отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку.

Финансовые отчеты, указанные в пп.1), 2) и 5) являются обязательными, а указанные в пп.3) и 4) носят рекомендательный характер и составляются в зависимости от информационных потребностей пользователей.

13. Консолидированные финансовые отчеты составляются на основе единых учетных политик для одинаковых экономических фактов в схожих ситуациях. В случае, если субъект, включенный в консолидацию, применяет другие учетные политики, чем те, которые приняты в консолидированных финансовых отчетах, осуществляются соответствующие корректировки индивидуальных финансовых отчетов.

ФОРМАТЫ И СОДЕРЖАНИЕ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

Общие правила

14. Консолидированные финансовые отчеты составляются на основе индивидуальных финансовых отчетов материнского предприятия и дочерних предприятий, включенных в консолидацию, по форматам, представленным в приложениях к настоящему стандарту.

15. Консолидированные финансовые отчеты составляются в соответствии с общими положениями, предусмотренными в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

16. Составление и представление консолидированных финансовых отчетов включают следующие этапы:

1) осуществление работ по консолидации показателей индивидуальных финансовых отчетов;

2) заполнение форматов консолидированных финансовых отчетов;

3) составление пояснительной записки к консолидированным финансовым отчетам;

4) утверждение, подписание и представление консолидированных финансовых отчетов.

Консолидированный баланс

Общие правила

17. Консолидированный баланс характеризует финансовое положение группы и представляет информацию об активах, собственных капиталах и обязательствах материнского и дочерних предприятий.

18. Составление консолидированного баланса включает следующие этапы:

1) конверсия элементов из индивидуальных балансов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту (п.20 настоящего стандарта);

2) суммирование одноименных элементов из индивидуальных балансов материнского и дочерних предприятий (п.21 настоящего стандарта);

3) взаимное исключение инвестиций материнского предприятия в дочерние предприятия и частей собственного капитала дочерних предприятий, принадлежащих материнскому предприятию (п.22–25 настоящего стандарта);

4) определение гудвилла, возникшего в результате консолидации финансовых отчетов (п.26–28 настоящего стандарта);

5) определение неконтролирующих интересов (п.29–30 настоящего стандарта);

6) определение изменений собственного капитала дочерних предприятий с даты получения контроля материнским предприятием до отчетной даты (п.31 настоящего стандарта);

7) исключение остатков элементов баланса, относящихся к операциям между субъектами группы (п.32 настоящего стандарта);

8) оценка инвестиций в ассоциированных субъектах по стоимости долевого участия (п.34 настоящего стандарта);

9) заполнение формата консолидированного баланса (п.35–40 настоящего стандарта).

19. Консолидированный баланс составляется согласно формату, представленному в приложении 1 настоящего стандарта.

Этапы консолидации баланса

20. Конверсия элементов индивидуальных балансов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту осуществляется следующим образом:

1) элементы баланса, за исключением элементов собственного капитала, пересчитываются путем применения официального курса молдавского лея на отчетную дату;

2) элементы собственного капитала, за исключением чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, пересчитываются путем применения официального курса молдавского лея на дату их признания (отражения в учете);

3) чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода переносится из отчетов о прибыли и убытках после пересчета их элементов в национальную валюту (п.49–50 настоящего стандарта);

4) курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, определяются как активы минус обязательства, пересчитанные путем применения курса на отчетную дату, минус элементы собственного капитала, пересчитанные путем применения курса на дату признания, и минус чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, перенесенная из отчетов о прибыли и убытках после пересчета их элементов в национальную валюту.

Пример 1. Субъект "A" (резидент Республики Молдова) 15.02.201X г. приобрел 85% уставного капитала субъекта "B", находящегося в Словении. По состоянию на 20.04.201X г. был сформирован резервный капитал субъекта "B" в сумме 3790 евро за счет прибыли прошлых лет. Информация из индивидуального баланса дочернего предприятия "B" на 31.12.201X г. представлена в гр.2 таблицы 1. В результате конверсии отчета о прибыли и убытках дочернего предприятия "B" была определена чистая прибыль 201X г. в сумме 28135 молдавских леев.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 15.02.201X г.     – 21,1082 MDL/EUR;

- 20.04.201X г.     – 21,0548 MDL/EUR;

- 31.12.201X г.     – 21,1073 MDL/EUR.

На основании приведенных в примере данных курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, составили 1071 леев (2100239 леев – 1155878 леев – 800001 леев – 79798 леев – 35356 леев – 28135 леев).

21. При консолидации баланса одноименные элементы активов, собственных капиталов и обязательств из индивидуальных балансов материнского и дочерних предприятий суммируются. В индивидуальном балансе субъектов, включенных в консолидацию, общая сумма подраздела IV "Прибыль (убыток)" из раздела C "Собственный капитал", представлена как "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

[Пкт.21 дополнен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

22. При составлении консолидированного баланса:

1) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в дочернее предприятие исключается из активов группы и, одновременно;

2) стоимость части собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, исключается из собственного капитала группы.

23. Балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в дочернее предприятие определяется в соответствии с положениями НСБУ "Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции". Например, первоначальная стоимость инвестиции в дочернее предприятие может включать стоимость: активов (денежных средств, других активов), переданных бывшим собственникам в качестве платы за приобретенную долю участия в капитале дочернего предприятия, обязательств материнского предприятия перед бывшими собственниками, инструментов капитала (выпущенных акций, долей участия) материнского предприятия, переданных бывшим собственникам, затрат прямо связанных с приобретением (посреднические комиссионы, вознаграждения консультантам, оценщикам и т.д.).

Пример 2. Субъект "A" 15.10.201X г. приобрел 70% уставного капитала субъекта "B" за 1700000 леев. В соответствии с договорными условиями субъект "A":

- уплатил продавцу денежные средства в сумме 300000 леев;

- признал обязательство перед продавцом в сумме 400000 леев, которое должно быть уплачено до 31.12.201X г.;

- увеличил свой уставный капитал на 1000000 леев и передал соответствующую долю участия продавцу;

- понес затраты, прямо связанные с приобретением, в сумме 45280 леев.

На основании приведенных в примере данных, первоначальная стоимость инвестиции субъекта "A" в дочернее предприятие "B" составляет 1745280 леев (300000 леев + 400000 леев + 1000000 леев + 45280 леев).

24. В целях консолидации финансовых отчетов, стоимость части собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, определяется по справедливой стоимости чистых активов (активов за вычетом обязательств) дочернего предприятия:

1) на дату приобретения долей участия, то есть на дату, когда контроль над дочерним предприятием фактически передан материнскому предприятию, или

2) если приобретение осуществляется в два или более этапов, то на дату, когда приобретаемый субъект становится дочерним предприятием.

25. Если при применении положений п.22 настоящего стандарта стоимость, определённая согласно подп.1), совпадает со стоимостью, определенной согласно подп.2), тогда в балансе группы не возникает гудвилл, связанный с консолидацией финансовых отчетов.

Пример 3. Субъект "A" 31.12.201X г. приобрел за денежные средства 100% уставного капитала субъекта "B". Стоимость приобретения составляет 900000 леев, что совпадает со справедливой стоимостью чистых активов субъекта "B". Информация из индивидуальных балансов двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 2.

На основании приведенных в примере данных, при консолидации баланса стоимость инвестиций в дочернее предприятие "B" в сумме 900000 леев исключена из активов группы с одновременным уменьшением пассивов на ту же сумму. Поскольку субъект "A" приобрел субъект "B" полностью (100%), весь собственный капитал дочернего предприятия (800000 леев + 100000 леев) исключается из собственного капитала в консолидированном балансе группы. Информация из гр.5 таблицы 2 представляется в консолидированном балансе.

[Пкт.25 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

26. Гудвилл, возникший в результате консолидации финансовых отчетов первоначально признается на дату получения контроля над дочерним предприятием по стоимости, определяемой по формуле:

27. Положительный гудвилл, признанный согласно п.26 настоящего стандарта, включается в состав нематериальных активов группы. В консолидированном балансе положительный гудвилл отражается на отчетную дату по балансовой стоимости, определенной в соответствии с положениями НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы".

Пример 4. Субъект "A" 31.12.201X г. приобрел 100% уставного капитала субъекта "B". Стоимость приобретения составила 1000000 леев, что на 100000 леев больше, чем справедливая стоимость чистых активов субъекта "B". Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 3.

В данном случае, разница в 100000 леев между стоимостью инвестиции материнского предприятия "A" в дочернее предприятие "B" и справедливой стоимостью чистых активов дочернего предприятия, представляет собой положительный гудвилл, который указывается в консолидированном балансе группы (гр.5 таблицы 3).

[Пкт.27 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

28. Отрицательный гудвилл, признанный согласно п.26 настоящего стандарта, включается по отрицательной стоимости (со знаком минус) в состав нематериальных активов группы. В консолидированном балансе отрицательный гудвилл отражается на отчетную дату по балансовой стоимости, определенной в соответствии с положениями НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы".

Пример 5. Субъект "A" 31.12.201X г. приобрел 100% уставного капитала субъекта "B". Стоимость приобретения составила 700000 леев, что на 200000 леев меньше, чем справедливая стоимость чистых активов субъекта "B". Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 4.

В данном случае разница в 200000 леев между стоимостью инвестиции материнского предприятия "A" в дочернее предприятие "B" и справедливой стоимостью чистых активов дочернего предприятия представляет собой отрицательный гудвилл, который указывается по отрицательной стоимости (со знаком минус) в консолидированном балансе группы (гр.5 таблицы 4).

[Пкт.28 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

29. Если материнское предприятие не обладает полным (в размере 100%) контролем над дочерним предприятием, в составе собственного капитала в консолидированном балансе отдельно отражается доля собственников, которые не контролируют группу.

30. На дату получения контроля над дочерним предприятием стоимость неконтролирующих интересов определяется пропорционально доли участия, которая приходится на других собственников, чем те, которые включены в консолидацию, из справедливой стоимости чистых активов дочернего предприятия, по формуле:

Пример 6. Субъект "A" 31.12.201X г. приобрел 80% уставного капитала субъекта "B". Стоимость приобретения составила 800000 леев, справедливая стоимость чистых активов субъекта "B" равна 900000 леев. Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 5.

На основании приведенных в примере данных, исключается балансовая стоимость долгосрочных финансовых инвестиций материнского предприятия в дочернее предприятие – 800 000 леев и 80% собственного капитала дочернего предприятия – 640 000 леев (800 000 леев x 80%) и 80 000 леев (100 000 леев x 80%).

[Пкт.30 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

31. Для составления консолидированного баланса на отчетную дату после даты получения контроля над дочерним предприятием, в частности, определяется:

1) гудвилл на дату получения контроля над дочерним предприятием и на отчетную дату;

2) неконтролирующие интересы на дату получения контроля над дочерним предприятием;

3) неконтролирующие интересы на отчетную дату, принимая во внимание соответствующую часть в изменениях чистых активов дочернего предприятия, имевших место после даты получения контроля;

4) пропорциональное распределение изменения резервов дочернего предприятия (в том числе резервов от переоценки и курсовых валютных разниц, связанных с конверсией) с даты получения контроля до отчетной даты между материнским предприятием и неконтролирующими интересами;

5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и резервы группы на отчетную дату, принимая во внимание часть материнского предприятия в аналогичных изменениях элементов баланса дочернего предприятия, имевших место после даты получения контроля;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) группы рассчитывается следующим образом:

Пример 7. Субъект "A" 30.06.201X г. приобрел 80% уставного капитала субъекта "B". Стоимость приобретения равна 800000 леев. На дату приобретения стоимость чистых активов субъекта "B" составила 900000 леев. Согласно учетным политикам материнского предприятия гудвилл списывается прямолинейно в течение 5 лет. Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 6.

На основании приведенных в примере данных, балансовая стоимость гудвилла на дату приобретения дочернего предприятия составляет 80000 леев (800000 леев – 900000 леев × 0,8), а на отчетную дату – 72000 леев [80000 леев – 80000 леев : (5 лет × 12 месяцев) × 6 месяцев].

Неконтролирующие интересы на дату приобретения дочернего предприятия составляют 180000 леев [(1 – 0,8) × 900000 леев].

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) группы увеличилась на часть материнского предприятия в изменении чистых активов дочернего предприятия с даты приобретения до отчетной даты на сумму 120 000 леев [(1 050 000 леев – 900 000 леев) x 80%] и уменьшилась на часть гудвилла, списанная на текущие расходы после приобретения на сумму 8 000 леев [80 000 леев: (5 лет x 12 месяцев) x 6 месяцев].

Для того, чтобы определить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) группы на отчетную дату осуществляется расчет, представленный в таблице 7.

Таким образом, нераспределенная прибыль группы на 31.12.201X г. на 112 000 леев (1 112 000 леев – 1 000 000 леев) больше чем нераспределенная прибыль материнского предприятия на ту же дату.

Неконтролирующие интересы на отчетную дату в данном случае составляют 210 000 леев (160 000 леев + 50 000 леев).

Информация из гр.5 таблицы 6 представляется в консолидированном балансе.

[Пкт.31 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

32. При составлении консолидированного баланса взаимно исключаются остатки элементов баланса, относящиеся к сделкам (операциям) между субъектами группы, в частности:

1) взаимные дебиторская задолженность и обязательства между субъектами группы;

2) признанные в активах прибыли или убытки, относящиеся к операциям внутри группы;

3) дивиденды, начисленные между субъектами группы.

Пример 8. Субъект "A" обладает 100% уставного капитала субъекта "B" с даты его создания. В течение 201X г. были осуществлены следующие операции внутри группы:

- в мае материнское предприятие предоставило дочернему предприятию беспроцентный займ на 3 года в сумме 120000 леев;

- в июне дочернее предприятие начислило дивиденды материнскому предприятию в сумме 70000 леев из прибыли 201X-1 г.;

- в октябре материнское предприятие продало дочернему предприятию партию товаров с отсроченным платежом за 48000 леев (включая НДС 20%). Товары в том же отчетном периоде были проданы дочерним предприятием покупателям вне группы. До конца 201X г. дочернее предприятие оплатило только 70% обязательства перед материнским предприятием за приобретенные товары;

- в декабре материнское предприятие продало дочернему предприятию партию товаров на условиях немедленной оплаты за 60000 леев (включая НДС 20%), балансовая стоимость этих товаров составила 30000 леев. До конца года эта партия товаров не была продана дочерним предприятием. Информация из индивидуальных балансов материнского и дочернего предприятий на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 8.

В данном случае, при составлении консолидированного баланса осуществляются следующие корректировки:

- взаимно исключается сумма займа, выданного материнским предприятием дочернему предприятию, и также сумма займа, полученного дочерним предприятием от материнского предприятия на сумму 120 000 леев;

- сумма дивидендов, начисленных дочерним предприятием "B" материнскому предприятию "A" в размере 70 000 леев исключается из дебиторской задолженности аффилированных сторон и текущих обязательств аффилированным сторонам;

- взаимно исключаются остатки коммерческой дебиторской задолженности и коммерческих обязательств к получению/уплате в сумме 14 400 леев [(48 000 леев x (100% – 70%)] за товары, проданные в октябре внутри группы;

- внутренняя нереализованная прибыль в сумме 20 000 леев [60 000леев – (60 000 леев : 6) – 30 000 леев], связанная с товарами, проданными в декабре внутри группы, исключается из нераспределенной прибыли группы и, также, из стоимости товаров.

Информация из гр.5 таблицы 8 представляется в консолидированном балансе.

[Пкт.32 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

33. Если после даты получения контроля над дочерним предприятием изменяется доля участия материнского предприятия при сохранении контроля над дочерним предприятием, в консолидированном балансе корректируются (увеличиваются или уменьшаются) балансовые стоимости контролирующих и неконтролирующих интересов. Любая разница между суммой корректировки неконтролирующих интересов и стоимостью покупки (продажи) доли участия в капитале дочернего предприятия относится к части капитала, принадлежащей материнскому предприятию.

Пример 9. Субъект "A" обладает 70% уставного капитала субъекта "B". На 01.01.201X г. нераспределенная прибыль субъекта "B" составила 500000 леев. 30.06.201X г. материнское предприятие дополнительно приобрело 10% капитала дочернего предприятия "B", стоимость приобретения составила 80000 леев. На дату приобретения прибыль субъекта "B" составляла 584000 леев, а на 31.12.201X г. – 670000 леев.

На основании приведенных в примере данных, при составлении консолидированного баланса определяется:

- прибыль дочернего предприятия "B", относящаяся к неконтролирующим интересам, на 01.01.201X г. в сумме 150000 леев (500000 леев × 0,3);

- изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия "B", относящейся к неконтролирующим интересам, с 01.01.201X г. до 30.06.201X г. в сумме 25200 леев [(584000 леев – 500000 леев) × 0,3];

- прибыль дочернего предприятия "B", относящаяся к неконтролирующим интересам, на 30.06.201X г., до осуществления сделки равна 175200 леям (584000 леев × 0,3), а после осуществления сделки – 116800 леям (584000 леев × 0,2);

- корректировка (уменьшение) неконтролирующих интересов в результате сделки на 58400 леев (116800 леев – 175200 леев);

- изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия "B", относящейся к неконтролирующим интересам, с 30.06.201X г. до 31.12.201X г. в сумме 17200 леев [(670000 леев – 584000 леев) × 0,2];

- изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия "B", относящейся к неконтролирующим интересам, в 201X г., равно 42400 леям (25200 леев + 17200 леев);

- прибыль дочернего предприятия "B", относящаяся к неконтролирующим интересам, на 31.12.201X г. в сумме 134000 леев (150000 леев + 42400 леев – 58400 леев).

В данном случае разница в 21600 леев между суммой корректировки неконтролирующих интересов в результате сделки (58400 леев) и стоимостью приобретения дополнительных 10% в капитале дочернего предприятия "B" (80000 леев) уменьшит прибыль дочернего предприятия, приходящуюся материнскому предприятию.

[Пкт.33 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

34. Если у какого-либо субъекта группы, подлежащего консолидации, имеются ассоциированные субъекты, то при составлении консолидированного баланса инвестиции в ассоциированные субъекты оцениваются по стоимости долевого участия следующим образом:

1) из активов группы исключаются инвестиции в ассоциированный субъект;

2) в активы группы включается отдельный элемент "Финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия", который определяется как чистые активы ассоциированного субъекта на отчетную дату, умноженные на долю участия группы в капитале ассоциированного субъекта;

3) если на дату приобретения ассоциированного субъекта был сформирован гудвилл (как разница между балансовой стоимостью инвестиции в ассоциированный субъект и стоимостью доли чистых активов ассоциированного субъекта, приходящейся на группу), то инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия, увеличиваются на балансовую стоимость положительного гудвилла или уменьшаются на балансовую стоимость отрицательного гудвилла на отчетную дату;

4) в составные элементы собственного капитала группы включаются части, приходящиеся на группу от изменения нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) и резервов ассоциированного субъекта с даты приобретения до отчетной даты.

Пример 10. Субъект "A" 31.03.201X г. приобрел 30% уставного капитала субъекта "C". Стоимость приобретения составила 280000 леев. На дату приобретения стоимость чистых активов субъекта "C" равна 900000 леев, чистая прибыль – 100000 леев. Согласно учетным политикам гудвилл списывается прямолинейно в течение 5 лет. Информация из консолидированного баланса субъекта "A" (до оценки инвестиций в ассоциированный субъект по стоимости долевого участия) и из индивидуального баланса субъекта "C" на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 9.

На основании приведенных в примере данных балансовая стоимость гудвилла на дату приобретения доли в капитале ассоциированного субъекта "C" составляет 10000 леев (280000 леев – 900000 леев × 0,3), а на отчетную дату – 8500 леев [10000 леев – 10000 леев : (5 лет × 12 месяцев) × 9 месяцев].

Инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия, будут равны 323500 леев [(2300000 леев – 1250000 леев × 0,3 + 8500 леев].

Изменение прибыли ассоциированного субъекта "C" за период после приобретения составило 150000 леев (250000 леев – 100000 леев), из которых на группу приходится сумма в 45000 леев (150000 леев × 0,3). Кроме того, прибыль группы уменьшается на сумму списания гудвилла, в размере 1500 леев [10000 леев : (5 лет × 12 месяцев) × 9 месяцев].

[Пкт.34 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

Порядок составления консолидированного баланса

35. По строкам консолидированного баланса отражается общая стоимость одноименных элементов из индивидуальных балансов субъектов группы, принимая во внимание специфические корректировки, связанные с осуществлением этапов консолидации, содержание которых изложено в п.20–34 настоящего стандарта.

36. По строке 030 "Гудвилл" указывается балансовая стоимость гудвилла, определенная согласно п.26–28 настоящего стандарта. Балансовая стоимость положительного гудвилла отражается обычным образом (без скобок), балансовая стоимость отрицательного гудвилла – со знаком минус (в скобках). В случае, если гудвилл, связанный с владением контроля над одним дочерним предприятием, имеет положительную стоимость, а над другим дочерним предприятием – отрицательную, то при отражении гудвилла в консолидированном балансе указывается алгебраическая сумма этих стоимостей.

37. По строкам 150 "Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия" и 400 "Текущие финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия" отражается эквивалентная стоимость инвестиций группы в ассоциированные субъекты, определенная согласно п.34 настоящего стандарта.

38. По строке 570 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма нераспределенной прибыли группы, рассчитанная в соответствии с подпунктом 5) пункта 31 данного стандарта.

[Пкт.38 в редакции Приказа Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

39. По строке 600 "Курсовые валютные разницы, связанные с конверсией" отражается общая сумма разниц от пересчета элементов финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту согласно п.20 настоящего стандарта. Стоимость положительных разниц указывается обычным образом (без скобок), отрицательных – со знаком минус (в скобках).

[Пкт.39 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

40. По строке 620 "Неконтролирующие интересы" отражается стоимость части капитала группы (дочерних предприятий), которая приходится на других собственников, чем собственники материнского предприятия, определенная согласно п.29–31 настоящего стандарта.

[Пкт.40 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

Консолидированный отчет о прибыли и убытках

Общие правила

41. Консолидированный отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые результаты группы за отчетный период и представляет информацию о доходах, расходах, финансовых результатах и прочих элементов совокупного результата материнского предприятия и дочерних предприятий, включенных в консолидацию.

42. Консолидированный отчет о прибыли и убытках составляется на основе индивидуальных отчетов о прибыли и убытках материнского предприятия и дочерних предприятий и содержит два раздела:

1) прибыль и убытки;

2) прочие элементы совокупного результата.

43. Раздел "Прибыль и убытки" содержит информацию о консолидированных доходах, расходах и финансовых результатах группы. В дополнение к показателям индивидуального отчета о прибыли и убытках, раздел "Прибыль и убытки" раскрывает информацию о доле прибыли или убытка за отчетный период, относящейся к ассоциированным и совместно контролируемым субъектам.

44. Раздел "Прочие элементы совокупного результата" содержит информацию об элементах, которые:

1) в последующем будут представлены в разделе прибыль и убытки, когда будут выполнены определенные условия;

2) в последующем не будут представлены в отчете о прибыли и убытках.

45. Прочие элементы совокупного результата включают:

1) разницы, связанные с конверсией в национальную валюту, элементов финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий;

2) прочие элементы совокупного результата (например: дооценка долгосрочных материальных активов, премии капитала, относящиеся к взносам собственников в уставный капитал).

46. Консолидированный отчет о прибыли и убытках дополнительно включает информацию о распределении прибыли или убытка и других элементов совокупного результата, относящихся к отчетному периоду, такие как:

1) прибыль или убыток отчетного периода, которые относятся к:

а) собственникам материнского предприятия, и

б) неконтролирующим интересам;

2) совокупный результат за отчетный период, который относится к:

а) собственникам материнского предприятия, и

б) неконтролирующим интересам.

47. Консолидированный отчет о прибыли и убытках составляется согласно формату, представленному в приложении 2 настоящего стандарта.

Этапы консолидации отчета о прибыли и убытках

48. Составление консолидированного отчета о прибыли и убытках включает следующие этапы:

1) конверсия элементов из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту (п.49–50 настоящего стандарта);

2) суммирование одноименных элементов в индивидуальных отчетах о прибыли и убытках субъектов, включенных в консолидацию;

3) исключение доходов и расходов, связанных с операциями между субъектами, включенными в консолидацию (п.52 настоящего стандарта);

4) исключение нереализованной прибыли и убытков от приобретения активов между субъектами группы, которые включены в балансовую стоимость активов на отчетную дату (п.53 настоящего стандарта);

5) взаимное исключение дивидендов, начисленных между субъектами группы, и представление дивидендов, начисленных материнским предприятием, субъектам, не входящим в группу (п.54 настоящего стандарта);

6) расчет суммы списания и убытка от обесценения гудвилла;

7) расчет доли прибыли или убытка отчетного периода, относящейся к ассоциированным субъектам и совместно контролируемым субъектам (п.55 настоящего стандарта);

8) отнесение чистой прибыли (чистого убытка) и совокупного результата отчетного периода к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам (п.56 настоящего стандарта);

9) заполнение формата консолидированного отчета о прибыли и убытках.

49. При составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках, элементы индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту путем применения среднего официального курса за отчетный период.

50. Разницы, связанные с конверсией в национальную валюту, представляются как отдельный элемент консолидированного баланса и в разделе "Прочие элементы совокупного результата" консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Пример 11. Субъект "А" владеет 100% уставного капитала с даты создания субъекта "S", зарегистрированного в Румынии. Субъект "S" был зарегистрирован 01.02.201X г. с уставным капиталом в размере 5000 румынских леев. Информация из отчета о прибыли и убытках субъекта "S" за отчетный период 201X г. представлена в гр.2 таблицы 10. Средний официальный курс за период с 01.02.201X г. по 31.12.201X г. составляет 4,50 MDL/RON.

На основании приведенных в примере данных показатели отчета о прибыли и убытках предприятия "S" в румынских леях конвертируются в молдавские леи с использованием официального среднего курса 4,50 MDL/RON. Сумма чистой прибыли в размере 24750 леев будет учитываться при определении разницы, связанной с конверсией согласно п.50 настоящего стандарта.

51. В консолидированном отчете о прибыли и убытках суммируются одноименные элементы доходов и расходов из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках материнского предприятия и дочерних предприятий.

52. Доходы, расходы и результаты (прибыль или убыток), возникающие в результате операций между субъектами, включенными в консолидацию, исключаются при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Пример 12. В отчетном периоде 201X г. материнское предприятие "А" продало дочернему предприятию "S" товары за 240000 леев, включая 20% НДС. Стоимость покупки товара материнским предприятием составляет 180000 леев, включая 20% НДС. Дочернее предприятие "S" продало эти товары субъекту, вне группы, за 300000 леев, включая 20% НДС. До конца отчетного периода дочернее предприятие "S" полностью погасило обязательство за товары, проданные материнским предприятием "A". Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках двух субъектов в отчетном периоде 201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 11.

На основании приведенных в примере данных доходы от продажи товаров в размере 200000 леев (240000 леев – 20% НДС) и стоимость покупки проданных товаров в размере 150000 леев (180000 леев – 20% НДС) материнского предприятия дочернему предприятию в течение отчетного периода исключаются при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках.

53. Нереализованные прибыль или убытки, возникающие в результате операций между субъектами, включенными в консолидацию, исключаются при консолидации индивидуальных отчетов о прибыли и убытках. Исключение операций при консолидации относится к:

1) результату, относящемуся к запасам на начало и конец периода, приобретенных в рамках группы и включенных в балансовую стоимость запасов;

2) результату от продажи нематериальных и долгосрочных материальных активов.

Пример 13. Материнскому предприятию "А" принадлежит 80% уставного капитала дочернего предприятия "S" с момента его создания. 31.12.201X г. материнское предприятие "А" продало товары дочернему предприятию "S" стоимостью 90000 леев, зарегистрировав доходы в размере 110000 леев, без учета НДС. Дочернее предприятие "S" получило и отразило ценности в следующем периоде – 03.01.201X+1 г. Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субъектов "А" и "S" в отчетном периоде 201X г. представлена в таблице 12.

На основании приведенных в примере данных доход от продаж в размере 110000 леев и себестоимость продаж в размере 90000 леев, отраженных материнским предприятием "А" от операции с дочерним предприятием "S", включенным в консолидацию, исключается из консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Для определения чистой прибыли группы на отчетную дату выполняется расчет, представленный в таблице 13.

На основании приведенных в примере данных, чистая прибыль отчетного периода, относящаяся к группе, составляет 294000 леев (270000 леев + 90000 леев – 110000 леев + 55000 леев × 80%) и представлена отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках.

Пример 14. Субъекты "A" и "S" входят в одну и ту же группу. Дочернее предприятие "S" приобрело 15.01.201X г. у стороннего субъекта долгосрочный материальный актив стоимостью 500000 леев (без НДС), который 31.12.201X г. был продан материнскому предприятию "А" за 600000 леев (без учета НДС). Сумма амортизации, накопленная на момент продажи, составляет 25000 леев. Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субъектов "A" и "S" в течение отчетного периода 201X г. представлена в таблице 14.

На основании приведенных в примере данных зарегистрированный доход от продажи долгосрочного материального актива в размере 600000 леев и расходы, связанные с его выбытием в сумме 475000 леев (500000 леев – 25000 леев), отраженные дочерним предприятием "S", исключаются при консолидации отчетов о прибыли и убытках.

54. Дивиденды, начисленные между субъектами группы при консолидации:

1) исключаются для субъектов, включенных в консолидацию;

2) не исключаются для субъектов, не включенных в консолидацию.

Пример 15. Материнское предприятие "А" владеет 100% уставного капитала дочернего предприятия "S" со дня его создания и 15% уставного капитала субьекта "N". В отчетном периоде 201X г. дочернее предприятие "S" начислило дивиденды материнскому предприятию в размере 70000 леев из прибыли 201X-1 г., а субъект "N" начислил дивиденды в размере 100000 леев. Информация из индивидуальных отчетов прибыли и убытков субъектов "А" и "S" в отчетном периоде 201X г. представлена в таблице 15.

На основании приведенных в примере данных при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках, корректируются доходы от других видов деятельности путем полного исключения дивидендов, рассчитанных в размере 70000 леев дочерним предприятием "S" в пользу материнского предприятия "А". Дивиденды, начисленные субъектом "N" в размере 100000 леев, консолидируются, поскольку субъект "N" не входит в группу.

55. Доля прибыли или убытка ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов, относящаяся к долевому участию в этих субъектах, представляется отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках по строке "Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов". Этот показатель определяется методом долевого участия путем умножения доли, обладающей в ассоциированных субъектах и совместно контролируемых субъектах на чистую прибыль (чистый убыток), относящуюся к субъекту, включенному в консолидацию.

Пример 16. Субъект "А" владеет 25% уставного капитала субъекта "С" и имеет существенное влияние с момента его регистрации. В течение отчетного периода субъект "С" зарегистрировал чистую прибыль в размере 500000 леев.

На основании приведенных в примере данных при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках субъекта "А" будет консолидироваться только прибыль в размере доли участия, обладаемой в субъекте "С" в размере 125000 леев (500000 леев × 25%). Эта сумма представляется отдельно по строке "Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов".

56. Размер прибыли или убытка и совокупного результата, относящихся к акциям или долям участия, принадлежащим другим лицам, кроме субъектов, включенных в консолидацию, представляется отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках по строкам 152 и 182 "Неконтролирующие интересы".

Порядок составления

консолидированного отчета о прибыли и убытках

57. По строкам консолидированного отчета о прибыли и убытках представляется общая стоимость элементов, которая определяется аналогично показателям индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субъектов, включенных в консолидацию, с учетом долей участия материнского предприятия и специфических корректировок, вытекающих от проведения этапов консолидации, в порядке, изложенном в п.41–56 настоящего стандарта.

58. По строке 150 "Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов" указывается сумма прибыли или убытка ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов, определенных в соответствии с п.55 настоящего стандарта.

59. По строке 160 "Результат от других видов деятельности: прибыль (убыток)" суммируются финансовая прибыль (убыток) в результате операций, связанных с долгосрочными активами, и чрезвычайные доходы и доля в прибыли или убытке ассоциированных субъектов и совместно контролируемых субъектов за отчетный период, рассчитанный следующим образом: стр.110 – стр.140 + стр.150.

60. По строке 191 "Собственникам материнского предприятия" отражается чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, приходящаяся на владельцев, контролирующих группу, определенная умножением чистой прибыли (чистых убытков) отчетного периода и доли участия владельцев, контролирующих группу.

61. По строке 192 "Неконтролирующим интересам" представляется ​​чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, приходящаяся на доли дочерних предприятий, которые причитаются другим владельцам, чем собственникам материнского предприятия, определяемая путем умножения долей участия неконтролирующих интересов на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода.

62. По строке 200 "Элементы, которые могут быть представлены позднее в отчете о прибыли и убытках" отражается сумма элементов, которые будут представлены в отчете о прибыли и убытках при выполнении условий признания доходов и расходов.

63. По строке 201 "Курсовые разницы, связанные с конверсией" указывается сумма разницы от конверсии в национальной валюте элементов индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий.

64. По строке 202 "Прочие элементы" отражается стоимость других элементов, которые приводят к изменениям собственного капитала и впоследствии будут представлены в отчете о прибыли и убытках при выполнении условий признания доходов и расходов.

65. По строке 210 "Элементы, не подлежащие представлению в отчете о прибыли и убытках" указываются элементы совокупного результата, которые приводят к изменениям собственного капитала в течение отчетного периода и не будут представляться в отчете о прибыли и убытках.

66. По строке 211 "Дооценка долгосрочных материальных активов" отражается положительная разница от переоценки долгосрочных материальных активов, признанных в отчетном периоде и в собственном капитале.

67. По строке 212 "Прочие элементы" отражается стоимость других элементов, которые приводят к изменениям собственного капитала, и не будут представлены в отчете о прибыли и убытках.

68. По строке 220 "Совокупный результат отчетного периода" указывается общая сумма всех элементов совокупного результата, определенная следующим образом: стр.190 + стр.200 + стр.210.

69. По строке 221 "Собственникам материнского предприятия" отражается совокупный результат отчетного периода, приходящийся на владельцев, контролирующих группу, определяемый умножением совокупного результата отчетного периода и доли участия владельцев, контролирующих группу.

70. По строке 222 "Неконтролирующим интересам" указывается совокупный результат отчетного периода, приходящийся долям дочерних предприятий, которые причитаются другим владельцам, чем собственникам материнского предприятия, и определяется путем умножения доли неконтролирующих интересов на совокупный результат отчетного периода.

Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала

Общие правила

71. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала характеризует остатки и изменение элементов собственного капитала группы и представляет информацию относительно уставного и незарегистрированного капитала, премий капитала, резервов, нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), резервов от переоценки, других элементов собственного капитала, курсовых валютных разниц, связанных с конверсией субъектов, включенных в консолидацию, а также неконтролирующих интересов.

[Пкт.71 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

72. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала составляется на основе индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субъектов, включенных в консолидацию, а также информации из консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибыли и убытках.

В индивидуальном отчете об изменениях собственного капитала субъектов, входящих в группу, общая сумма подраздела IV "Прибыль (убыток)" представляется как "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

[Пкт.72 дополнен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

73. В консолидированном отчете об изменениях собственного капитала по каждому элементу указываются остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение периода и остаток на конец отчетного периода, который определяется следующим образом:

74. Остатки на начало отчетного периода по поправкам результатов прошлых лет, чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода и использованной прибыли отчетного периода всегда равны нулю вследствие реформации индивидуальных балансов субъектов, включенных в консолидацию за предыдущий отчетный период.

75. В консолидированном отчете об изменениях собственного капитала элементы, относящиеся к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам, отражаются отдельно.

76. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала составляется согласно формату, представленному в приложении 3 настоящего стандарта.

Этапы консолидации отчета об изменениях собственного капитала

77. Составление консолидированного отчета об изменениях собственного капитала включает следующие этапы:

1) конверсия показателей индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту и определение курсовых валютных разниц, связанных с конверсией;

2) суммирование одноименных элементов из индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субъектов, включенных в консолидацию;

3) исключение изменений элементов собственного капитала субъектов, включенных в консолидацию;

4) определение величины элементов собственного капитала, относящейся к собственникам материнского предприятия и к неконтролирующим интересам;

5) заполнение формата консолидированного отчета об изменениях собственного капитала.

78. При составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала элементы индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала зарубежных предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту следующим образом:

1) остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода переносятся из индивидуальных балансов после конверсии;

2) увеличения и уменьшения элементов собственного капитала пересчитываются путем применения среднего официального обменного курса молдавского лея за отчетный период в порядке, предусмотренном в п.20 настоящего стандарта.

79. При консолидации элементов индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала исключаются:

1) прибыль (убыток) от внутренних операций в рамках группы в порядке, предусмотренном в п.53 настоящего стандарта;

2) начисленные дивиденды между субъектами группы.

 Пример 17. Субъект "А" владеет 100% уставного капитала субъекта "В". В феврале 201Х г. общее собрание участников субъекта "В" распределило дивиденды за счет прибыли 201Х-1 г. в общей сумме 280000 леев, которые до конца 201Х г. не были выплачены.

На основании данных примера при составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала за 201Х г. начисленные дивиденды в общей сумме 280000 леев будут приняты в расчет при исчислении нераспределенной прибыли прошлых лет.

80. Величина элементов собственного капитала, относящаяся к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам, определяется в зависимости от их долей участия в уставных капиталах дочерних предприятий, включенных в консолидацию, с учетом остатков элементов собственного капитала дочерних предприятий на дату приобретения долей участия.

Пример 18. Субъект "А" владеет 80% уставного капитала субъекта "В". Уставный капитал субъекта "А" составляет 286 000 леев, а субъекта "В" – 78 600 леев. На дату приобретения доли в уставном капитале субъекта "В" его нераспределенная прибыль прошлых лет составила 16 000 леев.

Остаток на 01.01.201Х г. нераспределенной прибыли субъекта "А" составляет 198 000 леев, а нераспределенной прибыли субъекта "В" – 63 700 леев. В 201Х г. субъект "А" получил чистую прибыль в сумме 58 200 леев, а субъект "В" – 21 500 леев. Другие операции с элементами собственного капитала не были зарегистрированы.

На основании данных примера, при составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала рассчитываются:

- нераспределенная прибыль, относящаяся к собственникам субъекта "А":

на 01.01.201X г. – 236 960 леев [198 800 леев + 80% x (63 700 леев - 16 000 леев)];

за 201X г.: чистая прибыль – 75 400 леев [(58 200 леев + 21 500 леев) – (21 500 леев x 20%)];

на 31.12.201X г. – 312 360 леев (236 960 леев + 75 400 леев);

- неконтролирующие интересы:

в уставном капитале и нераспределенной прибыли субъекта "В" на 01.01.201X г. – 28 460 леев [(78 600 леев + 63 700 леев) x 20%];

в чистой прибыли субъекта "В" за 201X г. – 4 300 леев (21 500 леев x 20%);

в уставном капитале и нераспределенной прибыли субъекта "В" на 31.12.201X г. – 32 760 леев (28 460 леев + 4 300 леев).

На основании произведенных расчетов в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала представляются показатели, рассчитанные в таблице 16.

[Пкт.80 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

Порядок составления консолидированного отчета

об изменениях собственного капитала

81. По строкам консолидированного отчета об изменениях собственного капитала представляется общая стоимость элементов, которая определяется в аналогичном порядке, как и показатели индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субъектов, включенных в консолидацию, с учетом долей участия материнского предприятия и специфических корректировок от осуществления этапов консолидации в порядке, изложенном в п.79–80 настоящего стандарта.

82. По строке 150 "Курсовые валютные разницы, связанные с конверсией" указывается общая сумма остатков и изменений курсовых разниц от пересчета элементов индивидуальных финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту.

[Пкт.82 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

83. По строке 160 "Собственный капитал, относящийся к собственникам материнского предприятия" отражается сумма остатков и изменений долей участия собственников материнского предприятия, рассчитанных следующим образом: стр.060 + стр.070 + стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.140+ стр.150.

[Пкт.83 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

84. По строке 170 "Неконтролирующие интересы" отражается сумма остатков и изменений долей дочерних предприятий в капитале группы, которые принадлежат другим собственникам, чем собственникам материнского предприятия. Данный показатель определяется путем умножения долей участия интересов, которые не контролируют группу, на общую сумму остатков и изменений элементов собственного капитала дочерних предприятий, рассчитанной в порядке, изложенном в п.80 настоящего стандарта.

[Пкт.84 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

85. По строке 180 "Всего собственный капитал" отражается общая сумма остатков и изменений собственного капитала, рассчитанный следующим образом: стр.160 + стр.170.

[Пкт.85 изменен Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

86. Остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода, представленные по строкам 060, 070, 110, 120, 130, 140, 150, 160 и 170 консолидированного отчета об изменениях собственного капитала должны совпадать с остатками элементов строк 510, 520, 560, 570, 580, 590, 600, 610, 620 консолидированного баланса.

[Пкт.86 в редакции Приказа Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

Консолидированный отчет о движении денежных средств

Общие правила

87. Консолидированный отчет о движении денежных средств характеризует остатки и движение денежных средств группы за отчетный период.

88. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется на основании индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию.

89. Элементы консолидированного отчета о движении денежных средств представлены отдельно по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность, с отдельным представлением курсовых валютных разниц и курсовых валютных разниц, связанных с конверсией.

90. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется согласно формату, представленному в приложении 4 к настоящему стандарту.

Этапы консолидации отчета о движении денежных средств

91. Составление консолидированного отчета о движении денежных средств включает следующие этапы:

1) конверсия показателей индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту и определение курсовых валютных разниц, связанных с конверсией;

2) суммирование одноименных элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию;

3) исключение взаимных движений денежных средств субъектов, включенных в консолидацию;

4) определение движений денежных средств от получения/утраты контроля над дочерними предприятиями и от изменений долей участия, которые не ведут к утрате контроля;

5) заполнение формата консолидированного отчета о движении денежных средств.

92. При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств элементы индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту следующим образом:

1) элементы поступлений и выплат денежных средств пересчитываются путем применения среднего официального обменного курса молдавского лея за отчетный период;

2) остаток денежных средств на начало отчетного периода пересчитывается путем применения официального обменного курса молдавского лея на отчетную дату за предыдущий отчетный период;

3) остаток денежных средств на конец отчетного периода пересчитывается путем применения официального обменного курса молдавского лея на отчетную дату.

93. Курсовые валютные разницы, отраженные в индивидуальном отчете о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия, не пересчитываются в национальную валюту при консолидации и не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств.

94. После пересчета, в соответствии с п.92, элементов индивидуального отчета о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия, включенного в консолидацию, курсовые разницы, связанные с конверсией, рассчитываются как остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода минус всего чистое движение денежных средств. Данная величина представляется отдельно от движений денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пример 19. Субъект "А" владеет 70% уставного капитала субъекта "В", находящегося в Греции. Информация, содержащаяся в индивидуальном отчете о движении денежных средств дочернего предприятия "В" за отчетный период 201Х г., представлена в гр.2 таблицы 17. В результате конверсии отчета о движении денежных средств субъекта "В" были рассчитаны курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, в сумме 67233 молдавских леев.

Официальный курс молдавского лея составил:

- на 01.01.201Х г. – 20,8895 MDL/EUR;

- средний официальный обменный курс за отчетный период 201Х г. – 20,9338 MDL/EUR;

- на 31.12.201Х г. – 21,4858 MDL/EUR.

На основании данных примера курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, составляют 67233 леев (2775965 леев – 48046 леев – 2660686 леев).

95. В случае, если выплаты и поступления денежных средств между субъектами, включенными в консолидацию, имели место в разные отчетные периоды, при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств стоимость движения денежных средств уменьшается, а остаток денежных средств группы увеличивается на соответствующие суммы на конец отчетного периода, в котором имело место перечисление.

Пример 20. 31.12.201Х-1 г. дочернее предприятия "В" перечислило 10000 леев материнскому предприятию "А" в счет погашения обязательств за ранее поставленные товары. Материнское предприятие "А" получило данную сумму на свой текущий счет 02.01.201Х г.

На основании данных примера в консолидированном отчете о движении денежных средств за 201X г. движение денежных средств от операционной деятельности уменьшается на 10000 леев и считается, что материнское предприятие "А" получило данную сумму в 201Х-1 г., когда было осуществлено перечисление дочерним предприятием "В". В консолидированном отчете о движении денежных средств остаток денежных средств на начало 201Х г. увеличивается на 10000 леев.

При составлении консолидированного баланса на 31.12.201Х г. остаток коммерческой дебиторской задолженности на начало отчетного периода уменьшается на 10000 леев.

При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств считается, что операция по перечислению/получению имела место полностью в 201Х-1 г., а остаток денежных средств на 01.01.201Х г. включает сумму в 10000 леев.

96. При консолидации отчета о движении денежных средств одноименные элементы поступлений и выплат из индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию, суммируются.

97. При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств поступления и выплаты от операций, осуществленных между субъектами, включенными в консолидацию, исключаются и представляется только движение денежных средств от операций с субъектами, не являющимися компонентами группы.

Пример 21. Группа состоит из трех субъектов – материнское предприятие "А" и дочерние предприятия "В" и "С". Материнское предприятие владеет 100% долей в уставных капиталах дочерних предприятий. Все субъекты, включенные в консолидацию, являются резидентами Республики Молдова.

В течение отчетного периода 201Х г. имели место следующие операции внутри группы:

- дочернее предприятие "В" перечислило материнскому предприятию "А" денежные средства в счет погашения задолженности за приобретенные товары в сумме 100000 леев;

- дочернее предприятие "В" оплатило 130200 леев материнскому предприятию "А" в качестве процентов по займу, полученному в 201Х-1 г. Также дочернее предприятие "В" погасило в 201Х г. займ в сумме 300000 леев, предоставленный в 201Х-1 г. материнским предприятием "А";

- в 201Х г. дочернее предприятие "В" выплатило дивиденды материнскому предприятию "А" в сумме 200000 леев;

- материнское предприятие "А" перечислило дочернему предприятию "С" 1200000 леев в качестве оплаты за оказанные услуги;

- дочернее предприятие "С" оплатило материнскому предприятию "А" 200000 леев за купленное оборудование.

Информация из индивидуальных отчетов о движении денежных средств материнского предприятия "А" и дочерних предприятий "В" и "С" представлена в гр.2–4 таблицы 18.

На основании данных примера производятся следующие корректировки при консолидации:

- поступления от продаж материнского предприятия "А" и выплаты за приобретенные запасы и услуги дочернего предприятия "В" уменьшаются на 100000 леев;

- проценты, выплаченные дочерним предприятием "В", соответственно проценты, полученные материнским предприятием "А", уменьшаются на 130200 леев;

- дивиденды, полученные материнским предприятием "А", и выплата дивидендов дочерним предприятием "В", уменьшаются на 200000 леев;

- выплаты по кредитам и займам, произведенные дочерним предприятием "В", и прочие поступления от инвестиционной деятельности материнского предприятия "А" уменьшаются на 300000 леев;

- поступления от продаж дочернего предприятия "С" и выплаты за приобретенные запасы и услуги материнского предприятия "А" уменьшаются на 1200000 леев;

- поступления от продажи долгосрочных активов материнского предприятия "А" и выплаты на приобретение долгосрочных активов дочернего предприятия "В" уменьшаются на 200000 леев;

Информация из гр.7 таблицы 18 отражается в консолидированном отчете о движении денежных средств за 201Х г.

98. Движение денежных средств от утраты или получения контроля над дочерними предприятиями классифицируется и представляется отдельно в составе инвестиционной деятельности. Сумма денежных средств, полученных или выплаченных в качестве компенсации за утрату или получение контроля над субъектами, отражается в консолидированном отчете о движении денежных средств после вычета денежных средств или эквивалентов денежных средств, полученных или переданных в рамках данных операций.

99. Движение денежных средств от утраты контроля не вычитается из движения денежных средств, связанного с получением контроля.

Пример 22. Акции дочернего предприятия были приобретены за 980000 леев. Справедливая стоимость приобретенных активов и принятых обязательств составила:

- запасы – 700000 леев;

- текущая дебиторская задолженность – 1100000 леев;

- денежные средства – 40000 леев;

- долгосрочные активы – 940000 леев;

- текущие обязательства – 1200000 леев;

- долгосрочные обязательства – 600000 леев.

На основании данных примера движение денежных средств от получения контроля над дочерним предприятием составляет 940000 леев ((700000 леев + 1100000 леев + 40000 леев + 940000 леев – 1200000 леев – 600000 леев) – 40000 леев) и отражается по строке 130 "Поступления (выплаты) от получения/утраты контроля" консолидированного отчета о движении денежных средств.

Пример 23. Материнское предприятие продало свою инвестицию в дочернем предприятии за 450000 леев. Остаток денежных средств в балансе дочернего предприятия на дату утраты контроля составил 47000 леев.

На основании данных примера движение денежных средств от утраты контроля над дочерним предприятием составляет 403000 леев (450000 леев – 47000 леев) и отражается по строке 130 "Поступления (выплаты) от получения/утраты контроля" консолидированного отчета о движении денежных средств.

100. Движение денежных средств, полученное в результате изменения долей участия в уставном капитале дочернего предприятия, не приводящее к утрате контроля, отражается в составе движения денежных средств от финансовой деятельности, за исключением случая, когда долей участия владеет инвестиционная компания и оценивается по справедливой стоимости.

Пример 24. Субъект "А" увеличил долю участия в капитале субъекта "В" с 80% до 90%. Стоимость операции составила 150000 леев.

На основании данных примера сумма в 150000 леев отражается по строке 200 "Поступления (выплаты) от изменения долей участия" консолидированного отчета о движении денежных средств.

Порядок составления

консолидированного отчета о движении денежных средств

101. В строках консолидированного отчета о движении денежных средств отражается общая стоимость элементов, которые определяются также как показатели индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию, с учетом специфических поправок, связанных с проведением этапов консолидации, в соответствии с п.92–100 настоящего стандарта.

102. По сроке 130 "Поступления (выплаты) от утраты/получения контроля" отражается сумма денежных средств, уплаченных или полученных в качестве оплаты за получение или утрату контроля над субъектами, включенными в консолидацию, за минусом денежных средств и эквивалентов денежных средств, поступивших или выбывших в результате данных сделок.

103. По строке 150 "Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности" отражается разница между денежными средствами, поступившими и выплаченными в отчетном периоде от инвестиционной деятельности, рассчитанная следующим образом: стр.090 – стр.100 + стр.110 + стр.120 ± стр.130 ± стр.140.

104. По строке 200 "Поступления (выплаты) от изменения долей участия" указывается сумма денежных средств в связи с изменением долевого участия в уставном капитале субъекта, которое не приводит к получению/утрате контроля.

105. По строке 220 "Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности" отражается разница между денежными средствами, поступившими и выплаченными в отчетном периоде от финансовой деятельности, рассчитанная следующим образом: стр.160 – стр.170 – стр.180 + стр.190 ± стр.200 ± стр.210.

106. По строке 230 "Всего чистое движение денежных средств" отражается движение денежных средств в отчетном периоде от: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, рассчитанное следующим образом: ± стр.080 ± стр.150 ± стр.220.

107. По строке 250 "Курсовые валютные разницы, связанные с конверсией" указываются разницы, полученные от пересчета в национальную валюту элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий, необходимые для уравнения остатков денежных средств на начало и на конец отчетного периода.

108. По строке 260 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" отражается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств и денежных документов на начало отчетного периода. Данный остаток должен быть равен сумме остатков денежных средств на начало отчетного периода всех субъектов, включенных в консолидацию, и соответствовать остатку денежных средств, отраженному в строке 430 гр.4 консолидированного баланса.

109. По строке 270 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отражается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств и денежных документов на конец отчетного периода. Данный остаток должен быть равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода всех субъектов, включенных в консолидацию, и соответствовать остатку денежных средств, отраженному в строке 430 гр.5 консолидированного баланса.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К КОНСОЛИДИРОВАННЫМ ФИНАНСОВЫМ ОТЧЕТАМ

110. Пояснительная записка к консолидированным финансовым отчетам, кроме информации, предусмотренной в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, содержит как минимум следующую информацию:

1) общего назначения:

а) подтверждение того, что финансовые отчеты являются консолидированными;

b) основа заключения, что существует контроль тогда, когда материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия более чем половиной прав голосов;

с) доли участия, принадлежащие материнскому предприятию в уставном капитале каждого дочернего предприятия;

d) доли участия, принадлежащие субъектам группы в уставном капитале каждого ассоциированного субъекта;

е) любая разница относительно отчетной даты материнского предприятия и его дочерних предприятий, применяемая при составлении консолидированных финансовых отчетов;

f) наименование дочерних предприятий, не включенных в консолидацию;

j) существенные изменения в составе субъектов, включенных в консолидацию;

2) о финансовом положении:

a) положительный и отрицательный гудвилл, если при консолидации баланса была осуществлена его компенсация;

b) период списания гудвилла;

3) о финансовых результатах:

а) доход от продаж, расходы и совокупный результат отчетного периода, представленный по сегментам деятельности и географическим зонам;

b) расшифровка доходов и расходов от других видов деятельности;

с) дополнительная информация о характере расходов, включая расходы на обесценение и амортизацию и расходы по вознаграждениям работникам;

d) корректировки от переклассификации компонентов других элементов совокупного результата;

e) информация о чистой прибыли (чистом убытке) от непрерывных и прерванных видов деятельности;

f) характер и стоимость существенных элементов доходов, расходов и совокупного результата;

4) об изменениях собственного капитала:

а) существенные изменения элементов собственного капитала по операциям с собственниками материнского предприятия;

b) существенная стоимость неконтролирующих интересов по каждому элементу собственного капитала;

5) о движении денежных средств:

a) поступления, выплаты и движения денежных средств, представленные по сегментам деятельности и географическим зонам;

b) корректировки от переклассификации элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию;

с) движение денежных средств от получения или утраты контроля над субъектами, включенными в консолидацию в течение отчетного периода;

d) движение денежных средств по изменениям долей участия в уставном капитале субъектов, включенных в консолидацию, которые не приводят к утрате контроля.

УТВЕРЖДЕНИЕ, ПОДПИСАНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

111. Консолидированные финансовые отчеты утверждаются, подписываются и представляются пользователям в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

112. Для первого отчетного периода, в котором применяется настоящий стандарт, показатели, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, не представляются в консолидированных финансовых отчетах.

[Приложение 1 изменено Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]

[Приложение 3 изменено Приказом Министерства финансов N 155 от 09.12.2020, в силу 25.12.2020]