Приказ N 155 от 09.12.2020 об утверждении Методического пособия по составлению консолидированных финансовых отчетов и изменений Национального стандарта бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Методического пособия по составлению

консолидированных финансовых отчетов и изменений

Национального стандарта бухгалтерского учета

"Представление  консолидированных

финансовых  отчетов"

№ 155  от  09.12.2020

 (в силу 25.12.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 360-371 ст.1390 от 25.12.2020

* * *

На основании пункта b) части (1) статьи 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 (опубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2018 г., № 1-6, ст.22)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Методическое пособие по составлению консолидированных финансовых отчетов, согласно приложению № 1.

2. Утвердить изменения к Национальному стандарту бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов", утвержденному Приказом министра финансов № 93/2019, согласно приложению № 2.

3. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение № 1

к Приказу министра финансов

№ 155 от 09 декабря 2020 г.

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО СОСТАВЛЕНИЮ

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

Общие положения

Методическое пособие по составлению консолидированных финансовых отчетов разработано на основе Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и Национального стандарта бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов".

Цель настоящего пособия состоит в представлении порядка составления консолидированных финансовых отчетов на основе сквозной задачи.

Рабочие таблицы и выполненные расчеты к консолидированным финансовым отчетам, предусмотренные в настоящем пособии, имеют рекомендательный характер и могут быть изменены в зависимости от специфики деятельности и собственных информационных потребностей субъекта.

Сквозная задача

1. Субъект "М" приобрел 02.01.202X г. 80% уставного капитала субъекта "F", стоимость приобретения составила 31 354 012 леев. На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов дочернего предприятия "F" составила 38 145 234 леев.

2. 05.01.202X г. субъект "М" приобрел 25% уставного капитала субъекта "А". Стоимость приобретения равна 19 085 954 леев, справедливая стоимость чистых активов субъекта "А" составила 76 343 814 леев.

3. Консолидированные финансовые отчеты составляет материнское предприятие "М", которое контролирует дочернее предприятие "F" и владеет значительным влиянием на ассоциированный субъект "А".

4. Субъекты, включенные в группу, являются резидентами Республики Молдова.

5. Консолидированные финансовые отчеты составляются на основе индивидуальных финансовых отчетов материнского предприятия "М", дочернего предприятия "F" и ассоциированного субъекта "А", включенных в консолидацию, по формам, представленным в НСБУ "Представление консолидированных финансовых отчетов".

6. Индивидуальные финансовые отчеты субъектов, включенных в группу составлены на 31.12.202Х г.

7. Согласно учетным политикам материнского предприятия "М", гудвилл возникший в результате приобретения дочернего предприятия "F" списывается прямолинейно в течение 5 лет.

8. Хозяйственные операции между материнским предприятием "М" и дочерним предприятием "F" в течение 202Х г.:

1) В апреле материнское предприятия "М" предоставило дочернему предприятию "F" беспроцентный займ на 5 лет в сумме 6 875 840 леев. До 31.12.202Х г. дочернее предприятие "F" выплатило материнскому предприятию "М" 1 000 000 леев из полученного займа.

2) В июне дочернее предприятие "F" начислило дивиденды в сумме 900 000 леев, которые были выплачены до 31.12.202Х г.

3) В июле материнское предприятие "М" продало дочернему предприятию "F" партию товаров за 60 000 леев. Товары в том же отчетном периоде были проданы дочерним предприятием "F" вне группы. До конца 202Х г. дочернее предприятие "F" оплатило 75% обязательства перед материнским предприятием "М" за приобретенные товары.

4) В сентябре материнское предприятие "М" продало дочернему предприятию "F" оборудование за 700 000 леев, балансовая стоимость которого составляет 500 000 леев. Оставшийся срок службы оборудования составляет 4 года. Согласно учетной политике группы амортизация оборудования начисляется линейным методом. На дату составления консолидированных финансовых отчетов (31.12.202Х) основные средства дочернего предприятия "F" включают также и оборудование, приобретенное у материнского предприятия "М". До 31.12.202Х г. дочернее предприятие "F" не погасило задолженность перед материнским предприятием "М" за приобретенное оборудование.

5) В сентябре материнское предприятие "М" предоставило управленческие услуги дочернему предприятию "F" на сумму 20 000 леев, которая на дату составления консолидированных финансовых отчетов не была выплачена.

6) В октябре дочернее предприятие "F" продало материнскому предприятию "М" партию материалов на сумму 400 000 леев, балансовая стоимость которых составляет 300 000 леев. Материнское предприятие "М" использовало в производстве материалы на сумму 160 000 леев. Остальные материалы хранятся на складе. До 31.12.202Х г. продукция, изготовленная из материалов, приобретенных материнским предприятием "М" покупателям не продавалась. На дату составления консолидированных финансовых отчетов материнское предприятие "М" оплатило 60% из обязательств перед дочерним предприятием "F" за приобретенные материалы.

7) На 31.12.202Х г. в состав нематериальных активов в эксплуатации материнского предприятия "М" включены и информационные программы, разработанные и модернизированные дочерним предприятием "F" путем оказания соответствующих услуг. Дочернее предприятие "F" предоставило эти услуги, стоимостью 100 000 леев и с маржей прибыли 8%, материнскому предприятию "М" в ноябре 202Х г. Материнское предприятие "М", приобретая соответствующие услуги у дочернего предприятия "F" за 108 000 леев, в начале их капитализирует в составе незавершенных нематериальных активов, а затем включает в состав нематериальных активов в эксплуатации. На дату составления консолидированных финансовых отчетов материнское предприятие "М" оплатило 85% обязательств перед дочерним предприятием "F" за эти услуги.

9. Хозяйственные операции между материнским предприятием "М" и ассоциированным субъектом "А" в течение 202Х г.:

1) В июне ассоциированный субъект "А" начислил дивиденды своим акционерам в размере 200 000 леев, которые до конца года были выплачены.

2) В октябре материнское предприятие "М" продало ассоциированному субъекту "А" партию товаров за 100 000 леев, балансовая стоимость которых составляет 70 000 леев. До 31.12.202Х г. ассоциированный субъект "А" не продал вне группы данную партию товаров.

Примечание: Суммы указаны без НДС.

Информация из индивидуальных финансовых отчетов данных трех субъектов на 31.12.202Х г. представлена в таблицах 1 – 6.

Порядок составления консолидированного баланса группы:

материнское предприятие "М", дочернее предприятие "F"

и ассоциированный субъект "А"

Для облегчения процесса консолидации баланса группы рекомендуется использовать таблицу 11 "Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса группы на 31.12.202Х г.", порядок заполнения которой следующий:

1. в гр.3, гр.4 и гр.5 вносятся данные индивидуальных балансов материнского предприятия, дочернего предприятия и ассоциированного субъекта. Если у материнского предприятия есть два или более дочерних предприятий и ассоциированных субъектов, то гр.4 и гр.5 подразделяются на несколько граф, в зависимости от количества дочерних предприятий и ассоциированных субъектов, включенных в группу;

2. в гр.6 и гр.7 отражаются исключения (корректировки) по консолидации следующим образом:

- в гр.6: по активным счетам - увеличение остатка по счету, а по пассивным счетам - его уменьшение;

- в гр.7: по активным счетам - уменьшение остатка по счету, а по пассивным счетам - его увеличение;

3. в гр.8 отражается величина неконтролирующих интересов;

4. в гр.9 отражаются данные консолидированного баланса группы, рассчитанные следующим образом:

1) по элементам актива: гр.3 + гр.4 + гр.6 – гр.7;

2) по элементам пассивы: гр.3 + гр.4 – гр.6 + гр.7 – гр.8;

5. по стр.18, гр.3, 4, 5 отражается "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", которая представляет собой итог IV подраздела "Итого прибыль (убыток)", раздела С "Собственный капитал" из индивидуальных балансов субъектов, входящих в группы.

В процессе консолидации баланса необходимо произвести ряд исключений (корректировок) по консолидации, правильность которых может быть проверена путем выполнения ряда расчетов, на основе которых осуществляются корректировки в рабочую таблицу 11.

В таблице 11 осуществляется первое исключение (корректировка):

Первое исключение (корректировка): исключается балансовая стоимость инвестиций материнского предприятия "М" и доля материнского предприятия "М" в чистые активы дочернего предприятия "F" путем отражения по:

1. стр.6.1 "Долгосрочные финансовые инвестиции в дочернее предприятие", гр.7 суммы 31 354 012 леев;

2. стр.15 "Уставный капитал", гр.6 суммы 8 162 175 леев (10 202 719 x 80%);

3. стр.16 "Резервный капитал", гр.6 суммы 1 818 825 леев (2 273 531 x 80%);

4. стр.17 "Уставные резервы", гр.6 суммы 20 534 728 леев (25 668 410 x 80%);

5. стр.18 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.6 суммы 2 980 736 леев (3 725 920 x 80%);

В таблице 7 приведен расчет гудвилла, возникший в результате покупки дочернего предприятия "F", на дату приобретения и на дату составления консолидированных финансовых отчетов.

В таблице 11, на основе данных таблицы 7, осуществляется второе исключение (корректировка) по консолидации.

Второе исключение (корректировка): отражается величина гудвилла на дату приобретения путем внесения по стр.2 "Гудвилл", гр.6 суммы 837 825 леев и амортизации гудвилла путем отражения по стр.2 "Гудвилл", гр.7 суммы 167 565 леев.

В таблице 8 приведен расчет величины неконтролирующих интересов, который может быть осуществлен двумя методами.

В таблице 11, на основе данных таблицы 8 осуществляется третье исключение (корректировка) по консолидации.

Третье исключение (корректировка): отражается величина неконтролирующих интересов в:

1. стр.15 "Уставный капитал", гр.8 в сумме 2 040 544 леев;

2. стр.16 "Резервный капитал", гр.8 в сумме 454 706 леев;

3. стр.17 "Уставные резервы", гр.8 в сумме 5 133 682 леев;

4. стр.18 , "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.8 в сумме 745 184 леев;

5. стр.19 "Резервы от переоценки", гр.8 в сумме 81 390 леев.

В табл.11, стр.20 "Неконтролирующие интересы", гр.8 вносится общая сумма в размере 8 455 506 леев, которая затем переносится в гр.9 "Элементы консолидированного баланса".

Для определения суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) группы рассчитывается сумма нереализованной прибыли:

- от продажи оборудования материнским предприятием "М" дочернему предприятию "F":

Внутренняя нереализованная прибыль: 700 000 леев – 500 000 леев = 200 000 леев.

На величину внутренней нереализованной прибыли, полученной от продажи оборудования внутри группы, в процессе консолидации баланса, уменьшается величина нераспределенной прибыли группы и стоимость основных средств.

Поскольку затраты на амортизацию оборудования для группы составляют 125 000 леев (500 000 леев : 4 года), а для дочернего предприятия "F" – 175 000 леев (700 000 леев : 4 года), то возникает увеличение затрат на амортизацию (на 50 000 леев), которое в процессе консолидации необходимо исключить путем увеличения стоимости оборудования и величины нераспределенной прибыли группы на 50 000 леев.

- от продажи материалов дочерним предприятием "F" материнскому предприятию "М":

Внутренняя нереализованная прибыль: 400 000 леев – 300 000 леев = 100 000 леев, в том числе внутренняя нереализованная прибыль:

1) в остатках готовой продукции: (100 000 леев : 400 000 леев) x 160 000 леев = 40 000 леев

2) в остатках материалов: (100 000 леев : 400 000 леев) x 240 000 леев = 60 000 леев

На величину внутренней нереализованной прибыли от продажи материалов в процессе консолидации баланса уменьшается величина нераспределенной прибыли группы и стоимость материалов (запасов).

- от оказания услуг по развитию и модернизации информационной программы дочерним предприятием "F" материнскому предприятию "М":

Внутренняя нереализованная прибыль: 108 000 леев – 100 000 леев = 8 000 леев

На величину внутренней нереализованной прибыли от оказания услуг по развитию и модернизации информационной программы в процессе консолидации баланса уменьшается нераспределенная прибыль группы и стоимость нематериальных активов в эксплуатации.

- от продажи товаров материнским предприятием "М" ассоциированному субъекту "А":

Внутренняя нереализованная прибыль: (100 000 леев – 70 000 леев) х 25% = 7 500 леев

На величину внутренней нереализованной прибыли от продажи товаров в процессе консолидации баланса уменьшается нераспределенная прибыль группы и стоимость финансовых инвестиции в ассоциированном субъекте "А" (инвестиции оцененные по стоимости долевого участия).

Суммы внутренней нереализованной прибыли используются при определении величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) группы на 31.12.202Х г., расчет которой приведен в таблице 9.

На основе данных таблицы 9 в таблице 11 осуществляется четвертое исключение (корректировка).

Четвёртое исключение (корректировка):

1. по стр.18 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.7 отражается увеличение нераспределенной прибыли группы на:

1) долю материнского предприятия "М" в увеличении чистых активов дочернего предприятия "F" с момента приобретения до отчетной даты (за исключением изменения резервов от переоценки, которое пропорционально распределяется между материнским предприятием и неконтролирующими интересами), путем отражения суммы 2 980 277 леев;

2) корректировку увеличения затрат на амортизацию оборудования путем отражения суммы 50 000 леев. Также увеличивается стоимость оборудования (основных средств) путем отражения суммы 50 000 леев по стр.4 "Основные средстве", гр.6;

3) долю материнского предприятия "М" в чистой прибыли ассоциированного субъекта "А" на отчетную дату путем отражения суммы 607 959 леев. Также увеличивается стоимость финансовых инвестиций в ассоциированный субъект "А" путем отражения по стр.6.2 "Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия", гр.6 суммы 607 959 леев;

2. по стр.18 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.6 отражается уменьшение нераспределенной прибыли группы на:

1) величину внутренней нереализованной прибыли, полученной от продажи как оборудования, так и материалов, путем отражения сумм 200 000 леев и соответственно 60 000 леев и 40 000 леев. Также уменьшается стоимость основных средств (оборудования) и запасов путем отражения по стр.4 "Основные средства", гр.7 суммы 200 000 леев, по стр.7 "Материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", гр.7 суммы 60 000 леев и по стр.8 "Продукция и товары", гр.7 суммы 40 000 леев;

2) величину внутренней нереализованной прибыли полученной от оказания услуг по развитию и модернизации информационной программы путем отражения суммы 8 000 леев. Также уменьшается стоимость нематериальных активов в эксплуатации путем отражения по стр.1 "Нематериальные активы в эксплуатации", гр.7 суммы 8 000 леев;

3) сумму амортизации гудвилла от приобретения дочернего предприятия "F" путем отражения суммы 167 565 леев;

4) сумму внутренней нереализованной прибыли полученной от продажи товаров материнским предприятием "М" ассоциированному субъекту "А" путем отражения суммы 7 500 леев. Также уменьшается стоимость инвестиции материнского предприятия "М" в ассоциированный субъект "А" путем отражения по стр.6.2 "Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия", гр.7 суммы 7 500 леев;

5) сумму начисленных и оплаченных дивидендов ассоциированным субъектом "А" материнскому предприятию "М" путем отражения суммы 50 000 леев. Также уменьшается стоимость инвестиции материнского предприятия "М" в ассоциированный субъект "А" путем отражения по стр.6.2 "Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия", гр.7 суммы 50 000 леев.

В таблице 11 осуществляется:

Пятое исключение (корректировка): взаимно исключается сумма займа, выданного материнским предприятием "М" дочернему предприятию "F", а также сумма займа, полученного дочерним предприятием "F" от материнского предприятия "М" путем отражения по стр.6.3 "Займы, предоставленные аффилированным сторонам", гр.7 и по стр.22 "Долгосрочные займы", гр.6 суммы 5 875 840 леев.

Шестое исключение (корректировка): взаимно исключается остаток коммерческой дебиторской задолженности и коммерческих обязательств к получению/уплате от продажи оборудования, материалов, товаров, оказания управленческих услуг, а также услуг по развитию и модернизации информационной программы, путем отражения по стр.10 "Текущая коммерческая дебиторская задолженность аффилированных сторон", гр.7 и по стр.25 "Текущие обязательства аффилированным сторонам", гр.6 суммы (с НДС, 20%) 1 093 440 леев [(60 000 x 25% + 700 000 + 20 000 + 400 000 x 40% + 108 000 x 15%) x 120%].

Седьмое исключение (корректировка): увеличивается сумма долгосрочных финансовых инвестиций, оценённых по стоимости долевого участия на долю материнского предприятия "М" в изменении стоимости резервов от переоценки ассоциированного субъекта "А" с даты получения контроля до отчетной даты и одновременно увеличивается сумма резервов от переоценки группы путем отражения по стр.6.2 "Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия", гр.6 и по стр.19 "Резервы от переоценки", гр.7 суммы 22 190 737 леев [(88 803 687 леев – 40 740 леев) x 25%].

В таблице 10 представлен расчет суммы долгосрочных финансовых инвестиций, оцененных по стоимости долевого участия, которая должна совпадать с суммой, рассчитанной в табл. 11, стр.6.2, гр.9.

В таблице 12 представлен консолидированный баланс группы на 31.12.202Х г.

Порядок составления консолидированного отчета о прибыли и убытках

Для составления консолидированного отчета о прибыли и убытках рекомендуется использовать таблицу 20 "Рабочая таблица по составлению консолидированного отчета о прибыли и убытках группы на 31.12.202Х", порядок заполнения которого следующий:

1. в гр.3 и гр.4 представлены элементы индивидуальных отчетов о прибыли и убытках материнского предприятия "М" и дочернего предприятия "F";

2. в гр.5 и гр.6 отражаются соответствующие исключения (корректировки) по консолидации;

3. в гр.7 представлены элементы консолидированного отчета о прибыли и убытках, рассчитанные следующим образом: гр.3 + гр.4 ± гр.5.

В целях проверки правильности выполненных исключений (корректировок) по консолидации в таблице 20, осуществляются расчеты представленные в таблицах 13 – 19.

На основе данных таблицы 13 осуществляется первое исключение (корректировка) в таблице 20.

Первое исключение (корректировка): исключаются доходы, полученные от продажи товаров, оказанных управленческих услуг и услуг по развитию и модернизации информационной программы путем отражения в скобках по стр.1 "Доходы от продаж" сумм 60 000 леев, 20 000 леев и 108 000 леев, в том числе по стр.1.1 "доходы от реализации продукции и товаров", гр.5, отражается сумма 60 000 леев, а по стр.1.2 "доходы от оказания услуг и выполнения работ" – суммы 20 000 леев и 108 000 леев.

На основе данных таблицы 14 в таблице 20 осуществляется второе исключение (корректировка).

Второе исключение (корректировка): исключается балансовая стоимость реализованных товаров, себестоимость оказанных управленческих услуг и себестоимость оказанных услуг по развитию и модернизации информационной программы путем отражения в скобках по стр.2 "Себестоимость продаж", гр.5 сумм 60 000 леев, 20 000 леев и 100 000 леев. Также уменьшается себестоимость продаж на величину увеличения затрат на амортизацию оборудования проданного материнским предприятием "М" дочернему предприятия "F" путем отражения в скобках суммы 50 000 леев. По стр.2.1 "балансовая стоимость реализованной продукции и товаров", гр.5 отражаются в скобках суммы 60 000 леев и 50 000 леев, а по стр.2.2 "себестоимость оказанных услуг и выполненных работ", гр.5 указывается в скобках суммы 20 000 леев и 100 000 леев.

На основе данных таблицы 15 осуществляется третье исключение (корректировка) в таблице 20.

Третье исключение (корректировка): исключается доход, полученный в результате продажи материалов внутри группы на сумму 400 000 леев путем отражения в скобках по стр.4 "Другие доходы от операционной деятельности", гр.5 суммы 400 000 леев.

На основе данных таблицы 16 осуществляется четвертое исключение (корректировка) в таблице 20.

Четвертое исключение (корректировка): исключается балансовая стоимость проданных материалов путем отражения в скобках по стр.7 "Другие расходы от операционной деятельности", гр.5 суммы 300 000 леев.

На основе данных таблицы 17 осуществляется пятое исключение (корректировка) в таблице 20.

Пятое исключение (корректировка): исключается доход, полученный в результате начисленных дивидендов дочерним предприятием "F" материнскому предприятию "М" путем отражения в скобках по стр.8 "Финансовые доходы", гр.5 суммы 720 000 леев.

На основе данных таблицы 18 осуществляется шестое исключение (корректировка) в таблице 20.

Шестое исключение (корректировка): исключается доход, полученный от продажи оборудования путем отражения в скобках по стр.10 "Доходы, связанные с долгосрочными активами и чрезвычайные доходы", гр.5 суммы 700 000 леев.

На основе данных таблицы 19 осуществляется седьмое исключение (корректировка) в таблице 20.

Седьмое исключение (корректировка): исключается балансовая стоимость проданного оборудования путем отражения в скобках по стр.11 "Расходы, связанные с долгосрочными активами и чрезвычайные расходы", гр.5 суммы 500 000 леев. Также увеличивается сумма данных расходов на сумму амортизации гудвилла полученного в результате приобретения дочернего предприятия "F" путем отражения суммы 167 565 леев.

На основе осуществленных расчетов и исключений определяется величина чистой прибыли (чистого убытка), полученной в результате консолидации дочернего предприятия и отраженная в табл.20, стр.13, следующим образом:

Всего консолидированная чистая прибыль (чистый убыток) определяется следующим образом:

Для определения доли прибыли (убытка) отчетного периода, относящаяся к ассоциированным субъектам в таблице 20 исключаются доходы и расходы связанные с внутригрупповыми операциями между материнским предприятием "М" и ассоциированным субъектом "А".

Восьмое исключение (корректировка): исключаются доходы и балансовая стоимость реализованных товаров материнским предприятием "М" ассоциированному субъекту "А" путем отражения в скобках по стр.1 "Доходы от продаж", в том числе и по стр.1.1 "доходы от реализации продукции и товаров", гр.6 суммы 25 000 леев (100 000 леев х 25%), а по стр.2 "Себестоимость продаж", в том числе и по стр.2.1 "балансовая стоимость реализованной продукции и товаров", гр.6 суммы 17 500 леев (70 000 леев х 25%).

Девятое исключение (корректировка): исключаются начисленные дивиденды ассоциированным субъектом "А" материнскому предприятию "М" путем отражения в скобках по стр.8 "Финансовые доходы", гр.6 суммы 50 000 леев.

Доля прибыли (убытка) отчетного периода, относящаяся к ассоциированным субъектам определяется следующим образом:

Расчет доли прибыли (убытка) отчетного периода, относящаяся к ассоциированным субъектам представлен в таблице 20, стр.14.

В таблице 21 представлен консолидированный отчет о прибыли и убытках группы на 31.12.202X г.

Порядок составления консолидированного отчета

об изменениях собственного капитала

Для составления консолидированного отчета об изменениях собственного капитала рекомендуется использовать таблицу 22 "Рабочая таблица по составлению консолидированного отчета об изменениях собственного капитала группы с 01.01.202Х г. до 31.12.202Х г.", порядок заполнения которого следующий:

1. По стр.4 отражается "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", которая представляет собой итог IV раздела "Итого прибыль (убыток)" из состава собственного капитала индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субъектов входящих в группы.

2. В гр.3 отражаются остатки на начало отчетного периода элементов из индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала материнского предприятия "М" (табл.3).

3. В гр.4 отражается доля элементов собственного капитала дочернего предприятия "F", которая принадлежит неконтролирующим интересам на начало отчетного периода, рассчитанная путем умножения элементов собственного капитала дочернего предприятия "F" на долю неконтролирующих интересов (20%):

1) по стр.1 "Уставный капитал" отражается сумма 2 040 544 леев (10 202 719 леев x 20%);

2) по стр.2 "Резервный капитал" отражается сумма 338 535 леев (1 692 676 леев x 20%);

3) по стр.3 "Уставные резервы" отражается сумма 2 924 250 леев (14 621 252 леев x 20%);

4) по стр.4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма 2325717 леев (11 628 587 леев x 20%).

4. В гр.5 отражается увеличение собственного капитала относящегося к группе. При заполнении данной графы необходимо учитывать все увеличения капитала, которые отражены как в индивидуальном отчете об изменениях собственного капитала материнского предприятия "М", так и в консолидированном балансе и консолидированном отчете о прибыли и убытках (табл. 11 и 21):

1) по стр.3 "Уставные резервы", гр.5 отражается сумма 11 686 890 леев (табл.3);

2) по стр.4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.5 отражаются сумма 8 929 746 леев (25 092 леев + 8 904 654 леев) (табл.3) и сумма 17 207 035 леев, взятая из Консолидированного отчета о прибыли и убытках, стр.191.

3) по стр.5 "Резервы от переоценки", гр.5 отражается сумма 325 560 леев (406 950 леев х 80%), которая представляет собой долю материнского предприятия "М" в изменении величины резервов от переоценки дочернего предприятия "F" и сумма 22 190 737 леев – доля материнского предприятия "М" в изменении резервов от переоценки ассоциированного субъекта "А", взятая из табл.11, гр.7.

5. В гр.6 отражается увеличение собственного капитала, относящегося к неконтролирующим интересам. При заполнении данной графы необходимо учитывать увеличения собственного капитала, отраженные как в отчете об изменениях собственного капитала дочернего предприятия "F", так и в консолидированном балансе и консолидированном отчете о прибыли и убытках:

1) по стр.2 "Резервный капитал", гр.6 отражается сумма 116 286 леев (581 429 леев x 20%) (табл.4);

2) по стр.3 "Уставные резервы", гр.6 отражается сумма 2 209 432 леев (11 047 158 леев x 20%) (табл.4);

3) по стр.4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.6 отражается сумма 925 184 леев, взятая из Консолидированного отчета о прибыли и убытках, стр.192;

4) по стр.5 "Резервы от переоценки", гр.6 отражается сумма 81 390 леев (406 950 леев x 20%) (табл.4);

6. В гр.7 и 8 отражается уменьшение собственного капитала, относящегося к группе и неконтролирующим интересам. При заполнении данных граф необходимо учитывать уменьшения капитала, указанное как в индивидуальных отчетах об изменениях собственного капитала субъектов, входящих в группу, так и в консолидируемом балансе и консолидированном отчете о прибыли и убытках (табл.11, 21):

1) по стр.2 "Резервный капитал": согласно данных таблицы 4 резервный капитал дочернего предприятия "F" уменьшился на сумму 574 леев, из которых 115 леев (574 леев x 20%) принадлежат неконтролирующим интерес. В гр.8 отражается сумма 115 леев;

2) по стр.3 "Уставные резервы", гр.7 отражается сумма 10 441 834 леев (табл.3);

3) по стр.4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", гр.7 отражается сумма 16 241 467 леев (9 675 леев + 16 231 792 леев) (табл.3) и сумма 459 леев (574 леев х 80%), которая представляет собой долю материнского предприятия "М" в уменьшении резервного капитала дочернего предприятия "F", а в гр.8 – сумма 2 325 717 леев (11 628 587 леев x 20%) (табл.4) и сумма 180 000 леев, которая представляет собой долю начисленных и оплаченных дивидендов дочерним предприятием "F" в пользу неконтролирующих интересы (900 000 леев x 20%);

7. В гр.9 и 10 отражается остаток на конец отчетного периода элементов собственного капитала относящийся группе и неконтролирующим интересам, рассчитанный следующим образом:

1) гр.9 = гр.3 + гр.5 – гр.7

2) гр.10 = гр.4 + гр.6 – гр.8.

В таблице 23 представлен консолидированный отчет об изменениях собственного капитала группы с 01.01.202X г. до 31.12.202X г.

Порядок составления консолидированного отчета о движении денежных средств

Для составления консолидированного отчета о движении денежных средств рекомендуется использовать таблицу 24 "Рабочая таблица по составлению консолидированного отчета о движении денежных средств группы за 202Х г.", порядок заполнения которой следующий:

1. В гр.3 и 4 отражаются данные из индивидуального отчета о движении денежных средств материнского предприятия "М" и дочернего предприятия "F";

2. В гр.5 отражаются соответствующие исключения (корректировки) по консолидации;

3. В гр.6 отражаются данные консолидированного отчета о движении денежных средств, рассчитанные следующим образом: гр.3 + гр.4 ± гр.5.

На основе данных сквозного примера осуществляются следующие исключения (корректировки) по консолидации:

Первое исключение (корректировка): поступления от продаж материнского предприятия "М" и выплаты за приобретенные товары дочернего предприятия "F" уменьшаются на 54 000 леев [(60 000 леев + 60 000 леев x 20%) x 75%], путем отражения соответствующей суммы по стр.1 "Поступления от продаж" и по стр.2 "Денежные выплаты за приобретенные запасы и услуги".

Второе исключение (корректировка): поступления от продажи материалов дочернего предприятия "F" и выплаты за партию материалов материнского предприятия "М" уменьшаются на 288 000 леев [(400 000 леев + 400 000 леев x 20%) x 60%] путем отражения по стр.6 "Прочие поступления" и по стр.2 "Денежные выплаты за приобретенные запасы и услуги" суммы 288 000 леев.

Третье исключение (корректировка): поступления от оказанных услуг по развитию и модернизации информационной программы дочернего предприятия "F" и выплаты за приобретенные услуги материнского предприятия "М" уменьшаются на 110 160 леев [(108 000 леев + 108 000 леев x 20%) x 85%] путем отражения по стр.1 "Поступления от продаж" и по стр.2 "Денежные выплаты за приобретенные запасы и услуги" суммы 110 160 леев.

Четвертое исключение (корректировка): выплаты по займам, произведенные дочерним предприятием "F" и прочие поступления от инвестиционной деятельности материнского предприятия "М" уменьшаются на 1 000 000 леев путем отражения по стр.16 "Выплаты по кредитам и займам" и по стр.13 "Прочие поступления (выплаты)" суммы 1 000 000 леев.

Пятое исключение (корректировка): дивиденды, полученные материнским предприятием "М" и выплаченные дивиденды дочерним предприятием "F" уменьшаются на 676 800 леев [720 000 леев (начисленные дивиденды) – 6% (налог на дивиденды)], путем отражения по стр.17 "Выплаты дивидендов" и стр.12 "Дивиденды полученные" суммы 676 800 леев.

В таблице 25 представлен консолидированный отчет о движении денежных средств группы за 202Х г.

Приложение № 2

к Приказу министра финансов

№ 155 от 09 декабря 2020 г.

Национальный стандарт бухгалтерского учета "Представление консолидированных финансовых отчетов", утвержденный Приказом министра финансов nr.93/2019 (Официальный монитор Республики Молдова, 2019, nr.209–216, ст.1091), изменить следующим образом:

1. Пункт 21 дополнить фразой:

"В индивидуальном балансе субъектов, включенных в консолидацию, общая сумма подраздела IV "Прибыль (убыток)" из раздела C "Собственный капитал", представлена как "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2. В таблице 2, строки 6 и 7 элементов баланса заменить на строку:

3. В таблицах 3 и 4, строки 7 и 8 элементов баланса заменить на строку:

4. Таблицу 5 изложить в следующей редакции:

5. После таблицы 5, первый абзац изложить в следующей редакции:

"На основании приведенных в примере данных, исключается балансовая стоимость долгосрочных финансовых инвестиций материнского предприятия в дочернее предприятие – 800 000 леев и 80% собственного капитала дочернего предприятия – 640 000 леев (800 000 леев x 80%) и 80 000 леев (100 000 леев x 80%)."

6. Пункт 31 подпункты 3) – 5) изложить в следующей редакции:

"3) неконтролирующие интересы на отчетную дату, принимая во внимание соответствующую часть в изменениях чистых активов дочернего предприятия, имевших место после даты получения контроля;

4) пропорциональное распределение изменения резервов дочернего предприятия (в том числе резервов от переоценки и курсовых валютных разниц, связанных с конверсией) с даты получения контроля до отчетной даты между материнским предприятием и неконтролирующими интересами;

5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и резервы группы на отчетную дату, принимая во внимание часть материнского предприятия в аналогичных изменениях элементов баланса дочернего предприятия, имевших место после даты получения контроля;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) группы рассчитывается следующим образом:

7. В примере 7 слова, "чистая прибыль – 100 000 леев" исключить.

8. Таблицу 6 представить в следующей редакции:

9. После таблицы 6, третий и четвертый абзац изложить в следующей редакции:

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) группы увеличилась на часть материнского предприятия в изменении чистых активов дочернего предприятия с даты приобретения до отчетной даты на сумму 120 000 леев [(1 050 000 леев – 900 000 леев) x 80%] и уменьшилась на часть гудвилла, списанная на текущие расходы после приобретения на сумму 8 000 леев [80 000 леев: (5 лет x 12 месяцев) x 6 месяцев].

Для того, чтобы определить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) группы на отчетную дату осуществляется расчет, представленный в таблице 7."

10. Таблицу 7 представить в следующей редакции:

11. После таблицы 7, первый и второй абзац изложить в следующей редакции:

"Таким образом, нераспределенная прибыль группы на 31.12.201X г. на 112 000 леев (1 112 000 леев – 1 000 000 леев) больше чем нераспределенная прибыль материнского предприятия на ту же дату.

Неконтролирующие интересы на отчетную дату в данном случае составляют 210 000 леев (160 000 леев + 50 000 леев)."

12. Таблицу 8 изложить в следующей редакции:

13. После таблицы 8, первый абзац изложить в следующей редакции:

"- взаимно исключается сумма займа, выданного материнским предприятием дочернему предприятию, и также сумма займа, полученного дочерним предприятием от материнского предприятия на сумму 120 000 леев;

- сумма дивидендов, начисленных дочерним предприятием "B" материнскому предприятию "A" в размере 70 000 леев исключается из дебиторской задолженности аффилированных сторон и текущих обязательств аффилированным сторонам;

- взаимно исключаются остатки коммерческой дебиторской задолженности и коммерческих обязательств к получению/уплате в сумме 14 400 леев [(48 000 леев x (100% – 70%)] за товары, проданные в октябре внутри группы;

- внутренняя нереализованная прибыль в сумме 20 000 леев [60 000леев – (60 000 леев : 6) – 30 000 леев], связанная с товарами, проданными в декабре внутри группы, исключается из нераспределенной прибыли группы и, также, из стоимости товаров.".

14. В Примере 9, последний абзац, цифру "22 000" заменить на "21 600".

15. В таблице 9, строки 7 и 8 элементов баланса заменить на строку:

16. Пункт 38 изложить в следующей редакции:

"По строке 570 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма нераспределенной прибыли группы, рассчитанная в соответствии с подпунктом 5) пункта 31 данного стандарта.".

17. В пункте 39 цифру "640" заменить цифрой "600".

18. В пункте 40 цифру "660" заменить цифрой "620".

19. В пункте 71 слова "прибыль (убыток)" заменить словами "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

20. Пункт 72 дополнить фразой:

"В индивидуальном отчете об изменениях собственного капитала субъектов, входящих в группу, общая сумма подраздела IV "Прибыль (убыток)" представляется как "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"."

21. Пример 18 изложить в следующей редакции:

"Пример 18. Субъект "А" владеет 80% уставного капитала субъекта "В". Уставный капитал субъекта "А" составляет 286 000 леев, а субъекта "В" – 78 600 леев. На дату приобретения доли в уставном капитале субъекта "В" его нераспределенная прибыль прошлых лет составила 16 000 леев.

Остаток на 01.01.201Х г. нераспределенной прибыли субъекта "А" составляет 198 000 леев, а нераспределенной прибыли субъекта "В" – 63 700 леев. В 201Х г. субъект "А" получил чистую прибыль в сумме 58 200 леев, а субъект "В" – 21 500 леев. Другие операции с элементами собственного капитала не были зарегистрированы.

На основании данных примера, при составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала рассчитываются:

- нераспределенная прибыль, относящаяся к собственникам субъекта "А":

на 01.01.201X г. – 236 960 леев [198 800 леев + 80% x (63 700 леев - 16 000 леев)];

за 201X г.: чистая прибыль – 75 400 леев [(58 200 леев + 21 500 леев) – (21 500 леев x 20%)];

на 31.12.201X г. – 312 360 леев (236 960 леев + 75 400 леев);

- неконтролирующие интересы:

в уставном капитале и нераспределенной прибыли субъекта "В" на 01.01.201X г. – 28 460 леев [(78 600 леев + 63 700 леев) x 20%];

в чистой прибыли субъекта "В" за 201X г. – 4 300 леев (21 500 леев x 20%);

в уставном капитале и нераспределенной прибыли субъекта "В" на 31.12.201X г. – 32 760 леев (28 460 леев + 4 300 леев).

На основании произведенных расчетов в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала представляются показатели, рассчитанные в таблице 16.

22. В пункте 82 цифру "180" заменить цифрой "150".

23. В пункте 83 цифру "190" заменить цифрой "160", а отношение "стр.050 + стр.060 + стр.100 + стр.150 + стр.160 + стр.170 + стр.180" заменяется отношением "стр.060 + стр.070 + стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.140+ стр.150".

24. В пункте 84 цифру "200" заменить цифрой "170".

25. В пункте 85 цифру "210" заменить цифрой "180", а отношение "стр.190 + стр.200" заменяется отношением "стр.160 + стр.170".

26. Пункт 86 изложить в следующей редакции:

"86. Остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода, представленные по строкам 060, 070, 110, 120, 130, 140, 150, 160 и 170 консолидированного отчета об изменениях собственного капитала должны совпадать с остатками элементов строк 510, 520, 560, 570, 580, 590, 600, 610, 620 консолидированного баланса.".

27. В Приложении 1 КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС строки 570 – 930 заменить строками 570 – 890 и изложить в следующей редакции:

28. В Приложении 3 КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА строки 120 – 220 заменить строками 120 – 180 и изложить в следующей редакции: