Публичное учреждение "Совет по публичному надзору за аудитом" \rПостановление N 17 от 14.08.2019 об утверждении Положения по внешнему контролю качества аудита

ПУБЛИЧНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "СОВЕТ ПО ПУБЛИЧНОМУ НАДЗОРУ ЗА АУДИТОМ"

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Положения по внешнему контролю качества аудита

№ 17  от  14.08.2019

 (в силу 06.09.2019) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 274-278 ст. 1484 от 06.09.2019

* * *

Комитет по надзору за аудитом в целях реализации части (4) статьи 41 Закона № 271/2017 об аудите финансовых отчетов (Официальный монитор Республики Молдова, 2018, № 7–17, ст.48) и подпункта 3 пункта 13 Положения о деятельности Совета по публичному надзору за аудитом, утвержденного Постановлением Правительства № 807/2018 (Официальный монитор Республики Молдова, 2018, № 321–332, ст.858),

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Положение по внешнему контролю качества аудита в соответствии с приложением.

2. Настоящее постановление вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению

№ 17 от 14 августа 2019 г.

ЕС

ПОЛОЖЕНИЕ

по внешнему контролю качества аудита

Часть 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящее Положение перелагает ст.29 и ст.32 Директивы 2006/43/CE Европейского Парламента и Совета от 17 мая 2006 года относительно обязательного аудита годовой и консолидированной отчетности, изменение Директив 78/660/CEE и 83/349/CEE Совета и отмену Директивы 84/253/CEE Совета, CELEX: 32006L0043, опубликованной в Официальном журнале Европейского Союза L 157/87 от 9 июня 2006 года, так как последний раз была изменена Директивой 2014/56/UE Европейского Парламента и Совета от 16 апреля 2014 года в части изменения Директивы 2006/43/CE касательно обязательного аудита годовой и консолидированной отчетности и Рекомендацией Комиссии от 6 мая 2008 года о внешнем обеспечении качества для аудиторов и аудиторских фирм, проводящих аудит субъектов публичного интереса [уведомлена под номером C(2008) 1721], CELEX: 32008H0362, опубликованной в Официальном журнале Европейского Союза L 120 от 7 мая 2008 года

[Положение о согласовании в редакции Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

1. Положение по внешнему контролю качества аудита (далее – Положение) регламентирует порядок проведения внешнего контроля качества аудита.

2. Цель настоящего Положения состоит в установлении принципов, порядка организации и проведения внешнего контроля качества аудита (далее – внешний контроль), прав и обязанностей аудиторских субъектов и специалистов по внешнему контролю качества аудита (далее – специалисты ВКК) в рамках Публичного учреждения "Совета по публичному надзору за аудитом" (далее – Совет), видов контролей и их планирования, сферы охвата внешнего контроля, порядка организации, документирования и отчетности результатов внешних контролей, порядка применения дисциплинарных мер в результате установления несоответствий вследствие проведения внешнего контроля качества, а также внешнего контроля, осуществленного профессиональной организацией в области аудита, выбранной Советом.

3. Органом, ответственным за проведение внешнего контроля, является Совет, самостоятельное публичное учреждение со статусом юридического лица, ответственного за публичный надзор за аудитом.

4. Внешний контроль осуществляется Советом с целью управления системой по обеспечению качества аудита для предотвращения, обнаружения и корректировки несоответствий в процессе проведения аудита финансовых отчетов, а также для установления наличия и порядка применения политик и процедур управления качеством аудита на уровне:

а) субъекта аудита;

b) аудиторского задания.

[Пкт.4 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

5. Совет проводит внешний контроль, предусмотренный в пункте 4, и проверяет порядок, в котором субъект аудита соблюдает положения Закона об аудите финансовых отчетов № 271/2017 (далее – Закон № 271/2017), стандартов аудита, стандартов управления качеством, Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (далее – Кодекс этики) и других нормативных актов, связанных с аудиторской деятельностью.

[Пкт.5 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

6. Деятельность специалистов ВКК базируется на следующих принципах:

a) конфиденциальность;

b) независимость и объективность;

c) законность и неподкупность;

d) компетентность и ответственность;

е) отсутствие аффилирования со стороны специалистов ВКК с проверяемым субъектом аудита (муж/жена, родственники включительно до II степени родства в том числе, родственники I степени не являются аудиторами, акционерами/ассоциированными лицами, членами исполнительного органа проверяемых субъектов аудита), факт подтверждается декларацией под собственную ответственность.

7. Внешний контроль проводится по месту нахождения субъекта аудита. По запросу субъекта аудита и в результате решения исполнительного директора Совета (далее – директор) внешний контроль может быть проведен по месту нахождения Совета.

8. С целью осуществления коммуникации, предусмотренной в настоящем Положении, Совет использует контактные данные субъекта аудита, аудитора, предоставляемые для регистрации в Публичном регистре субъектов аудита, Публичном регистре аудиторов. Связь, как правило, осуществляется посредством электронной почты.

Часть 2

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СУБЪЕКТОВ АУДИТА И СПЕЦИАЛИСТОВ ВКК

9. Субъект аудита имеет право:

a) представлять собственные комментарии и объяснения специалистам ВКК;

b) получать, рассматривать предварительный Отчет о внешнем контроле качества аудита, составленный специалистами ВКК, и представлять к нему комментарии;

c) просить обсудить предварительный Отчет о внешнем контроле качества аудита со специалистами ВКК;

d) подписать Отчет о внешнем контроле качества аудита.

10. Субъект аудита обязан:

a) обеспечить специалистам ВКК доступ и разрешить исполнять им полномочия по проведению внешнего контроля на дату, установленную в соответствии с пунктом 23;

b) с отклонениями от принципа конфиденциальности представлять специалистам ВКК любую запрашиваемую информацию, в том числе конфиденциальную, необходимую для проведения внешнего контроля, включая устные и письменные объяснения относительно аспектов, возникших при проведении внешнего контроля;

c) не вмешиваться в действия специалистов ВКК с целью ограничения аспектов, подлежащих внешнему контролю;

d) обеспечить на весь период внешнего контроля присутствие лица, ответственного за внедрение системы управления качества, а также заданий аудита, являющихся объектом внешнего контроля;

e) обеспечить доступ специалистов ВКК к делам аудита, а также ко всем информациям, актам и документам, которыми они располагают или хранят, подпадающими под рамки внешнего контроля и служащими для документирования результатов внешнего контроля;

f) предоставлять специалистам ВКК копии, соответствующие оригиналу запрашиваемых документов;

g) представлять специалистам ВКК любую другую информацию, которую они считают соответствующей, заполнять вопросники для того, чтобы доказать выполнение требований, предусмотренных в пункте 27;

h) представлять Совету в установленный срок Отчет об устранении несоответствий и внедрении рекомендаций;

i) при завершении внешнего контроля задекларировать в письменном виде, что в распоряжение специалистов ВКК была предоставлена вся информация, соответствующие акты и документы для проведения внешнего контроля согласно пункту 30.

[Пкт.10 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

11. Специалисты ВКК имеют право:

a) уведомлять директора в случае непредставления субъектом аудита документации или необходимых объяснений, а также в случае вмешательства его работников в процесс проведения внешнего контроля;

b) требовать информации, акты и документы для осуществления внешнего контроля, устные и письменные объяснения относительно аспектов, возникших в течение внешнего контроля;

c) просить директора о привлечении специалистов высокой квалификации из экономической или юридической области с целью решения проблем, рассматриваемых в рамках внешнего контроля на субъекте аудита;

d) участвовать в проведении внешнего контроля на субъекте аудита лишь после истечения минимум 3 лет от прекращения быть партнером, аудитором или работником на этом субъекте аудита.

12. Специалисты ВКК обязаны:

a) проводить внешний контроль в соответствии с требованиями настоящего Положения и законодательства;

b) подписывать с субъектом аудита декларацию о конфиденциальности, согласно приложению № 1 к настоящему Положению;

c) подписывать декларацию под собственную ответственность об отсутствии аффилирования с проверяемым субъектом аудита (муж/жена, родственники включительно до II степени родства в том числе, родственники I степени не являются аудиторами, акционерами/ ассоциированными лицами, членами исполнительного органа проверяемых субъектов аудита) в соответствии с приложением № 3 к настоящему Положению;

d) отказаться от проведения внешнего контроля, если в ходе осуществления внешнего контроля установлено нарушение принципа независимости или непринадлежности по отношению к субъекту аудита;

e) соблюдать положения методологии по проведению внешнего контроля;

f) представлять субъекту аудита предварительный Отчет о внешнем контроле качества аудита до выдачи Отчета о внешнем контроле качества аудита и обсуждать с руководством субъекта аудита положения предварительного Отчета о внешнем контроле качества аудита, при необходимости;

g) завершить и представить директору Отчет о внешнем контроле качества аудита;

h) поднимать уровень квалификации в области, соответствующей для внешнего контроля качества аудита, проходя ежегодно курсы обучения общей продолжительностью 20 академических часов.

[Пкт.12 дополнен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

12.1 Если количество специалистов ВКК, необходимое для проведения внешнего контроля качества аудита, недостаточно, Совет может привлечь экспертов (лиц с высоким уровнем квалификации и опытом не менее 5 лет в одной из следующих областей: финансовые рынки, финансовая отчетность, аудит или другие области, релевантные для контроля, включая лиц, занимающихся аудиторской деятельностью) для проведения внешнего контроля.

[Пкт.12.1 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

12.2 Если для надлежащего проведения внешнего контроля требуются специальные знания, специалисты ВКК могут получать консультации от экспертов.

[Пкт.12.2 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

12.3 Если внешний контроль качества аудита в аудиторской фирме, проводившей аудит субъектов публичного интереса, был проведен экспертами, специалисты ВКК Совета должны проводить внешний контроль качества аудита в той же аудиторской фирме не реже одного раза в шесть лет.

[Пкт.12.3 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

13. Если в процессе внешнего контроля привлекаются эксперты, они должны соблюдать положения пунктов 12, a) - d) и принципы, изложенные в пункте 6.

[Пкт.13 в редакции Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

Часть 3

ВИДЫ ВНЕШНИХ КОНТРОЛЕЙ

14. Виды внешних контролей:

a) плановые;

b) по требованию субъекта аудита;

c) по решению Комитета по надзору за аудитом (далее – Комитет).

15. Плановый внешний контроль проводится на основании Полугодового плана внешнего контроля качества, утвержденного Комитетом. Каждый субъект аудита подвергается плановому внешнему контролю как минимум один раз в 6 лет, а субъекты аудита, которые осуществляют аудит субъектов публичного интереса – как минимум один раз в 3 года. В рамках этого интервала планирование внешних контролей реализуется в зависимости от риска, назначенного каждому субъекту аудита, согласно факторам, установленным в пункте 19.

16. Внешний контроль по требованию субъекта аудита проводится на основании запроса, поступившего от субъекта аудита. В зависимости от имеющихся ресурсов и исходя из Полугодового плана внешнего контроля качества, директор анализирует поступившие заявления и сообщает субъекту аудита, если заявление было утверждено. Внешний контроль по требованию субъекта аудита проводится в соответствии с требованиями настоящего Положения.

17. Внешний контроль по решению Комитета проводится по собственной инициативе, на основании информаций или указаний, поступивших от сторонних лиц. Внешний контроль по решению Комитета осуществляется в соответствии с требованиями настоящего Положения.

Часть 4

ПРОГРАММИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

18. Отбор субъектов аудита для включения в Полугодовой план внешнего контроля качества производится с учетом:

a) частоты внешнего контроля, согласно положениям пункта 15;

b) выявленных факторов риска, согласно положениям пункта 19.

19. Соответствующие факторы риска для оценки риска как минимум включают следующее:

a) юридическая форма организации и размер субъекта аудита;

b) количество аудиторских заданий;

c) юридическая форма организации, размер и область деятельности аудируемого субъекта;

d) результат предыдущего внешнего контроля;

e) дата проведения последнего внешнего контроля;

f) наличие дисциплинарных мер, ранее наложенных Комитетом на субъект аудита и/или аудиторами;

g) информация или указания, поступившие от сторонних лиц.

20. Полугодовой план внешнего контроля качества на следующий семестр утверждается Комитетом до 25 числа последнего месяца отчетного полугодия и размещается на официальной веб-странице Совета.

21. Полугодовой план внешнего контроля качества включает:

a) наименование субъекта аудита, у которого будет проведен внешний контроль;

b) вид внешнего контроля;

c) период, за который проводится внешний контроль.

[Пкт.21 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

22. После утверждения Полугодового плана внешнего контроля качества Совет направляет субъектам аудита, включенным в план, персональное информационное письмо, учитывая профиль каждого субъекта аудита, запрашивая в том числе перечень аудируемых субъектов в период проведения внешнего контроля. Субъект аудита обязан сообщить Совету запрашиваемую информацию максимально в течение 10 рабочих дней с даты получения информационного письма.

23. Совет устанавливает дату начала внешнего контроля и уведомляет аудиторскую фирму о проведении внешнего контроля не менее чем за 10 рабочих дней до установленной даты начала контроля, указав дату начала контроля, период, подлежащий контролю, а также уведомление об обязательствах аудиторской фирмы в соответствии с положениями пункта 10.

[Пкт.23 в редакции Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

24. В виде исключения о соблюдении положений пункта 23, во вполне оправданных ситуациях, субъект аудита может попросить изменить дату начала внешнего контроля путем направления Совету запроса в течение 3 рабочих дней от даты сообщения, предусмотренной в пункте 23. Плановый внешний контроль начнется с последующей даты, но не позднее 30 дней от первоначально запланированной даты.

25. В результате анализа запроса об изменении даты начала внешнего контроля директор направляет ответ субъекту аудита в течение 3 рабочих дней одновременно с уточнением даты начала внешнего контроля.

26. Приостановление деятельности субъекта аудита или аудитора не препятствует проведению внешнего контроля аудита финансовых отчетов, проведенного до даты приостановления деятельности.

Часть 5

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

27. Внешний контроль на субъекте аудита проводится на основании методологии по проведению внешнего контроля качества и охватывает проверку соответствия осуществляемой деятельности с требованиями Закона № 271/2017, стандартов аудита, стандартов управления качеством, в том числе на уровне субъекта аудита аудиторского задания, а также проверку внедрения рекомендаций из последнего Отчета о внешнем контроле качества аудита, при необходимости.

[Пкт.27 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

27.1 Проверка соответствия осуществляемой деятельности с требованиями Закона № 271/2017 включает подтверждение того, что:

a) субъект аудита и аудиторы зарегистрированы в Публичном регистре субъектов аудита и Публичном регистре аудиторов в течение всего периода проведения аудита финансовых отчетов, в том числе на дату подписания договора аудита;

b) соблюдаются этические требования, включенные в Кодекс этики;

c) соблюдаются требования по независимости и гарантии независимости;

d) числятся в качестве работников не менее двух аудиторов для проведения аудита на субъектах публичного интереса и на крупных субъектах, установленных согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, или на других государственных предприятиях и акционерных обществах, в которых доля государства превышает 50% уставного капитала;

e) имеется доказательство назначения субъекта аудита общим собранием акционеров/ассоциаций, учредителем аудируемого субъекта, при необходимости;

f) имеется доказательство факта, что вознаграждения аудита независимы от событий, базирующихся на условности, не основываются на непредусмотренных случайностях или на факте, что субъект аудита предоставляет и другие услуги аудируемому субъекту;

g) субъект соблюдает требования по обеспечению риска аудита;

h) работающие в субъекте аудита аудиторы выполнили обязательства касательно повышения уровня квалификации;

i) существуют политики по предотвращению, обнаружению и отчетности случаев отмывания денег и финансирования терроризма, утвержденные актом (приказом, распоряжением), выпущенным исполнительным органом субъекта аудита, и доведены до сведения персонала субъекта;

j) субъект аудита, который проводит аудит на субъекте публичного интереса, выполнил обязательство представить Совету и опубликовать на официальной собственной веб-странице в течение 4 месяцев от завершения каждого отчетного периода Отчет о прозрачности, и он остается доступным минимум 5 лет от даты публикации.

27.2 Оценка политик и процедур управления качеством аудита на уровне субъекта аудита содержит проверку соответствия стандартам аудита, стандартам управления качеством и Закону № 271/2017 в части касательно:

a) наличия политик и процедур управления качеством, разработанных и утвержденных в соответствии с положениями Закона № 271/2017, стандартов аудита, стандартов управления качеством и Кодекса этики, а также соблюдения политик и процедур управления качеством аудита;

b) соблюдение требований ISQM1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность или задания по оказанию сопутствующих услуг" и ISQM2 "Проверки качества выполнения заданий";

c) соблюдения этических требований, содержащихся в Кодексе этики;

d) назначения одного аудитора, ответственного за контроль политик и процедур управления качеством аудита;

e) наличия политик и процедур управления качеством аудита, утвержденных актом (приказом, распоряжением), выпущенным исполнительным органом субъекта аудита и доведенным до сведения персонала субъекта;

f) выполнения обязательства представить Совету в течение 4 месяцев от завершения каждого отчетного периода Отчет о соблюдении процедур управления качеством аудита.

[Пкт.27.2 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

27.3 Оценка политик и процедур управления качеством аудита на уровне аудиторского задания содержит проверку соответствия стандартам аудита, стандартам управления качеством и Закону № 271/2017 относительно:

a) соблюдение требований ISA 220 (Пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности";

b) договора аудита и элементов, предусмотренных ISA 210 "Соглашение о сроках аудиторских заданий", касательно содержания договора аудита;

c) назначения одного аудитора/партнера, ответственного за аудиторское задание, составление отчета аудитора, подготовку дела аудита.

d) соответствия отчета аудитора положениям стандартов аудита и Закона № 271/2017, сверки показателей, представленных в отчете аудитора, с данными из финансовой отчетности аудируемого субъекта;

e) письменных деклараций руководства аудируемого субъекта;

f) наличия полного набора аудируемых финансовых отчетов согласно требованиям по составлению финансовой отчетности, применяемым аудируемым субъектом;

g) декларации по соблюдению требования независимости, ежегодно предоставляемой аудируемому субъекту и комитету аудита, при необходимости;

h) представления дополнительного отчета, адресованного комитету аудита, при необходимости.

[Пкт.27.3 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

27.4 Проверка внедрения рекомендаций из последнего Отчета о внешнем контроле качества аудита включает подтверждение того, что рекомендации были внедрены и соответствуют информации, переданной Совету субъектом аудита в соответствии с требованиями пункта 36.

27¹. В дополнение к работам, предусмотренным пунктом 27, специалисты ВКК и/или эксперты представляют оценку содержания самого последнего опубликованного Отчета о прозрачности, если таковой имеется у аудиторской фирмы

[Пкт.27¹ введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

28. Продолжительность внешнего контроля устанавливается в зависимости от объема деятельности субъекта аудита.

29. Аудиторские задания, подлежащие внешнему контролю, отбираются в том числе в результате анализа поступающих информаций в соответствии с информационным письмом согласно пункту 22. В процессе внешнего контроля количество проверяемых дел будет установлено исходя из общего числа дел субъекта аудита в период, подлежащий внешнему контролю.

30. По окончании внешнего контроля, проведенного по месту нахождения субъекта аудита, или после предоставления специалистам ВКК соответствующих информаций, актов и документов для осуществления внешнего контроля в случае проведения контроля по месту нахождения Совета согласно пункту 7 руководитель субъекта аудита подписывает декларацию под собственную ответственность, предусмотренную в приложении № 2 к настоящему Положению, чем подтверждает, что в распоряжение специалистов ВКК были предоставлены все соответствующие данные, акты и документы для внешнего контроля. Если руководитель субъекта аудита отказывается подписывать декларацию под собственную ответственность, в Отчете о внешнем контроле качества аудита отмечается этот факт.

Часть 6

ОТЧЕТНОСТЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

31. Отчет о внешнем контроле качества аудита включает следующие обязательные элементы:

a) общую информацию о субъекте аудита;

b) период, в котором был проведен внешний контроль;

c) период, за который был проведен внешний контроль и место проведения;

d) приказ о делегировании, на основании которого проводился внешний контроль;

e) фамилии, имена специалистов Совета, вовлеченных в процесс внешнего контроля;

f) фамилии, имена и идентификационные данные аудиторов, которые участвовали в аудиторских заданиях, подвергнутых управлению; аудитора, назначенного ответственным субъектом аудита за управление качества аудита; аудиторов/партнеров, назначенных ответственными субъектом аудита за аудиторские задания, подлежащие внешнему контролю, составление отчета аудита и обобщение дела аудита;

g) вид внешнего контроля;

h) сфера применения внешнего контроля; описание установленных несоответствий, выводы, рекомендации и сроки устранения установленных несоответствий, касающихся:

I) соответствия осуществляемой деятельности требованиям Закона № 271/2017;

II) оценки политик и процедур управления качеством аудита на уровне субъекта аудита;

III) оценки политик и процедур управления качеством аудита на уровне аудиторского задания, в том числе по проверяемым делам аудита;

IV) внедрения рекомендаций из последнего Отчета о внешнем контроле качества аудита;

i) представление других выявленных аспектов, а именно, например, коммуникация с комитетом аудита аудируемого субъекта, эволюция по сравнению с предыдущим внешним контролем;

j) дата составления Отчета о внешнем контроле качества аудита;

k) подписи специалистов ВКК;

l) подпись руководителя субъекта аудита.

[Пкт.31 изменен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

32. После завершения внешнего контроля в течение 5 рабочих дней специалисты ВКК составляют предварительный Отчет о внешнем контроле качества аудита и направляют его субъекту аудита. Субъект аудита представляет Совету предварительный Отчет о внешнем контроле качества аудита, составленный в соответствии с пунктом 31, за исключением подпунктов j)-l), включая, при необходимости, свои комментарии максимально в течение 5 рабочих дней, которые прилагаются к Отчету о внешнем контроле качества аудита.

33. Специалисты ВКК рассматривают комментарии субъекта аудита к предварительному Отчету о внешнем контроле качества аудита, если они имеются, и составляют Отчет о внешнем контроле качества аудита, предусмотренный в пункте 31.

34. Отчет о внешнем контроле качества аудита составляется в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой стороны, и подписывается специалистами ВКК и руководителем субъекта аудита максимально в течение 3 рабочих дней от истечения срока, установленного в пункте 32.

35. Констатации и выводы специалистов ВКК основываются на доказательствах и данных, предоставленных в распоряжение субъектом аудита.

36. Субъект аудита представляет Совету письменно Отчет по устранению несоответствий и внедрению рекомендаций, включенных в Отчет о внешнем контроле качества аудита, не позднее 12 месяцев с даты подписания Отчета о внешнем контроле качества аудита, согласно пункту 34.

36.1 Если в результате оценки содержания самого последнего опубликованного Отчета о прозрачности, согласно пункту 27¹, выявлены сведения, способные ввести общественность в заблуждение, аудиторская фирма по запросу Совета изменяет Отчет о прозрачности.

[Пкт.36.1 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

36.2 Если в результате внешнего контроля установлено, что аудиторская фирма не предприняла последующих действий по устранению несоответствий и внедрению рекомендаций из последнего Отчета о внешнем контроле качества аудита, Совет публикует на официальном веб-сайте Совета основные несоответствия, выявленные в системе управления качеством.

[Пкт.36.2 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

36.3 Совет ежегодно публикует на официальном веб-сайте Отчет о результатах внешнего контроля качества аудита, содержащий информацию о рекомендациях, выданных в рамках мониторинга выполнения рекомендаций, дисциплинарных мерах, о специалистах ВКК и/или привлеченных экспертах, а также основные выводы по проведенным контролям.

[Пкт.36.3 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

37. Отчет о внешнем контроле качества аудита и соответствующая информация регистрируются и хранятся Советом в соответствии с правилами, предусмотренными Государственным органом по надзору и администрированию архивным фондом Республики Молдова.

Часть 7

ДИСЦИПЛИНАРНЫЕ МЕРЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ КОНСТАТАЦИИ

НЕСООТВЕТСТВИЙ ВСЛЕДСТВИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

38. Директор подготавливает и представляет членам Комитета информационную справку о результатах внешнего контроля, проведенного на субъекте аудита, совместно с Отчетом о внешнем контроле качества аудита и комментариями субъекта аудита не позднее 10 рабочих дней с даты подписания Отчета о внешнем контроле качества аудита. Информационная справка также должна включать аргументированную рекомендацию о дисциплинарных мерах, которые могут быть наложены на субъект аудита и/или аудитора/партнера.

39. В результате установления несоответствий вследствие проведения внешнего контроля Комитет применяет к аудиторам и субъектам аудита дисциплинарные меры, предусмотренные Законом № 271/2017.

40. Комитет применяет дисциплинарные меры, учитывая степень тяжести и продолжительность нарушения, обстоятельства, при которых было допущено нарушение, и степень ответственности лица, предыдущую деятельность и поведение аудитора/партнера или субъекта аудита, в том числе наличие других предыдущих нарушений.

41. Решение Комитета о применении дисциплинарных мер может быть оспорено в административном порядке, согласно законодательству. Решения Комитета о применении дисциплинарных мер доводятся до сведения аудиторов, указанных субъектов аудита, и подлежат исполнению с даты выхода, однако могут быть размещены на официальной веб-странице Совета лишь после истечения срока оспаривания.

Часть 8

ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ, ПРОВЕДЕННЫЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ

ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ОБЛАСТИ АУДИТА, ВЫБРАННОЙ СОВЕТОМ

42. Выбранная Советом профессиональная организация в области аудита (далее – ВПООА) осуществляет внешний контроль своих членов в субъектах аудита, которые, совокупно, соответствуют условиям:

a) не проводили аудит на субъектах публичного интереса за последние 6 лет;

b) имеют 2 и более работающих аудиторов;

c) провели не менее 5 аудиторских заданий ежегодно за последние 3 года.

43. Внешний контроль в условиях пункта 42 проводится на основании методологии по внешнему контролю качества, разработанной ВПООА и согласованной с Советом. Каждый субъект аудита, член ВПООА подлежит внешнему контролю качества не реже одного раза в 6 лет.

43.1 Полугодовой план внешнего контроля качества утверждается ВПООА до 25 числа последнего месяца текущего полугодия для следующего полугодия, предварительно согласовывается с Советом и размещается на официальном веб-сайте ВПООА.

[Пкт.43.1 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

43.2 Совет может потребовать, при необходимости, от ВПООА:

a) изменения методологии внешнего контроля качества аудита и Полугодового плана внешнего контроля качества аудита;

b) изменения Отчета о внешнем контроле качества аудита и Отчета по устранению несоответствий и выполнению рекомендаций;

c) включение в команду контроля, делегированную ВПООА, специалистов ВКК со стороны Совета;

d) доступ к делам относительно проверок, к документам, связанным с аудиторской деятельностью, и другим релевантным документам.

[Пкт.43.2 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

43.3 По результатам инспектирования и осуществления мониторинга ВПООА со стороны Совета, если Совет сочтет это необходимым, он может выдать рекомендации и инструкции любого типа для ВПООА, которому делегирована функция внешнего контроля качества аудита.

[Пкт.43.3 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]

44. Совет подписывает с ВПООА соглашение, которое включает как минимум:

a) описание делегированных функций и условия делегирования;

b) дату начала и продолжительность соглашения о делегировании;

c) права и обязанности сторон;

d) аспекты относительно конфиденциальности, прозрачности и публикации информаций;

e) периодичность передачи Отчетов о внешнем контроле качества аудита Совету;

f) порядок инспектирования и осуществления мониторинга ВПООА Советом;

g) области, охваченные годовым Отчетом, представленным ВПООА;

h) условия отзыва делегированной функции.

45. Комитет применяет дисциплинарные меры в результате установления несоответствий вследствие проведения внешнего контроля субъекта аудита и/или аудитора/партнера на основании Отчетов о внешнем контроле качества аудита, представленных Совету ВПООА.

[Приложение N 3 введен Пост. Совета по публичному надзору за аудитом N 17 от 21.06.2024, в силу 28.06.2024]