Instituţia Publică "Consiliul de supraveghere publică a auditului" \rDecizie nr.17 din 14.08.2019 privind aprobarea Regulamentului privind controlul extern al calităţii auditului

INSTITUŢIA PUBLICĂ

"CONSILIUL DE SUPRAVEGHERE PUBLICĂ A AUDITULUI"

D E C I Z I E

privind aprobarea Regulamentului privind

controlul extern al calităţii auditului

nr. 17  din  14.08.2019

 (în vigoare 06.09.2019) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 274-278 art. 1484 din 06.09.2019

* * *

Comitetul de supraveghere a auditului, întru executarea prevederilor art.41 alin.(4) din Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2018, nr.7-17, art.48) şi ale pct.13 subpct.3 din Regulamentul de activitate al Consiliului de supraveghere publică a auditului, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.807/2018 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2018, nr.321-332, art.858),

DECIDE:

1. A aproba Regulamentul privind controlul extern al calităţii auditului, conform anexei.

2. Prezenta decizie intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Decizia nr.17 din 14 august 2019

UE

REGULAMENT

privind controlul extern al calităţii auditului

Secţiunea 1

DISPOZIŢII GENERALE

Prezentul Regulament transpune art.29 şi art.32 din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, CELEX: 32006L0043, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 157/87 din 9 iunie 2006, astfel cum a fost ultima oară modificată prin Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European şi a Consiliului din 16 aprilie 2014 de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare consolidate şi Recomandarea Comisiei din 6 mai 2008 privind asigurarea calităţii externe pentru auditorii legali şi firmele de audit care auditează entităţi de interes public [notificată cu numărul C(2008) 1721], CELEX: 32008H0362, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 120 din 7 mai 2008.

[Clauza de armonizare în redacţia Deciziei IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

1. Regulamentul privind controlul extern al calităţii auditului (în continuare – Regulament) reglementează modul de efectuare a controlului extern al calităţii auditului.

2. Obiectivul prezentului Regulament constă în stabilirea principiilor, modului de organizare şi desfăşurare a controlului extern al calităţii auditului (în continuare – control extern), drepturilor şi obligaţiilor entităţii de audit şi a specialiştilor privind controlul extern al calităţii auditului (în continuare – specialiştii CEC) din cadrul Instituţiei Publice "Consiliul de supraveghere publică a auditului" (în continuare – Consiliu), tipurilor de controale şi planificarea acestora, ariei de cuprindere a controlului extern, modului de organizare, documentare şi raportare a rezultatelor controalelor externe, a modului de aplicare a măsurilor disciplinare ca rezultat al constatării neconformităţilor în urma efectuării controlului extern al calităţii, precum şi a controlului extern efectuat de către organizaţia profesională din domeniul auditului, selectată de Consiliu.

3. Organul responsabil pentru efectuarea controlului extern este Consiliul, instituţie publică autonomă, cu statut de persoană juridică, responsabilă pentru supravegherea publică a auditului.

4. Controlul extern se efectuează de către Consiliu în scopul gestionării sistemului de asigurare a calităţii auditului pentru a preveni, detecta şi corecta neconformităţi în procesul efectuării auditului situaţiilor financiare, precum şi în vederea constatării existenţei şi a modului de aplicare a politicilor şi a procedurilor de management al calităţii auditului la nivel de:

a) entitate de audit;

b) misiune de audit.

[Pct.4 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

5. Consiliul efectuează controlul extern prevăzut la pct.4 şi verifică modul în care entitatea de audit respectă prevederile Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare (în continuare – Legea nr.271/2017), standardelor de audit, standardelor de management al calităţii, codului etic al profesioniştilor contabili (în continuare – Codul etic) şi altor acte normative aferente auditului.

[Pct.5 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

6. Activitatea specialiştilor CEC se bazează pe următoarele principii:

a) confidenţialitate;

b) independenţă şi obiectivitate;

c) legalitate şi integritate;

d) competenţă şi responsabilitate;

e) neafilierea specialiştilor CEC faţă de entitatea de audit verificată (soţul/soţia, rudele de pînă la gradul al II-lea inclusiv, afinii de gradul I nu sînt auditori, acţionari/asociaţi, membri ai organului executiv al entităţilor de audit verificate), fapt confirmat prin declaraţia pe propria răspundere.

7. Controlul extern se efectuează la sediul entităţii de audit. La solicitarea entităţii de audit şi în urma deciziei directorului executiv al Consiliului (în continuare – Director) controlul extern poate fi efectuat la sediul Consiliului.

8. În scopul efectuării comunicărilor prevăzute în prezentul Regulament, Consiliul utilizează datele de contact ale entităţii de audit, auditorului, furnizate pentru înregistrarea în Registrul public al entităţilor de audit, Registrul public al auditorilor. Comunicările, de regulă, se efectuează prin poşta electronică.

Secţiunea a 2-a

DREPTURILE ŞI OBLIGAŢIILE ENTITĂŢII DE AUDIT ŞI ALE SPECIALIŞTILOR CEC

9. Entitatea de audit are dreptul:

a) să prezinte comentariile şi explicaţiile sale specialiştilor CEC;

b) să primească, să examineze Raportul privind controlul extern al calităţii auditului preliminar, întocmit de către specialiştii CEC şi să prezinte comentarii la acesta;

c) să solicite discutarea Raportului privind controlul extern al calităţii auditului preliminar cu specialiştii CEC;

d) să semneze Raportul privind controlul extern al calităţii auditului.

10. Entitatea de audit este obligată:

a) să asigure accesul specialiştilor CEC şi să le permită exercitarea atribuţiilor referitoare la desfăşurarea controlului extern la data stabilită în conformitate cu pct.23;

b) prin derogare de la principiul confidenţialităţii, să prezinte specialiştilor CEC orice informaţii, inclusiv cea de natură confidenţială, necesară pentru efectuarea controlului extern, inclusiv explicaţii verbale şi scrise referitoare la aspectele apărute pe parcursul controlului extern;

c) să nu intervină în acţiunile specialiştilor CEC în scopul limitării aspectelor supuse controlului extern;

d) să asigure pe toată perioada controlului extern prezenţa personalului responsabil de implementarea sistemului de management al calităţii, precum şi de misiunile de audit care fac obiectul controlului extern;

e) să asigure accesul specialiştilor CEC la dosarele de audit, precum şi la toate informaţiile, actele şi documentele ce le gestionează sau le au la păstrare, care cad sub incidenţa controlului extern şi servesc pentru documentarea rezultatelor controlului extern;

f) să furnizeze specialiştilor CEC copii conforme cu originalul ale documentelor solicitate;

g) să pună la dispoziţia specialiştilor CEC orice alte documente pe care le consideră relevante, să completeze chestionare pentru a dovedi îndeplinirea cerinţelor prevăzute la pct.27;

h) să prezinte Consiliului în termenul stabilit Raportul de remediere a neconformităţilor şi de implementare a recomandărilor;

i) să declare în scris la finalizarea controlului extern că a pus la dispoziţia specialiştilor CEC toate informaţiile, actele şi documentele relevante pentru efectuarea controlului extern, conform pct.30.

[Pct.10 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

11. Specialiştii CEC au dreptul:

a) să notifice Directorul, în caz de neprezentare a informaţiilor sau explicaţiilor necesare de către entitatea de audit sau de intervenţie a angajaţilor acesteia în procesul desfăşurării controlului extern;

b) să solicite informaţii, acte şi documente pentru efectuarea controlului extern, explicaţii verbale şi scrise referitoare la aspectele apărute pe parcursul controlului extern;

c) să solicite Directorului atragerea specialiştilor cu un înalt nivel de calificare din domeniul economic sau juridic în vederea soluţionării problemelor examinate în cadrul controlului extern la entitatea de audit;

d) să participe la efectuarea controlului extern la entitatea de audit doar după expirarea a cel puţin 3 ani de la încetarea de a mai fi partener, auditor sau angajat la această entitate de audit.

12. Specialiştii CEC sunt obligaţi:

a) să efectueze controlul extern în conformitate cu prevederile prezentului Regulament şi ale legislaţiei;

b) să semneze cu entitatea de audit declaraţia de confidenţialitate, conform anexei nr.1 la prezentul Regulament;

c) să semneze declaraţia pe propria răspundere privind neafilierea faţă de entitatea de audit verificată (soţul/soţia, rudele de pînă la gradul al II-lea inclusiv, afinii de gradul I nu sînt auditori, acţionari/asociaţi, membri ai organului executiv al entităţilor de audit verificate), conform anexei nr.3 la prezentul Regulament;

d) să renunţe la efectuarea controlului extern dacă pe durata efectuării controlului extern se constată încălcarea principiului independenţei sau neafilierii în raport cu entitatea de audit;

e) să respecte conţinutul metodologiei privind efectuarea controlului extern;

f) să prezinte entităţii de audit Raportul privind controlul extern al calităţii auditului preliminar, pînă la emiterea Raportului privind controlul extern al calităţii auditului şi să discute cu conducerea entităţii de audit prevederile Raportului privind controlul extern al calităţii auditului preliminar, după caz;

g) să definitiveze şi să prezinte Directorului Raportul privind controlul extern al calităţii auditului;

h) să-şi ridice nivelul de calificare în domeniul relevant pentru controlul extern al calităţii auditului, urmînd cursuri de instruire cu durata totală de 20 de ore academice anual.

[Pct.12 completat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

12.1 Dacă numărul specialiştilor CEC necesar pentru efectuarea controlului extern al calităţii auditului nu este suficient, Consiliul poate contracta experţi (persoane având un înalt nivel de calificare şi experienţă specifică de minim 5 ani cel puţin în unul din domenii: a pieţelor financiare, al raportării financiare, al auditului sau în alte domenii relevante pentru controale, inclusiv o persoană care exercită activitatea de audit) pentru a efectua controale externe.

[Pct.12.1 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

12.2 Dacă pentru desfăşurarea corespunzătoare a controalelor externe sunt necesare anumite cunoştinţe de specialitate, specialiştii CEC pot fi asistaţi de experţi.

[Pct.12.2 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

12.3 Dacă controlul extern al calităţii auditului în cadrul unei entităţi de audit, care a efectuat audit la entităţi de interes public, a fost efectuat de experţi, specialiştii CEC ai Consiliului trebuie să efectueze controlul extern al calităţii auditului în cadrul aceleaşi entităţi de audit cel puţin o dată la şase ani.

[Pct.12.3 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

13. Dacă în procesul controlului extern sunt atraşi experţi, aceştia vor respecta prevederile de la pct.12 lit.a) - d) şi principiile prevăzute la punctul 6.

[Pct.13 în redacţia Deciziei IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

Secţiunea a 3-a

TIPURILE DE CONTROALE EXTERNE

14. Tipurile controalelor externe:

a) planificate;

b) la solicitarea entităţii de audit;

c) la decizia Comitetului de supraveghere a auditului (în continuare – Comitet).

15. Controlul extern planificat se efectuează în baza Planului semestrial de control extern al calităţii, aprobat de către Comitet. Fiecare entitate de audit este supusă controlului extern planificat cel puţin o dată la 6 ani, iar entităţile de audit care efectuează auditul la entităţile de interes public – cel puţin o dată la 3 ani. În cadrul acestui interval programarea controalelor externe se realizează în funcţie de riscul atribuit fiecărei entităţi de audit conform factorilor stabiliţi la pct.19.

16. Controlul extern la solicitarea entităţii de audit se desfăşoară în temeiul solicitării parvenite de la entitatea de audit. În funcţie de resursele disponibile şi reieşind din Planul semestrial de control extern al calităţii, Directorul analizează cererile parvenite şi comunică entităţii de audit, dacă cererea a fost aprobată. Controlul extern la solicitarea entităţii de audit se efectuează în conformitate cu prevederile prezentului Regulament.

17. Controlul extern la decizia Comitetului se efectuează în temeiul autosesizării, informaţiilor sau sesizărilor parvenite de la terţe părţi. Controlul extern la decizia Comitetului se efectuează în conformitate cu prevederile prezentului Regulament.

Secţiunea a 4-a

PROGRAMAREA ŞI PLANIFICAREA CONTROLULUI EXTERN

18. Selectarea entităţilor de audit pentru a fi incluse în Planul semestrial de control extern al calităţii se face ţinînd cont de:

a) frecvenţa controlului extern, conform prevederilor de la pct.15;

b) factorii de risc identificaţi, conform prevederilor de la pct.19.

19. Factorii de risc relevanţi pentru evaluarea riscului cuprind cel puţin următoarele:

a) forma juridică de organizare şi mărimea entităţii de audit;

b) numărul misiunilor de audit;

c) forma juridică de organizare, mărimea şi domeniul de activitate a entităţii auditate;

d) rezultatul controlului extern anterior;

e) data ultimului control extern;

f) existenţa măsurilor disciplinare, impuse anterior de către Comitet entităţii de audit şi/sau auditorilor;

g) informaţii sau sesizări parvenite de la terţe părţi.

20. Planul semestrial de control extern al calităţii se aprobă de către Comitet pînă la data de 25 a ultimei luni a semestrului de gestiune pentru semestrul următor şi se plasează pe pagina web oficială a Consiliului.

21. Planul semestrial de control extern al calităţii include:

a) denumirea entităţii de audit supusă controlului extern;

b) tipul controlului extern;

c) perioada supusă controlului extern.

[Pct.21 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

22. Ulterior aprobării Planului semestrial de control extern al calităţii, Consiliul transmite entităţilor de audit incluse în plan, o cerere de informaţii personalizată, ţinând cont de profilul fiecărei entităţi de audit, solicitând inclusiv lista entităţilor auditate în perioada supusă controlului extern. Entitatea de audit este obligată să transmită către Consiliu, informaţiile solicitate într-un termen de maxim 10 zile lucrătoare de la comunicarea cererii de informaţii.

23. Consiliul stabileşte data începerii controlului extern şi transmite entităţii de audit înştiinţarea privind efectuarea controlului extern, cu cel puţin 10 zile lucrătoare înainte de data stabilită pentru începerea controlului extern, ce conţine data începerii controlului, perioada supusă controlului, precum şi o menţiune privind obligaţiile entităţii de audit conform prevederilor stabilite la pct.10.

[Pct.23 în redacţia Deciziei IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

24. Prin excepţie de la prevederile pct.23, în situaţii temeinic justificate, entitatea de audit, poate solicita modificarea datei de începere a controlului extern prin transmiterea către Consiliu a unei solicitări în termen de 3 zile lucrătoare de la data comunicării prevăzută la pct.23. Controlul extern planificat începe la o dată ulterioară, dar nu mai târziu de 30 de zile de la data stabilită iniţial.

25. În urma analizei solicitării de modificare a datei începerii controlului extern, Directorul comunică răspunsul entităţii de audit în termen de 3 zile lucrătoare împreună cu precizarea datei de începere a controlului extern.

26. Suspendarea activităţii entităţii de audit sau a auditorului nu împiedică efectuarea controlului extern asupra auditului situaţiilor financiare, efectuat anterior datei de suspendare a activităţii.

Secţiunea a 5-a

ARIA DE CUPRINDERE A CONTROLULUI EXTERN

27. Controlul extern la entitatea de audit se efectuează în baza metodologiei privind controlul extern al calităţii şi cuprinde verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu cerinţele Legii nr.271/2017, standardelor de audit, standardelor de management al calităţii inclusiv la nivel de entitate de audit, misiune de audit precum şi verificarea implementării recomandărilor din ultimul Raport privind controlul extern al calităţii auditului, după caz.

[Pct.27 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

27.1 Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu cerinţele Legii nr.271/2017 cuprinde confirmarea că:

a) entitatea de audit şi auditorii sunt înregistraţi în Registrul public al entităţilor de audit şi Registrul public al auditorilor pe toată durata efectuării auditului situaţiilor financiare, inclusiv la data semnării contractului de audit;

b) se respectă cerinţele etice cuprinse în Codul etic;

c) se respectă cerinţele privind independenţa şi garanţiile independenţei;

d) există în calitate de angajaţi nu mai puţin de doi auditori pentru efectuarea auditului la entităţile de interes public şi la entităţile mari, stabilite conform Legii contabilităţii şi raportării financiare nr.287/2017, sau la alte întreprinderi de stat şi societăţi pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social;

e) există dovada numirii entităţii de audit de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, fondatorul entităţii auditate, după caz;

f) există dovada faptului că onorariile de audit sunt independente de evenimente bazate pe condiţionări, nu sunt bazate pe eventualităţi neprevăzute sau pe faptul că entitatea de audit prestează şi alte servicii entităţii auditate;

g) entitatea respectă cerinţele privind asigurarea riscului de audit;

h) auditorii angajaţi la entitatea de audit au îndeplinit obligaţia în ceea ce priveşte ridicarea nivelului de calificare;

i) există politici cu privire la prevenirea, depistarea şi raportarea cazurilor de spălare a banilor şi finanţare a terorismului, aprobate prin actul (ordinul, dispoziţia) emis de către organul executiv al entităţii de audit şi adus la cunoştinţa personalului entităţii;

j) entitatea de audit care efectuează auditul la entităţile de interes public a îndeplinit obligaţia de a prezenta Consiliului şi de a publica pe propria pagină web oficială, în termen de 4 luni de la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune, Raportul privind transparenţa, şi acesta rămîne disponibil minimum 5 ani de la data publicării.

27.2 Evaluarea politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului la nivel de entitate de audit conţine verificarea corespunderii standardelor de audit, standardelor de management al calităţii şi Legii nr.271/2017 în ceea ce priveşte:

a) existenţa politicilor şi procedurilor de management al calităţii elaborate şi aprobate în conformitate cu prevederile Legii nr.271/2017, standardelor de audit, standardelor de management al calităţii şi ale Codului etic, precum şi respectarea politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului;

b) respectarea cerinţelor ISQM1 "Managementul calităţii pentru firmele care efectuează audituri sau revizuiri ale situaţiilor financiare ori alte misiuni de asigurare sau de servicii conexe" şi ISQM2 "Revizuirea calităţii misiunilor";

c) respectarea cerinţelor etice cuprinse în Codul etic;

d) desemnarea unui auditor responsabil pentru controlul politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului;

e) existenţa politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului, aprobate prin actul (ordinul, dispoziţia) emis de către organul executiv al entităţii de audit şi adus la cunoştinţa personalului entităţii;

f) îndeplinirea obligaţiei de a prezenta Consiliului, în termen de 4 luni de la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune, Raportul privind respectarea procedurilor de management al calităţii auditului.

[Pct.27.2 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

27.3 Evaluarea politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului la nivel de misiune de audit conţine verificarea corespunderii standardelor de audit, standardelor de management al calităţii şi Legii nr.271/2017 în ceea ce priveşte:

a) respectarea cerinţelor ISA 220 (Revizuit) "Managementul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare";

b) contractul de audit şi a elementelor prevăzute de ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" referitoare la conţinutul contractului de audit;

c) desemnarea unui auditor/partener responsabil de misiunea de audit, de emiterea raportului auditorului, de întocmirea dosarului de audit;

d) conformitatea raportului auditorului cu prevederile standardelor de audit şi Legii nr.271/2017, reconcilierea indicatorilor prezentaţi în raportul auditorului cu cei din situaţiile financiare ale entităţii auditate;

e) declaraţiile scrise ale conducerii entităţii auditate;

f) existenţa setului complet al situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor de raportare financiară aplicabile entităţii auditate;

g) declaraţia privind respectarea cerinţei de independenţă, prezentată anual entităţii auditate şi comitetului de audit, după caz;

h) prezentarea raportului suplimentar adresat comitetului de audit, după caz.

[Pct.27.3 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

27.4 Verificarea implementării recomandărilor din ultimul Raport privind controlul extern al calităţii auditului cuprinde confirmarea faptului că recomandările au fost implementate şi corespund informaţiei transmise Consiliului de către entitatea de audit conform prevederilor pct.36.

27¹. Suplimentar la lucrările prevăzute la punctul 27, specialiştii CEC şi/sau experţii vor prezenta o evaluare a conţinutului celui mai recent Raport privind transparenţa publicat, după caz, de entitatea de audit.

[Pct.27¹ introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

28. Durata controlului extern se stabileşte în funcţie de volumul activităţii entităţii de audit.

29. Misiunile de audit, supuse controlului extern sunt selectate inclusiv în rezultatul analizei informaţiilor parvenite conform cererii de informaţii de la pct.22. În procesul controlului extern numărul de dosare verificate va fi stabilit reieşind din numărul total al dosarelor entităţii de audit în perioada supusă controlului extern.

30. La finalul controlului extern efectuat la sediul entităţii de audit, sau după prezentarea specialiştilor CEC a informaţiilor, actelor şi documentelor relevante pentru efectuarea controlului extern în cazul efectuării controlului la sediul Consiliului conform pct.7, conducătorul entităţii de audit semnează o declaraţie pe proprie răspundere, prevăzută în anexa nr.2 la prezentul Regulament, prin care se confirmă că au fost puse la dispoziţia specialiştilor CEC toate informaţiile, actele şi documentele relevante pentru controlul extern. Dacă conducătorul entităţii refuză să semneze declaraţia pe proprie răspundere, în Raportul privind controlul extern al calităţii auditului se va menţiona acest fapt.

Secţiunea a 6-a

RAPORTAREA ŞI EVALUAREA REZULTATELOR CONTROLULUI EXTERN

31. Raportul privind controlul extern al calităţii auditului include următoarele elemente obligatorii:

a) informaţii generale privind entitatea de audit;

b) perioada în care s-a efectuat controlul extern;

c) perioada supusă controlului extern şi locul desfăşurării;

d) ordinul de delegare în baza căruia s-a efectuat controlul extern;

e) numele, prenumele specialiştilor Consiliului implicaţi în procesul controlului extern;

f) numele, prenumele şi datele de identificare ale auditorilor, care au participat la misiunile de audit supuse controlului extern; ale auditorului desemnat responsabil de către entitatea de audit pentru managementul calităţii auditului; ale auditorilor/partenerilor desemnaţi responsabili de către entitatea de audit pentru misiunile de audit, supuse controlului extern, emiterea raportului auditorului şi întocmirea dosarului de audit;

g) tipul controlului extern;

h) aria de cuprindere a controlului extern, descrierea neconformităţilor constatate, concluziile, recomandările şi termenele de remediere a neconformităţilor constatate în ceea ce priveşte:

I. conformitatea activităţii desfăşurate cu cerinţele Legii nr.271/2017;

II. evaluarea politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului la nivel de entitate de audit;

III. evaluarea politicilor şi procedurilor de management al calităţii auditului la nivel de misiune de audit, inclusiv privind dosarele de audit verificate;

IV. implementarea recomandărilor din ultimul Raport privind controlul extern al calităţii auditului.

i) prezentarea altor aspecte identificate cum ar fi, de exemplu, comunicările cu comitetul de audit al entităţii auditate, evoluţii în comparaţie cu controlul extern precedent;

j) data întocmirii Raportului privind controlul extern al calităţii auditului;

k) semnătura specialiştilor CEC;

l) semnătura conducătorului entităţii de audit.

[Pct.31 modificat prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

32. După finalizarea controlului extern, în termen de 5 zile lucrătoare, specialiştii CEC întocmesc Raportul privind controlul extern al calităţii auditului preliminar şi acesta este transmis entităţii de audit. Entitatea de audit prezintă Consiliului Raportul privind controlul extern al calităţii auditului preliminar, întocmit în conformitate cu pct.31 cu excepţia lit.j)-l) inclusiv comentariile sale după caz, în termen de maxim 5 zile lucrătoare, care se anexează la Raportul privind controlul extern al calităţii auditului.

33. Specialiştii CEC examinează comentariile entităţii de audit la Raportul privind controlul extern al calităţii auditului preliminar, dacă sunt, şi întocmesc Raportul privind controlul extern al calităţii auditului prevăzut la pct.31.

34. Raportul privind controlul extern al calităţii auditului se întocmeşte în două exemplare, câte un exemplar pentru fiecare parte, şi se semnează de către specialiştii CEC şi conducătorul entităţii de audit în termen de maxim 3 zile lucrătoare de la expirarea termenului stabilit la pct.32.

35. Constatările şi concluziile specialiştilor CEC se fundamentează pe probele şi dovezile puse la dispoziţie de entitatea de audit.

36. Entitatea de audit prezintă în scris Consiliului Raportul de remediere a neconformităţilor şi de implementare a recomandărilor incluse în Raportul privind controlul extern al calităţii auditul nu mai târziu de 12 luni de la data semnării Raportului privind controlul extern al calităţii auditului, conform pct.34.

36.1 Dacă în urma evaluării conţinutului celui mai recent Raport privind transparenţa publicat de entitatea de audit, conform punctul 27¹, s-au constatat informaţii care ar induce în eroare publicul, entitatea de audit, la solicitarea Consiliului, modifică Raportul privind transparenţa.

[Pct.36.1 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

36.2 Dacă în urma controlului extern se constată că entitatea de audit nu a întreprins acţiunile ulterioare de remediere a neconformităţilor şi de implementare a recomandărilor din ultimul Raport privind controlul extern al calităţii auditului Consiliul publică pe pagina web oficială a Consiliului neconformităţile majore constatate în cadrul sistemului de management al calităţii.

[Pct.36.2 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

36.3 Consiliul publică anual pe pagina web oficială Sinteza rezultatelor controalelor externe a calităţii auditului, care conţine informaţii referitoare la recomandările emise, la acţiunile de monitorizare a implementării recomandărilor, la măsurile disciplinare aplicate, specialiştii CEC şi/sau experţii implicaţi şi principalele concluzii aferente controalelor.

[Pct.36.3 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

37. Raportul privind controlul extern al calităţii auditului şi informaţiile aferente se înregistrează şi se păstrează de către Consiliu conform regulilor prevăzute de Organul de Stat pentru Supravegherea şi Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.

Secţiunea a 7-a

MĂSURILE DISCIPLINARE APLICATE ÎN REZULTATUL CONSTATĂRII

NECONFORMITĂŢILOR ÎN URMA EFECTUĂRII CONTROLULUI EXTERN

38. Directorul pregăteşte şi prezintă membrilor Comitetului nota informativă privind rezultatele controlului extern, efectuat la entitatea de audit împreună cu Raportul privind controlul extern al calităţii auditului şi comentariile entităţii de audit nu mai târziu de 10 zile lucrătoare de la data semnării Raportului privind controlul extern al calităţii auditului. Nota informativă va include, de asemenea, recomandarea argumentată privind măsurile disciplinare ce pot fi aplicate entităţii de audit şi/sau auditorului/partenerului.

39. În urma constatării neconformităţilor ca urmare a efectuării controlului extern, Comitetul aplică auditorilor şi entităţilor de audit măsurile disciplinare prevăzute de Legea nr.271/2017.

40. Comitetul aplică măsurile disciplinare ţinând cont de gravitatea şi durata încălcării, de circumstanţele în care a fost comisă încălcarea şi gradul de răspundere a persoanei, de activitatea şi comportamentul anterior al auditorului/partenerului sau al entităţii de audit, inclusiv de existenţa unor încălcări anterioare.

41. Decizia Comitetului privind aplicarea măsurilor disciplinare poate fi contestată în instanţa de contencios administrativ, conform legislaţiei. Deciziile Comitetului privind aplicarea măsurilor disciplinare se aduc la cunoştinţa auditorilor, a entităţilor de audit vizate şi sînt executorii de la data emiterii, însă vor fi plasate pe pagina web oficială a Consiliului doar după expirarea termenului de atac.

Secţiunea a 8-a

CONTROLUL EXTERN EFECTUAT DE CĂTRE ORGANIZAŢIA PROFESIONALĂ

DIN DOMENIUL AUDITULUI, SELECTATĂ DE CONSILIU

42. Organizaţia profesională din domeniul auditului selectată de Consiliu (în continuare - OPDAS) efectuează controlul extern al membrilor săi la entităţile de audit care, cumulativ, îndeplinesc condiţiile:

a) nu au efectuat auditul la entităţile de interes public în ultimii 6 ani;

b) au 2 şi mai mulţi auditori angajaţi;

c) au efectuat cel puţin 5 misiuni de audit anual în ultimii 3 ani.

43. Controlul extern în condiţiile pct.42 se efectuează în baza metodologiei de control extern a calităţii, elaborată de OPDAS şi coordonată cu Consiliul. Fiecare entitate de audit, membru al OPDAS este supusă controlului extern al calităţii cel puţin o dată la 6 ani.

43.1 Planul semestrial de control extern al calităţii se aprobă de către OPDAS până la data de 25 a ultimei luni a semestrului de gestiune pentru semestrul următor, preventiv coordonat cu Consiliul şi se plasează pe pagina web oficială a OPDAS.

[Pct.43.1 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

43.2 Consiliul poate solicita, după caz, OPDAS:

a) modificarea metodologiei de control extern a calităţii auditului şi a Planului semestrial de control extern al calităţii auditului;

b) modificarea Raportului privind controlul extern al calităţii auditului şi a Raportului de remediere a neconformităţilor şi de implementare a recomandărilor;

c) includerea în echipa de control delegată de OPDAS a unor specialişti CEC din partea Consiliului;

d) accesul la dosarele privind controalele, la documentele aferente activităţilor de audit şi la alte documente relevante.

[Pct.43.1 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

43.3 În urma inspectării şi monitorizării de către Consiliu a OPDAS, în cazul în care consideră că este adecvat, Consiliul poate emite recomandări şi instrucţiuni de orice tip pentru OPDAS căruia i s-a delegat funcţia de control extern al calităţii auditului.

[Pct.43.3 introdus prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]

44. Consiliul semnează cu OPDAS un acord, ce include cel puţin:

a) descrierea funcţiilor delegate şi condiţiile delegării;

b) data începerii şi durata acordului de delegare;

c) drepturile şi obligaţiile părţilor;

d) aspectele privind confidenţialitatea, transparenţa şi publicarea informaţiilor;

e) periodicitatea transmiterii Rapoartelor privind controlul extern al calităţii auditului Consiliului;

f) modul de inspectare şi monitorizare a OPDAS de către Consiliu;

g) domeniile acoperite de Raportul anual prezentat de OPDAS;

h) condiţiile de retragere a funcţiei delegate.

45. Comitetul aplică măsuri disciplinare în rezultatul constatării neconformităţilor în urma efectuării controlului extern entităţii de audit şi/sau auditorului/partenerului în baza Rapoartelor privind controlul extern al calităţii auditului prezentate Consiliului de OPDAS.

[Anexa nr.3 introdusă prin Decizia IP "Consiliul de Supraveghere Publică a Auditului" nr.17 din 21.06.2024, în vigoare 28.06.2024]